財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)是研究財(cái)務(wù)管理理論的一個(gè)重要課題。這是財(cái)務(wù)管理理論的系統(tǒng)總結(jié)。在西方,從應(yīng)用角度提出了許多很有見地又有深度的財(cái)務(wù)理論,但對(duì)財(cái)務(wù)理論從總體上研究仍然較少。我國已發(fā)表的財(cái)務(wù)應(yīng)用理論比較有分量的也不多,近幾年已有不少論著從總體上對(duì)財(cái)務(wù)基本理論文章進(jìn)行了系統(tǒng)的探討。財(cái)務(wù)管理理論,根據(jù)辯證唯物主義的認(rèn)識(shí)論,可以理解為人們由財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中總結(jié)出來的、關(guān)于財(cái)務(wù)活動(dòng)的概念、范疇和規(guī)律的科學(xué)反映和綜合概括。它幫助人們科學(xué)地解釋并能動(dòng)的推進(jìn)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)管理的理論結(jié)構(gòu),又可稱為理論構(gòu)成、理論框架、理論體系。理論結(jié)構(gòu)不同于課程內(nèi)容體系,不是課程全部主要內(nèi)容的組合,而是已經(jīng)研究成熟的理論觀點(diǎn)(如本質(zhì)理論、目標(biāo)理論、資本結(jié)構(gòu)理論等)的合乎邏輯的構(gòu)思。因此,筆者認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)是指財(cái)務(wù)管理理論的各個(gè)構(gòu)成要素以及這些構(gòu)成要素之間的邏輯關(guān)系。它有兩個(gè)方面的含義:(1)財(cái)務(wù)理論有哪些已經(jīng)研究成熟的構(gòu)成要素;(2)這些財(cái)務(wù)理論構(gòu)成要素有什么樣的邏輯關(guān)系(先后順序即依存關(guān)系,主次地位即層次關(guān)系)。研究財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu),需要探討三個(gè)問題:(1)財(cái)務(wù)管理理論的分類;(2)財(cái)務(wù)管理基本理論的構(gòu)成要素;(3)財(cái)務(wù)管理理論的研究起點(diǎn)。一、財(cái)務(wù)管理理論的分類關(guān)于財(cái)務(wù)管理理論的分類問題,尚未見到西方學(xué)者的專門論述,我國一些財(cái)務(wù)學(xué)者自20世紀(jì)80年代后期就作了不少研究。主要有以下幾種觀點(diǎn)。(一)基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論主張把財(cái)務(wù)管理理論分為基礎(chǔ)理論(基本理論)和應(yīng)用理論兩類。劉恩祿、湯谷良認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理體系由基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論兩大部分構(gòu)成。財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論是純理論部分,由財(cái)務(wù)管理基本范疇、概念、規(guī)則等構(gòu)成,為財(cái)務(wù)管理實(shí)踐提供規(guī)律性、普遍性的理論依據(jù)。應(yīng)用理論是人們根據(jù)基礎(chǔ)理論對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的個(gè)別具體方面的組織、處理所作出的理論說明?；A(chǔ)理論包括:經(jīng)濟(jì)效益理論、資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律理論、資金時(shí)間價(jià)值理論、資金成本理論、資金保值理論、財(cái)務(wù)系統(tǒng)理論、財(cái)務(wù)控制理論、財(cái)務(wù)信息理論、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論、財(cái)務(wù)機(jī)制理論、財(cái)務(wù)公共關(guān)系理論等。應(yīng)用理論分為按管理環(huán)節(jié)分的應(yīng)用理論和按管理對(duì)象分的應(yīng)用理論,分別列舉了應(yīng)用理論的構(gòu)成要素。①這是我國最早提出的對(duì)財(cái)務(wù)理論體系的系統(tǒng)構(gòu)思。楊淑娥主張,我國財(cái)務(wù)管理理論體系可以劃分為基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論兩大部分?；A(chǔ)理論按理論生成的客觀性(或稱原發(fā)性)和主觀性(或稱派生性)分為兩類。前者是以“財(cái)務(wù)”為出發(fā)點(diǎn),對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)的研究和由此產(chǎn)生的對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)在規(guī)律的研究;后者是以“財(cái)務(wù)管理”為出發(fā)點(diǎn),對(duì)財(cái)務(wù)管理有關(guān)實(shí)踐問題的研究。應(yīng)用理論包括應(yīng)用理論體系和應(yīng)用方法體系兩類。②后來也有一些學(xué)者撰文主張分為基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論(孟凡利、王翠春,1997)。還有學(xué)者則采用基本理論和應(yīng)用理論的提法。(二)建立“理論體系”主張按其在理論體系中的地位來分析,分為基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論與發(fā)展理論。郭復(fù)初指出,財(cái)務(wù)理論按其對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)踐指導(dǎo)作用分為基本理論、行為理論與約束理論;按其在理論體系中的地位分為基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論與發(fā)展理論。財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論是對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)范疇內(nèi)涵與外延的深刻揭示,及對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)律性的認(rèn)識(shí)。財(cái)務(wù)應(yīng)用理論在認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)涵、外延與活動(dòng)規(guī)律的基礎(chǔ)上,闡述正確組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、合理處理財(cái)務(wù)關(guān)系的理論與方法。財(cái)務(wù)發(fā)展理論探索財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系未來的發(fā)展趨勢(shì),提出未來財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、方法、制度變革的新假說③。這種分類方法與上述二分類法有相似之處,但把研究未來財(cái)務(wù)管理發(fā)展的理論單獨(dú)列為一類,意在引起人們重視未來發(fā)展的研究。(三)整體其他理論構(gòu)成主張把財(cái)務(wù)管理理論分為基礎(chǔ)理論、規(guī)范理論(約束理論)和行為理論(運(yùn)用理論)。馮建指出,財(cái)務(wù)理論體系的構(gòu)建應(yīng)是將研究成熟的財(cái)務(wù)理論諸要素進(jìn)行科學(xué)歸類,劃分若干層次,使之成為一個(gè)有機(jī)整體。他認(rèn)為,現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論體系應(yīng)由基礎(chǔ)理論、規(guī)范理論和行為理論構(gòu)成。并進(jìn)而解釋財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論由一組財(cái)務(wù)概念群構(gòu)成,包括財(cái)務(wù)的本質(zhì)、對(duì)象、職能、假設(shè)等理論要素。財(cái)務(wù)規(guī)范理論由一組約束性理論元素構(gòu)成,包括財(cái)務(wù)的法規(guī)、政策、管理體制、人員管理原則、組織管理原則等理論要素。財(cái)務(wù)行為理論由財(cái)務(wù)行為所應(yīng)遵循的規(guī)律和運(yùn)用方法等諸要素理論構(gòu)成,包括籌資、投資、耗資、收入、分配的理論和預(yù)測(cè)、決策、控制、分析的理論。④同時(shí)還指出,財(cái)務(wù)理論研究將由過去側(cè)重于基礎(chǔ)理論研究,轉(zhuǎn)向開拓約束理論和運(yùn)用理論研究,并認(rèn)為這是財(cái)務(wù)理論完整體系的三個(gè)層次。(四)企業(yè)財(cái)務(wù)管理理論體系主張把財(cái)務(wù)管理理論分為基本理論、相關(guān)理論和結(jié)構(gòu)理論。劉韜指出,現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是一個(gè)龐大的、層次、線條、結(jié)構(gòu)又都非常清晰的理論體系。他認(rèn)為這個(gè)體系應(yīng)包括三個(gè)部分:一是以研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理概念、范疇、規(guī)律等基本問題為主的基本理論;二是以研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境、觀念、原則等相關(guān)問題為主的相關(guān)理論;三是以研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和過程為主的結(jié)構(gòu)理論。⑤筆者認(rèn)為,上述基本理論的解釋是恰當(dāng)?shù)?至于相關(guān)理論、結(jié)構(gòu)理論的稱謂,尚不明確也不足以反映其所包含的內(nèi)容。(五)財(cái)務(wù)管理理論的分類主張把財(cái)務(wù)管理分為起點(diǎn)、前提與導(dǎo)向理論,基本理論,通用業(yè)務(wù)理論,特殊業(yè)務(wù)理論和其他領(lǐng)域理論。王化成指出,財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)、前提與導(dǎo)向理論是指財(cái)務(wù)管理的環(huán)境、假設(shè)和目標(biāo);基本理論是指財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、原則和方法;通用業(yè)務(wù)理論是指適用于各類企業(yè)的籌資、投資和分配理論;特殊業(yè)務(wù)理論是特定企業(yè)或特定時(shí)期才發(fā)生的特殊財(cái)務(wù)處理的理論,如企業(yè)并購、破產(chǎn)、集團(tuán)企業(yè)、小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的理論;其他領(lǐng)域理論是指因理財(cái)環(huán)境時(shí)間、地域差異及時(shí)教育的要求而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)管理理論,如財(cái)務(wù)發(fā)展理論、財(cái)務(wù)比較理論、教育理論等。同時(shí)也指出,其所建立的分別以財(cái)務(wù)管理環(huán)境、假設(shè)、目標(biāo)為起點(diǎn)前提和導(dǎo)向的,由財(cái)務(wù)管理的基本理論、財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用理論構(gòu)成的理論結(jié)構(gòu)。⑥這里基本理論和應(yīng)用理論的歸納,是客觀的、科學(xué)的,對(duì)理論研究和實(shí)務(wù)工作更有助益。王化成的博士論文《財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)研究》,是我國最早從理論結(jié)構(gòu)角度系統(tǒng)研究財(cái)務(wù)管理問題的論著,頗有開創(chuàng)性。上述幾種財(cái)務(wù)管理理論分類的學(xué)說,都進(jìn)行了深入探討和精心概括,給人以莫大的啟迪。從分類的表述中可以得到兩點(diǎn)認(rèn)識(shí):(1)有關(guān)學(xué)者對(duì)理論分類的意見差別較大,不僅數(shù)量上有出入,分類的角度更不一樣。(2)各種不同分類都毫無例外地采用了“基礎(chǔ)理論”或“基本理論”這一類別,在較大的差異中又存在著頗為集中的共同點(diǎn)。筆者認(rèn)為,研究財(cái)務(wù)管理理論的分類要考慮以下兩個(gè)問題:(1)理論類別的設(shè)立要有概括性。理論類別不同于反映某一領(lǐng)域理論觀點(diǎn)的理論要素,它要能概括其所包含的各理論要素的共性,為適應(yīng)理論的發(fā)展還要有可容納性。理論分類要簡明清晰,概念明確,第一個(gè)層次的分類不宜過細(xì),過細(xì)了反而難以顧及全面。(2)理論分類的設(shè)置要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。類別名稱要含義明確,不能詞不達(dá)意;類別之間要有明顯界限,不能相互交叉;類別下的理論要素應(yīng)是已研究成熟的財(cái)務(wù)理論觀點(diǎn),不能只是某一個(gè)研究方面。綜上所述,筆者以為財(cái)務(wù)管理理論可以首先概分為基本理論(基礎(chǔ)理論)和應(yīng)用理論兩大類。這樣分類特征明顯,界限清楚,便于分類開展研究工作?；纠碚摵蛻?yīng)用理論的區(qū)別,在中外財(cái)務(wù)論著中都有較廣泛的應(yīng)用(盡管不一定都是從研究理論分類角度來提的);上述持各種分類意見的作者,在研究中也經(jīng)常使用這兩個(gè)概念。在劃分為基本理論(基礎(chǔ)理論)和應(yīng)用理論兩大類的情況下,我們可進(jìn)而研究細(xì)化的分類。目前已有的幾種對(duì)應(yīng)用理論的分類方法都有其可取之處,其實(shí)大類之下的細(xì)化類別不妨同時(shí)從不同角度來進(jìn)行。二、理論單元的確定財(cái)務(wù)管理基本理論的構(gòu)成要素,是指對(duì)某一財(cái)務(wù)研究對(duì)象的系統(tǒng)觀點(diǎn)。這是在一定財(cái)務(wù)問題上研究成熟觀點(diǎn)的理論單元,如本質(zhì)理論、目標(biāo)理論、假設(shè)理論等,而不是某些財(cái)務(wù)問題的一般論述或一群觀點(diǎn)。如關(guān)于財(cái)務(wù)控制方法的理論,關(guān)于財(cái)務(wù)管理主體、客體和環(huán)境的理論等。財(cái)務(wù)管理基本理論的構(gòu)成要素是財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的研究重點(diǎn),在這方面我國財(cái)務(wù)學(xué)者發(fā)表的意見甚多。就筆者管見主要觀點(diǎn)有以下幾種。(一)財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)、前提與導(dǎo)向王化成指出,財(cái)務(wù)管理的基本理論是指由財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、財(cái)務(wù)管理原則、財(cái)務(wù)管理方法構(gòu)成的概念體系。⑦在其構(gòu)思的理論結(jié)構(gòu)中,“財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn)、前提與導(dǎo)向”是在基本理論之外單列的一類。其實(shí),從有關(guān)理論的性質(zhì)來看,環(huán)境理論、假設(shè)理論、目標(biāo)理論也可列為基本理論,這樣就可理解為六要素了。(二)要將財(cái)務(wù)歷史經(jīng)濟(jì)全球化納入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全過程,這是最馮建、伍中信認(rèn)為,財(cái)務(wù)基本理論是由一組相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的財(cái)務(wù)概念群按其內(nèi)在邏輯關(guān)系排列而形成的一個(gè)有機(jī)的整體,包括財(cái)務(wù)本質(zhì)、財(cái)務(wù)對(duì)象、財(cái)務(wù)職能、財(cái)務(wù)假設(shè)等理論要素(文中有時(shí)還把財(cái)務(wù)發(fā)展史列為一項(xiàng)理論要素)。⑧他們還指出,財(cái)務(wù)基本理論是財(cái)務(wù)理論的根基和出發(fā)點(diǎn),反映出財(cái)務(wù)的客觀屬性及其規(guī)律性,對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)踐具有基本指導(dǎo)作用。這一論述對(duì)于我們歸納基本理論的構(gòu)成要素是有助益的。(三)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)關(guān)系的制度化和規(guī)范化約定劉韜、陳慶杰指出,現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本理論不僅是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理的概念、對(duì)象、目標(biāo)、機(jī)制、職能等基本問題的科學(xué)反映、理論認(rèn)識(shí)和系統(tǒng)概括,而且還包括一些對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系的制度化和規(guī)范化約定。⑨他們并進(jìn)一步對(duì)上述五個(gè)理論要素作了說明:財(cái)務(wù)管理概念應(yīng)包括對(duì)象、方式(從其論述的組織、控制和協(xié)調(diào)三項(xiàng)內(nèi)容來看,似應(yīng)為職能)和目的三個(gè)基本要素;企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)和它體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是財(cái)務(wù)管理對(duì)象質(zhì)的規(guī)定性,企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金的籌集、投放、營運(yùn)、收回和分配五個(gè)階段;財(cái)務(wù)目標(biāo)應(yīng)為經(jīng)濟(jì)效益最大化,兼顧效益最大化;財(cái)務(wù)機(jī)制包括動(dòng)力機(jī)制、約束機(jī)制、調(diào)節(jié)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制;財(cái)務(wù)職能主要有決策職能、調(diào)控職能、反饋職能和監(jiān)督職能。(四)成要素及方法原理郭復(fù)初在論述財(cái)務(wù)理論分類的基礎(chǔ)上,概括了財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成要素,即財(cái)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容與規(guī)律,財(cái)務(wù)本質(zhì)與職能,財(cái)務(wù)主體與目標(biāo),財(cái)務(wù)管理原則與方法原理,財(cái)務(wù)管理環(huán)境,財(cái)務(wù)理論體系等。10在上述前四項(xiàng)中都包括兩個(gè)項(xiàng)目,因此也可理解為十要素。(五)構(gòu)建人本、多元主體、多種理論基礎(chǔ)下的統(tǒng)的理論體系,豐富和完善我國思楊宗昌、鐘子亮認(rèn)為,要建立一個(gè)比較完整、系統(tǒng)的理論體系,應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容:目標(biāo)理論,對(duì)象理論,主體理論,概念、職能和本質(zhì)理論,假設(shè)理論,原則理論,環(huán)節(jié)理論,方法理論。11(六)每一種財(cái)務(wù)理論楊雄勝在其專著中分章論述了八個(gè)理論要素:本質(zhì)理論、主體理論、目標(biāo)理論、價(jià)值理論、效率理論、責(zé)任理論、機(jī)制理論、評(píng)價(jià)理論。對(duì)每一種財(cái)務(wù)理論進(jìn)行了詳細(xì)的論述。12這里需要說明,作者只把當(dāng)時(shí)研究的若干重要財(cái)務(wù)問題作一綜合梳理,并沒有從基本理論構(gòu)成要素角度進(jìn)行劃分。(七)財(cái)務(wù)管理理論體系王慶成認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理的基本概念是資金運(yùn)動(dòng),它的基本規(guī)律性是資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律,它的基本程序和方法則是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律性的運(yùn)用,由此展開,財(cái)務(wù)管理理論體系可概括為:對(duì)象(本質(zhì))理論、職能理論、主體理論、環(huán)境理論、目標(biāo)理論、原則理論、體制理論、環(huán)節(jié)理論、方法理論(環(huán)節(jié)和方法是從總體上原理上研究)。13(八)財(cái)務(wù)理論的派生成研究楊淑娥指出,財(cái)務(wù)管理基本理論按客觀性(即原發(fā)性)和按主觀性(即派生性)包括:本質(zhì)理論、規(guī)律理論、主體理論(制約財(cái)務(wù)行為、客體理論(決定管理內(nèi)容)、目標(biāo)理論(財(cái)務(wù)行為出發(fā)點(diǎn))、假設(shè)理論(理論研究前提)、原則理論(理論研究基點(diǎn))、職能理論、任務(wù)理論。14(九)財(cái)務(wù)管理基本理論的構(gòu)成要素劉恩祿、湯谷良指出,財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)理論包括:經(jīng)濟(jì)效益理論、資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律理論、資金時(shí)間價(jià)值理論、資金成本理論、資金保值理論、財(cái)務(wù)系統(tǒng)理論、財(cái)務(wù)控制理論、財(cái)務(wù)信息理論、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理論、財(cái)務(wù)機(jī)制理論和財(cái)務(wù)公共關(guān)系理論。并對(duì)每一理論要素都作了說明。15這里需要考慮的是財(cái)務(wù)控制理論似不宜列為基礎(chǔ)理論,而且與應(yīng)用理論中的財(cái)務(wù)調(diào)控理論不免重復(fù)。經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)信息當(dāng)然與財(cái)務(wù)管理息息相關(guān),但從學(xué)科的劃分來看,這種理論是否應(yīng)列為財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)理論尚值得討論。從以上九種財(cái)務(wù)基礎(chǔ)要素的論述中,可以獲得以下兩點(diǎn)看法:(1)差別性較大。從數(shù)量上看,有的只提3項(xiàng)、4項(xiàng),有的多達(dá)11項(xiàng)。從內(nèi)容上看,意見相當(dāng)分散,僅上述幾位學(xué)者已提出的基本理論要素就有24項(xiàng)之多(名稱不同而含義基本一致的只算一項(xiàng),如本質(zhì)與概念、對(duì)象與內(nèi)容、機(jī)制與體制、系統(tǒng)與體系等都只按一項(xiàng)計(jì)算)其中有11項(xiàng)理論要素只有一人提出。從這一點(diǎn)上看分歧似乎較理論分類還要大。(2)共同點(diǎn)也不少。在幾位學(xué)者中,提本質(zhì)理論、目標(biāo)理論的各有7人;提對(duì)象理論、職能理論的各有6人;提原則理論、主體理論、方法(環(huán)節(jié))理論的各有5人;提假設(shè)理論、機(jī)制(體制)理論的各有4人;提規(guī)律理論、環(huán)境理論的各有3人;提系統(tǒng)理論、價(jià)值理論的各有2人。由此可見,在基本理論要素問題上求得一定共識(shí)還是比較容易的。筆者認(rèn)為,研究財(cái)務(wù)管理基本理論的構(gòu)成要素,要考慮以下幾個(gè)問題:(1)財(cái)務(wù)基本理論應(yīng)該是關(guān)系學(xué)科全局的具有規(guī)律性的理論,凡是局部性、程序性、技術(shù)性的問題可列為應(yīng)用理論。(2)財(cái)務(wù)基本理論應(yīng)該是屬于財(cái)務(wù)范疇的理論,財(cái)務(wù)管理以外的條件、各種管理共同適用的管理要求不宜列入。(3)各項(xiàng)理論要素應(yīng)有嚴(yán)密的邏輯關(guān)系,要有一環(huán)扣一環(huán)的不可逾越的順序。筆者設(shè)想,財(cái)務(wù)管理基本理論的構(gòu)成要素目前可否歸結(jié)為以下幾項(xiàng):本質(zhì)理論、對(duì)象理論、職能理論、假設(shè)理論、目標(biāo)理論、原則理論、價(jià)值理論、環(huán)節(jié)(方法)理論。研究財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu),主要是明確財(cái)務(wù)基本理論的構(gòu)成要素和邏輯關(guān)系,應(yīng)用理論的確定和歸類不妨靈活一些。筆者殷切期望財(cái)務(wù)理論界在著重研究財(cái)務(wù)現(xiàn)實(shí)問題的同時(shí)對(duì)此進(jìn)行充分的研討,逐步形成多數(shù)人認(rèn)同的、比較成熟的財(cái)務(wù)管理基本理論的構(gòu)成要素體系,以利于財(cái)務(wù)管理學(xué)科的發(fā)展。三、基于本質(zhì)性特征的財(cái)務(wù)理論要素財(cái)務(wù)管理理論的研究起點(diǎn)是研究財(cái)務(wù)管理理論的出發(fā)點(diǎn),它反映財(cái)務(wù)管理學(xué)研究對(duì)象的本源性特征,是各種財(cái)務(wù)理論賴以構(gòu)建的基礎(chǔ)。在前述的理論分類、基本理論要素問題上論述不少,但有針對(duì)性的爭論并不多;而在理論研究起點(diǎn)問題上,見仁見智,分歧很大,討論較有針對(duì)性,意見表述較充分,這是學(xué)術(shù)探討的好現(xiàn)象。目前主要觀點(diǎn)有以下四種。(一)財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)這一觀點(diǎn)形成較早,至今仍有較大的影響。一些學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)的看法有資金運(yùn)動(dòng)論、資金配置論、資本運(yùn)動(dòng)論、本金運(yùn)動(dòng)論之別,但在以財(cái)務(wù)本質(zhì)為研究起點(diǎn)問題上認(rèn)識(shí)是一致的,故列在一起論述。王慶成指出,財(cái)務(wù)管理理論體系中的基本概念是資金運(yùn)動(dòng),財(cái)務(wù)管理對(duì)象、職能、主體、環(huán)境,主要是從財(cái)務(wù)本質(zhì)(資金運(yùn)動(dòng))出發(fā)展開的。16楊淑娥認(rèn)為,以財(cái)務(wù)本質(zhì)作為財(cái)務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn)是較好的選擇。其理由是:作為邏輯起點(diǎn)的理論應(yīng)是整個(gè)理論體系中最基礎(chǔ)的部分;應(yīng)是整個(gè)理論體系的綱,要能體現(xiàn)事物的內(nèi)在規(guī)律性;其概念與范疇?wèi)?yīng)具有客觀性;應(yīng)具有相對(duì)的穩(wěn)定性;應(yīng)能在其基礎(chǔ)上結(jié)合有關(guān)因素演繹出整個(gè)財(cái)務(wù)理論體系的其他組成部分。17干勝道認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理應(yīng)把資本作為邏輯和歷史起點(diǎn)。財(cái)務(wù)目標(biāo)無論是利潤最大化還是每股收益最大化抑或其他,都是由資本的本性決定。財(cái)務(wù)管理學(xué)的三大板塊內(nèi)容(籌資、投資和利潤分配)與資本的關(guān)系是密切的,財(cái)務(wù)學(xué)的全部內(nèi)容都是圍繞資本的運(yùn)作展開的。18郭復(fù)初指出,本金是構(gòu)建財(cái)務(wù)理論的起點(diǎn)。從基礎(chǔ)理論看,本金的概念可引出財(cái)務(wù)本質(zhì)是本金投入收益理論,從而貫穿與連接財(cái)務(wù)的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論;本金的主體、特征與運(yùn)動(dòng)規(guī)律可引出財(cái)務(wù)管理的主體、目標(biāo)、原則、體制、方法等理論。從財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論又可引出財(cái)務(wù)應(yīng)用理論和發(fā)展理論。19馮建、伍中信進(jìn)一步闡釋,“本金”是財(cái)務(wù)理論的基本細(xì)胞?？梢哉f本金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律及其體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系已滲透到與財(cái)務(wù)相關(guān)的各個(gè)領(lǐng)域和一切方面。一門學(xué)科如果能找到滲透于該領(lǐng)域的一個(gè)基本細(xì)胞,那么將它作為起點(diǎn)是最恰當(dāng)不過的,財(cái)務(wù)的本金起點(diǎn)理論便是如此。20對(duì)于本質(zhì)起點(diǎn)論也有不同的意見。有的學(xué)者指出,以財(cái)務(wù)本質(zhì)作為研究起點(diǎn),只能解決什么是財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)管理這些純理論的問題,不能解決為什么要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理這種實(shí)踐性問題,不能有效地指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐,會(huì)阻礙財(cái)務(wù)管理應(yīng)用理論的發(fā)展。還有的學(xué)者認(rèn)為,本質(zhì)起點(diǎn)論使財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論和財(cái)務(wù)運(yùn)用理論之間缺少較好的連接點(diǎn),缺少通向具體方法研究的橋梁,不能有效地引導(dǎo)財(cái)務(wù)運(yùn)用理論的展開。(二)具體假設(shè)的設(shè)定陸建橋認(rèn)為,任何一門學(xué)科的研究和發(fā)展,都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的,然而在財(cái)務(wù)學(xué)的研究中,卻忽視了這一點(diǎn)。他提出財(cái)務(wù)主體假設(shè)、理性財(cái)務(wù)行為假設(shè)、不確定性假設(shè)、財(cái)務(wù)預(yù)期假設(shè)和財(cái)務(wù)信息可靠性假設(shè)作為財(cái)務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn)。21趙德武(1995)指出,假設(shè)對(duì)任何學(xué)科都是非常重要的,因?yàn)樗鼮楸緦W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)或奠定了基礎(chǔ)。持不同意見者則認(rèn)為,財(cái)務(wù)假設(shè)是通過人為的舍棄而確定的,以此為起點(diǎn)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理理論,會(huì)限制財(cái)務(wù)管理運(yùn)作中的復(fù)雜性和多變性,限制了人們主觀能動(dòng)性的發(fā)揮。(三)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)宋獻(xiàn)中指出,財(cái)務(wù)目標(biāo)是構(gòu)建財(cái)務(wù)運(yùn)行理論的基石。任何研究都必須先提出研究的界限和確定它的目標(biāo),財(cái)務(wù)管理也不例外。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立為財(cái)務(wù)理論研究,特別是財(cái)務(wù)運(yùn)行理論的研究指明了方向。21不同意目標(biāo)起點(diǎn)論的學(xué)者認(rèn)為,作為財(cái)務(wù)基本理論之一的財(cái)務(wù)目標(biāo),它既難以成為邏輯起點(diǎn)和核心概念,更難以成為貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)理論體系的主線。種種財(cái)務(wù)理論要素,都不可能根據(jù)由人們制定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)概括、引申出來。(四)關(guān)于起點(diǎn)問題。財(cái)務(wù)理論研究的是一個(gè)跨層次的研究王化成認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理環(huán)境是對(duì)財(cái)務(wù)管理有影響的一切因素的總和。從20世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展過程可以看出,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、內(nèi)容、方法的變化,都是理財(cái)環(huán)境作用的結(jié)果。并指出,在任何時(shí)候,財(cái)務(wù)管理問題的研究,都應(yīng)以客觀環(huán)境為立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn),這才有價(jià)值,將財(cái)務(wù)管理環(huán)境確定為財(cái)務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)是一種合理的選擇。23與這種觀點(diǎn)不同的學(xué)者則認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理的環(huán)境只是財(cái)務(wù)理論發(fā)展的外因,是構(gòu)建財(cái)務(wù)理論體系需要考慮的一個(gè)影響因素,但不能成為財(cái)務(wù)理論的基本概念和主線。而且財(cái)務(wù)管理的環(huán)境范圍具有極度的不確定性,如以它為起點(diǎn),則很難建立財(cái)務(wù)理論體系。有的學(xué)者還指出,各種環(huán)境對(duì)于一切社會(huì)科學(xué)都具有較強(qiáng)的影響,按環(huán)境起點(diǎn)論的理由來分析,那么其他社會(huì)科學(xué)豈非都要以此為研究起點(diǎn)。此外,還有人主張產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)起點(diǎn)論(王仲兵,1994)。從上述各種觀點(diǎn)的部分闡述和商榷意見來看,財(cái)務(wù)管理理論研究起點(diǎn)問題的探討是比較深入的,觀點(diǎn)鮮明,不少意見說理透徹,對(duì)于財(cái)務(wù)管理理論的發(fā)展很有促進(jìn)作用。但是也要看到,各種觀點(diǎn)分歧很大,而且與理論分類、理論要素不同,各種財(cái)務(wù)起點(diǎn)論是不能兼容的,客觀上就是互相排斥的。因此,在此問題上要取得共識(shí),得出比較公認(rèn)的結(jié)論,還很困難。對(duì)于起點(diǎn)問題的研究,筆者認(rèn)為應(yīng)該注意以下幾個(gè)問題:(1)研究起點(diǎn)應(yīng)具有內(nèi)生性,而不應(yīng)是外在的條件。從邏輯推理來看,起點(diǎn)理論應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)范疇,有著自己豐富的財(cái)務(wù)內(nèi)涵,與其他財(cái)務(wù)理論要有直接的從屬、派生關(guān)系。只有透徹理解研究對(duì)象的核心內(nèi)容,抓住了事物的本質(zhì)和內(nèi)部聯(lián)系,才能牽一發(fā)而動(dòng)全身,進(jìn)而系統(tǒng)探索事物的各個(gè)方面。研究財(cái)務(wù)理論,肯定要充分考慮、分析理財(cái)環(huán)境這一重要條件,但理財(cái)環(huán)境都是財(cái)務(wù)活動(dòng)以外的事物,在那里不大可能探尋出財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)律性,也難以概括出財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、目標(biāo)、方法等理論要素?；I資、投