個稅計算中級實務(wù)教學講義第七講 非居民所得實務(wù)處理

浙江衡信教育科技有限公司杭州市濱江區(qū)偉業(yè)路3號德信AI大廈20樓客服熱線五講非居民所得實務(wù)處理項目一工資薪金所得實務(wù)處理一、案例背景（一）企業(yè)基本資料納稅人名稱：浙江花潤食品制造有限公司納稅人識別號：913322086043772199所屬行業(yè)：制造業(yè)納稅人資格：一般納稅人企稅核定類型：查賬征收納稅人狀態(tài)：正常登記日期：2015年11月05日經(jīng)濟性質(zhì)：有限公司會計準則：企業(yè)會計準則（一般企業(yè)）開戶銀行及賬號：杭州銀行朝陽支行3301040160003056095注冊地址及電話號碼：杭州市蕭山區(qū)寧圍街道94產(chǎn)經(jīng)營地址：杭州市蕭山區(qū)寧圍街道94號生產(chǎn)經(jīng)營范圍：餅干制造，主要有曲奇餅干和奶油餅干的制造，以及餅干的銷售。（依法須經(jīng)批準的項目，經(jīng)相關(guān)部門批準后方可開展經(jīng)營活動）。（二）業(yè)務(wù)詳情（1）外籍個人馬歇爾（在中國境內(nèi)無住所，非高管）受英國其任職的某機構(gòu)委托來到中國的浙江花潤食品制造有限公司工作。2021年01月，浙江花潤食品制造公司向馬歇爾支付工資折合人民幣60000.00元，同時其所在外國機構(gòu)支付其工資折合人民幣80000.00元。2021年01月境內(nèi)工作天數(shù)為22.5天（公歷天數(shù)31天）。（2）外籍個人艾瑞克（在中國境內(nèi)無住所，非高管）在境外某機構(gòu)工作，2020年08月14日來到中國浙江花潤食品制造公司進行工作指導。2021年01月，浙江花潤食品制造公司支付工資15000.00元，境外單位支付工資折合人民幣45000.00元。2021年01月境內(nèi)工作天數(shù)為10天（公歷天數(shù)31天）。同時2021年1月取得2020年第四季度（公歷天數(shù)94天）獎金80000.00元，對應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)為47天。該筆獎金分別由境內(nèi)公司浙江花潤食品、境外公司各支付一半。外籍個人艾瑞克2020年、2021年在中國境內(nèi)居住時間均超過90天但不滿183天。二、業(yè)務(wù)研判（一）業(yè)務(wù)一外籍個人馬歇爾（在中國境內(nèi)無住所，非高管；2021年境內(nèi)累計居住時間不超過90天）受英國其任職的某機構(gòu)委托來到中國的浙江花潤食品制造有限公司工作。2021年01月，浙江花潤食品制造公司向馬歇爾支付工資折合人民幣60000.00元，同時其所在外國機構(gòu)支付其工資折合人民幣80000.00元。2021年01月境內(nèi)工作天數(shù)為22.5天（公歷天數(shù)31天）?！緲I(yè)務(wù)研判結(jié)果】按照工資薪金所得項目征收個人所得稅?！纠碚撘罁?jù)】外籍個人取得工資薪金所得：1、無住所個人為非居民個人的情形（非高管）（1）非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月境內(nèi)支付工資薪金總額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)。（2）非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)2、無住所個人為高管人員的情形。（1）高管人員在境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)支付或者負擔的工資薪金收入額（2）高管人員在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×（1一當月境外支付工資薪金總額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）。3、無住所個人為居民個人的情形（1）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形。當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×（1-當月境外支付工資薪金總額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）（2）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的情形當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額非居民個人取得正常工資薪金所得應(yīng)納稅額=（每月收入額-免稅收入-5000-準予扣除的捐贈額）×適用月稅率-速算扣除數(shù)【政策背景】財政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告（財政部稅務(wù)總局公告2019年第35號）【稅款計算】當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月境內(nèi)支付工資薪金總額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)=（60000+80000）×60000÷（60000+80000）×22.5÷31=43548.39元。應(yīng)納稅所得額=43548.39（當月工資薪金收入額）-5000（減除費用）=38548.39元。適用稅率：30%（月度稅率表）應(yīng)納稅額：38548.39×30%-4410=7154.52元。（二）業(yè)務(wù)二外籍個人艾瑞克（在中國境內(nèi)無住所，非高管）在境外某機構(gòu)工作，2020年08月14日來到中國浙江花潤食品制造公司進行工作指導。2021年01月，浙江花潤食品制造公司支付工資15000.00元，境外單位支付工資折合人民幣45000.00元。2021年01月境內(nèi)工作天數(shù)為10天（公歷天數(shù)31天）。外籍個人艾瑞克2020年、2021年在中國境內(nèi)居住時間均超過90天但不滿183天。【業(yè)務(wù)研判結(jié)果】按照工資薪金所得項目征收個人所得稅。【理論依據(jù)】外籍個人取得工資薪金所得：1、無住所個人為非居民個人的情形（非高管）（1）非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月境內(nèi)支付工資薪金總額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)。（2）非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)。2、無住所個人為高管人員的情形。（1）高管人員在境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)支付或者負擔的工資薪金收入額（2）高管人員在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×（1一當月境外支付工資薪金總額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）。3、無住所個人為居民個人的情形（1）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形。當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×（1－當月境外支付工資薪金總額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）（2）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的情形當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額非居民個人取得正常工資薪金所得應(yīng)納稅額=（每月收入額－免稅收入－5000－準予扣除的捐贈額）×適用月稅率－速算扣除數(shù)【政策背景】財政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告（財政部稅務(wù)總局公告2019年第35號）【稅款計算】當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)=60000×10÷31=19354.84元應(yīng)納稅所得額=19354.84（當月工資薪金收入額）-5000（減除費用）=14354.84元。適用稅率：20%（月度稅率表）應(yīng)納稅額：14354.84×20%-1410=1460.97元。（三）業(yè)務(wù)三拓展業(yè)務(wù)外籍人員查爾斯（國籍：韓國；證照類型：外國護照；證照號碼：H471625；性別：男；出生日期：1985.10.04；手機號出生國家：美國）在境內(nèi)浙江仁康財產(chǎn)保險公司擔任高管，同時在韓國甲公司任職。查爾斯2020年01月10日入職浙江仁康財產(chǎn)保險公司，根據(jù)工作安排2020年年初來到中國，需在中國境內(nèi)連續(xù)工作2年，期間未離境。查爾斯于2020年01月08日入境，預計2021年12月10日離境。（涉稅事由：任職受雇）。2021年01月境內(nèi)工作天數(shù)為31天（公歷天數(shù)31天），01月浙江仁康財產(chǎn)保險公司支付查爾斯工資52000.00元人民幣，韓國甲公司同時支付其工資35000.00元人民幣。（不考慮稅收協(xié)定享受）注：本以為來源于《V3.8自然人稅收管理扣繳端（原個稅）申報實訓系統(tǒng)教學版案例13》。【業(yè)務(wù)研判結(jié)果】按照工資薪金所得項目征收個人所得稅?！纠碚撘罁?jù)】外籍個人取得工資薪金所得：1、無住所個人為非居民個人的情形（非高管）（1）非居民個人境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月境內(nèi)支付工資薪金總額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)。（2）非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)。2、無住所個人為高管人員的情形。（1）高管人員在境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)支付或者負擔的工資薪金收入額（2）高管人員在境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×（1一當月境外支付工資薪金總額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）。3、無住所個人為居民個人的情形（1）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿六年的情形。當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×（1-當月境外支付工資薪金總額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）（2）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿六年的情形當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額非居民個人取得正常工資薪金所得應(yīng)納稅額=（每月收入額-免稅收入-5000-準予扣除的捐贈額）×適用月稅率-速算扣除數(shù)【政策背景】《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第35號）【稅款計算】當月工資薪金收入額=當月境內(nèi)外工資薪金總額×（1-當月境外支付工資薪金總額÷當月境內(nèi)外工資薪金總額×當月工資薪金所屬工作期間境外工作天數(shù)÷當月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）=（52000+35000）×[1-52000÷（52000+35000）×0÷31]=87000元應(yīng)納稅所得額=87000（當月工資薪金收入額）-5000（減除費用）=82000元。適用稅率：10%（綜合所得稅率表）應(yīng)納稅額：82000×10%-2520=5680元。三、技能要點1.能夠熟練完成非居民個人取得工資薪金所得個人所得稅的準確計算。2.能夠熟練完成公司外籍人員工資薪金、數(shù)月獎金所得本期收入及免稅收入、扣除及減除等項目的正確計算。3、能夠熟練完成非居民人員工資薪金、數(shù)月獎金的修改、刪除及查詢。四、案例實訓及學時建議【案例名稱】V3.81+X個稅計算職業(yè)技能等級證書非居民所得申報工資薪金所得實務(wù)處理案例01【建議學時】1學時。項目二數(shù)月獎金實務(wù)處理一、案例背景（一）企業(yè)基本資料納稅人名稱：人民出版社公司性質(zhì)：上市公司統(tǒng)一社會信用代碼：913367802526520234公司成立時間：2009年11月11日法定代表人名稱：武海開戶銀行及賬號：中國工商銀行解放路支行3562033180436213590地址及電話：浙江省杭州市濱江區(qū)誠業(yè)路11冊類型：有限公司會計主管：蔣華適用的會計準則：企業(yè)會計準則（一般企業(yè)）會計核算軟件：億企代賬記賬本位幣：人民幣會計政策和估計是否發(fā)生變化：否固定資產(chǎn)折舊方法：年限平均法存貨成本計價方法：先進先出法經(jīng)營范圍：圖書出版校對、設(shè)計、印務(wù)咨詢、發(fā)行（銷售）；銷售印刷物材料、文化用品。（二）業(yè)務(wù)詳情要求：進行2021年10月份人民出版社非居民員工取得數(shù)月獎金收入的個人所得稅申報。資料1：非居民個人取得數(shù)月獎金收入的基礎(chǔ)信息表資料2：非居民個人取得數(shù)月獎金收入的資料業(yè)務(wù)一：布萊恩2021年為我國非居民個人，2021年在境內(nèi)居住天數(shù)不滿90天，是人民出版社一名非高管，2021年10月1日，布萊恩取得人民出版社支付的第三季的獎金50000元，第三季度境內(nèi)工作天數(shù)84天。業(yè)務(wù)二：艾登2021年為我國非居民個人，2021年在境內(nèi)居住天數(shù)不滿90天，是人民出版社一名高管，2021年10月1日，艾登取得人民出版社支付的第三季的獎金50000元，第三季度境內(nèi)工作天數(shù)84天，該獎金所屬工作期間的公歷天數(shù)為84天。業(yè)務(wù)三：外籍個人貝麗受在美國任職的美社出版社委托來人民出版社工作，作為一名高管，在中國無住所（2021年在中國境內(nèi)累計居住滿90天但不滿183天）；2021年10月1日，境內(nèi)出版社支付其第三季度獎金80000元；境外支付其獎金10000元；第三季度境內(nèi)工作80天，境外工作12天。業(yè)務(wù)四：外籍個人安吉拉受在美國任職的某機構(gòu)委托來出版社工作，為一名非高管，在中國無住所（2021年在中國境內(nèi)累計居住滿90天但不滿183天）；2021年10月1日，出版社支付第三季度獎金80000萬元，境外支付其獎金10000元；第三季度境內(nèi)工作80天，境外工作12天。二、業(yè)務(wù)研判（一）業(yè)務(wù)一艾登2021年為我國非居民個人，預計2021年在境內(nèi)居住天數(shù)不滿90天，是人民出版社一名高管，2021年10月1日，艾登取得人民出版社支付的第三季的獎金50000元，第三季度境內(nèi)工作天數(shù)84天，該獎金所屬工作期間的公歷天數(shù)為84天。【業(yè)務(wù)研判結(jié)果】非居民個人一個月內(nèi)取得數(shù)月獎金，不與當月其他工資薪金合并，單獨計算當月收入額。【理論依據(jù)】無住所個人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得；無住所個人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，對屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。具體計算方法為：數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵乘以數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。無住所個人一個月內(nèi)取得的境內(nèi)外數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵包含歸屬于不同期間的多筆所得的，應(yīng)當先分別按照本公告規(guī)定計算不同歸屬期間來源于境內(nèi)的所得，然后再加總計算當月來源于境內(nèi)的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵收入額。當月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額＝〔（數(shù)月獎金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)〕×6注：數(shù)月獎金收入額的計算參照無住所個人取得正常工資薪金所得收入額的計算方式確定?！菊弑尘啊扛鶕?jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部國家稅務(wù)總局公告2019年第35號）?！径惪钣嬎恪?、數(shù)月獎金收入額根據(jù)案例詳情判定適用高管人員在境內(nèi)居住時間累計不超過90天的情形。當月取得數(shù)月獎金收入額=當月境內(nèi)支付或者負擔的數(shù)月獎金收入額=50000元。2、應(yīng)納稅額（1）50000÷6=8333.37（元），查月度稅率表得稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。當月數(shù)月獎金應(yīng)納稅額＝〔（數(shù)月獎金收入額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)〕×6=〔（50000÷6）×10%-210〕×6=3740（元）三、技能要點1.能夠熟練完成非居民個人取得數(shù)月獎金所得個人所得稅的準確計算。2.能夠熟練完成公司外籍人員數(shù)月獎金所得本期收入及免稅收入、扣除及減除等項目的正確計算。3、能夠熟練完成非居民人員數(shù)月獎金的修改、刪除及查詢。四、案例實訓及學時建議【案例名稱】V3.8“1+X”個稅計算職業(yè)技能等級證書非居民所得數(shù)月獎金所得實務(wù)處理案例。【建議學時】1學時。項目三個人股權(quán)激勵實務(wù)處理一、案例背景（一）企業(yè)基本資料納稅人名稱：人民出版社公司性質(zhì)：上市公司統(tǒng)一社會信用代碼：913367802526520234公司成立時間：2009年11月11日法定代表人名稱：武海開戶銀行及賬號：中國工商銀行解放路支行3562033180436213590地址及電話：浙江省杭州市濱江區(qū)誠業(yè)路11冊類型：有限公司會計主管：蔣華適用的會計準則：企業(yè)會計準則（一般企業(yè)）會計核算軟件：億企代賬記賬本位幣：人民幣會計政策和估計是否發(fā)生變化：否固定資產(chǎn)折舊方法：年限平均法存貨成本計價方法：先進先出法經(jīng)營范圍：圖書出版校對、設(shè)計、印務(wù)咨詢、發(fā)行（銷售）；銷售印刷物材料、文化用品。（二）業(yè)務(wù)詳情要求：進行2021年9月份人民出版社非居民員工取得股權(quán)激勵收入的個人所得稅申報。資料1：非居民員工取得股權(quán)激勵收入的基礎(chǔ)信息表資料2：非居民員工取得股權(quán)激勵收入的資料業(yè)務(wù)一：布萊恩先生2021年為我國非居民個人，2021年在境內(nèi)居住天數(shù)不滿90天，是人民出版社一名非高管，2021年9月，布萊恩先生取得人民出版社支付的股權(quán)激勵所得40萬元，其中歸屬于人民出版社工作期間的所得18萬元，9月份境內(nèi)工作天數(shù)25天，股權(quán)激勵對應(yīng)所屬工作期間公歷天數(shù)為25天，不考慮稅收協(xié)定因素。業(yè)務(wù)二：艾登為無住所個人，是人民出版社的一位非高管，2021年在境內(nèi)居住天數(shù)不滿90天，2021年8月，艾登取得人民出版社支付的股權(quán)激勵所得40萬元，其中歸屬于人民出版社工作期間的所得為12萬元；2021年9月，取得人民出版社支付的股權(quán)激勵所得70萬元，其中歸屬于人民出版社工作期間的所得為18萬元，艾登9月份境內(nèi)工作天數(shù)20天，股權(quán)激勵對應(yīng)所屬工作期間公歷天數(shù)為20天，9月份已預繳8月份股權(quán)激勵收入稅額15540元，不考慮稅收協(xié)定因素。業(yè)務(wù)三：非居民個人貝麗是一名非高管，境內(nèi)居住天數(shù)超過90天但不滿183天，因2021年5月到8月在人民出版社工作表現(xiàn)出色（非高管），被授予的不可公開交易的股票期權(quán)5000股，授予日股票價格為10元，授予期權(quán)價格為8元，規(guī)定可在2021年9月份行權(quán)；貝麗2021年5月3日到8月31日在中國境內(nèi)的工作天數(shù)為80日，股權(quán)激勵對應(yīng)所屬工作期間公歷天數(shù)為120天，境外工作天數(shù)40天，于2021年9月15日全部行權(quán)，且行權(quán)當天股票市價為19元。二、業(yè)務(wù)研判（一）業(yè)務(wù)一非居民個人貝麗是一名非高管，境內(nèi)居住天數(shù)超過90天但不滿183天，因2021年5月到8月在人民出版社工作表現(xiàn)出色（非高管），被授予的不可公開交易的股票期權(quán)5000股，授予日股票價格為10元，授予期權(quán)價格為8元，規(guī)定可在2021年9月份行權(quán)；貝麗2021年5月3日到8月31日在中國境內(nèi)的工作天數(shù)為80日，股權(quán)激勵對應(yīng)所屬工作期間公歷天數(shù)為120天，境外工作天數(shù)40天，于2021年9月15日全部行權(quán)，且行權(quán)當天股票市價為19元?！緲I(yè)務(wù)研判結(jié)果】非居民個人貝麗取得收入屬于股權(quán)激勵，按照股權(quán)激勵所得計算個人所得稅?！纠碚撘罁?jù)】非居民個人取得股權(quán)激勵的，應(yīng)按照《公告》規(guī)定計算境內(nèi)計稅的工資薪金收入額，不與當月其他工資薪金收入合并，按6個月分攤，不減除費用，適用月度稅率表計算應(yīng)納稅額。非居民個人在一個納稅年度內(nèi)取得多筆股權(quán)激勵所得的，應(yīng)當合并計算納稅。當月股權(quán)激勵所得應(yīng)納稅額＝[（本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得合計額÷6）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×6-本公歷年度內(nèi)股權(quán)激勵所得已納稅額?！菊弑尘啊扛鶕?jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》財政部國家稅務(wù)總局公告2019年第35號?！径惪钣嬎恪?、境內(nèi)外所得額股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量=（19－8）×5000＝55000元。2、境內(nèi)所得額適用非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。歸屬于中國境內(nèi)的所得=當月境內(nèi)外股權(quán)激勵總額×當月股權(quán)激勵所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當月股權(quán)激勵所屬工作期間公歷天數(shù)=55000×80÷120=36666.67元。三、技能要點1.能熟練掌握非居民個人股權(quán)激勵收入個人所得稅應(yīng)納稅額的計算。2.在自然人稅收管理系統(tǒng)會熟練辦理非居民個人股權(quán)激勵收入項目的單個和批量填報。3.會熟練辦理單個或批量的非居民個人股權(quán)激勵收入項目信息的修改、刪除及查詢。四、案例實訓及學時建議【案例名稱】V3.81+X個稅非居民所得申報個人股權(quán)激勵收入實務(wù)處理案例01【建議學時】1學時。項目四解除勞動合同一次性補償金所得實務(wù)處理一、案例背景（一）企業(yè)基本資料納稅人名稱：樂家樂房地產(chǎn)有限責任公司統(tǒng)一社會信用代碼：913001083927447890所屬行業(yè)：房地產(chǎn)行業(yè)公司成立時間：2009年10月26日法人代表名稱：余滿注冊資本：500萬元資產(chǎn)總額：4590萬元注冊地址及電話號碼：杭州市西湖區(qū)教工路70號11-20戶銀行及賬號：中國農(nóng)業(yè)銀行杭州教工路支行12020231007580912營業(yè)地址：杭州市西湖區(qū)教工路85號10-12樓主管稅務(wù)機關(guān)：杭州市西湖區(qū)稅務(wù)局會計主管：姜來適用的會計準則：企業(yè)會計準則（一般企業(yè)）企業(yè)主要經(jīng)營范圍：房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營；物業(yè)管理；房屋租賃；建筑物拆除（不含爆破作業(yè)）；房屋建筑工程設(shè)計服務(wù)；鐵路、道路、隧道和橋梁工程建筑；建筑工程后期裝飾、裝修和清理；土石方工程服務(wù)；建筑物空調(diào)設(shè)備、通風設(shè)備系統(tǒng)安裝服務(wù)；酒店管理；商品批發(fā)貿(mào)易（許可審批類商品除外）；商品零售貿(mào)易（許可審批類商品除外）。（二）業(yè)務(wù)詳情要求：進行2021年9月份非居民員工與樂家樂房地產(chǎn)有限責任公司解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入的個人所得稅申報。資料1：非居民員工基礎(chǔ)信息表資料2：與非居民解除勞動關(guān)系的業(yè)務(wù)資料（1）樂家樂房地產(chǎn)有限責任公司高管艾伯倫，2021年9月依法與公司解除勞動關(guān)系，獲得公司一次性補償金28萬元；艾伯倫離職前12個月平均工資為20000元，杭州市上年度職工年平均工資60000元。（2）2021年9月，樂家樂房地產(chǎn)有限責任公司因組織架構(gòu)調(diào)整后減員增效，與安德魯解除勞動合同，并給予其一次性經(jīng)濟補償金250000元；安德魯領(lǐng)取補償金時按照國家規(guī)定比例級納三險一金20000元（需備注）；安德魯9月并未取得其他收入，杭州市上年度年平均工資為60000元。（3）樂家樂房地產(chǎn)有限責任公司員工安吉拉，2021年9月，因病治療后，不能從事原工作，也不能從事由公司另行安排的其他工作，勞動能力鑒定5級，按照《勞動合同法》的規(guī)定，依法與公司解除勞動關(guān)系。公司一次性支付安吉拉補償金12萬元、支付醫(yī)療補償金10萬元；安吉拉離職前12個月平均工資為7000元/月，杭州市上年度職工年平均工資60000元。二、業(yè)務(wù)研判（一）業(yè)務(wù)一2021年9月，樂家樂房地產(chǎn)有限責任公司因組織架構(gòu)調(diào)整后減員增效，與安德魯解除勞動合同，并給予其一次性經(jīng)濟補償金250000元；安德魯領(lǐng)取補償金時按照國家規(guī)定比例級納三險一金20000元（需備注）；安德魯9月并未取得其他收入，杭州市上年度年平均工資為60000元?！緲I(yè)務(wù)研判結(jié)果】非居民個人安德魯取得收入屬于解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，按照解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償所得計算個人所得稅?！纠碚撘罁?jù)】個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。當?shù)厣夏曷毠て骄べY選擇直轄市或設(shè)區(qū)的市政府公布的“本地區(qū)上年度職工月平均工資”，即市級“上年社平工資”。個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府法規(guī)的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除?！菊弑尘啊俊敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）文件【稅款計算】免稅金額=當?shù)厣夏甓绕骄べY×3=60000×3=180000元（當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。）（2）應(yīng)納稅所得的額=250000[一次性補償收入]-20000[按規(guī)定繳納的三險]-180000[免征額]=50000元（3）應(yīng)納個人所得稅＝50000×10%-2520=2480元

（二）業(yè)務(wù)二樂家樂房地產(chǎn)有限責任公司員工安吉拉，2021年9月，因病治療后，不能從事原工作，也不能從事由公司另行安排的其他工作，勞動能力鑒定5級，按照《勞動合同法》的規(guī)定，依法與公司解除勞動關(guān)系。公司一次性支付安吉拉補償金12萬元、支付醫(yī)療補償金10萬元；安吉拉離職前12個月平均工資為7000元/月，杭州市上年度職工年平均工資60000元?！緲I(yè)務(wù)研判結(jié)果】非居民個人安德魯取得收入屬于解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，按照解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償所得計算個人所得稅?！纠碚撘罁?jù)】（1）個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。（2）勞動者與用人單位有《勞動合同法》規(guī)定的法定情形時，可以依法解除或終止勞動關(guān)系。用人單位與勞動者解除勞動關(guān)系時，用人單位應(yīng)當根據(jù)勞動者的工作年限，給予勞動者一定的經(jīng)濟補償金。經(jīng)濟補償按勞動者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標準向勞動者支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經(jīng)濟補償。勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟補償?shù)臉藴拾绰毠ぴ缕骄べY三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟補償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。月工資是指勞動者在勞動合同解除或者終止前十二個月的平均工資。【政策背景】《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）文件《勞動合同法》【稅款計算】（1）免稅金額=當?shù)厣夏甓绕骄べY×3=60000×3=180000（元）（2）應(yīng)納稅所得額＝120000[一次性補償收入]+100000[補償金]-180000[免征額]＝40000元醫(yī)療補償金10萬：勞動能力鑒定為5級的，用人單位應(yīng)當支付不低于6個月工資的醫(yī)療補助費。醫(yī)療補償金下限＝7000×6＝42000元。100000元＞42000元，符合法律規(guī)定。（3）應(yīng)納個人所得稅＝40000×10%－2520＝1480元三、技能要點1.能熟練掌握非居民個人解除勞動合同一次性補償金收入個人所得稅應(yīng)納稅額的計算。2.在自然人稅收管理系統(tǒng)會熟練辦理非居民個人解除勞動合同一次性補償金收入項目的單個和批量填報。3.會熟練辦理單個或批量的非居民個人解除勞動合同一次性補償金收入項目信息的修改、刪除及查詢。四、案例實訓及學時建議【案例名稱】V3.8“1+X”個稅計算職業(yè)技能等級證書非居民解除勞動合同一次性補償金所得實務(wù)處理案例01【建議學時】1學時。項目五稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老金實務(wù)處理一、案例背景（一）企業(yè)基本資料納稅人名稱：中國人民人壽保險股份有限公司上海市分公司納稅人識別號：91310000667782389B公司類型：股份有限公司分公司（上市、國有控股）企業(yè)法人：翁愛駿納稅信用等級：A納稅人狀態(tài)：正常登記日期：2008-09-24登記機關(guān)：上海市黃浦區(qū)市場監(jiān)督管理局身份證件號碼話號碼產(chǎn)經(jīng)營地址：上海市黃浦區(qū)福佑路8號1001、1002、401室。生產(chǎn)經(jīng)營范圍：人壽保險、健康保險、意外傷害保險等各類人身保險業(yè)務(wù)；人身保險的再保險業(yè)務(wù)；國家法律、法規(guī)允許或國務(wù)院批準的資金運用業(yè)務(wù)；各類人身保險服務(wù)、咨詢和代理業(yè)務(wù)；證券投資基金銷售業(yè)務(wù)；國家保險監(jiān)督管理部門批準的其他業(yè)務(wù)。（二）業(yè)務(wù)詳情要求：中國人民人壽保險股份有限公司上海市分公司進行2021年9月份非居民個人領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)保險養(yǎng)老金的個人所得稅申報。資料1：領(lǐng)取稅收遞延型養(yǎng)老金的非居民員工基礎(chǔ)信息表資料2：非居民員工稅收遞延型養(yǎng)老金領(lǐng)取情況（1）信寧公司每月通過商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶為艾伯倫購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險9000元，2020年9月達到法定退休年齡，賬戶余額共365000元，艾伯倫決定每年9月領(lǐng)取一次，每次領(lǐng)取20000元。（2）信寧公司每月通過商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶為安德魯購買稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險7000元，安德魯2021年9月達到法定退休年齡，賬戶余額共285000元，每月可領(lǐng)取1500元稅收遞延型養(yǎng)老金。（3）信寧公司每月通過商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶為安吉拉購買稅收遞延型商業(yè)