舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對

舞弊風(fēng)險評估與應(yīng)對項(xiàng)目： 索引號： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 一、審計目標(biāo)識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。二、舞弊風(fēng)險的識別和評估程序?qū)嵤┑某绦蛩饕枅?zhí)行人1、就舞弊風(fēng)險詢問管理層和其他人員。2、考慮舞弊風(fēng)險因素，包括考慮：與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素；與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素。3、實(shí)施分析程序并考慮其他因素。4、組織項(xiàng)目組討論。三、識別、評估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險匯總表識別的舞弊風(fēng)險受影響的帳戶余額或交易類別風(fēng)險是否重大導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性化解風(fēng)險的控制管理層凌駕于控制之上否業(yè)主或管理層為減少納稅等目的而低估收入刁營業(yè)收入:發(fā)生、完整性是較高銷售循環(huán)的內(nèi)控業(yè)主或管理層為減少納稅等目的而高估費(fèi)用7否業(yè)主將私人費(fèi)用在被審計單位列1否編制說明：1、在“識別的舞弊風(fēng)險”欄中記錄舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。管理層凌駕于控制之上屬于注冊會計師需要特別考慮的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，并考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。2、在“受影響的帳戶余額或交易類別”欄中指出受舞弊風(fēng)險影響的帳戶余額或交易類別。如果風(fēng)險涉及特定的帳戶或交易，注明“認(rèn)定層次”并在相關(guān)空白處記錄識別出的帳戶和交易。如果風(fēng)險是與財務(wù)報表廣泛相關(guān)，注明“財務(wù)報表層次”。3、基于以上所實(shí)施的程序，考慮被審計單位的舞弊防范程序或內(nèi)部控制是否消除了特定的舞弊風(fēng)險，或特定控制的缺陷是否加劇了風(fēng)險。在“化解風(fēng)險的控制”一欄中指出有助于化解風(fēng)險的對應(yīng)內(nèi)部控制?？紤]是否有必要將已識別的內(nèi)部控制缺陷告知管理層和治理層。如果是，在備忘錄中記錄溝通要點(diǎn)。4、此處識別的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險應(yīng)當(dāng)與審計計劃交叉索引。5、如果沒有假定收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，在此說明原因。四、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險1、總體應(yīng)對措施（1）人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)：（2）考慮被審計單位采用的會計政策：（3）選擇被審計單位無法事先預(yù)見或了解的進(jìn)一步審計程序：2、針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序：針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序體現(xiàn)在進(jìn)一步審計程序中。此處應(yīng)當(dāng)與審計計劃交叉索引。3、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實(shí)施的程序

審計程序具體措施或考慮事項(xiàng)是否實(shí)施索引號測試日常會計核算過程中作出的分錄以及編制財務(wù)扌報表作出的調(diào)整分錄是適當(dāng)了解、、評價被審計單位的財銅報告過呈、被審計單位對日常會計分錄及財務(wù)報表編制過程中的調(diào)整分錄的控制。是詢問被審計單位內(nèi)部參與財銅報告過程的■人員是否注意到在編制會十分錄或調(diào)整分錄時存在不恰當(dāng)或異?；顒?。是確定測試的時間是選擇擬測試的會十分錄或調(diào)整分錄。是復(fù)核會計估計是否有失公允從財務(wù)臟整體上考慮管理層作出的某項(xiàng)會計估計是否反映出管理層的某種偏向，是否與注冊會計師所獲取審汁證據(jù)表明的最佳估計存在重大差異。是復(fù)核管理層在以前年度財務(wù)4報表中作出的重大會計估計及其依據(jù)的假沒。是對于顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由交易的形式是否過于復(fù)雜是治理層/管理層是否就此類交易的性質(zhì)和會十處理進(jìn)行溝通管理層是否更強(qiáng)調(diào)特定的會計處理方法。是交易是否涉及以往未只別的關(guān)聯(lián)方，或不具備實(shí)質(zhì)性交易基礎(chǔ)或獨(dú)立財務(wù)能力的第三方。是五、與管理層、治理層和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的溝通記錄注冊會計師與管理層、治理層、監(jiān)督機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情舞弊風(fēng)險評估詢問記錄項(xiàng)目： 索引號： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 詢問內(nèi)容被詢問者詢問時間詢問結(jié)果向管理層詢問：（1） 對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估；（2） 對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；（3） 就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況（4） 就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況；（5） 是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。財務(wù)總監(jiān)2008-11-10未見異常向治理層詢問：（1） 如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程；（2） 是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控?？偨?jīng)理2008-11-10未見異常向內(nèi)部審計人員詢問：（1） 對被審計單位舞弊風(fēng)險的認(rèn)識；（2） 在本期是否實(shí)施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序；（3） 管理層對通過內(nèi)部審計程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施；（4） 是否了解任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。NA向內(nèi)部其他人員詢問：是否了解任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。財務(wù)人員2008-11-10未見異常舞弊風(fēng)險評估—考慮舞弊風(fēng)險因素項(xiàng)目： 索引號： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 舞弊的動機(jī)舞弊的機(jī)會舞弊的借口評價結(jié)果為減少納稅而低估收外發(fā)加工無未見異常入考慮因素：考慮因素：考慮因素：1.偷逃或欺騙稅1.高估或低估收入：1.業(yè)主或管理層存款；被審計單位的業(yè)務(wù)在通過不恰當(dāng)方2.騙取外部資金；形式使得收入確認(rèn)法降低盈利水平3.牟取以財務(wù)業(yè)績更具靈活性；的逃稅傾向；為基礎(chǔ)的私人報2.高估或低估成本'2.稅負(fù)過重或高于酬最大化；費(fèi)用：生產(chǎn)工藝過同行業(yè)平均水平；4.掩蓋侵占資產(chǎn)的程復(fù)雜，各環(huán)節(jié)成3.小企業(yè)籌資困難；事實(shí)；本核算需要較多的4.外部資金對被審???會計估計；計單位的發(fā)展或3.管理層能夠控制或業(yè)務(wù)開展至關(guān)重干涉財務(wù)報告或重要；大事項(xiàng)的會計處理5.管理層認(rèn)為從被方式；審計單位獲得的4.不相容職責(zé)沒有完報酬與其承擔(dān)的全分離；責(zé)任及經(jīng)營規(guī)模5.對業(yè)主或管理層的不相稱；

費(fèi)用支出（如差旅費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)）的審計薄弱；會計信息系統(tǒng)存在重大缺陷；管理層由一個人或少數(shù)人掌控，缺乏共同決策或制衡機(jī)制???業(yè)主混淆個人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù)；非財務(wù)主管的管理層過度干涉會計政策的選擇或重大會計估計的作出；???舞弊風(fēng)險評估—分析程序及其他考慮項(xiàng)目： 索引號： 編制： 復(fù)核： 日期： 日期： 1、在實(shí)施分析程序以了解被審計單位及其環(huán)境時，是否存在表明舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系？此處用于分析的基礎(chǔ)資料來源于用作風(fēng)險評估程序的分析程序工作底