九江學院會計學院

2023/9/21九江學院會計學院1第九章負債2023/9/21九江學院會計學院2第一節(jié)負債概述一、負債的概念及特征負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)實義務負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)負債是由過去的交易或者事項形成的二、負債的分類（一）按償還期的長短分類

◆流動負債

◆長期負債2023/9/21九江學院會計學院3（二）按產(chǎn)生的原因分類

◆借貸活動形成◆結(jié)算過程形成◆經(jīng)營過程形成◆利潤分配形成（三）按負債的可確定程度分類

◆應付金額確定的負債；◆金額視經(jīng)營情況而定的負債；◆因或有事項而需要確認的或有負債

2023/9/21九江學院會計學院4三、負債的確認條件確認為負債應同時滿足的條件：

◆與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出業(yè)；◆未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。2023/9/21九江學院會計學院5第二節(jié)流動負債一、短期借款（一）短期借款的核算內(nèi)容

企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款.（二）短期借款的會計核算

2023/9/21九江學院會計學院6二、交易性金融負債

——核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。二級科目設置：◆本金◆公允價值變動

注意：該賬戶通常是金融企業(yè)使用，其他企業(yè)用該賬戶核算短期債券。2023/9/21九江學院會計學院7三、應付票據(jù)簽發(fā)票據(jù)時借：相關(guān)科目財務費用（銀行承兌匯票支付的手續(xù)費）

貸：應付票據(jù)帶息票據(jù)（年末）計息時借：財務費用貸：應付付息票據(jù)到期時借：應付票據(jù)應付利息財務費用（帶息票據(jù)尚未計提的利息）貸：銀行存款（如期清償）

或應付賬款（無力清償）

2023/9/21九江學院會計學院8四、應付賬款（一）應付賬款的核算內(nèi)容

企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項（二）應付賬款的會計核算

注意：存在現(xiàn)金折扣的情況

付款人不必履行支付義務的情況2023/9/21九江學院會計學院9五、預收賬款預收款時借：銀行存款貸：預收帳款銷售實現(xiàn)借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）退后多付款借：預收賬款貸：銀行存款對方補付借：銀行存款貸：預收帳款2023/9/21九江學院會計學院10六、應付職工薪酬

一、職工薪酬的內(nèi)容（一）含義

職工薪酬——是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出.包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

2023/9/21九江學院會計學院11（二）范圍1、職工的范圍◆與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨時職工）；◆未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會成員、監(jiān)事會成員等）；◆雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命的、但在企業(yè)的計劃、領(lǐng)導和控制下提供類似服務的人員。2023/9/21九江學院會計學院122、薪酬的范圍◆在職（如工資）和離職后提供給職工的所有貨幣性和非貨幣性薪酬（如離退休后養(yǎng)老金）；◆能夠量化給職工本人和提供給職工集體享有的福利；◆提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等；◆以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。2023/9/21九江學院會計學院13（三）職工薪酬的內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費（如職工食堂補助、生活困難補助等）；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出（以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結(jié)算或權(quán)益工具結(jié)算的股份支付）。2023/9/21九江學院會計學院14

二、職工薪酬的確認和計量（一）職工薪酬確認的原則應由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務的職工工資——計入產(chǎn)品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工工資——計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；其他職工工資——計入當期損益。2023/9/21九江學院會計學院15（二）職工薪酬的計量標準

1．貨幣性職工薪酬有計提基礎和計提比例的，按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的

——企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況計算確定應付職工薪酬額。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。在職工提供服務的會計期末以后一年內(nèi)不全部到期的，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)成本或當期損益。2023/9/21九江學院會計學院16

2．非貨幣性職工薪酬以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的——計入當期損益。2023/9/21九江學院會計學院17

例題

甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人170名，總部管理人員30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機作為福利發(fā)放職工。該彩電單位成本為10000元，單位計稅價格（公允價值）為14000元，適用的增值稅率為17%。2023/9/21九江學院會計學院18（1）決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本2784600

管理費用 491400

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000（2）實際發(fā)放時

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000

貸：主營業(yè)務收入2800000

應交稅費——應交增值稅（銷）476000同時：借：主營業(yè)務成本2000000

貸：庫存商品20000002023/9/21九江學院會計學院19（三）辭退福利的確認和計量辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標準，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債同時滿足的條件：

1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。企業(yè)應嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。借：管理費用貸：應付職工薪酬2023/9/21九江學院會計學院20【例】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，實發(fā)工資420000元。

（1）向銀行提取現(xiàn)金：

借：庫存現(xiàn)金420000

貸：銀行存款420000

（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：

借：應付職工薪酬――工資420000

貸：庫存現(xiàn)金420000

（3）代扣款項：

借：應付職工薪酬――工資42000

貸：其他應收款――職工房租40000

――代墊醫(yī)藥費2000

2023/9/21九江學院會計學院21七、應交稅費

一、應交稅費的核算

——企業(yè)應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

2023/9/21九江學院會計學院22

二、應交增值稅的核算（一）科目設置“應交稅金——應交增值稅”科目分別設置專欄：“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉(zhuǎn)出”小規(guī)模納稅人只是在應交稅費下設“應交增值稅”二級科目2023/9/21九江學院會計學院23（1）進項稅額（2）已交稅金（3）轉(zhuǎn)出多交增值稅

（1）

銷項稅額（2）出口退稅（3）進項稅額轉(zhuǎn)出（4）轉(zhuǎn)出多交增值稅2023/9/21九江學院會計學院24（二）增值稅的有關(guān)賬務處理

【例】企業(yè)本月份購入原材料一批，買價30萬元，專用發(fā)票上注明增值稅額51000元，另發(fā)生外地運費2萬元（7%的扣率），款項已付，料已入庫，該材料的計劃成本為33萬元；本月銷售產(chǎn)品價值50萬元，增值稅率17%，款未收；預交本月稅金30000元。2023/9/21九江學院會計學院25購買借：材料采購318600

應交稅費—應交增（進）52400

貸：銀行存款371000入庫借：原材料330000

貸：材料采購330000結(jié)轉(zhuǎn)差異借：材料采購11400

貸：材料成本差異11400銷售款未收借：應收賬款585000

貸：主營業(yè)務收入500000

應交稅費—應交增（銷）85000上交稅金借：應交稅費—應交增（已交稅金）30000

貸：銀行存款30000借：應交稅費—應交增（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2600

貸：應交稅費—未交增值稅26002023/9/21九江學院會計學院26八、應付利息（一）應付利息的核算內(nèi)容（二）應付利息的會計核算

1．資產(chǎn)負債表日計算確認利息費用的會計核算

2．實際支付利息的會計核算借：應付利息貸：銀行存款2023/9/21九江學院會計學院27

九、應付股利（一）應付股利的核算內(nèi)容（二）應付股利的會計核算十、其他應付款（一）其他應付款的核算內(nèi)容（二）其他應付款的會計核算2023/9/21九江學院會計學院28第三節(jié)非流動負債一、長期借款

企業(yè)向金融機構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。（一）科目設置

——設置本金、利息調(diào)整明細科目總賬科目明細科目長期借款本金利息調(diào)整2023/9/21九江學院會計學院29（二）長期借款的會計核算

取得長期借款：借：銀行存款長期借款—利息調(diào)整貸：長期借款—本金

確認長期借款利息：

借：相關(guān)資產(chǎn)費用類科目貸：應付利息長期借款——利息調(diào)整

2023/9/21九江學院會計學院30歸還長期借款：

借：長期借款——本金在建工程/財務費用貸：銀行存款長期借款—利息調(diào)整

2023/9/21九江學院會計學院31二、應付債券（一）一般公司債券

為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。◆公司債券的發(fā)行方式：面值發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行2023/9/21九江學院會計學院32（二）科目設置

——設置本金、利息調(diào)整明細科目總賬科目明細科目應付債券面值利息調(diào)整2023/9/21九江學院會計學院33（三）應付債券的發(fā)行時的會計核算

借：銀行存款應付債券—利息調(diào)整貸：應付債券—面值（四）應付債券利息的會計核算

利息費用應當在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷

借：財務費用/在建工程應付債券——利息調(diào)整貸：應付利息/應付債券—應計利息應付債券——利息調(diào)整（五）應付債券到期償還的會計核算2023/9/21九江學院會計學院34

分期付息債券的償還借：應付債券—面值

應付利息貸：銀行存款

到期一次付息債券的償還

借：應付債券—面值

—應計利息貸：銀行存款2023/9/21九江學院會計學院35三、長期應付款（一）長期應付款的核算內(nèi)容（二）長期應付款的會計核算應付融資租入固定資產(chǎn)的融資費

借：固定資產(chǎn)/在建工程未確認融資費用貸：長期應付款銀行存款2023/9/21九江學院會計學院36以分期付款方式購買資產(chǎn)的應付款項

購買時：借：相關(guān)資產(chǎn)類科目未確認融資費用貸：長期應付款

支付價款時：借：長期應付款貸：銀行存款

2023/9/21九江學院會計學院37第四節(jié)借款費用一、借款費用的內(nèi)容二、借款費用資本化的條件（一）借款費用資本化的基本原則