個人所得稅法PPT

個人所得稅法第一節(jié)個人所得稅基本原理

一、個人所得稅的概念

個人所得稅是對個人（自然人）取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅。

分類所得稅制

二、個人所得稅法律制度的產(chǎn)生和發(fā)展

1980年9月1日

《個人所得稅法》1986年頒布《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》和《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》1993年10月31日，修改《個人所得稅法》1999年，第二次修訂2000年，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)2011年6月修改第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅人基本規(guī)定：包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國境內(nèi)有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。

居民納稅人屬人原則在境內(nèi)有住所的個人（習(xí)慣性住所）在境內(nèi)居住滿一年無限納稅義務(wù)及其例外規(guī)定非居民納稅人屬地原則無住所又不居住或無住所居住不滿1年有限納稅義務(wù)及其例外規(guī)定來源于我國境內(nèi)的所得征稅：工資薪金支付人所在地、生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)地、提供勞務(wù)地、轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)所在地、動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓地、租賃財產(chǎn)使用地、特許權(quán)使用地、股息紅利支付人所在地、作品發(fā)表地。【例題·單選題】某外國人2008年2月12日來華工作，2009年2月15日回國，2009年3月2日返回中國，2009年11月15日至2009年11月30日期間，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中國，后于2010年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2008年度為我國居民納稅人，2009年度為我國非居民納稅人

B.2009年度為我國居民納稅人，2010年度為我國非居民納稅人

C.2009年度和2010年度均為我國非居民納稅人

D.2008年度和2009年度均為我國居民納稅人

答案：B【解析】本題測試我國自然人居民納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)。2008年和2010年居住時間均未滿1年，故均不是居民納稅人，而2009年是居民納稅人（多次臨時離境未超過90日）。

征稅范圍1、工資、薪金所得2、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得3、個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得4、勞務(wù)報酬所得5、稿酬所得6、特許權(quán)使用費所得7、租賃所得8、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9、股息、利息、紅利所得10、偶然所得11、國務(wù)院規(guī)定的其他所得工資、薪金所得從事非獨立勞務(wù)活動所取得的所得

不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不納稅(獨生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費；差旅費津貼、誤餐補(bǔ)助。)

內(nèi)退問題：不屬于離退休工資出租車問題個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得取得營業(yè)執(zhí)照并辦理工商登記手續(xù)從事勞動的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照納稅與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他所得，應(yīng)分別征稅對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得與承包、承租有關(guān)的所有所得，含薪金、轉(zhuǎn)包轉(zhuǎn)租收入勞務(wù)報酬所得

從事獨立勞務(wù)活動取得的所得

稿酬所得作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得特許權(quán)使用費所得提供特許權(quán)使用權(quán)取得的所得著作權(quán)使用權(quán)：不包括稿酬所得利息、股息、紅利所得擁有債權(quán)、股權(quán)取得的所得國債、國家發(fā)行金融債券利息免稅儲蓄存款利息征稅：起始時間、例外財產(chǎn)租賃所得個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個人所得稅取得職工股，不納稅；轉(zhuǎn)讓的，余額納稅個人出售自有住房：出售自住5年以上且為家庭唯一生活住房的，免征偶然所得經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

總體上講有兩種形式的稅率：比例稅率和累進(jìn)稅率。（一）7級超額累進(jìn)稅率：稅率為3%～45%

適用于月工資、薪金所得。如果不是月所得，一定要換算成月所得才能使用該稅率。

第三節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定（二）5級超額累進(jìn)稅率：5%～35%。適用于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的所得。如果不是年所得，不能直接使用該稅率，而應(yīng)將其換算成年所得后才能使用該稅率。

特殊規(guī)定：對承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的適用稅率分為兩種情況：

（1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目適用七級（九級）超額累計稅率征稅；

（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按五級超額累進(jìn)稅率征稅。

（三）20%的比例稅率：適用于除上述所得之外的所有其他所得。這些所得基本都是按次征稅的，所以，這是一個每次所得適用的稅率。

1、稿酬在20%的基礎(chǔ)上減征30%，所以實際稅率為14%；

2、勞務(wù)報酬在20%的基礎(chǔ)上要加成5成、10成征收，即勞務(wù)報酬所得實際上適用20%、30%、40%三級超額累進(jìn)稅率。

3、財產(chǎn)租賃所得的減免規(guī)定：自2001年1月1日起，對個人按市場價出租的居民住房取得的所得，減按10%的稅率征稅。

第四節(jié)

應(yīng)納稅額的計算一、工資、薪金所得的計稅方法（一）一般情況下的計稅方法1、應(yīng)納稅所得額的確定每月應(yīng)納稅所得額=每月應(yīng)稅工資收入－扣除費用注意的幾個問題：（1）應(yīng)納稅所得額按月計算

（2）每月應(yīng)稅工資包含的內(nèi)容：哪些要包括，哪些不包括（3）扣除費用的標(biāo)準(zhǔn)：（“三險一金”可以扣除）

一般人：2006年1月-08年2月每月扣1600；2008年3月-11年8月每月扣2000；2011年9月起每月扣3500元。特殊人加扣2800元。特殊人是：外國人在國內(nèi)，中國人在國外及中國的華僑、港澳臺同胞。2、稅率超額累進(jìn)稅率3、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題·計算題】某工程師2008年1至12月從中國境內(nèi)取得工資薪金收入總額是24000元（每月收入2000元）。其應(yīng)納稅額應(yīng)該為多少？

【答案】應(yīng)納稅額為（2000-1600）×5%×2+0=40元。問：若為2007年工資則應(yīng)如何計稅？

【例題·計算題】中國某公民在境外進(jìn)行勞務(wù)服務(wù)，2010年5月份取得所在企業(yè)發(fā)放的工資收入折合人民幣10000元。其應(yīng)納稅額應(yīng)該為多少？

【答案】應(yīng)納稅額為（10000-2000-2800）×20%-375=665元。

應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)扣除項目具體規(guī)定：對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法。（一）查賬征收具體方法為：按年計征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費用、稅金、損失應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法1、此類企業(yè)以資本進(jìn)行與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出和財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對投資者個人利潤分配，應(yīng)并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”計稅。2、投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，且企業(yè)性質(zhì)都是獨資的，年度終了后，匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進(jìn)行：計算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)

本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×（本企業(yè)經(jīng)營所得/∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得）

本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額（二）核定征收1、核定征收的范圍:應(yīng)設(shè)賬但沒有設(shè)賬的；雖設(shè)賬但賬目混亂的；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。2、核定征收方式：定額征收、核定應(yīng)稅所得率及其他合理方式三種采用核定應(yīng)稅所得率方式的，應(yīng)納稅得稅的計算公式：=收入總額×應(yīng)稅所得率×適用稅率或=成本費用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率×適用稅率

（一）應(yīng)納稅所得額的確定年應(yīng)納稅所得額=承包企業(yè)年度利潤+月工資×承包月份-上交承包費用-2000×承包月份（二）稅率采用五級超額累進(jìn)稅率的形式（三）應(yīng)納稅額的計算方法公式：應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)按年計征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營的所得的計稅方法

自負(fù)稅款的計算方法1、應(yīng)納稅所得額的計算方法（1）每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-800（2）每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）2、應(yīng)納稅額的計算方法公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率或應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率一速算扣除數(shù)

四、勞務(wù)報酬所得的計稅方法3、“次”的界定勞務(wù)報酬所得，因其一般具有不固定性、非經(jīng)常性，不便于按月計算，所以稅法規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月取得的收入為一次。

（一）應(yīng)納稅所得額的計算方法1、每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-8002、每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）（二）應(yīng)納稅額的計算方法公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率注意：應(yīng)納稅額要減征30%。

五、稿酬所得稿酬“次”的界定（三）“次”的界定一般情況下，以某一作品每次出版、發(fā)表取得的收入每一次、特殊情況為：1、加印，合并為一次；2、再版，算另一次；3、出書+連載（在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬），算多次；4、預(yù)付或分次支付稿酬，合并為一次；5、連載整個收入為一次。問：定期給媒體寫稿，“次”如何定？例題王某2009年出版了短篇小說一部，取得稿酬8000元，同年該小說在一家晚報上分4次連載完畢，每次取得稿酬900元，計算王某的稿酬所得應(yīng)納的個人所得稅額解：1）出版取得的稿酬應(yīng)納稅額＝8000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝896元2）連載應(yīng)合并征稅＝（900×4－800）×20%×（1－30%）＝392元3）一共應(yīng)納稅額＝896＋392＝1288元

（一）應(yīng)納稅所得額的計算方法1、每次收入不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入-8002、每次收入超過4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次收入×（1-20%）（二）應(yīng)納稅額的計算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（三）“次”的界定

以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。六、特許權(quán)使用費所得的計稅方法例題劉某2009年取得特許權(quán)使用費收入兩次，分別為2000元、5000元。劉某兩次特許權(quán)使用費所得應(yīng)納的個人所得稅為多少？解：1）第一次應(yīng)納稅額＝（2000－800）×20%＝240元2）第二次應(yīng)納稅額＝5000×（1－20%）×20%＝800元共納稅額=240+800=1040元

（一）應(yīng)納稅所得額的計算方法

應(yīng)納稅所得額=每次收入對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額。

（二）應(yīng)納稅額的計算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（三）“次”的規(guī)定

以支付股息、利息和紅利時取得的收入為一次七、利息、股息、紅利所得的計稅方法

（一）應(yīng)納稅所得額=每次租賃收入-租賃繳納的合理稅費-每次不超過800元修繕費用-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（二）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率（三）計算注意的問題1、費用扣除要依照公式的順序；2、可扣的稅費是實際繳納的營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費附加等；

八、財產(chǎn)租賃所得的計稅方法

3、實際發(fā)生的修繕費用大于800的，分月抵扣，扣完為止。4、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過4000元的，扣800，每次收入超過4000元的，扣每次收入的20%。

5、以一個月取得的收入為一次

6、對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起減按10%征稅。

（一）一般規(guī)定應(yīng)納稅所得額=財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理稅費應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%按次納稅（二）特殊規(guī)定1、個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計稅2、個人銷售無償受贈不動產(chǎn)的計稅九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法

按次征收應(yīng)納稅所得額=每次收入額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

十、偶然所得和其他所得的計稅方法十一、特殊情況下的計稅方法（1）對個人取得全年一次性獎金等計算征收個稅的方法：自2005年1月1日起，將全年獎金（包括年終一次性獎金、年終加薪、年薪制企業(yè)發(fā)放的年薪、績效工資企業(yè)發(fā)放的年終績效工資）單作一個月計稅。A.如果雇員當(dāng)月工資薪金高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題·計算題】公民馬某2010年2月取得工資2100元，并于2月6日取得2009年年終獎金24000元，其應(yīng)納稅額應(yīng)該為多少？

【答案】該筆獎金所適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按12個月分?jǐn)偤竺吭陋劷?000元，適用稅率10%與25元，則當(dāng)月應(yīng)納稅額=（2100-2000）×5%+（24000×10%-25）=2380元。B.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅