審計(jì)學(xué) 第三章 審計(jì)工作前提與審計(jì)目標(biāo)

第三章

審計(jì)工作前提與審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)工作前提審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序第一節(jié)

審計(jì)工作前提

一．管理層與治理層的責(zé)任

在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會(huì)計(jì)工作的行為人，對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任。

管理層和治理層認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括：

1.按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；

2.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；

3.向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任※按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任?！?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任?！芾韺雍椭卫韺釉诔袚?dān)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能承擔(dān)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)責(zé)任。※注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能減輕管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任※財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是財(cái)務(wù)信息生成鏈條上的不同環(huán)節(jié)，兩者各司其職；※法律法規(guī)要求管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，有利于從源頭上保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量；※在某些方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層和治理層之間可能存在信息不對(duì)稱，管理層和治理層作為內(nèi)部人員，對(duì)企業(yè)的情況更為了解，更能作出適合企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理決策和判斷，因此，管理層和治理層理應(yīng)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任；※盡管在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能向管理層和治理層提出調(diào)整建議，甚至在不違反獨(dú)立性的前提下為管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供協(xié)助，但管理層仍然對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，并通過(guò)簽署財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)這一責(zé)任。三、審計(jì)的固有限制

由于審計(jì)的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降為零，不可能查出被審計(jì)單位報(bào)表的所有錯(cuò)報(bào)，因此不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)由于下列因素的影響導(dǎo)致審計(jì)存在固有限制：1、財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)2、審計(jì)程序的性質(zhì)

管理層或其他人員可能有意或無(wú)意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息；舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞，涉及到偽造文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有接受文件真?zhèn)舞b定方面的培訓(xùn)，不是鑒定真?zhèn)蔚膶?zhuān)家；審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查，3、在合理時(shí)間以合理成本完成審計(jì)的需要

在有限的時(shí)間和成本限制下，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師處理所有可能存在的信息是不切實(shí)際的，報(bào)表使用者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是一種合理保證。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的局限性總結(jié)：1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒(méi)有必要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零；2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證；3．由于審計(jì)存在固有限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；5．審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由【單項(xiàng)選擇題】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是(

)。A.保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)B.對(duì)報(bào)表的編制承擔(dān)完全責(zé)任C.按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)D.保證內(nèi)部控制有效【答案】C【解析】按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任?！締雾?xiàng)選擇題】下列對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性的說(shuō)法中正確的是(

)。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是結(jié)論性的B.審計(jì)意見(jiàn)本身可以看成是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證C.審計(jì)能提供合理保證，也能提供絕對(duì)保證D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用【答案】D【解析】由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果作出某種判斷，但審計(jì)意見(jiàn)本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對(duì)保證，選項(xiàng)C錯(cuò)誤?！締雾?xiàng)選擇題】下列關(guān)于審計(jì)的固有限制的說(shuō)法中，不正確的是(

)。A.管理層或其他人員可能有意或無(wú)意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息，會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為零B.審計(jì)的固有限制并不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由C.審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要的情況下可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師既不可能也沒(méi)有必要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零?！纠}·多選題】以下關(guān)于被審計(jì)單位管理層、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的陳述中，不恰當(dāng)?shù)挠?

)。A.管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表直接負(fù)責(zé)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)最終責(zé)任C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)審計(jì)責(zé)任D.治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任【答案】AB【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，財(cái)務(wù)報(bào)表是在治理層監(jiān)管下由管理層直接負(fù)責(zé)編制的；選項(xiàng)B不恰當(dāng)，根據(jù)《公司法》和《會(huì)計(jì)法》，編制和對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層、治理層的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是合理保證已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)檫^(guò)失未能查出財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際存在的重大錯(cuò)報(bào)而被告上法庭，被審計(jì)單位管理層、治理層也是共同被告，不是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要負(fù)的責(zé)任是審計(jì)責(zé)任，即按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)工作，發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)，不對(duì)最終披露的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。第二節(jié)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)——是在一定的歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地和最終結(jié)果。

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿包括總體審計(jì)目標(biāo)和與各類(lèi)交易、賬戶余額和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：第一：財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制（合法性）第二：財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（公允性）一、總體審計(jì)目標(biāo)一句話：

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證【單項(xiàng)選擇題】對(duì)一般目的的審計(jì)，審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)一般包括()等二個(gè)方面的內(nèi)容。A.公允性、一致性B.恰當(dāng)性、合法性C.合法性、一貫性D.公允性、合法性答案：D審計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向作用

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，它界定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以只關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制，而不對(duì)內(nèi)部控制本身發(fā)表鑒證意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位的違反法規(guī)行為，是因?yàn)檫@些行為影響到財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是對(duì)被審計(jì)單位是否存在違反法規(guī)行為提供鑒證。

二、認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)（一）認(rèn)定的含義（P46）

——認(rèn)定是指管理層(who)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素(where)的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)(what)

。對(duì)認(rèn)定的理解要點(diǎn)（1）認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)（2）了解認(rèn)定是為了確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)（3）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的作出的認(rèn)定流動(dòng)資產(chǎn)：存貨………1000000明確的認(rèn)定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中（100萬(wàn)元）。隱含的認(rèn)定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計(jì)單位擁有。（二）認(rèn)定的類(lèi)別1、與各類(lèi)交易、事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定①發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

[不該入賬入了賬；與金額無(wú)關(guān)；虛構(gòu)、捏造。代表性情況：確認(rèn)了不應(yīng)確認(rèn)的收入][方式：早報(bào)(提前入賬)、虛報(bào)(虛構(gòu)交易)；目的：高估發(fā)生額]②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。

[應(yīng)在賬上的不在賬上。遺漏、隱瞞。代表性情況：隱瞞采購(gòu)交易][方式：晚報(bào)(推遲入賬)、瞞報(bào)(隱瞞交易)；目的：低估發(fā)生額]③準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

[金額不正確，多記或少計(jì)了，一部分記、一部分沒(méi)有記。目的：高估或低估發(fā)生額]④截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。[入賬期間不正確，確有其事，并未虛構(gòu)。代表性情況：次年實(shí)現(xiàn)的收入確認(rèn)到年前][方式：早報(bào)或晚報(bào)；目的：高估或低估]⑤分類(lèi)：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。[科目不正確。方式：入錯(cuò)賬戶。目的：粉飾財(cái)務(wù)狀況][企業(yè)高估錯(cuò)報(bào)的類(lèi)型：早報(bào)(最可能)、多報(bào)、虛報(bào)(最嚴(yán)重)][企業(yè)低估錯(cuò)報(bào)的類(lèi)型：晚報(bào)(最可能)、少報(bào)、瞞報(bào)(最嚴(yán)重)]

一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)可能同時(shí)違背多項(xiàng)認(rèn)定。例如，2010年發(fā)生采購(gòu)交易，應(yīng)付賬款沒(méi)有入賬[2010年財(cái)務(wù)報(bào)表違背完整性認(rèn)定]，推遲到2011年初入賬[2011年報(bào)表違背發(fā)生認(rèn)定]，整體來(lái)看，違背了截止認(rèn)定?！締雾?xiàng)選擇題】對(duì)于下列銷(xiāo)售收入認(rèn)定，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是(

)。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.分類(lèi)

【答案】C【解析】本題考核的是檢查程序。檢查程序究竟能證實(shí)收入項(xiàng)目的何種認(rèn)定取決于檢查的內(nèi)容。本題比較的是“資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天”的“發(fā)貨單日期與記賬日期”，目的在于關(guān)注入賬的期間是否正確，明顯屬于截止認(rèn)定的內(nèi)容。2、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定①存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。[不該入賬的入了賬，例如，虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)應(yīng)收賬款]②權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。[將不擁有所有權(quán)的資產(chǎn)確認(rèn)為自己的資產(chǎn)。代表性事項(xiàng)：將經(jīng)營(yíng)性租賃的固定資產(chǎn)記入固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬、將已銷(xiāo)售的產(chǎn)品納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍中。]③完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。[應(yīng)該在賬上的不在賬上，漏報(bào)。典型錯(cuò)報(bào)：隱瞞應(yīng)付賬款]④計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。[典型錯(cuò)報(bào)：客戶回函認(rèn)可的金額與應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額不一致；應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與總帳余額不符；未按規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；存貨沒(méi)有恰當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；]【單項(xiàng)選擇題】對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過(guò)向生產(chǎn)和銷(xiāo)售人員詢問(wèn)是否存在過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是()。

A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.權(quán)利和義務(wù)

C.存在 D.完整性【答案】A【解析】詢問(wèn)程序究竟能證實(shí)存貨的何種認(rèn)定，主要取決于詢問(wèn)的內(nèi)容。本題詢問(wèn)的是存貨是否“過(guò)時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢”。無(wú)論是“過(guò)時(shí)”還是“周轉(zhuǎn)緩慢”，都意味著“積壓”，都要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備，這屬于“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定?！締雾?xiàng)選擇題】對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過(guò)實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為最可能證實(shí)的是()。A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.分類(lèi) C.存在 D.完整性【答案】C【解析】函證程序可以直接證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，但不能直接證實(shí)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否適當(dāng)，從而不足以證實(shí)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。常規(guī)的函證程序有時(shí)也可能涉及到與分類(lèi)和完整性認(rèn)定相關(guān)的問(wèn)題，但這些認(rèn)定并非函證“最可能”證實(shí)的問(wèn)題。3、與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定（了解）①發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。②完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。③分類(lèi)和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。④準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

存在或發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤(rùn)表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生此認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理層是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了財(cái)務(wù)報(bào)表主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估（也稱“夸大錯(cuò)誤”）有關(guān)

完整性在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了認(rèn)定所要解決的問(wèn)題是，管理層是否遺漏或省略了應(yīng)包括的項(xiàng)目主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的低估（也稱“縮小錯(cuò)誤”）有關(guān)

權(quán)利和義務(wù)在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)通常涉及所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)負(fù)債問(wèn)題此認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素相關(guān)

計(jì)價(jià)或分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入財(cái)務(wù)報(bào)表中此認(rèn)定包括三個(gè)方面的內(nèi)容：總值計(jì)價(jià)凈值計(jì)價(jià)計(jì)算精確性此認(rèn)定還涉及管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性

案例【3－1】

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受乙上市公司委托對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅作為該業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需要對(duì)管理層的有關(guān)固定資產(chǎn)認(rèn)定作出判斷。乙公司當(dāng)年購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，會(huì)計(jì)部門(mén)在入賬的時(shí)候漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)，經(jīng)查該筆運(yùn)費(fèi)占購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的15%。要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅判斷乙上市公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理違反了哪項(xiàng)認(rèn)定？【案例分析】

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李紅判定乙上市公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)處理不符合計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。因?yàn)榻灰状_實(shí)已經(jīng)記錄，但是已經(jīng)記錄的交易是按錯(cuò)誤金額反映的。【案例3－2】請(qǐng)判斷下列個(gè)事項(xiàng)分別符合哪項(xiàng)認(rèn)定？1、資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用2、所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄3、當(dāng)期全部銷(xiāo)售交易均已登記入賬4、期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【例題·單選題】在注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的下列各個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)中，()是為了實(shí)現(xiàn)截止目標(biāo)。

A.年前開(kāi)出的支票是否均在年前入賬

B.應(yīng)收賬款是否屬實(shí)

C.存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備是否已計(jì)提

D.固定資產(chǎn)是否有充作抵押的

【答案】A【例題·單選題】被審計(jì)單位應(yīng)采取庫(kù)房上鎖、貼封條、晝夜看管、遠(yuǎn)紅外監(jiān)控等措施保護(hù)生產(chǎn)所需的貴重原材料。這些措施直接有助于被審計(jì)單位管理層實(shí)現(xiàn)其對(duì)于原材料項(xiàng)目的()認(rèn)定。

A.存在B.完整性

C.列報(bào)D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

【答案】A【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)ACD是與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定，完整性屬于與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。【多項(xiàng)選擇題】下列選項(xiàng)中，不屬于與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定有(

)。A.存在B.完整性C.權(quán)利和義務(wù)D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂径囗?xiàng)選擇題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)中，違背應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定的有(

)。A.將屬于A客戶的應(yīng)收賬款計(jì)入B客戶的明細(xì)賬中B.應(yīng)收賬款的年末預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，但是年末沒(méi)有計(jì)提減值C.外幣應(yīng)收賬款沒(méi)有按年底匯率折算D.C客戶的應(yīng)收賬款入賬價(jià)值是商業(yè)折扣前金額【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A不影響年底應(yīng)收賬款科目的總額，所以不違背應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與分?jǐn)偂?yīng)收賬款年底要計(jì)提減值，外幣應(yīng)收賬款年底要按年底匯率折算，應(yīng)收賬款入賬價(jià)值是商業(yè)折扣后的金額入賬，這些都影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅赃x項(xiàng)BCD錯(cuò)誤。

一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，可能同時(shí)違背多項(xiàng)認(rèn)定。例如，虛構(gòu)銷(xiāo)售，做借記應(yīng)收賬款、貸記營(yíng)業(yè)收入處理，同時(shí)還結(jié)轉(zhuǎn)了成本。一項(xiàng)虛構(gòu)銷(xiāo)售影響了哪些認(rèn)定？應(yīng)收賬款違背了存在認(rèn)定、營(yíng)業(yè)收入違背了發(fā)生認(rèn)定、營(yíng)業(yè)成本違背了發(fā)生認(rèn)定、存貨違背了完整性認(rèn)定。（三）各類(lèi)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定分類(lèi)各類(lèi)認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)）（1）發(fā)生記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的（2）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（3）準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的（4）截止交易和事項(xiàng)