預(yù)算會計(jì)第六章

第六章收入第一節(jié)概述一、概念收入是指單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。二、內(nèi)容財(cái)政補(bǔ)助收入（行政單位：撥入經(jīng)費(fèi)）、上級補(bǔ)助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款和其他收入。1.財(cái)政補(bǔ)助收入：主管部門或上級單位撥入的各類預(yù)算經(jīng)費(fèi)或事業(yè)經(jīng)費(fèi)。（行政單位：撥入經(jīng)費(fèi)）2.上級補(bǔ)助收入：主管部門或上級單位撥入的非財(cái)政性補(bǔ)助資金。3.撥入?？睿贺?cái)政部門或上級單位撥入的有指定用途的并需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金。（行政單位：撥入經(jīng)費(fèi)）4.事業(yè)收入：A.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入;B.事業(yè)單位受到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金（不含用于自籌基建部分）C.部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金。行政單位：預(yù)算外資金收入5.經(jīng)營收入：專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動所取得的收入。6.附屬單位繳款7.其他收入：投資收益、利息收入、捐贈收入等。8.基本建設(shè)撥款收入：國家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴(kuò)建工程的撥款。

三、收入的確認(rèn)--WHEN？（一）事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)合理確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

(1)經(jīng)營性收入應(yīng)在提供勞務(wù)或發(fā)出商品，同時收訖銷售款或取得索取銷售貨款憑據(jù)時予以確認(rèn)。

(權(quán)責(zé)發(fā)生制）

（2）除經(jīng)營收入以外的收入應(yīng)在收到款項(xiàng)時予以確認(rèn)。（收付實(shí)現(xiàn)制）

（二）行政單位以實(shí)際收到的款項(xiàng)作為收入的實(shí)現(xiàn)。即收付實(shí)現(xiàn)制。涉及的科目：事業(yè)單位：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入行政單位：撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入撥入款項(xiàng)撥入款項(xiàng)是行政事業(yè)單位的主要資金來源。事業(yè)單位：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入和撥入?？畹葍?nèi)容。行政單位：撥入經(jīng)費(fèi)

一、財(cái)政補(bǔ)助收入

1.概念財(cái)政補(bǔ)助收入，是指事業(yè)單位直接從財(cái)政部門取得的和通過主管部門從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。

2.撥款原則：按預(yù)算級次預(yù)報(bào)；按支出用途領(lǐng)撥；按計(jì)劃和事業(yè)進(jìn)度撥款。3.“財(cái)政補(bǔ)助收入”帳戶的性質(zhì)—

貸方登記實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)助收入數(shù)，借方登記財(cái)政補(bǔ)助收入的繳回?cái)?shù)，平時貸方余額反映財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)帳時，將該帳戶余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶，結(jié)帳后無余額。4.核算A.事業(yè)單位在收到財(cái)政補(bǔ)助收入時，借：銀行存款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入B.繳回時做相反分錄。C.年終結(jié)帳時，借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余back二、上級補(bǔ)助收入1.概念上級補(bǔ)助收入，是事業(yè)單位從上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。它是由事業(yè)單位的上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給事業(yè)單位的資金，是上級單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的款項(xiàng)。

2.“上級補(bǔ)助收入”的帳戶性質(zhì)—

貸方登記上級補(bǔ)助收入的增加數(shù)，平時貸方余額反映上級補(bǔ)助收入的累計(jì)數(shù)。年終將貸方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶，結(jié)帳后無余額。3.核算A.事業(yè)單位收到上級補(bǔ)助收入時，借：銀行存款貸：上級補(bǔ)助收入B.年終結(jié)帳，借：上級補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余back三.撥入?？?/p>

1.概念撥入專款，是事業(yè)單位收到的財(cái)政部門、上級單位或其他單位撥入的指定用途、?？顚Ｓ?，并需單獨(dú)列報(bào)的專項(xiàng)資金。如科研課題經(jīng)費(fèi)撥款等

2.“撥入專款”帳戶的性質(zhì)—

貸方登記實(shí)際收到的專項(xiàng)撥款數(shù)，借方登記撥入專款的繳回?cái)?shù)，平時貸方余額反映撥入專項(xiàng)資金累計(jì)數(shù)。

年終結(jié)帳，將“撥入?？睢辟J方余額與“撥出?？睢薄皩？钪С觥睅魧_。對沖后的“撥入?？睢睅舻馁J方余額為撥入?？罱Y(jié)余數(shù)。

若撥入?？罱Y(jié)余按規(guī)定留事業(yè)單位使用，則將其余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”帳戶；

若撥入?？罱Y(jié)余按規(guī)定繳回，則繳回原撥款單位。3.核算1）事業(yè)單位在收到撥款時，借：銀行存款貸：撥入專款2）年底對沖時，借：撥入?？钯J：?？钪С鰮艹鰧？?/p>

3）若撥入?？钣囝~繳回時，借：撥入專款貸：銀行存款4）若撥入?？钣囝~歸事業(yè)單位使用，借：撥入?？钯J：事業(yè)基金--一般基金back事業(yè)收入1.概念A(yù).開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入;B.事業(yè)單位收到的從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金（不含用于自籌基建部分）;C.部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金。如：學(xué)術(shù)活動收入、科研收入等。預(yù)算外資金：(1)事業(yè)單位實(shí)行全額上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不能直接作為事業(yè)收入；待同級財(cái)政撥付本單位后才能計(jì)入事業(yè)收入。(2)實(shí)行按比例上繳的，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，待同級財(cái)政撥付本單位后才能計(jì)入事業(yè)收入。其留用部分可直接作為事業(yè)收入處理。(3)實(shí)行按收支結(jié)余上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，平時可直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項(xiàng)預(yù)算外資金的收支結(jié)余數(shù)上繳財(cái)政專戶。2.核算“事業(yè)收入”帳戶的性質(zhì)--

貸方登記取得的收入或收到的從財(cái)政專戶核發(fā)的預(yù)算外資金，借方登記收入退回?cái)?shù)。平時貸方余額為事業(yè)收入累計(jì)數(shù)。期末，將貸方余額全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。A.事業(yè)單位取得收入或收到款項(xiàng)時，借：銀行存款/應(yīng)收帳款貸：事業(yè)收入B.一般納稅人取得收入時，借：銀行存款/應(yīng)收帳款貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）事業(yè)收入C實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶辦法的單位取得收入時，借：銀行存款貸：事業(yè)收入應(yīng)繳財(cái)政專戶款D.期末，借：事業(yè)收入貸：事業(yè)結(jié)余BACK經(jīng)營收入1.概念經(jīng)營收入，是事業(yè)單位在專業(yè)活動和輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。如科研單位的產(chǎn)品銷售收入、工程承包收入、租賃收入等。所謂（財(cái)務(wù)上的）非獨(dú)立核算，是對社會服務(wù)取得的收入及支出，由事業(yè)單位集中核算，不獨(dú)立計(jì)算盈虧。如：學(xué)校的非獨(dú)立核算的車隊(duì)對外服務(wù)取得的收入作為經(jīng)營收入。2.原則：

1）事業(yè)單位的經(jīng)營活動，應(yīng)盡可能進(jìn)行單獨(dú)獨(dú)立核算，執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，其上繳事業(yè)單位的純收入作為“附屬單位繳款”收入。

2）經(jīng)營活動規(guī)模較小，不便或無法獨(dú)立核算的，才納入“經(jīng)營收入”中核算。

非獨(dú)立核算：從單位領(lǐng)取一定數(shù)額的物資、款項(xiàng)從事業(yè)業(yè)務(wù)活動，不獨(dú)立計(jì)算盈虧，把日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料，報(bào)給單位集中進(jìn)行會計(jì)核算。3.核算“經(jīng)營收入”的性質(zhì)—貸方登記取得的經(jīng)營收入，借方登記沖減的營業(yè)收入，平時貸方余額反映經(jīng)營收入累計(jì)數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)時將貸方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

A.取得經(jīng)營收入時，借：銀行存款/應(yīng)收帳款/應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

B.發(fā)生銷貨退回的，一律沖減本期的營業(yè)收入。借：經(jīng)營收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

C.發(fā)生銷售折扣時，沖減經(jīng)營收入。借：經(jīng)營收入貸：應(yīng)收賬款

D.期末，借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余BACK附屬單位繳款1.概念附屬單位繳款，是事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳的收入，包括附屬事業(yè)單位上繳的收入和附屬企業(yè)上繳的利潤。與經(jīng)營收入的區(qū)別：附屬獨(dú)立核算的單位，如學(xué)校的校辦企業(yè)，單獨(dú)設(shè)置帳簿，財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，屬于獨(dú)立核算的經(jīng)營活動。校辦企業(yè)將利潤的一部分上繳學(xué)校，應(yīng)作為附屬單位繳款處理，不能作為經(jīng)營收入。但學(xué)校的車隊(duì)或食堂，財(cái)務(wù)上不獨(dú)立核算，由學(xué)校集中統(tǒng)一會計(jì)核算，這部分收入應(yīng)作為經(jīng)營收入處理。注意：1.附屬單位補(bǔ)償事業(yè)單位在支出中墊付的各種費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減支出，不作為上繳收入處理。2.事業(yè)單位對附屬單位經(jīng)營項(xiàng)目的投資所獲得的投資收益，屬于事業(yè)單位的其他收入，不作為附屬單位繳款。2.核算“附屬單位繳款”帳戶的性質(zhì)--

借方登記減少數(shù)，反映轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”數(shù)及發(fā)生的繳款退回?cái)?shù)；貸方登記增加數(shù)，反映實(shí)際收到的款項(xiàng)，平時余額在貸方。年終結(jié)轉(zhuǎn)，將帳戶余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。1）收到款項(xiàng)，借：銀行存款貸：附屬單位繳款2）發(fā)生繳款退回，借：附屬單位繳款貸：銀行存款3）年終結(jié)轉(zhuǎn)，借：附屬單位繳款貸：事業(yè)結(jié)余BACK其他收入1.概念其他收入，是行政事業(yè)單位除上述各收入之外的各項(xiàng)收入.事業(yè)單位：包括投資收益、利息收入、未限定用途的捐贈收入、固定資產(chǎn)出租收入等。2.核算1）取得收入，借：銀行存款貸：其他收入

2）發(fā)生退回，借：其他收入貸：銀行存款

3）年終結(jié)轉(zhuǎn)，事業(yè)單位：借：其他收入貸：事業(yè)結(jié)余行政單位：借：其他收入貸：結(jié)余BACK習(xí)題

一、資料

1、東方師范大學(xué)2004年12月初有關(guān)賬戶余額如下：

財(cái)政補(bǔ)助收入：3000000元

上級補(bǔ)助收入：500000元

事業(yè)收入：2000000元

經(jīng)營收入：300000元

其他業(yè)務(wù)收入：10000元

附屬單位上繳收入：50000元

2、12月份該校發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)由國家教委撥入12月份教育經(jīng)費(fèi)600000元，款項(xiàng)已記入該校開戶銀行。

(2)收到教委自籌的科研經(jīng)費(fèi)100000元，款項(xiàng)已存入該校開戶銀行。

(3)收到部撥用于更新計(jì)算機(jī)?？?50000元，款項(xiàng)已存入銀行，該項(xiàng)目年末未完工。

(4)收到預(yù)算外收入30000元，按規(guī)定50%上繳財(cái)政專戶，50%自己留用，款項(xiàng)已存入銀行。

(5)該校所屬招待所收到客房收入5000元，將現(xiàn)金交入財(cái)務(wù)部門。

(6)該校購入的三年期國庫券到期收回本金900000元，利息30000元，款項(xiàng)已存入銀行。

(7)收到校友損捐贈的人民幣120000元，存入銀行。

(8)出租機(jī)器設(shè)備一套，收取租金4000元。

(9)出售廢報(bào)紙，收到現(xiàn)金200元。

二、要求

1、分別編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

2、分別設(shè)置T形賬，將各賬戶期初余額和本期發(fā)生額登記入賬。

3、按照有關(guān)規(guī)定分別將各賬戶余額轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，并結(jié)出賬戶余額。

預(yù)算外資金收入1.概念預(yù)算外資金，是國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)或具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。預(yù)算外資金收入，是財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金以及部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金收入的取得：A實(shí)行收支兩條線管理辦法的，由財(cái)政專戶核撥給行政單位作為預(yù)算外資金收入；B實(shí)行預(yù)算外資金按核定比例上繳的辦法，直接留給行政單位的部分作為預(yù)算外資金收入；C實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余定期繳入同級財(cái)政專戶的核算辦法，收到預(yù)算外資金時，直接作為預(yù)算外資金收入。預(yù)算外資金收入是行政單位從財(cái)政專戶取得的財(cái)政性資金；撥入經(jīng)費(fèi)是行政單位從國庫取得的財(cái)政性資金。2.預(yù)算外資金收入的賬務(wù)處理貸方記收到財(cái)政計(jì)劃撥還或按確定比例留用的預(yù)算外資金數(shù)，借方記采用結(jié)余上繳的預(yù)算外資金管理方法下，上繳財(cái)政專戶數(shù)。平時貸方余額反映預(yù)算外資金收入的累積數(shù)。年終，將收入賬戶余額轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶，無余額?？煞謩e設(shè)置“經(jīng)常性收入”“專項(xiàng)收入”二級賬戶。1)全額上繳時：在收到財(cái)政部門按計(jì)劃核撥的資金時，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)算外資金收入”。例某行政單位實(shí)行預(yù)算外資金全額專戶存儲，財(cái)政部門按計(jì)劃撥還的辦法，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)取得預(yù)算外應(yīng)繳財(cái)政專戶款24000，存入銀行借：銀行存款24000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款24000(2)將上述預(yù)算外資金24000，上繳財(cái)政專戶借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款24000

貸：銀行存款24000(3)收到財(cái)政按計(jì)劃撥還的預(yù)算外資金15600

借：銀行存款15600

貸：預(yù)算外資金收入156002）比例上繳行政單位在收到預(yù)算外資金時，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)算外資金收入”（單位留用部分），貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”（應(yīng)上繳部分）。例某行政單位實(shí)行按確定的比例上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶的辦法，上繳比例為30%。假定該單位收到某項(xiàng)預(yù)算外資金150000。會計(jì)分錄為借：銀行存款150000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款30000

預(yù)算外資金收入120000將應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金30000，上繳財(cái)政專戶借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款30000

貸：銀行存款300003）結(jié)余上繳收到預(yù)算外資金時，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)算外資金收入”。定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時，借記“預(yù)算外資金收入”，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”。例某行政單位實(shí)行按結(jié)余上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶的辦法。(1)該單位收到某項(xiàng)預(yù)算外資金35000。會計(jì)分錄為借：銀行存款35000

貸：預(yù)算外資金收入35000(2)用預(yù)算外資金20000，支付有關(guān)費(fèi)用。借：經(jīng)費(fèi)支出--預(yù)算外支出20000

貸：銀行存款20000(3)經(jīng)計(jì)算，應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金是15000。借：預(yù)算外資金收入15000

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款15000(4)用銀行存款將年終結(jié)余的預(yù)算外資金上繳財(cái)政專戶借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款15000

貸：銀行存款15000BACK其他收入（行政）1.內(nèi)容：（1）按規(guī)定不用上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入，如招待所收入、食堂收入；(2)有償服務(wù)收入。公務(wù)活動中提供服務(wù)所取得的收入，不必上繳的；(3)有價(jià)證券及銀行存款的利息收入；(4)固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入等。2.核算1）取得收入，借：銀行存款