2022第十八章第二講同一控制下企業(yè)合并會計處理

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第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的會計處理

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★總原則：同一控制下的企業(yè)合并，是從合并方出發(fā)確定合并方在合并日對于企業(yè)合并事項應(yīng)進行的會計處理。合并方，是指取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方；合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權(quán)的日期。

【解釋】合并前，甲集團控制乙公司，同時甲集團控制丙公司，且超過1年（1年以上）。合并后，甲集團控制乙公司，乙公司控制丙公司，從整體來看，其資源總額沒有發(fā)生變化，構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并，乙、丙公司合并日的合并報表由乙公司編制。

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同一控制下企業(yè)合并會計處理原則：

在合并中取得的被合并方資產(chǎn)、負債原有內(nèi)容不變；

在合并中取得的被合并方資產(chǎn)、負債賬面價值不變；

雙方會計政策不一致的按照合并方的政策進行調(diào)整；

取得價值量與放棄價值量的差額，調(diào)整所有者權(quán)益；

控股合并個別報表合并方以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為長期股權(quán)投資初始投資成本；

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【鏈接】同一控制企業(yè)合并的長期股權(quán)投資的初始投資成本是被投資方所有者權(quán)益的賬面價值乘以持股比例；假如被合并方是當初自集團外由最終控制方以非同一控制企業(yè)合并的方式取得，應(yīng)當按照當初購買日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算（形成利潤部分）至合并日的價值乘以持股比例入賬，如果之前非同一控制時存在商譽，在合并日直接加上這部分商譽

（不考慮比例）。

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控股合并合并報表應(yīng)當視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的；

【鏈接】同一控制企業(yè)合并中恢復留存收益的處理原因：因為同一控制控股合并是視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的。

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企業(yè)合并過程中發(fā)生的各項相關(guān)費用，如審計費用、資產(chǎn)評估費用以及法律咨詢費用等，計入當期損益；

【風哥提示】無論同一控制還是非同一控制，合并過程中的相關(guān)費用都計入管理費用。

發(fā)行債券的傭金、手續(xù)費等計入負債初始計量金額；（計入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”）

發(fā)行權(quán)益性證券的傭金、手續(xù)費自發(fā)行收入或溢價中扣除，無溢價或溢價金額不足扣減，沖留存收益；（溢價是指資本公積——股本溢價）

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【解釋】個別報表中，長期股權(quán)投資按照合并日被合并方所有者權(quán)益相對于最終控制方合并報表而言的賬面價值，如果最初是從集團外部由最終控制方以非同一控制企業(yè)合并的方式取得，應(yīng)當按照當初購買日的可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算（形成利潤部分）至合并日的價值乘以持股比例入賬，如果之前非同一控制時存在商譽，在合并日直接加上這部分商譽（不考慮比例）；支付對價按照賬面價值核算，差額應(yīng)當調(diào)整資本公積（溢價）；資本公積（溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

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【重難點點拔】合并方在編制合并日的合并報表時，需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表。在合并資產(chǎn)負債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，以合并方資本公積為限，自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。最后合并報表中反映的是母公司所有者權(quán)益及少數(shù)股東權(quán)益。

原因：都是“視同”惹的禍！同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在。在合并日編合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將母公司長

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期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團其他企業(yè)控制時的留存收益在合并財務(wù)報表中是存在的，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會計分錄：

借：資本公積（以合并方股本溢價的貸方余額為上限）貸：盈余公積（歸屬于現(xiàn)行母公司的部分）

未分配利潤（歸屬于現(xiàn)行母公司的部分）

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知識點：同一控制下企業(yè)吸收合并的會計處理原則

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【風哥有話說】

反向購買是非同一控制下企業(yè)合并的特殊情況，注意反向購買中實質(zhì)上的子公司的無形資產(chǎn)的確認和計量。

在反向購買中，如果被購買方不構(gòu)成業(yè)務(wù)