《小規(guī)模會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)財務(wù)報表的影響

《小規(guī)模會計準(zhǔn)則》對小企業(yè)財務(wù)報表的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布，改變了企業(yè)的財務(wù)狀況。與之前的《小企業(yè)會計制度》比較，其變化主要表現(xiàn)在四個方面：利潤表增加了大量的“其中項(xiàng)目”；現(xiàn)金流量表由年報變成了月報；資產(chǎn)負(fù)債表需要“分析填列”的項(xiàng)目增多；財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容大幅增加。這些變化對小企業(yè)有關(guān)明細(xì)賬和日記賬的設(shè)置提出了新的要求。一、中小企業(yè)有關(guān)利潤類賬的明細(xì)賬戶設(shè)置與《小企業(yè)會計制度》要求的利潤表比較，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求的利潤表增加了大量的“其中項(xiàng)目”，為滿足利潤表編報需要，小企業(yè)有關(guān)損益類賬的明細(xì)賬戶設(shè)置應(yīng)有所改進(jìn)。1產(chǎn)、稅、稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、產(chǎn)、地，產(chǎn)通?！盃I業(yè)稅金及附加”總賬賬戶不設(shè)明細(xì)賬，但《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)下設(shè)置了下列“其中項(xiàng)目”：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅（表中城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅是一個項(xiàng)目）、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)（表中教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)是一個項(xiàng)目），為準(zhǔn)確填列“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)下的其中項(xiàng)目，小企業(yè)“營業(yè)稅金及附加”總賬賬戶應(yīng)設(shè)明細(xì)賬，且應(yīng)使用多欄式賬頁，按上述稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)專欄。2銷售費(fèi)用明細(xì)賬的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》利潤表的“銷售費(fèi)用”項(xiàng)下設(shè)置了“其中項(xiàng)目”：“商品維修費(fèi)”和“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，為了滿足利潤表填報要求，銷售費(fèi)用明細(xì)賬至少應(yīng)單設(shè)“商品維修費(fèi)”、“廣告費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”項(xiàng)目。類似地，利潤表“管理費(fèi)用”項(xiàng)下設(shè)置了“開辦費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“研究費(fèi)用”三個“其中項(xiàng)目”，管理費(fèi)用明細(xì)賬至少應(yīng)單設(shè)這三個費(fèi)用項(xiàng)目。利潤表“財務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)下設(shè)置了“利息費(fèi)用”項(xiàng)目，因此財務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬至少應(yīng)單設(shè)“利息費(fèi)用”項(xiàng)目。3“損失”及“損失”的范圍《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》利潤表的“營業(yè)外收入”項(xiàng)下設(shè)置了“政府補(bǔ)助”其中項(xiàng)目，因此，營業(yè)外收入明細(xì)賬至少應(yīng)設(shè)“政府補(bǔ)助”項(xiàng)目。利潤表的“營業(yè)外支出”項(xiàng)下設(shè)有“壞賬損失”、“無法收回的長期債券投資損失”、“無法收回的長期股權(quán)投資損失”、“自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失”、“稅收滯納金”等其中項(xiàng)目，同時考慮“營業(yè)外支出”科目核算內(nèi)容以及企業(yè)所得稅法的因素，營業(yè)外支出應(yīng)按下列支出項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。二、中小企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的設(shè)計現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，便于客觀評價企業(yè)整體財務(wù)狀況，分析企業(yè)的支付能力、償債能力以及企業(yè)對外部資金的需求情況；通過該表還可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。因此《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》更加重視現(xiàn)金流量表，要求小企業(yè)每月編制現(xiàn)金流量表。并且小企業(yè)現(xiàn)金流量表金額欄目改為“本年累計金額”和“本月金額”（編年報時要將“本月金額”欄改為“上年金額”欄）。為方便準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，其借方均可按小企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)下列專欄（括號內(nèi)為項(xiàng)目名稱縮寫）：(1)銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（營業(yè)收入收現(xiàn)）；(2)收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（其他經(jīng)營收現(xiàn)）；(3)收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金（收回投資本金收現(xiàn)）；(4)取得投資收益收到的現(xiàn)金（投資收益收現(xiàn)）；(5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（處置其他長期資產(chǎn)收現(xiàn)）；(6)取得借款收到的現(xiàn)金（取得借款收現(xiàn)）；(7)吸收投資者投資收到的現(xiàn)金（吸收投資收現(xiàn)）。多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬貸方均可按小企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)下列專欄（括號內(nèi)為項(xiàng)目名稱縮寫）：(1)購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（材料商品勞務(wù)付現(xiàn)）；(2)支付的職工薪酬（薪酬付現(xiàn)）；(3)支付的稅費(fèi)（稅費(fèi)付現(xiàn)）；(4)支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（其他經(jīng)營付現(xiàn)）；(5)短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金（對外投資付現(xiàn)）；(6)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（對內(nèi)投資付現(xiàn)）；(7)償還借款本金支付的現(xiàn)金（償還借款付現(xiàn)）；(8)償還借款利息支付的現(xiàn)金（償還利息付現(xiàn)）；(9)分配利潤支付的現(xiàn)金（分配利潤付現(xiàn)）。并且每月末結(jié)計日記賬的“本月合計”和“本年累計”。這樣，月末可根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬相同欄“本月合計”相加后的數(shù)額、“本年累計”相加后的數(shù)額，直接填列現(xiàn)金流量表的“本月金額”欄和“本年累計金額”欄。三、長期應(yīng)付款、材料填列與《小企業(yè)會計制度》比較，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》資產(chǎn)負(fù)債表要“分析填列”的項(xiàng)目增加了以下幾個：長期債券投資、長期待攤費(fèi)用、長期借款、長期應(yīng)付款、遞延收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，前兩個項(xiàng)目對應(yīng)賬戶的余額一年內(nèi)到期的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目填列；后三個項(xiàng)目對應(yīng)賬戶的余額一年內(nèi)到期的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目填列。為了正確填列資產(chǎn)負(fù)債表的這些項(xiàng)目，除正常設(shè)置相應(yīng)明細(xì)賬外，初始登記長期債券投資、長期待攤費(fèi)用、長期借款、長期應(yīng)付款的明細(xì)賬戶時，或者這些明細(xì)賬戶年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下年時，應(yīng)在摘要欄注明到期日。四、資產(chǎn)嫌犯的說明《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》財務(wù)報表附注增加了應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表、應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表、利潤分配表，并且要求以固定的披露格式對資產(chǎn)負(fù)債表的短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行說明。筆者認(rèn)為，除下列相應(yīng)明細(xì)賬應(yīng)有所改進(jìn)外，其他相關(guān)明細(xì)賬正常設(shè)置即可滿足報表附注披露的要求。1.設(shè)計：設(shè)戶與賬掃《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》財務(wù)報表附注要求固定資產(chǎn)按類別分別披露原價、累計折舊、期末賬面價值，因此，固定資產(chǎn)應(yīng)按使用部門設(shè)戶（便于確定折舊費(fèi)列支渠道），再按房屋建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具和工具等項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。眾所周知，累計折舊通常不設(shè)明細(xì)賬戶，但小企業(yè)因財務(wù)報表附注披露的需要，累計折舊可按上述項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算（可不按固定資產(chǎn)使用部門設(shè)戶），計提折舊時藍(lán)字登賬，減少折舊時紅字登賬。當(dāng)然，為加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理還應(yīng)設(shè)置固定資產(chǎn)卡片。2.按《職工薪酬》建立紅字登賬《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》財務(wù)報表附注要求提交《應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表》（會小企01表附表1），該表要求分職工工資、獎金津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社