第4章制造業(yè)經(jīng)營過程核算課件

第4章制造業(yè)經(jīng)營過程核算課件第一頁，共104頁?！?·1會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的涵義

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付）accrualsystem

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計(jì)制，是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。

具體講就是凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)收實(shí)付）cashsystem

收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付制的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理。

第一頁第二頁，共104頁。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理比較（1）

（一）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目不同權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)基本前提來正確劃分不同會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的歸屬，并運(yùn)用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來記錄由此形成的資聲和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素，而收付實(shí)現(xiàn)制則不會(huì)有應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提等項(xiàng)目，核算相對簡單。

（二）對收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量不同權(quán)責(zé)發(fā)生制下，只有屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，才能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用確認(rèn)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡在本期支出的款項(xiàng)，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理。

（三）對損益的確認(rèn)不同在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下運(yùn)用如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項(xiàng)目來反映跨期費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映；對于歸屬于本期的收入、費(fèi)用則在利潤表上反映，因此，能夠準(zhǔn)確地反映企業(yè)一個(gè)期間的經(jīng)營業(yè)績。收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為基礎(chǔ)，不管收付是否歸屬于本會(huì)計(jì)期間，故這種核算方法不能正確反映費(fèi)用收入的配比關(guān)系，不能正確核算企業(yè)利潤。第二頁第三頁，共104頁。二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理比較（2）（四）對現(xiàn)金流量的反映不同在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，一個(gè)在利潤表上看來經(jīng)營很好，效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表上卻可能沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財(cái)務(wù)困境，這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計(jì)的收入和費(fèi)用都反映在利潤表上，而在資產(chǎn)負(fù)債表上則部分反映為現(xiàn)金收支，部分反映為債權(quán)債務(wù)。通過編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量可以彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。（五）適用的會(huì)計(jì)主體不同我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)，對行政單位，事業(yè)單位（除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外）采用收付實(shí)現(xiàn)制。第三頁第四頁，共104頁。待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用

待攤費(fèi)用（1）實(shí)際支付（2）攤銷應(yīng)由的貨幣資金各期分擔(dān)的費(fèi)用已經(jīng)支付但尚未攤銷的支出預(yù)提費(fèi)用（2）實(shí)際支付的（1）預(yù)先提取應(yīng)由貨幣資金各期承擔(dān)的費(fèi)用已經(jīng)預(yù)提尚未支付的費(fèi)用第四頁第五頁，共104頁。三、業(yè)務(wù)舉例【例】某公司2007年12月份的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）支付上月份的水電費(fèi)5600元；（2）收到上月銷售產(chǎn)品的貨款6500元；（3）預(yù)付明年一季度的房屋租金1800元；（4）支付本季度借款利息3300元；（5）預(yù)收銷貨款80000元；（6）銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)56000元，已收回貨款36000元，其余尚未收回；（7）本月份分?jǐn)傌?cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)2000元；（8）計(jì)算本月份應(yīng)付廠部管理部門職工工資12000元。要求：分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制編制會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算本月份的收入、費(fèi)用和利潤。第五頁第六頁，共104頁。收付實(shí)現(xiàn)制：

（1）借：管理費(fèi)用5600

貸：銀行存款5600

（2）借：銀行存款6500

貸：主營業(yè)務(wù)收入6500

（3）借：管理費(fèi)用1800

貸：銀行存款1800

（4）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3300

貸：銀行存款3300（5）借：銀行存款80000

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

（6）借：銀行存款36000

貸：主營業(yè)務(wù)收入36000

（7）不涉及現(xiàn)款收付，不進(jìn)行賬務(wù)處理（8）不涉及現(xiàn)款收付，不進(jìn)行賬務(wù)處理第六頁第七頁，共104頁。權(quán)責(zé)發(fā)生制：（1）借：應(yīng)付賬款5600

貸：銀行存款5600（2）借：銀行存款6500

貸：應(yīng)收賬款6500（3）借：待攤費(fèi)用（管理費(fèi)用）1800

貸：銀行存款1800（4）借：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）3300

貸：銀行存款3300其中本月應(yīng)承擔(dān)其中1個(gè)月的費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1100

貸：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）1100（5）借：銀行存款80000。貸：預(yù)收賬款80000（6）借：銀行存款36000

應(yīng)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入56000（7）借：管理費(fèi)用2000

貸：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）2000（8）借：管理費(fèi)用12000

貸：應(yīng)付職工薪酬12000第七頁第八頁，共104頁。利潤額比較經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序號(hào)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費(fèi)用收入費(fèi)用1560026500318004330011005800006360005600072000812000合計(jì)122500107005600015100利潤額11180040900第八頁第九頁，共104頁。思考題企業(yè)8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售商品3萬元，收到貨款存銀行；（2）以存款支付第四季度辦公樓租金6000元；（3）銷售商品4萬元未收款；（4）以存款支付本月水電費(fèi)用5000元。要求：（1）按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算8月利潤（2）按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算8月利潤第九頁第十頁，共104頁。利潤額比較經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)序號(hào)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費(fèi)用收入費(fèi)用1300003000026000-----3------40000450005000合計(jì)3000011000700005000利潤額1900065000第十頁第十一頁，共104頁?！?·2材料供應(yīng)過程的核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成（難點(diǎn)）原材料采購按實(shí)際成本的核算（重點(diǎn)）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的基本含義原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

第十一頁第十二頁，共104頁。一、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

1.賬戶設(shè)置第十二頁第十三頁，共104頁。2、原材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購費(fèi)用第十三頁第十四頁，共104頁。采購費(fèi)用說明能夠分清是某材料直接負(fù)擔(dān)，可直接計(jì)入該材料的采購成本；不能夠分清材料直接負(fù)擔(dān)者的，應(yīng)分配計(jì)入?？蛇x擇的分配標(biāo)準(zhǔn)：材料的重量、體積、買價(jià)等。材料采購費(fèi)用分配率＝共同性采購費(fèi)用額÷分配標(biāo)準(zhǔn)的合計(jì)數(shù)某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用額＝該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)×材料采購費(fèi)用分配率第十四頁第十五頁，共104頁。“在途物資”賬戶企業(yè)購入的材料，無論是否已付款，一般都應(yīng)該先計(jì)入“在途物資”賬戶，在材料驗(yàn)收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，再將其成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。“預(yù)付賬款”賬戶

預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款二者都屬于企業(yè)的債權(quán)。但應(yīng)收賬款是企業(yè)向購貨方應(yīng)收取的款項(xiàng)；預(yù)付賬款則是企業(yè)預(yù)先付給供貨方的款項(xiàng)。

第十五頁第十六頁，共104頁。第十六頁第十七頁，共104頁。3、核算舉例

【例4-1】金星有限公司從友誼工廠購入甲料5000千克，單價(jià)24元；乙料2000千克，單價(jià)19元，增值稅率17%，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部用銀行存款付清。

借：在途物資——甲材料120000——乙材料38000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26860貸：銀行存款184860

第十七頁第十八頁，共104頁。

【例4-2】金星有限公司用銀行存款7000元支付上述購入甲、乙兩種材料運(yùn)雜費(fèi)，按照材料重量比例進(jìn)行分配。

分配率=7000÷（5000+2000）=1（元/千克）甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=5000×1=5000乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=2000×1=2000

借：在途物資——甲材料5000——乙材料2000貸：銀行存款7000

第十八頁第十九頁，共104頁。

【例4-3】金星有限公司從紅星工廠購進(jìn)丙料7200千克，發(fā)票注明的價(jià)款216000元，增值稅額36720，紅星工廠墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)4000元。材料已運(yùn)抵企業(yè)并驗(yàn)收入庫。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。（購入丙材料，貨款未支付。）

借：在途物資——丙材料220000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）36720貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠256720

第十九頁第二十頁，共104頁。

【例4-4】金星有限公司按合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180000元。

借：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000貸：銀行存款180000第二十頁第二十一頁，共104頁。【例4-5】10日后收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來的丙材料，驗(yàn)收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款420000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅71400，沖銷原預(yù)付款180000外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5000元，用現(xiàn)金支付。借：在途物資——丙材料425000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71400貸：預(yù)付賬款——?jiǎng)倮S180000銀行存款311400庫存現(xiàn)金5000第二十一頁第二十二頁，共104頁。

【例4-6】本月購入的甲、乙、丙材料驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購成本?！Y(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。

第二十二頁第二十三頁，共104頁。計(jì)算公式為：

甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元

丙材料=220000+425000=645000元

材料采購實(shí)際成本＝

買價(jià)＋采購費(fèi)用第二十三頁第二十四頁，共104頁。借：原材料——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000貸：在途物資——甲材料125000——乙材料40000——丙材料645000第二十四頁第二十五頁，共104頁。二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

1、賬戶設(shè)置第二十五頁第二十六頁，共104頁。2、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)（1）專門設(shè)置“材料成本差異”賬戶。

（2）月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。第二十六頁第二十七頁，共104頁。3、核算舉例

【例4-7】金星有限公司用銀行存款購入甲料3000千克，發(fā)票注明其價(jià)款120000元，增值稅額20400。另用現(xiàn)金3000元支付該批甲材料的運(yùn)雜費(fèi)。

借：材料采購——甲材料123000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400貸：銀行存款140400庫存現(xiàn)金3000

第二十七頁第二十八頁，共104頁。

上述甲材料已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為120000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批甲材料的計(jì)劃成本和差異額。

（1）驗(yàn)收入庫分錄：借：原材料——甲材料120000貸：材料采購——甲材料120000

（2）材料成本差異的計(jì)算及分錄：

材料成本差異=實(shí)際成本－計(jì)劃成本123000－120000=3000（超支差，借差）

結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：借：材料成本差異——甲材料3000貸：材料采購——甲材料3000

第二十八頁第二十九頁，共104頁。

若甲材料計(jì)劃成本為125000元。那么差異為節(jié)約差2000元，分錄為：材料成本差異=實(shí)際成本－計(jì)劃成本123000－125000=2000（節(jié)約差，貸差）

結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差分錄：

借：材料采購——甲材料2000貸：材料成本差異——甲材料2000

第二十九頁第三十頁，共104頁。

§4·3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算

一、生產(chǎn)費(fèi)用的組成

第三十頁第三十一頁，共104頁。二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

（一）材料費(fèi)用的歸集與分配

月末時(shí)，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。第三十一頁第三十二頁，共104頁。1.賬戶設(shè)置第三十二頁第三十三頁，共104頁。2.核算舉例

【例4-8】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表）第三十三頁第三十四頁，共104頁。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品320000——B產(chǎn)品330000制造費(fèi)用165000貸：原材料——甲材料575000——乙材料240000第三十四頁第三十五頁，共104頁。（二）人工費(fèi)用的歸集與分配

1.人工費(fèi)用的內(nèi)容

（1）職工薪酬的內(nèi)容（2）“職工薪酬分配表”

第三十五頁第三十六頁，共104頁。2.賬戶設(shè)置第三十六頁第三十七頁，共104頁。3.核算舉例

【例4-9】金星有限公司開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金3600000,備發(fā)工資。借：庫存現(xiàn)金3600000貸：銀行存款3600000

【例4-10】金星有限公司用現(xiàn)金3600000發(fā)放工資。借：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000貸：庫存現(xiàn)金3600000

第三十七頁第三十八頁，共104頁。

【例4-11】金星有限公司據(jù)當(dāng)月的考勤記錄和產(chǎn)量記錄等，計(jì)算確定本月職工的工資如下：

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1640000B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1430000車間管理人員工資320000廠部管理人員工資210000借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1640000

——B產(chǎn)品1430000制造費(fèi)用320000管理費(fèi)用210000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資3600000第三十八頁第三十九頁，共104頁。

【例4-12】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費(fèi)的計(jì)算：

A產(chǎn)品：1640000×14%=229600（元）B產(chǎn)品：1430000×14%=200200（元）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品229600

——B產(chǎn)品200200制造費(fèi)用——工資44800管理費(fèi)用——工資29400貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利504000

第三十九頁第四十頁，共104頁。

【例4-13】用銀行存款支付職工福利費(fèi)4000元。借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利4000貸：銀行存款4000第四十頁第四十一頁，共104頁。（三）制造費(fèi)用的歸集與分配

1.制造費(fèi)用的基本含義

企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。

第四十一頁第四十二頁，共104頁。2.賬戶設(shè)置第四十二頁第四十三頁，共104頁。3.核算舉例【例4-14】金星有限公司用銀行存12000元預(yù)訂明年度報(bào)刊。

借：待攤費(fèi)用12000貸：銀行存款12000※在下個(gè)年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)?000元。

借：管理費(fèi)用1000貸：待攤費(fèi)用1000第四十三頁第四十四頁，共104頁。

【例4-15】金星有限公司月末攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的，年初已付款的車間用房的租金4200元。

借：制造費(fèi)用4200貸：待攤費(fèi)用4200(一般不再攤銷)第四十四頁第四十五頁，共104頁。

【例4-16】金星有限公司月末預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間設(shè)備修理費(fèi)3500元。

借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）3500貸：預(yù)提費(fèi)用3500

（不再預(yù)提）

※使用預(yù)提的修理費(fèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)修理時(shí)分錄為：

借：預(yù)提費(fèi)用

×××貸：銀行存款等×××第四十五頁第四十六頁，共104頁。

【例4-17】金星有限公司月末計(jì)算提取本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間用固定資產(chǎn)折舊8600元、廠部用固定資產(chǎn)折舊4500元?！叟f核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。借：制造費(fèi)用8600管理費(fèi)用4500貸：累計(jì)折舊13100第四十六頁第四十七頁，共104頁?！纠?-18】金星有限公司用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。借：制造費(fèi)用900貸：庫存現(xiàn)金900第四十七頁第四十八頁，共104頁?！纠?-19】金星有限公司月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)入A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)6000個(gè)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)4000個(gè)。應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)

547000÷（6000+4000）=54.70（元某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率A產(chǎn)品=6000×54.70=328200元

B產(chǎn)品=4000×54.70=218800元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品328200——B產(chǎn)品218800貸：制造費(fèi)用547000第四十八頁第四十九頁，共104頁。制造費(fèi)用（8）165000（11）320000（12）44800(15)4200(16)3500(17)8600(18)900(19)547000第四十九頁第五十頁，共104頁。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)

1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算

（1）成本項(xiàng)目的構(gòu)成：

●直接材料●直接人工●制造費(fèi)用（2）基本計(jì)算方法：一般情況下，將反映在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)耗費(fèi)相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品成本。（見下表）第五十頁第五十一頁，共104頁。計(jì)算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況第五十一頁第五十二頁，共104頁。2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

（1）基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。

（2）賬戶設(shè)置：第五十二頁第五十三頁，共104頁。（3）核算舉例

【例4-20】金星有限公司生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)完工A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品完工總成本為1842000元，B產(chǎn)品完工總成本為1265000元。A、B兩種產(chǎn)品現(xiàn)已驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其成本。借：庫存商品——A產(chǎn)品1842000——B產(chǎn)品1265000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品1842000——B產(chǎn)品1265000第五十三頁第五十四頁，共104頁。生產(chǎn)成本——A生產(chǎn)成本——B（8）320000（11）（12）229600(19)328200（8）（11）（12）200200(19)218800(20)1842000(20)1265000第五十四頁第五十五頁，共104頁。§4·4銷售過程業(yè)務(wù)的核算

一、主營業(yè)務(wù)收支的核算

（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

收入確認(rèn)即收入在什么時(shí)間入賬；

收入計(jì)量即收入以多少金額入賬。第五十五頁第五十六頁，共104頁。（二）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算

1.產(chǎn)品銷售收入的核算

（1）賬戶設(shè)置

第五十六頁第五十七頁，共104頁。（2）核算舉例【例4-21】金星有限公司向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)4800元，發(fā)票注明該批A產(chǎn)品的價(jià)款240000元，增值稅稅額40800元，款項(xiàng)未收到。借：應(yīng)收賬款280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800

第五十七頁第五十八頁，共104頁。

【例4-22】金星有限公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500000元，存入銀行。（預(yù)收貨款存入銀行）借：銀行存款500000貸：預(yù)收賬款—正大工廠500000

按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項(xiàng)不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。第五十八頁第五十九頁，共104頁。

【例4-23】金星有限公司賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺(tái)，發(fā)票注明的價(jià)款576000元，增值稅稅額97960元。（賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到）借：應(yīng)收賬款—×機(jī)車廠673

920貸：主營業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅97920第五十九頁第六十頁，共104頁。【例4-24】金星有限公司向正大工廠發(fā)出B產(chǎn)品70臺(tái)，發(fā)票注明價(jià)款1400000元，增值稅銷項(xiàng)稅額238000元。原預(yù)收款不足，其差額部分當(dāng)即收到并存入銀行。

借：預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸：主營業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238000第六十頁第六十一頁，共104頁。

【例4-25】金星有限公司賒銷給大明商店52臺(tái)A產(chǎn)品，發(fā)票注明的貨款258000，增值稅43860元，另外，公司用銀行存款為大明商店墊付A產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)1500元。

借：應(yīng)收賬款—大明商店

303

360貸：主營業(yè)務(wù)收入258000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）43860銀行存款1500第六十一頁第六十二頁，共104頁。

【例4-26】金星有限公司上月銷售給創(chuàng)業(yè)集團(tuán)的B產(chǎn)品由于質(zhì)量問題本月被退回10臺(tái)，按照規(guī)定應(yīng)沖減本月的收入200000元和增值稅稅額34000元，有關(guān)款項(xiàng)通過銀行付清。

借：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000第六十二頁第六十三頁，共104頁。2.主營業(yè)務(wù)成本的核算

（1）主營業(yè)務(wù)成本的含義

為取得主營業(yè)務(wù)收入在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中墊付出的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。

不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。

第六十三頁第六十四頁，共104頁。（2）主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本

=產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本×本期銷售該商品的數(shù)量

※如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用合理的方法確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。第六十四頁第六十五頁，共104頁。（3）主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

將已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)在同一期間確認(rèn)與其相關(guān)的銷售成本。

注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！第六十五頁第六十六頁，共104頁。（4）賬戶設(shè)置

第六十六頁第六十七頁，共104頁。（5）核算舉例

【例4-27】金星有限公司在月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售的A、B產(chǎn)品的銷售成本。其中A產(chǎn)品的成本為710400元，B產(chǎn)品的成本為816000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本1526400貸：庫存商品—

A產(chǎn)品710400

—

B產(chǎn)品816000第六十七頁第六十八頁，共104頁。二、其他業(yè)務(wù)收支的核算

（一）其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容

企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進(jìn)行核算。第六十八頁第六十九頁，共104頁。（二）其他業(yè)務(wù)收支的核算

1.賬戶設(shè)置第六十九頁第七十頁，共104頁。2.核算舉例

【例4-28】金星有限公司銷售一批原材料，價(jià)款28000元，增值稅4760元，款項(xiàng)收到存入銀行。

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)4760第七十頁第七十一頁，共104頁。

【例4-29】金星有限公司月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本16000。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000貸：原材料16000

第七十一頁第七十二頁，共104頁。

§4·5財(cái)務(wù)成果的核算

一、財(cái)務(wù)成果的基本含義企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。第七十二頁第七十三頁，共104頁。

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減二、利潤的構(gòu)成與計(jì)算

（一）營業(yè)利潤第七十三頁第七十四頁，共104頁。（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出即“損失”（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金＝利潤總額－所得稅費(fèi)用凈利潤第七十四頁第七十五頁，共104頁。三、營業(yè)利潤形成過程的核算

從上面的計(jì)算公式可以看出，進(jìn)行凈利潤的計(jì)算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費(fèi)用的內(nèi)容，還涉及期間費(fèi)用、投資收益等。第七十五頁第七十六頁，共104頁。期間費(fèi)用的核算

1.期間費(fèi)用的基本含義

不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。第七十六頁第七十七頁，共104頁。2.賬戶設(shè)置第七十七頁第七十八頁，共104頁。3.核算舉例

【例4-30】金星有限公司的辦公室人員李好出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)2460元，原借款3000元，余額退回現(xiàn)金。借款時(shí)：借：其他應(yīng)收款—李好3000貸：庫存現(xiàn)金3000報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用2460庫存現(xiàn)金540貸：其他應(yīng)收款—李好3000第七十八頁第七十九頁，共104頁。【例4-31】金星有限公司用銀行存款5200元支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)。

借：銷售費(fèi)用5200貸：銀行存款5200【例4-32】金星有限公司下設(shè)一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn)，經(jīng)計(jì)算確定該網(wǎng)點(diǎn)銷售人員本月的工資41610元，暫未支付。

借：銷售費(fèi)用41610貸：應(yīng)付職工薪酬41610

第七十九頁第八十頁，共104頁?！?·6經(jīng)營過程賬戶的登記

一、過賬

將編制的各會(huì)計(jì)分錄中的記賬方向和金額分別登記到對應(yīng)賬戶中。二、編制發(fā)生額試算平衡表

檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄是否正確。第八十頁第八十一頁，共104頁?！?·7經(jīng)營過程賬戶的結(jié)清一、凈利潤形成過程的核算

（一）凈利潤的計(jì)算＝利潤總額－所得稅費(fèi)用凈利潤利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出第八十一頁第八十二頁，共104頁。1.營業(yè)外收支的核算

（1）營業(yè)外收支的含義

營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。第八十二頁第八十三頁，共104頁。（2）營業(yè)外收支的內(nèi)容

營業(yè)外收入：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、接受捐贈(zèng)利得等。營業(yè)外支出：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。第八十三頁第八十四頁，共104頁。（3）賬戶設(shè)置

第八十四頁第八十五頁，共104頁。（4）核算舉例【例4-33】金星有限公司收到其他單位違約罰款收入84800元，存入銀行。借：銀行存款84800貸：營業(yè)外收入84800【例4-34】金星有限公司用銀行存款20000支付一項(xiàng)公益性捐贈(zèng)。借：營業(yè)外支出20000貸：銀行存款20000第八十五頁第八十六頁，共104頁。2.所得稅費(fèi)用的核算

（1）所得稅費(fèi)用的含義

企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。第八十六頁第八十七頁，共104頁。（2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±調(diào)整項(xiàng)目

第八十七頁第八十八頁，共104頁。（3）所得稅費(fèi)用的核算

①賬戶設(shè)置

第八十八頁第八十