企業(yè)所得稅(按納稅調(diào)整順序)

2023/9/281企業(yè)所得稅我反對所得稅,因為所有的富人都雇傭律師和會計師來確保自己不用交所得稅。----安.理查德

世界上最難理解的是所得稅。

----艾伯特.愛因斯坦南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/282第一部分新稅法及其實施條例原企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（1993年國務(wù)院頒布）和《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（1991年七屆人大通過）。一、企業(yè)所得稅立法背景不符合稅收公平原則:由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，稅收宏觀調(diào)控不力，已無法適應(yīng)新的形勢。(內(nèi)資企業(yè)平均稅負(fù)25%,外資企業(yè)為15%)（一）主要弊端有脖于國民待遇原則:世貿(mào)組織成員國家應(yīng)遵守國民待遇原則,其實質(zhì)是非歧視原則和無差別原則.兩套稅制違背了WTO的國民待遇原則.影響稅收中性原則的貫徹:中性原則要求政府課稅不影響私人部門原有的資源配置狀況.(假外資來源;香港、維爾京群島)不利于發(fā)揮稅收效率原則：雙軌制的企業(yè)所得稅制度，加大了稅收征管成本，不符合稅收效率原則的要求。影響稅收調(diào)控原則的發(fā)揮：經(jīng)濟(jì)特區(qū)-沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)-內(nèi)地-一般地區(qū)的梯級稅率的制定，使得外商投資結(jié)構(gòu)不合理，、質(zhì)量偏低，加劇了地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡。（二）立法的必要性兩法合并是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的需要。兩法合并是增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)競爭力的需要。兩法合并是適應(yīng)外商投資新形勢變化的需要。（世界500強(qiáng)、總部設(shè)立、跨國并購）兩法合并是貫徹“五個統(tǒng)籌”促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的需要。兩法合并是順應(yīng)國際企業(yè)所得稅發(fā)展潮流的需要。二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則（一）指導(dǎo)思想根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。公平稅負(fù)原則。解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題，國民待遇；科學(xué)發(fā)展原則。統(tǒng)籌社會經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會全面進(jìn)步，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；調(diào)控經(jīng)濟(jì)原則。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；國際慣例原則。借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗，進(jìn)一步充實和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性；理順分配關(guān)系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財政收入；便于征管原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本三、新稅法特點統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠體系統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求；統(tǒng)一了---反避稅、匯總納稅、申報表、申報等四、新稅法的結(jié)構(gòu)新稅法共有八章六十條實施條例共有八章一百三十三條第一章

總則第二章

應(yīng)納稅所得額第三章

應(yīng)納稅額第四章

稅收優(yōu)惠第五章

源泉扣繳第六章

特別納稅調(diào)整第七章

征收管理第八章

附則第二部分新稅法及其實施條例的具體講解第一章

總

則

一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第一章總則

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。非居民企業(yè)：依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。成立的法律依據(jù)為外國（地區(qū)）的法律法規(guī)實際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)。屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織國家主權(quán)國家主權(quán)是國家處理國內(nèi)國際事務(wù)的最高權(quán)力，它的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則。屬地原則：即一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土行使政治權(quán)力。屬人原則：即一國可以對本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力。稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分稅收管轄權(quán)的范圍新稅法采用了雙重稅收管轄權(quán)原則:有權(quán)對本國居民的一切所得征稅,不論所得來源于本國還是外國;有權(quán)對來源于我國境內(nèi)的一切所得征稅,而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人.稅收管轄權(quán)的原則國際上確定稅收管轄權(quán)通常有：①屬人原則，亦稱屬人主義。即按納稅人（包括自然人和法人）的國籍、登記注冊所在地或者住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn),確定其稅收管轄權(quán)凡屬該國的公民和居民（包括自然人和法人），都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負(fù)有無限納稅義務(wù)。②屬地原則，亦稱屬地主義。即按照一國的領(lǐng)土疆域范圍為標(biāo)準(zhǔn)，確定其稅收管轄權(quán)。該國領(lǐng)土疆域內(nèi)的一切人（包括自然人和法人），無論是本國人還是外國人，都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對該國負(fù)有有限納稅義務(wù)。稅收管轄權(quán)的分類世界各國行使的稅收管轄權(quán)，大體分為居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。新企業(yè)所得稅法在居民企業(yè)的判定上采用國際通用的”注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和”實際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法.居民企業(yè)納稅義務(wù)－居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得征稅，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。（法三條、屬人原則的體現(xiàn)）非居民企業(yè)－對非居民企業(yè)僅就來源于境內(nèi)的所得征稅，以及發(fā)生在境外但與其設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的征稅，承擔(dān)有限納稅義務(wù)，（法三條，屬地原則的體現(xiàn)）

機(jī)構(gòu)、場所的具體形式(一)管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(三)提供勞務(wù)的場所；(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。機(jī)構(gòu)、場所的特別形式非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。接受外國企業(yè)委托的主體，即可以是在中國境內(nèi)的單位，也可以是中國境內(nèi)的個人代理活動必須是經(jīng)常性的行為代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等來源于境內(nèi)、境外的劃分原則來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(二)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(四)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(五)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；(六)其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！邢藜{稅義務(wù)實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。二、稅率基本稅率：為25％。小型微利企業(yè)稅率：為20％。所得稅率：為10％。（細(xì)則九十一條）非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％。需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率：為15％。居民納稅人25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅20%按現(xiàn)行稅制測算，全國企業(yè)所得稅平均實際稅負(fù)為23.16%，其中，內(nèi)資企業(yè)為25.47%，外資企業(yè)為15.43%，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高10個百分點。新稅法實施后，法定稅率為25%，考慮新稅法對基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國平均實際稅負(fù)還會更低。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2837《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》n8470589.xls資產(chǎn)負(fù)債表利潤表中華人民共和國企業(yè)所得稅法新企業(yè)所得稅實施細(xì)則南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2838納稅調(diào)整按附表三的順序收入類調(diào)整項目

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2839是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為?！胺秦泿判越灰滓曂N售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人，填報不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。細(xì)則第十三條1、視同銷售南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2840支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%（不含25%）的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，則視為貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2841商業(yè)實質(zhì)的判斷

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

這種情形主要包括以下幾種情形：

1.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同

2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同

3.未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2842

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2843具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出公允價值(優(yōu)先)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2844（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2845A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補(bǔ)價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益的金額為（）萬元。

A.4B.0C.2D.6

【答案】D

【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益＝（24－2）－（22－3－3）＝6（萬元）。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2846不具有商業(yè)實質(zhì)或者公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的補(bǔ)價

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2847（一）支付補(bǔ)價換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額+支付的補(bǔ)價（二）收到補(bǔ)價

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費－可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額－收到的補(bǔ)價

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2848“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的納稅人，填報將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2849例1、甲企業(yè)2007年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件3000元,市場價格(不含稅)每件售價4500元。捐贈時作會計分錄如下:借:營業(yè)外支出7530

貸:庫存商品6000(3000×2)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

(銷項稅額）1530(4500×2×17%)南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28502.接受捐贈收入納稅人接受捐贈納入資本公積核算新準(zhǔn)則：營業(yè)外收入會計制度：資本公積第二十一條南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2851例.乙企業(yè)2007年10月接受捐贈產(chǎn)品2件，同時支付的運費1000元,并取得產(chǎn)品價值的憑證,產(chǎn)品價格每件4500元。乙企業(yè)的帳務(wù)處理，接受捐贈產(chǎn)品時：借：庫存商品（4500×2）+1000=10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

(進(jìn)項稅額）1530

貸：資本公積—接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值

10530

銀行存款1000

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2852其它售后回購*以舊換新向供貨方收取的返利、返點及進(jìn)場費、上架費對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料在建工程試運行收入南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2853售后回購案例甲公司為增值稅一般納稅人，2006年7月1日向乙公司銷售商品一批：增值稅專用發(fā)票上注明的價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元；此批商品的實際成本為上420萬元；雙方所簽協(xié)議中規(guī)定，甲公司應(yīng)在2007年7月1日以不含增值稅的價格550萬元購回所售商品。商品已發(fā)出，貨款已收到。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2854甲公司的會計分錄為：

(1)發(fā)出商品時：借：銀行存款5850000

貸：庫存商品4200000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850000應(yīng)付賬款（待轉(zhuǎn)庫存商品差價）800000南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2855(2)由于回購價格大于原售價，假定其差價在銷售與回購期內(nèi)每半年計提利息費用，計提的利息費用直接計人當(dāng)期財務(wù)費用。這是因為售后回購從本質(zhì)上看是一種融資交易，回購價高于原售價的差額應(yīng)視為融資費用，計提后計入當(dāng)期財務(wù)費用。則2006年12月31日計提的利息費用為25萬元(500000÷2)。借：財務(wù)費用250000

貸：應(yīng)付賬款（待轉(zhuǎn)庫存商品差價）250000南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28562007年6月30日計提同上.(3)在6月30日甲公司購回該批商品時，增值稅專用發(fā)票上注明的價格為5500000元，增值稅稅額935000元。借：庫存商品(物資采購)4200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

935000應(yīng)付賬款1300000

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)6435000南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2857稅法處理:稅法上則把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2006年企業(yè)所得稅處理,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額80+25=105營業(yè)收入500營業(yè)成本420財務(wù)費用252007年如果該商品未出售則+25南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2858如果2007年該商品出售會計:借:應(yīng)收帳款貸:營業(yè)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅借:營業(yè)成本4200000

貸:庫存商品4200000稅法：營業(yè)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅營業(yè)成本550萬2007年25-130=-105南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2859在建工程試運行收入(一)在建工程試運行收入的會計處理

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。借記“在建工程——其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“庫存商品”科目。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2860企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。借記“銀行存款”、“庫存商品”科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2861在建工程試運行收入的稅法規(guī)定：

在建工程試運行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入，應(yīng)作為銷售商品，計征增值稅和消費稅。企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知)(國稅發(fā)[1994]132號)規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2862

例：某企業(yè)購入一條醬油生產(chǎn)線，在試運行階段該生產(chǎn)線共生產(chǎn)醬油8噸，發(fā)生實際成本200000元，銷售后共取得款項280800元。該企業(yè)賬務(wù)處理如下：發(fā)生成本時：借：在建工程——其他支出200000

貸：銀行存款．200000

銷售時：借：銀行存款280800

貸：在建工程——其他支出240000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40800稅法處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40000元。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28633.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓

(1)、發(fā)票不合規(guī)定(2)、實物折扣(3)、匯算清繳前會計：一般沖減退回當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（年度資產(chǎn)負(fù)債表日------下年的4月30日前）：沖減報告年度匯算清繳前：沖減報告年度匯算清繳后：沖減本年度南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28644.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計稅時按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)的收入如分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)

第二十三條持續(xù)時間超過12個月的收入的確認(rèn)利息收入第十八條租金收入第十九條其他南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2865

[例]

甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。(不考慮增值稅)。

其他資料:假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析：應(yīng)收金額的公允價值可以認(rèn)定為8000,據(jù)此可計算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價的利率為7.93%。

分期收款銷售商品南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2866

未收本金

A=A-C財務(wù)費用B=A*7.93%本金收現(xiàn)C=D-B總收現(xiàn)

D銷售日8000

000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000總額2000800010000南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2867賬務(wù)處理(不考慮增值稅因素)：銷售成立時：借：長期應(yīng)收款10000

貸：營業(yè)收入

8000

未實現(xiàn)融資收益2000第5年末：借：銀行存款2000貸：長期應(yīng)收款2000借：未實現(xiàn)融資收益147貸：財務(wù)費用147第1年末：借：銀行存款2000

貸：長期應(yīng)收款2000借：未實現(xiàn)融資收益634

貸：財務(wù)費用634南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2868

會計：融資性質(zhì)：銷售時非融資性質(zhì)：分期采取分期付款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天稅法：第23條南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2869持續(xù)時間超過12個月的收入的確認(rèn)跨年度勞務(wù)建造合同南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2870例：A企業(yè)2003年10月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù),總金額為50萬元,工期至2004年3月31日完成,根據(jù)規(guī)定的工程進(jìn)度是第一年完成50%，2004年完成其余的50%。根據(jù)合同規(guī)定第一年年末付25萬元，其余25萬元工程結(jié)束后付清。第一年發(fā)生實際成本18萬元(還需多少成本無法估計)，工程完工50%。如果第一年年末客戶由于財務(wù)困難實際付款15萬元。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2871會計處理:實際發(fā)生勞務(wù)成本時借：勞務(wù)成本貸：應(yīng)付職工薪酬借:預(yù)收賬款150000

貸:營業(yè)收入150000

借:營業(yè)成本180000

貸:勞務(wù)成本180000

稅法處理:調(diào)增10萬元南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2872利息收入第十八條租金收入第十九條會計：權(quán)責(zé)發(fā)生制南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2873例：A公司2008年7月向B公司轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，按合同約定一次性支付使用費40萬元,提供后期服務(wù)。2008年會計處理：分期確認(rèn)收入借：銀行存款400000

貸：預(yù)收賬款400000

2008年末：借：預(yù)收賬款40000

貸：營業(yè)收入（其他業(yè)務(wù)收入）40000稅法：調(diào)增36萬元。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28745.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28756.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28767.特殊重組填報非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)財務(wù)會計處理與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28778.一般重組填報同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28789.公允價值變動凈收益附表七《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計準(zhǔn)則>有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（以下簡稱財稅[2007]80號文）第三項規(guī)定：企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該項規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在會計利潤總額基礎(chǔ)上對公允價值變動損益作納稅調(diào)整，調(diào)整范圍包括以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等。在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)該項規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在會計利潤總額基礎(chǔ)上對公允價值變動損益作納稅調(diào)整，調(diào)整范圍包括以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2879南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2880金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為下列四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2881金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2882以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（一）交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2883

（二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2884會計處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值）

投資收益（發(fā)生的交易費用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2885（二）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息）

貸：投資收益

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2886（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2887（四）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價值變動損益

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28882007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務(wù)報告。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2889①2007年5月購入時

借：交易性金融資產(chǎn)—成本480

投資收益10

貸：銀行存款490

②2007年6月30日

借：公允價值變動損益

30（480-60×7.5）

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2890③2007年8月10日宣告分派時

借：應(yīng)收股利12（0.20×60）

貸：投資收益12

④2007年8月20日收到股利時

借：銀行存款12

貸：應(yīng)收股利12

⑤2007年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動60（60×8.5-450）

貸：公允價值變動損益60

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2891⑥2008年1月3日處置

借：銀行存款515

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本480

交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動30

投資收益5

借：公允價值變動損益30貸：投資收益30

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/289210.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助填報納稅人收到不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，會計上計入遞延收益，稅收規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2893補(bǔ)貼收入原有的企業(yè)會計準(zhǔn)則中沒有就政府補(bǔ)助的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行太明確的規(guī)定，但對補(bǔ)貼收入及捐贈進(jìn)行了規(guī)定。在財政部2000年12月29日發(fā)布的《企業(yè)會計制度》科目中專門對“補(bǔ)貼收入”進(jìn)行了解釋：本科目核算企業(yè)按規(guī)定實際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計算并按期給予的定額補(bǔ)貼。

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2894按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，或者一定的工作量計算的定額補(bǔ)貼收入：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款貸：補(bǔ)貼收入

差異1：會計：權(quán)責(zé)發(fā)生制（按應(yīng)收確認(rèn)）稅法：收付實現(xiàn)制（實際收到時確認(rèn)收入）

?南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2895財政貼息指政府為了扶持某些領(lǐng)域或行業(yè)的企業(yè)，當(dāng)企業(yè)從銀行貸款時，政府無償給與（彌補(bǔ)）企業(yè)貸款利息的一部分或全部。獲得財政貼息的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或收取的實際金額，沖減當(dāng)期財務(wù)費用或相關(guān)購建資產(chǎn)的成本。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2896財政貼息有兩種情況，一種是政府把貼息款支付給企業(yè)，企業(yè)支付給銀行全額的利息；另一種是政府把貼息款支付給銀行，企業(yè)支付給銀行扣除貼息款后的利息。會計分錄：借：銀行存款（或應(yīng)收財政貼息）貸：財務(wù)費用、營業(yè)外收入稅南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2897企業(yè)對于附條件的補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)補(bǔ)助資產(chǎn)的同時計入相應(yīng)的負(fù)債，待以后滿足所附條件時將相應(yīng)的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積（形成資產(chǎn)的金額）或沖減相關(guān)資產(chǎn)項目（未形成資產(chǎn)的金額）。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2898甲公司修建一污水處理廠,從政府獲得2000000元的投資補(bǔ)助（屬于財建[2005]355號中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補(bǔ)助資金財政財務(wù)管理暫行辦法,款項于2007年1月收到,該廠2008年1月1日建成,總成本8000000元。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28992007年1月:借:銀行存款2000000貸:專項應(yīng)付款

20000002008年1月:借:固定資產(chǎn)8000000

貸:在建工程8000000借:專項應(yīng)付款2000000貸:

資本公積

----撥款轉(zhuǎn)入2000000如果不屬于法律、法規(guī)明確規(guī)定的，怎么處理？南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/281002007年1月:借:銀行存款2000000貸:遞延收益

20000002008年1月:借:固定資產(chǎn)8000000

貸:在建工程8000000借:遞延收益

2000000貸:

營業(yè)外收入

2000000

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28101甲公司修建一污水處理廠,從政府獲得2000000元的研究開發(fā)資金,款項于2007年1月收到，研究開發(fā)10個月。2007年1月:借:銀行存款2000000貸:遞延收益2000000每月末：借:遞延收益200000貸:營業(yè)外收入200000南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2810211.境外應(yīng)稅所得附表六《境外所得稅抵扣計算明細(xì)表》南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2810312.不允許扣除的境外投資損失填報境外投資除合并、撤消、依法清算外形成的損失。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2810414.免稅收入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2810516.減、免稅項目所得附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2810617.抵扣應(yīng)納稅所得額附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28107扣除類調(diào)整項目南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/281081.視同銷售成本與視同銷售收入對應(yīng)南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/281092.工資薪金支出“賬載金額”填報企業(yè)計入“應(yīng)付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼“稅收金額”填報稅收允許扣除的工資薪金額，對工效掛鉤企業(yè)需對當(dāng)年實際發(fā)放的職工薪酬中應(yīng)計入當(dāng)年的部分予以填報，對非工效掛鉤企業(yè)即為賬載金額，本數(shù)據(jù)作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的基數(shù)南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28110職工薪酬-------第9號應(yīng)付職工薪酬范圍擴(kuò)大，原于其他應(yīng)付款下核算的社會保險、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，以及原在應(yīng)付福利費下核算的員工福利，均統(tǒng)一在該科目下核算。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28111職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）；（8）股份支付。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28112以上所指“職工”，包括與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)，也視同企業(yè)職工處理。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28113職工薪酬的確認(rèn)原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

3.述兩項之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28114企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理,與正常商品相同。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28115甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為l70名，總部管理人員為30名。2008年2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為l0000元，單位計稅價格（公允價值）為14000元，適用的增值稅稅率為17%。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28116甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利

借：生產(chǎn)成本管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬3276000

計入生產(chǎn)成本的金額為：170×14000×（1+17%）=（元）

計入管理費用的金額為：30×14000×（1+17%）=（元）南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28117（2）實際發(fā)放非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬3276000

貸：營業(yè)收入2800000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）476000

借：營業(yè)成本2000000

貸：庫存商品2000000稅?南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/281183、4、5職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費超過了計稅工資的14%、2%、1.5%

，不得扣除，調(diào)增所得。國稅函［2000］678號：允許扣除的工會經(jīng)費必須能夠向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“工會經(jīng)費繳撥款專用收據(jù)”。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28119

實施條例繼續(xù)維持了職工福利費、工會經(jīng)費扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額相應(yīng)提高。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28120第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28121第四十二條企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/281226.業(yè)務(wù)招待費支出附表1第1行“銷售（營業(yè)）收入合計”：金額為本表第2＋13行。本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù)。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28123業(yè)務(wù)招待費（交際應(yīng)酬費）會計：據(jù)實列支。企業(yè)的“管理費用”賬戶中，實際列支了2008年的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費用265000元，經(jīng)核定企業(yè)全年的業(yè)務(wù)收入額為25000000元。管理費用南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28124

新:考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分，實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28125業(yè)務(wù)費扣除額265000*60%=15900025000000*5‰=125000應(yīng)調(diào)?南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/281267.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出會計：據(jù)實列支。支付時先作“預(yù)付賬款”處理，然后在廣告在媒體上與大眾見面的期間內(nèi)據(jù)實列支。業(yè)務(wù)宣傳費南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28127甲公司平均三年做一次廣告，2003年12月向中央電視臺支付廣告費300萬元。根據(jù)合同約定，2004年1－2月連播2個月。第二次廣告在2007年7月初再做。支付時：借：預(yù)付賬款3000000

貸：銀行存款3000000

2004年1月：借：營業(yè)費用－廣告費1500000

貸：預(yù)付賬款1500000

2004年2月，分錄同上。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28128新法

統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除

，規(guī)定不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28129某工業(yè)企業(yè)2008年、2009年、2010年實現(xiàn)的銷售收入分別為：2000萬元、2500萬元、2600萬元；實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費金額分別為320萬元、390萬元、370萬元。①2008年：稅前扣除限額＝2000×15%＝300（萬元），本期實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)費320萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝320-300＝20（萬元）。尚未扣除的20萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但在賬務(wù)上不作調(diào)整。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28130②2009年：稅前扣除限額＝2500×15%＝375（萬元），本期實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費390萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝390-375＝15（萬元）。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費金額＝15+20＝35（萬元）

③2010年：稅前扣除限額＝2600×15%＝390（萬元），本期實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費370萬元，本期發(fā)生額允許在稅前扣除370萬元，前期尚未扣除的35萬元，可以在本期扣除20萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元，尚未扣除的廣告費余額35-20＝15（萬元），可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/281318.捐贈支出例1、甲企業(yè)2003年10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品2件,捐贈給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件3000元,市場價格(不含稅)每件售價4500元。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/281321、捐贈時作會計分錄如下:借:營業(yè)外支出7530

貸:庫存商品6000(3000×2)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅1530(4500×2×17%)南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28133計算捐贈資產(chǎn)按公允價值視同對外銷售的金額及捐贈額的調(diào)整額按公允價值視同對外銷售的金額=按稅法規(guī)定認(rèn)定的捐出資產(chǎn)的公允價值—[按稅法規(guī)定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）—按稅法規(guī)定已提的累計折舊（或累計攤銷額）]-捐出過程發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費=4500×2—（3000×2—0）-0=3000元南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28134

捐贈額的調(diào)整額，按稅法規(guī)定納稅人直接向授贈人的捐贈不允許扣除，全額納稅調(diào)增7530元。甲企業(yè)因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=3000+7530=10530元南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/281359.利息支出納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款，符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的，再根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算填報南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28136新第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28137新

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2813810.住房公積金南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2813911.罰金、罰款和被沒收財物的損失行政部門不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28140華遠(yuǎn)公司于當(dāng)年受到另一家計算機(jī)公司的起訴，原告聲稱華遠(yuǎn)公司侵犯了該公司的軟件版權(quán)，要求華遠(yuǎn)公司予以賠償，賠償金額為50萬元。在應(yīng)訴過程中，華遠(yuǎn)公司發(fā)現(xiàn)，訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托第三家計算機(jī)公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問題，第三家公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對華遠(yuǎn)公司予以賠償。企業(yè)在年末編制會計報表時，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見，認(rèn)為對原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為30萬元；從第三方得到補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為20萬元。假定訴訟費為3萬元，同時確認(rèn)一筆資產(chǎn)，金額為20萬元.南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28141根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的定義，或有事項指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。

準(zhǔn)則規(guī)定，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：⑴該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；⑵該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；⑶該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28142。其中，“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”是指履行因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%但尚未達(dá)到基本確定的程度；“該義務(wù)的金額能夠可靠地計量”指對因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。企業(yè)在確認(rèn)或有負(fù)債時，對將從第三方得到的補(bǔ)償金額不應(yīng)從中扣除。

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28143或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，如果清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。這里，“補(bǔ)償金額‘基本確定’能收到”，是指預(yù)期從保險公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄源笥?5%但小于100%的情形。

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28144《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》［國稅發(fā)(2000)84號］第四條明確：除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循五項原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。其中，確定性原則是指納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。由于“或有損失”只是當(dāng)“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”時進(jìn)行的合理估計金額，在確認(rèn)“或有損失”時違背了稅前扣除的“確定性”原則。因此，對會計上確認(rèn)的“或有損失”不得稅前扣除，但是，當(dāng)未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實時，則應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28145借：管理費用——訴訟費30000

營業(yè)外支出——訴訟賠款300000

貸：預(yù)計負(fù)債——未決訴訟330000

借：其他應(yīng)收款200000

貸：營業(yè)外支出——訴訟賠款200000

按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因或有事項確認(rèn)的負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單列反映，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費用或支出，應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。那么，這部分在利潤表中反映的“或有損失”能否在計算企業(yè)所得稅前扣除呢？因或有事項減少“本年利潤”13萬元，在申報所得稅時應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整處理。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28146次年：根據(jù)法院判決的結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理，并根據(jù)該筆業(yè)務(wù)實際發(fā)生的損失確認(rèn)稅前扣除金額，進(jìn)行納稅調(diào)整。

假設(shè)，經(jīng)法院判決，華遠(yuǎn)公司敗訴，支付訴訟費4萬元，向原告賠償35萬元，并收到第三家公司的補(bǔ)償金額18萬元。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28147分錄如下：

借：管理費用——訴訟費10000

預(yù)計負(fù)債——未決訴訟330000

營業(yè)外支出——訴訟賠償50000

貸：銀行存款390000

借：銀行存款180000

營業(yè)外支出——訴訟賠償20000

貸：其他應(yīng)收款200000該筆業(yè)務(wù)實際發(fā)生的損失：4+35-18=21(萬元)，已計入本期損益的金額為：1+5+2=8(萬元)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=21-8=13(萬元)。

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2814812.稅收滯納金南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2814913.贊助支出填報本納稅年度實際發(fā)生，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈范圍的捐贈，包括直接向受贈人的捐贈、各種贊助支出廣告性的贊助支出按廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的規(guī)定處理，在第27行“廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出”中填報南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2815014.各類基本社會保障性繳款填報本納稅年度實際發(fā)生的各類基本社會保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2815115.補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2815216.與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用納稅人采取分期收款銷售商品時，按會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,分期攤銷沖減財務(wù)費用的金額南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2815318.不征稅收入用于支出所形成的費用第二十八條南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/2815419.加計扣除附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28155資產(chǎn)類調(diào)整項目南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/281561.財產(chǎn)損失國發(fā)2009(88號）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法

南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/281572008年企業(yè)發(fā)生存貨非常損失10萬元，收到保險公司的賠償款4萬元，則財產(chǎn)損失是10萬元還是6萬元?自行計算扣除還是申報報批扣除?借:待處理財產(chǎn)損溢100000

貸:庫存商品100000

借:其他應(yīng)收款40000

貸:待處理財產(chǎn)損溢40000借:營業(yè)外支出60000

貸:待處理財產(chǎn)損溢60000定額損耗和收發(fā)計量差錯計入管理費用存貨盤盈沖減管理費用南京師范大學(xué)商學(xué)院張亞青2023/9/28158如果存貨變質(zhì)發(fā)生價值損失：借：管理費用貸：庫存商品固定資產(chǎn)盤盈、盤虧通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，需報批。報批后處理通過“營業(yè)外收支”核算固定資產(chǎn)清理、報廢通過“固定資產(chǎn)清理”核算，除上級主管部門有規(guī)定的，一般不需要報批。