第12章成本管理v2.0

第十二章成本管理9/29/2023112.1企業(yè)成本概述成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)成本計(jì)算、成本分析、成本控制和成本決策等一系列科學(xué)管理活動(dòng)的總稱。成本管理的目的是充分動(dòng)員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費(fèi)取得最大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。成本管理系統(tǒng)主要計(jì)算生產(chǎn)成本，計(jì)算成本中心的成本、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，對(duì)其進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本分析。有助于企業(yè)進(jìn)行成本控制，且為銷售部門(mén)制定正確的銷售價(jià)格提供不可缺少的數(shù)據(jù)信息。9/29/20232成本控制事前計(jì)劃根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃設(shè)置產(chǎn)品目標(biāo)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）事中控制生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)同步生成成本信息成本中心是控制成本的責(zé)任中心事后分析設(shè)置詳細(xì)的成本差異分析，找出原因糾正偏差、調(diào)整計(jì)劃9/29/20233

成本構(gòu)成直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)變動(dòng)制造費(fèi)固定制造費(fèi)銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用直接成本間接成本(制造費(fèi)用)制造成本經(jīng)營(yíng)費(fèi)用(期間成本)總成本(制造成本法)產(chǎn)品成本與產(chǎn)量有關(guān)系的制造成本，例：燃料、動(dòng)力的消耗與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的制造成本，例：非直接生產(chǎn)人員工資、房屋折舊、廠房采暖及照明9/29/20234成本的類型標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和評(píng)價(jià)的尺度。標(biāo)準(zhǔn)成本在計(jì)劃期(如會(huì)計(jì)年度)內(nèi)保持不變，是一種凍結(jié)的成本，作為預(yù)計(jì)企業(yè)收入、物料庫(kù)存價(jià)值及報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)。模擬成本產(chǎn)品設(shè)計(jì)變更、結(jié)構(gòu)變化或工藝材料代用所引起的成本變化制訂下一個(gè)會(huì)計(jì)年度的標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際成本根據(jù)結(jié)算加工單或采購(gòu)單時(shí)得到的實(shí)際數(shù)據(jù)（如來(lái)自領(lǐng)料單、完工報(bào)告、采購(gòu)發(fā)票等）9/29/2023512.2產(chǎn)品成本的計(jì)算品種法按產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算單，歸集發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部是直接計(jì)入費(fèi)用，可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，發(fā)生的直接計(jì)入費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本，間接費(fèi)用則要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各產(chǎn)品成本對(duì)象之間進(jìn)行分配，然后計(jì)入各產(chǎn)品成本。月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果沒(méi)有在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，則不需要計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。最基本的成本計(jì)算方法，適用于大批量生產(chǎn)。9/29/20236分批成本法按照產(chǎn)品或服務(wù)的明確件數(shù)或批別來(lái)計(jì)算產(chǎn)品的一種成本計(jì)算方法。適用于單件小批量生產(chǎn)。分步成本法通過(guò)將成本分配于眾多相似的產(chǎn)品或服務(wù)，然后計(jì)算平均單位成本的一種成本計(jì)算方法。計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。適用于大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本計(jì)算。9/29/20237確定成本計(jì)算對(duì)象確定成本計(jì)算期核算材料實(shí)際成本核算人工實(shí)際成本歸集和分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和在制品之間分配產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本的計(jì)算過(guò)程9/29/20238不計(jì)算在制品成本法：適用于期末無(wú)在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)按固定成本計(jì)價(jià)法：適用于期末在產(chǎn)品數(shù)量少或在產(chǎn)品雖大但各期比價(jià)穩(wěn)定的企業(yè)按消耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法：適合于材料成本占產(chǎn)品成本比例較大企業(yè)約當(dāng)產(chǎn)量比例法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用所占的比重相差不多的產(chǎn)品在制品成本計(jì)算9/29/20239完工產(chǎn)品成本計(jì)算法：適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗(yàn)收或包裝入庫(kù)的產(chǎn)品定額成本計(jì)價(jià)法：適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品定額比例法：適用于各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品9/29/202310單位產(chǎn)品成本數(shù)=(月初在制品實(shí)際成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用)/(完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在制品約當(dāng)產(chǎn)量)；完工產(chǎn)品實(shí)際成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品成本數(shù)；月末在制品實(shí)際成本=月末在制品約當(dāng)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品成本數(shù)；某工序在制品約當(dāng)產(chǎn)量=本工序在制品數(shù)量×本工序在制品完工率某工序在制品完工率=(前面各個(gè)工序時(shí)間定額之和+本工序工時(shí)定額×50%)/產(chǎn)品工時(shí)定額；約當(dāng)產(chǎn)量法9/29/202311例：某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，月末完工8件，在產(chǎn)品4件，完工程度50%，已知本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生1800元，月初在產(chǎn)品200元，請(qǐng)用約當(dāng)產(chǎn)量法分配月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本。約當(dāng)產(chǎn)量=4×50%=2（件）月初在產(chǎn)品（200）+本月生產(chǎn)費(fèi)用（1800）=全部生產(chǎn)費(fèi)用（2000）費(fèi)用分配率=2000/（8+2）=200完工產(chǎn)品成本=8×200=1600（元）在產(chǎn)品成本=2×200=400（元）9/29/202312例如，產(chǎn)品A的結(jié)構(gòu)如圖所示。根據(jù)圖中可得到有關(guān)材料計(jì)算方法。產(chǎn)品A材料費(fèi)=C材料費(fèi)+D材料費(fèi)+E材料費(fèi)部件B材料費(fèi)=D材料費(fèi)+E材料費(fèi)材料費(fèi)=材料采購(gòu)價(jià)+間接采購(gòu)費(fèi)直接材料費(fèi)的計(jì)算產(chǎn)品A材料C部件B材料D材料E9/29/202313(1)先進(jìn)先出法(2)后進(jìn)先出法(3)加權(quán)平均法(4)移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)平均價(jià)格=（本次入庫(kù)金額+上次出庫(kù)后結(jié)存金額）/（本次入庫(kù)數(shù)量+上次出庫(kù)后結(jié)存數(shù)量）(5)計(jì)劃價(jià)格法產(chǎn)品耗用材料的實(shí)際成本=材料實(shí)際用量×計(jì)劃價(jià)+材料成本差異材料成本差異=材料計(jì)劃成本×材料成本差異率材料成本差異率=（期初結(jié)存成本差異+本期增加成本差異）/（期初結(jié)存計(jì)劃成本+本期增加計(jì)劃成本）材料價(jià)格的計(jì)價(jià)方法

9/29/202314各層直接人工費(fèi)=人工費(fèi)率*工作小時(shí)數(shù)直接人工費(fèi)的計(jì)算

領(lǐng)料工作中心1(組裝部件B)工作中心2(組裝產(chǎn)品A)部件B的直接人工費(fèi)=工作中心1費(fèi)率×組裝部件B的工時(shí)產(chǎn)品A的直接人工費(fèi)=工作中心2費(fèi)率×組裝部件A的工時(shí)+部件B的直接人工費(fèi)9/29/202315(1)確定分配依據(jù)。(2)計(jì)算工作中心的間接費(fèi)率，分配費(fèi)用到工作中心。

(3)分配產(chǎn)品的間接費(fèi)用。分配方法如下：產(chǎn)品某成本因素的費(fèi)用分配率=該時(shí)期工作中心的間接費(fèi)用總金額/該時(shí)期工作中心的工作小時(shí)產(chǎn)品間接費(fèi)用=工作中心費(fèi)用分配率×占用工作中心工時(shí)間接費(fèi)用的分配

9/29/202316MRPⅡ成本計(jì)算方法采用滾加法，是按物料清單所規(guī)定的物料之間的層次、需求關(guān)系和制造過(guò)程，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的最低層次開(kāi)始，從低層向高層逐層累計(jì)。成本的發(fā)生和累計(jì)與生產(chǎn)制造過(guò)程同步，隨著生產(chǎn)制造過(guò)程的進(jìn)行，在材料、計(jì)劃生產(chǎn)信息動(dòng)態(tài)產(chǎn)生的同時(shí)，成本信息也隨之產(chǎn)生。在物料清單中，處于各個(gè)不同層次物料項(xiàng)目的成本都包含兩部分，即：本層發(fā)生的成本和低層累計(jì)的成本。成本計(jì)算方法9/29/202317最底層的物料項(xiàng)目都是外購(gòu)件，它的材料費(fèi)(采購(gòu)件費(fèi))和采購(gòu)間接費(fèi)(采購(gòu)部門(mén)的管理費(fèi)、運(yùn)輸及保管費(fèi)等)之和組成產(chǎn)品成本中的直接材料費(fèi)。其中：采購(gòu)間接費(fèi)=采購(gòu)件費(fèi)×采購(gòu)間接費(fèi)率進(jìn)入上一層以后，如果發(fā)生加工裝配作業(yè)，則發(fā)生這一層的直接人工費(fèi)和間接費(fèi)：直接人工費(fèi)＝人工費(fèi)率×工作小時(shí)數(shù)(工藝路線文件)間接費(fèi)分配＝間接費(fèi)率×工作小時(shí)數(shù)(工藝路線文件)這里的間接費(fèi)包括可變間接費(fèi)和固定間接費(fèi)。直接人工費(fèi)和間接費(fèi)之和稱為加工成本，是物料項(xiàng)目在本層的增值，也稱為增值成本。再將加工成本同低層各項(xiàng)成本累加在一起，則組成滾加至本層的物料項(xiàng)目成本。9/29/202318如此逐層由低向高累加，最后到頂層組成最終產(chǎn)品的成本，每一層的成本均由本層增值成本和低層累計(jì)成本兩部分組成，如圖產(chǎn)品成本滾動(dòng)計(jì)算法9/29/202319

成本物料單1.2..3.2..31.21.物料號(hào)：10000物料名稱：

X成本類型：標(biāo)準(zhǔn)成本

層次物料號(hào)100001100011100111101120011210120001210013000X

A

C

O

DP

BRE計(jì)量單位件件件件件件件Kg件數(shù)量1.01.02.02.01.00.51.01.01.0物料名稱0材料費(fèi)人工費(fèi)變動(dòng)間接費(fèi)(元)(元)(元)合計(jì)2.5001.9500.800----1.500----1.000--------24.500--------8.250----6.000----5.5004.750----7.7509.1006.4003.0002.0001.900

2.0001.0000.600

--------2.0001.000--------1.2000.800----------------固定間接費(fèi)(元)合計(jì)（元）47.75027.00010.650

8.25010.5006.0008.5005.5004.750低層累本層增本層合計(jì)40.2507.50021.150

5.850

8.250

2.400

8.2506.0004.5006.0005.5003.0005.5004.7509/29/202320傳統(tǒng)的間接費(fèi)分配是以工時(shí)或臺(tái)時(shí)為基準(zhǔn)的，或者說(shuō)是以產(chǎn)量為基準(zhǔn)的。隨著產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中間接費(fèi)比重的增加，以產(chǎn)量為基準(zhǔn)的粗放型計(jì)算，已不能滿足決策的需要，以作業(yè)為基準(zhǔn)的成本核算法，正在受到國(guó)內(nèi)外企業(yè)的注意。作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting，簡(jiǎn)稱ABC法或作業(yè)成本法)能夠微觀分析和控制供應(yīng)鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)，以適應(yīng)新型管理的需要。它是以優(yōu)先考慮顧客的滿意程度為目標(biāo)，以顧客所關(guān)心的成本、質(zhì)量、時(shí)間和創(chuàng)新為著眼點(diǎn)，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品形成過(guò)程的價(jià)值鏈的分析，盡量消除對(duì)產(chǎn)品而言無(wú)附加價(jià)值的作業(yè)，來(lái)達(dá)到降低浪費(fèi)的目標(biāo)。12.3作業(yè)成本法9/29/202321資源區(qū)分有用消耗和無(wú)用消耗區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動(dòng)因作業(yè)成本分配的第一對(duì)象作業(yè)成本法的核心要素作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)

作業(yè)鏈——價(jià)值鏈作業(yè)成本法的基本概念9/29/202322作業(yè)中心作業(yè)成本庫(kù)建立作業(yè)中心的主要目的是為了歸集作業(yè)的成本成本動(dòng)因指引起成本發(fā)生的因素，分配基礎(chǔ)，產(chǎn)量或小時(shí)數(shù)成本動(dòng)因：一是資源動(dòng)因，二是作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是指資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，它反映了作業(yè)中心對(duì)資源的耗用情況。作業(yè)動(dòng)因是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相聯(lián)結(jié)的中介。9/29/202323成本動(dòng)因?qū)嵗?/p>

機(jī)器時(shí)間材料重量運(yùn)輸里程檢驗(yàn)時(shí)間計(jì)算機(jī)時(shí)間生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)人工小時(shí)或人工成本飛行時(shí)間訂單數(shù)量維修小時(shí)生產(chǎn)或銷售數(shù)量廢料/重做訂單數(shù)材料移動(dòng)次數(shù)質(zhì)檢數(shù)量打印頁(yè)數(shù)不同客戶數(shù)量9/29/202324作業(yè)成本法的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在對(duì)間接費(fèi)用的分配上，在分配時(shí)遵循的原則是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的核算作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因資源作業(yè)成本對(duì)象9/29/202325(1)確定成本計(jì)算對(duì)象。如產(chǎn)品的品種、批次或步驟。(2)確定直接生產(chǎn)成本類別。如直接材料、直接人工等。(3)確認(rèn)作業(yè)類別，建立作業(yè)中心。如訂單作業(yè)、采購(gòu)作業(yè)、進(jìn)貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)、銷售作業(yè)、發(fā)貨作業(yè)、售后服務(wù)作業(yè)等。(4)將資源分配到各作業(yè)中心，計(jì)算各作業(yè)成本。(5)分配作業(yè)成本。選擇作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算間接成本動(dòng)因率，用成本動(dòng)因率乘以產(chǎn)品成批次耗用的成本動(dòng)因量，即得該產(chǎn)品或批次所分得的該項(xiàng)間接成本。(6)計(jì)算各產(chǎn)品成本。將各產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)成本和各成本庫(kù)中作業(yè)成本分別匯總，即得該產(chǎn)品總成本或單位成本。作業(yè)成本法核算的基本過(guò)程

9/29/202326例：某年度某月份該企業(yè)共發(fā)生制造費(fèi)用1000000元，A、B車間的機(jī)器小時(shí)分別為4000小時(shí)和16000小時(shí)，直接人工小時(shí)分別為2000小時(shí)和1000小時(shí)。項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售數(shù)量(件)200800直接材料的單位成本(元)10050每小時(shí)直接人工工資率(元)2520A車間直接人工(小時(shí))4001600B車間直接人工(小時(shí))2008009/29/202327制造費(fèi)用在A、B部門(mén)間的分配傳統(tǒng)成本法核算方法分配對(duì)象分配標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時(shí))分配率分配額A部門(mén)4000200000B部門(mén)16000800000合計(jì)200005010000009/29/202328A、B部門(mén)制造費(fèi)用在甲、乙產(chǎn)品間的分配部門(mén)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)A部門(mén)分配標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí))40016002000分配率100分配額(元)40000160000200000B部門(mén)分配標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí))2008001000分配率800分配額(元)160000640000800000合計(jì)2000008000001000000單位產(chǎn)品制造費(fèi)用100010009/29/202329甲、乙產(chǎn)品的單位成本和總成本計(jì)算表

項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料10050直接人工25×(400+200)÷200=7520×(1600+800)÷800=60制造費(fèi)用10001000單位成本11751110總成本200×1175=235000800×1110=8880009/29/202330作業(yè)成本法

作業(yè)中心資源分配動(dòng)因動(dòng)因量動(dòng)因率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品移動(dòng)材料150000移動(dòng)數(shù)150350300啟動(dòng)機(jī)器100000啟動(dòng)數(shù)10154000設(shè)備維修200000維修小時(shí)8001200100質(zhì)量控制120000產(chǎn)品數(shù)量200800120產(chǎn)品運(yùn)輸160000運(yùn)輸次數(shù)20602000機(jī)器加工180000機(jī)器小時(shí)60001