第12章成本管理v2.0

第十二章成本管理9/29/2023112.1企業(yè)成本概述成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本計算、成本分析、成本控制和成本決策等一系列科學(xué)管理活動的總稱。成本管理的目的是充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學(xué)合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)經(jīng)營成果。成本管理系統(tǒng)主要計算生產(chǎn)成本，計算成本中心的成本、產(chǎn)品成本、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本，對其進行成本預(yù)測、成本分析。有助于企業(yè)進行成本控制，且為銷售部門制定正確的銷售價格提供不可缺少的數(shù)據(jù)信息。9/29/20232成本控制事前計劃根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃設(shè)置產(chǎn)品目標(biāo)成本（標(biāo)準(zhǔn)成本）事中控制生產(chǎn)作業(yè)活動同步生成成本信息成本中心是控制成本的責(zé)任中心事后分析設(shè)置詳細的成本差異分析，找出原因糾正偏差、調(diào)整計劃9/29/20233

成本構(gòu)成直接材料費直接人工費變動制造費固定制造費銷售費用財務(wù)費用管理費用直接成本間接成本(制造費用)制造成本經(jīng)營費用(期間成本)總成本(制造成本法)產(chǎn)品成本與產(chǎn)量有關(guān)系的制造成本，例：燃料、動力的消耗與產(chǎn)量無關(guān)的制造成本，例：非直接生產(chǎn)人員工資、房屋折舊、廠房采暖及照明9/29/20234成本的類型標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營的目標(biāo)和評價的尺度。標(biāo)準(zhǔn)成本在計劃期(如會計年度)內(nèi)保持不變，是一種凍結(jié)的成本，作為預(yù)計企業(yè)收入、物料庫存價值及報價的基礎(chǔ)。模擬成本產(chǎn)品設(shè)計變更、結(jié)構(gòu)變化或工藝材料代用所引起的成本變化制訂下一個會計年度的標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本根據(jù)結(jié)算加工單或采購單時得到的實際數(shù)據(jù)（如來自領(lǐng)料單、完工報告、采購發(fā)票等）9/29/2023512.2產(chǎn)品成本的計算品種法按產(chǎn)品品種設(shè)置產(chǎn)品成本計算單，歸集發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，發(fā)生的生產(chǎn)費用全部是直接計入費用，可以直接計入產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，發(fā)生的直接計入費用應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本，間接費用則要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ诟鳟a(chǎn)品成本對象之間進行分配，然后計入各產(chǎn)品成本。月末計算產(chǎn)品成本時，如果沒有在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很少，則不需要計算月末在產(chǎn)品成本。最基本的成本計算方法，適用于大批量生產(chǎn)。9/29/20236分批成本法按照產(chǎn)品或服務(wù)的明確件數(shù)或批別來計算產(chǎn)品的一種成本計算方法。適用于單件小批量生產(chǎn)。分步成本法通過將成本分配于眾多相似的產(chǎn)品或服務(wù)，然后計算平均單位成本的一種成本計算方法。計算對象是產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。適用于大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品成本計算。9/29/20237確定成本計算對象確定成本計算期核算材料實際成本核算人工實際成本歸集和分配各項生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在制品之間分配產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本的計算過程9/29/20238不計算在制品成本法：適用于期末無在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少的企業(yè)按固定成本計價法：適用于期末在產(chǎn)品數(shù)量少或在產(chǎn)品雖大但各期比價穩(wěn)定的企業(yè)按消耗原材料費用計價法：適合于材料成本占產(chǎn)品成本比例較大企業(yè)約當(dāng)產(chǎn)量比例法：適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用所占的比重相差不多的產(chǎn)品在制品成本計算9/29/20239完工產(chǎn)品成本計算法：適用于月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢但尚未驗收或包裝入庫的產(chǎn)品定額成本計價法：適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的產(chǎn)品定額比例法：適用于各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品9/29/202310單位產(chǎn)品成本數(shù)=(月初在制品實際成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用)/(完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在制品約當(dāng)產(chǎn)量)；完工產(chǎn)品實際成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品成本數(shù)；月末在制品實際成本=月末在制品約當(dāng)產(chǎn)量×單位產(chǎn)品成本數(shù)；某工序在制品約當(dāng)產(chǎn)量=本工序在制品數(shù)量×本工序在制品完工率某工序在制品完工率=(前面各個工序時間定額之和+本工序工時定額×50%)/產(chǎn)品工時定額；約當(dāng)產(chǎn)量法9/29/202311例：某廠生產(chǎn)某產(chǎn)品，月末完工8件，在產(chǎn)品4件，完工程度50%，已知本月生產(chǎn)費用發(fā)生1800元，月初在產(chǎn)品200元，請用約當(dāng)產(chǎn)量法分配月末在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品成本。約當(dāng)產(chǎn)量=4×50%=2（件）月初在產(chǎn)品（200）+本月生產(chǎn)費用（1800）=全部生產(chǎn)費用（2000）費用分配率=2000/（8+2）=200完工產(chǎn)品成本=8×200=1600（元）在產(chǎn)品成本=2×200=400（元）9/29/202312例如，產(chǎn)品A的結(jié)構(gòu)如圖所示。根據(jù)圖中可得到有關(guān)材料計算方法。產(chǎn)品A材料費=C材料費+D材料費+E材料費部件B材料費=D材料費+E材料費材料費=材料采購價+間接采購費直接材料費的計算產(chǎn)品A材料C部件B材料D材料E9/29/202313(1)先進先出法(2)后進先出法(3)加權(quán)平均法(4)移動加權(quán)平均法移動平均價格=（本次入庫金額+上次出庫后結(jié)存金額）/（本次入庫數(shù)量+上次出庫后結(jié)存數(shù)量）(5)計劃價格法產(chǎn)品耗用材料的實際成本=材料實際用量×計劃價+材料成本差異材料成本差異=材料計劃成本×材料成本差異率材料成本差異率=（期初結(jié)存成本差異+本期增加成本差異）/（期初結(jié)存計劃成本+本期增加計劃成本）材料價格的計價方法

9/29/202314各層直接人工費=人工費率*工作小時數(shù)直接人工費的計算

領(lǐng)料工作中心1(組裝部件B)工作中心2(組裝產(chǎn)品A)部件B的直接人工費=工作中心1費率×組裝部件B的工時產(chǎn)品A的直接人工費=工作中心2費率×組裝部件A的工時+部件B的直接人工費9/29/202315(1)確定分配依據(jù)。(2)計算工作中心的間接費率，分配費用到工作中心。

(3)分配產(chǎn)品的間接費用。分配方法如下：產(chǎn)品某成本因素的費用分配率=該時期工作中心的間接費用總金額/該時期工作中心的工作小時產(chǎn)品間接費用=工作中心費用分配率×占用工作中心工時間接費用的分配

9/29/202316MRPⅡ成本計算方法采用滾加法，是按物料清單所規(guī)定的物料之間的層次、需求關(guān)系和制造過程，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的最低層次開始，從低層向高層逐層累計。成本的發(fā)生和累計與生產(chǎn)制造過程同步，隨著生產(chǎn)制造過程的進行，在材料、計劃生產(chǎn)信息動態(tài)產(chǎn)生的同時，成本信息也隨之產(chǎn)生。在物料清單中，處于各個不同層次物料項目的成本都包含兩部分，即：本層發(fā)生的成本和低層累計的成本。成本計算方法9/29/202317最底層的物料項目都是外購件，它的材料費(采購件費)和采購間接費(采購部門的管理費、運輸及保管費等)之和組成產(chǎn)品成本中的直接材料費。其中：采購間接費=采購件費×采購間接費率進入上一層以后，如果發(fā)生加工裝配作業(yè)，則發(fā)生這一層的直接人工費和間接費：直接人工費＝人工費率×工作小時數(shù)(工藝路線文件)間接費分配＝間接費率×工作小時數(shù)(工藝路線文件)這里的間接費包括可變間接費和固定間接費。直接人工費和間接費之和稱為加工成本，是物料項目在本層的增值，也稱為增值成本。再將加工成本同低層各項成本累加在一起，則組成滾加至本層的物料項目成本。9/29/202318如此逐層由低向高累加，最后到頂層組成最終產(chǎn)品的成本，每一層的成本均由本層增值成本和低層累計成本兩部分組成，如圖產(chǎn)品成本滾動計算法9/29/202319

成本物料單1.2..3.2..31.21.物料號：10000物料名稱：

X成本類型：標(biāo)準(zhǔn)成本

層次物料號100001100011100111101120011210120001210013000X

A

C

O

DP

BRE計量單位件件件件件件件Kg件數(shù)量1.01.02.02.01.00.51.01.01.0物料名稱0材料費人工費變動間接費(元)(元)(元)合計2.5001.9500.800----1.500----1.000--------24.500--------8.250----6.000----5.5004.750----7.7509.1006.4003.0002.0001.900

2.0001.0000.600

--------2.0001.000--------1.2000.800----------------固定間接費(元)合計（元）47.75027.00010.650

8.25010.5006.0008.5005.5004.750低層累本層增本層合計40.2507.50021.150

5.850

8.250

2.400

8.2506.0004.5006.0005.5003.0005.5004.7509/29/202320傳統(tǒng)的間接費分配是以工時或臺時為基準(zhǔn)的，或者說是以產(chǎn)量為基準(zhǔn)的。隨著產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中間接費比重的增加，以產(chǎn)量為基準(zhǔn)的粗放型計算，已不能滿足決策的需要，以作業(yè)為基準(zhǔn)的成本核算法，正在受到國內(nèi)外企業(yè)的注意。作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting，簡稱ABC法或作業(yè)成本法)能夠微觀分析和控制供應(yīng)鏈的每一個環(huán)節(jié)，以適應(yīng)新型管理的需要。它是以優(yōu)先考慮顧客的滿意程度為目標(biāo)，以顧客所關(guān)心的成本、質(zhì)量、時間和創(chuàng)新為著眼點，通過對產(chǎn)品形成過程的價值鏈的分析，盡量消除對產(chǎn)品而言無附加價值的作業(yè)，來達到降低浪費的目標(biāo)。12.3作業(yè)成本法9/29/202321資源區(qū)分有用消耗和無用消耗區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，找到資源動因作業(yè)成本分配的第一對象作業(yè)成本法的核心要素作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)

作業(yè)鏈——價值鏈作業(yè)成本法的基本概念9/29/202322作業(yè)中心作業(yè)成本庫建立作業(yè)中心的主要目的是為了歸集作業(yè)的成本成本動因指引起成本發(fā)生的因素，分配基礎(chǔ)，產(chǎn)量或小時數(shù)成本動因：一是資源動因，二是作業(yè)動因。資源動因是指資源成本分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)，它反映了作業(yè)中心對資源的耗用情況。作業(yè)動因是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相聯(lián)結(jié)的中介。9/29/202323成本動因?qū)嵗?/p>

機器時間材料重量運輸里程檢驗時間計算機時間生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)人工小時或人工成本飛行時間訂單數(shù)量維修小時生產(chǎn)或銷售數(shù)量廢料/重做訂單數(shù)材料移動次數(shù)質(zhì)檢數(shù)量打印頁數(shù)不同客戶數(shù)量9/29/202324作業(yè)成本法的特點主要體現(xiàn)在對間接費用的分配上，在分配時遵循的原則是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的核算作業(yè)動因資源動因資源作業(yè)成本對象9/29/202325(1)確定成本計算對象。如產(chǎn)品的品種、批次或步驟。(2)確定直接生產(chǎn)成本類別。如直接材料、直接人工等。(3)確認作業(yè)類別，建立作業(yè)中心。如訂單作業(yè)、采購作業(yè)、進貨作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、質(zhì)量檢驗作業(yè)、銷售作業(yè)、發(fā)貨作業(yè)、售后服務(wù)作業(yè)等。(4)將資源分配到各作業(yè)中心，計算各作業(yè)成本。(5)分配作業(yè)成本。選擇作業(yè)動因，計算間接成本動因率，用成本動因率乘以產(chǎn)品成批次耗用的成本動因量，即得該產(chǎn)品或批次所分得的該項間接成本。(6)計算各產(chǎn)品成本。將各產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)成本和各成本庫中作業(yè)成本分別匯總，即得該產(chǎn)品總成本或單位成本。作業(yè)成本法核算的基本過程

9/29/202326例：某年度某月份該企業(yè)共發(fā)生制造費用1000000元，A、B車間的機器小時分別為4000小時和16000小時，直接人工小時分別為2000小時和1000小時。項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售數(shù)量(件)200800直接材料的單位成本(元)10050每小時直接人工工資率(元)2520A車間直接人工(小時)4001600B車間直接人工(小時)2008009/29/202327制造費用在A、B部門間的分配傳統(tǒng)成本法核算方法分配對象分配標(biāo)準(zhǔn)(機器小時)分配率分配額A部門4000200000B部門16000800000合計200005010000009/29/202328A、B部門制造費用在甲、乙產(chǎn)品間的分配部門甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計A部門分配標(biāo)準(zhǔn)(人工小時)40016002000分配率100分配額(元)40000160000200000B部門分配標(biāo)準(zhǔn)(人工小時)2008001000分配率800分配額(元)160000640000800000合計2000008000001000000單位產(chǎn)品制造費用100010009/29/202329甲、乙產(chǎn)品的單位成本和總成本計算表

項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料10050直接人工25×(400+200)÷200=7520×(1600+800)÷800=60制造費用10001000單位成本11751110總成本200×1175=235000800×1110=8880009/29/202330作業(yè)成本法

作業(yè)中心資源分配動因動因量動因率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品移動材料150000移動數(shù)150350300啟動機器100000啟動數(shù)10154000設(shè)備維修200000維修小時8001200100質(zhì)量控制120000產(chǎn)品數(shù)量200800120產(chǎn)品運輸160000運輸次數(shù)20602000機器加工180000機器小時60001