第九章作業(yè)管理

第九章作業(yè)管理第一節(jié)作業(yè)管理概述第二節(jié)作業(yè)管理的產(chǎn)生

第三節(jié)作業(yè)管理的實(shí)施本章重點(diǎn)問題第一節(jié)作業(yè)管理概述作業(yè)管理的涵義作業(yè)管理的相關(guān)概念作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別作業(yè)管理的涵義作業(yè)管理，簡稱ABM，是指以客戶需要為出發(fā)點(diǎn)，以作業(yè)分析為核心，以不斷降低成本、提高企業(yè)價(jià)值為目的，通過對作業(yè)鏈的不斷改進(jìn)和不斷優(yōu)化，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的一種先進(jìn)的成本管理方式。

作業(yè)管理的相關(guān)概念◎作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的概念

◎成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析的新解釋

◎成本動(dòng)因和作業(yè)中心的涵義

作業(yè)管理的相關(guān)概念

——作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)獨(dú)立并相互聯(lián)系的活動(dòng)。

作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而設(shè)立的一系列前后有序的作業(yè)的集合體。

價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)作業(yè)鏈的價(jià)值表現(xiàn)。

作業(yè)管理的相關(guān)概念

——成本、成本性態(tài)和成本性態(tài)分析成本是指資源的耗用，而不是為獲取資源發(fā)生的支出。

成本性態(tài)是指成本動(dòng)因與成本之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析是指依據(jù)成本動(dòng)因，將全部成本劃分為短期變動(dòng)成本和長期變動(dòng)成本兩大類的分析過程。

短期變動(dòng)成本：是指隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。直接材料是典型的短期變動(dòng)成本短期變動(dòng)成本的顯著特征是：成本的變動(dòng)在時(shí)間上與業(yè)務(wù)量的變動(dòng)同步，其成本動(dòng)因是業(yè)務(wù)量。分配費(fèi)用時(shí)，以業(yè)務(wù)量（即數(shù)量）為標(biāo)準(zhǔn)，可選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有直接人工、直接材料用量、機(jī)器小時(shí)等。

長期變動(dòng)成本：是指在較長時(shí)期內(nèi)與作業(yè)消耗量（也稱業(yè)務(wù)活動(dòng)量）成正比例變動(dòng)的成本。

如：生產(chǎn)批次、訂貨次數(shù)、檢驗(yàn)時(shí)數(shù)等長期變動(dòng)成本的顯著特征是：作業(yè)消耗量的變動(dòng)與成本的變動(dòng)在時(shí)間上不同步。對于此類成本，其成本動(dòng)因與業(yè)務(wù)量無關(guān)，因此分配成本時(shí)，應(yīng)采用非業(yè)務(wù)量的成本動(dòng)因，即非數(shù)量的成本動(dòng)因。

傳統(tǒng)意義上的變動(dòng)成本短期變動(dòng)成本長期變動(dòng)成本傳統(tǒng)意義上的固定成本長期變動(dòng)成本作業(yè)管理的相關(guān)概念

——成本動(dòng)因和作業(yè)中心成本動(dòng)因有資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩類成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的事項(xiàng)或活動(dòng)。

作業(yè)中心亦稱成本庫，是指按同一作業(yè)動(dòng)因，將各種資源耗費(fèi)項(xiàng)目歸集在一起的成本類別。資源動(dòng)因反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。這類成本動(dòng)因發(fā)生在各種資源耗費(fèi)向相應(yīng)作業(yè)中心分配的過程中，它是將資源成本分配到作業(yè)中心的分配標(biāo)準(zhǔn)，資源動(dòng)因與最終產(chǎn)品的產(chǎn)量沒有直接的關(guān)系。

作業(yè)動(dòng)因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。這類成本動(dòng)因發(fā)生在各作業(yè)中心將歸集的作業(yè)成本向各產(chǎn)品分配的過程中，為作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn)。

作業(yè)管理與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別☆成本控制的對象不同

☆成本控制的性質(zhì)不同

☆研究范疇不同

☆分析內(nèi)容不同

☆成本改進(jìn)的側(cè)重點(diǎn)不同

區(qū)別作業(yè)管理傳統(tǒng)成本控制成本控制對象以作業(yè)為對象以產(chǎn)品為對象成本控制性質(zhì)以客戶的需求為出發(fā)點(diǎn)局限于企業(yè)內(nèi)部研究范疇分析視角延伸至供應(yīng)商和客戶局限于企業(yè)內(nèi)部的供產(chǎn)銷分析內(nèi)容從作業(yè)鏈角度分析從成本項(xiàng)目角度分析成本改進(jìn)的側(cè)重點(diǎn)縮短產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間成本本身的降低第二節(jié)

作業(yè)管理的產(chǎn)生

作業(yè)管理產(chǎn)生的時(shí)代背景作業(yè)成本計(jì)算的形成作業(yè)管理的產(chǎn)生作業(yè)管理產(chǎn)生的時(shí)代背景

20世紀(jì)70年代以后，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的高科技廣泛應(yīng)用于企業(yè)，隨著企業(yè)生產(chǎn)條件的轉(zhuǎn)化，一方面產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用比重急劇增長，而直接人工比重則相對下降。在這種情況下，一方面?zhèn)鹘y(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算中的制造費(fèi)用分配方法面臨挑戰(zhàn)，另一方面變動(dòng)成本法面臨挑戰(zhàn)。作業(yè)管理產(chǎn)生的時(shí)代背景

——傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法面臨挑戰(zhàn)生產(chǎn)條件變動(dòng)制造費(fèi)用比重上升直接人工比重下降為直接人工的400％～500％占產(chǎn)品成本比重約為10％～20％作業(yè)管理產(chǎn)生的時(shí)代背景

——傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)分配制造費(fèi)用的方法，無論從費(fèi)用分配率來看，還是從費(fèi)用分配過程來看，都會(huì)使產(chǎn)品成本由于制造費(fèi)用分配不準(zhǔn)確而使其失去真實(shí)性，從而造成成本信息嚴(yán)重失真，這不利于企業(yè)進(jìn)行正確的價(jià)格決策。

從費(fèi)用分配率來看：隨著制造費(fèi)用比重的明顯增長，仍采用單一的分配率分配制造費(fèi)用就會(huì)使制造費(fèi)用的分配不準(zhǔn)確。

從費(fèi)用分配過程來看：如果按照傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法來分配費(fèi)用，會(huì)使生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品承擔(dān)較多的制造費(fèi)用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品則承擔(dān)較少的制造費(fèi)用，這與事實(shí)不符。

作業(yè)管理產(chǎn)生的時(shí)代背景

——變動(dòng)成本法面臨挑戰(zhàn)在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本中只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本，而將固定成本全部計(jì)入期間成本。在新的經(jīng)營條件下，隨著間接費(fèi)用的增加、直接人工成本的降低，變動(dòng)成本的比重越來越少。在這種情況下，仍將固定成本再列入期間成本是不合理的，變動(dòng)成本法由此失去了存在的基礎(chǔ)。

為確保產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果的精確性，為避免由此導(dǎo)致的產(chǎn)品定價(jià)決策失誤，作業(yè)成本計(jì)算隨之產(chǎn)生。

作業(yè)成本計(jì)算的形成

作業(yè)成本計(jì)算簡稱ABC，是指以作業(yè)為計(jì)算產(chǎn)品成本的中間橋梁，通過作業(yè)動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量各作業(yè)中心的成本，并以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)來分配間接費(fèi)用的一種成本計(jì)算方法。

理論依據(jù)：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)作業(yè)成本計(jì)算真正在實(shí)踐中得以應(yīng)用是從20世紀(jì)80年代開始的。美國哈佛大學(xué)的庫珀（R.ooper）和卡普蘭（R.Kaplan）兩位教授是作業(yè)成本計(jì)算的推動(dòng)者。

作業(yè)管理的產(chǎn)生伴隨著作業(yè)成本計(jì)算的產(chǎn)生，作業(yè)管理也隨之出現(xiàn)。雖然作業(yè)成本計(jì)算起源于產(chǎn)品成本計(jì)算的精確性，但深入到作業(yè)層面進(jìn)行分析已經(jīng)完全超出了成本計(jì)算的范疇。作業(yè)分析的出現(xiàn)是傳統(tǒng)成本管理觀念變革的結(jié)果。

作業(yè)成本法作業(yè)成本計(jì)算作業(yè)管理第三節(jié)

作業(yè)管理的實(shí)施

作業(yè)管理的實(shí)施步驟作業(yè)價(jià)值分析作業(yè)預(yù)算的編制作業(yè)水平的分析評價(jià)改善經(jīng)營的具體措施一、作業(yè)管理的實(shí)施步驟◎分析客戶的需求

◎分析作業(yè)鏈的構(gòu)成

◎區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)

◎分析作業(yè)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果

◎采取措施，改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營

二、作業(yè)價(jià)值分析所謂作業(yè)價(jià)值分析是指以客戶的需求為出發(fā)點(diǎn)，對作業(yè)形成的原因、確認(rèn)與計(jì)量以及產(chǎn)品成本形成的作業(yè)動(dòng)因展開的全面分析，即在進(jìn)行市場調(diào)查，明確客戶意愿及需求的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)品成本形成過程及分配過程所展開的分析，旨在消除非增值作業(yè)，提高作業(yè)的有效性。

作業(yè)價(jià)值分析——作業(yè)價(jià)值分析的內(nèi)容◆資源動(dòng)因價(jià)值分析◆作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析◆作業(yè)鏈的連結(jié)價(jià)值分析◆增值作業(yè)的確認(rèn)

作業(yè)價(jià)值分析——資源動(dòng)因價(jià)值分析進(jìn)行資源動(dòng)因價(jià)值分析，要求以客戶的需求為出發(fā)點(diǎn)，通過對有關(guān)作業(yè)進(jìn)行判別分析，形成有關(guān)資源動(dòng)因是否合理和作業(yè)耗費(fèi)資源成本高低等項(xiàng)評價(jià)結(jié)論。

作業(yè)價(jià)值分析——資源動(dòng)因價(jià)值分析只有具有相同動(dòng)因的作業(yè)，才可以合并為同質(zhì)的作業(yè)中心，否則不能合并。在實(shí)際工作中，作業(yè)中心可以小到一項(xiàng)作業(yè)，大到多項(xiàng)作業(yè)的集合。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際予以確定。

首先分析作業(yè)中心劃分是否合理作業(yè)價(jià)值分析——資源動(dòng)因價(jià)值分析

資源是指企業(yè)從事各項(xiàng)作業(yè)所必需的經(jīng)濟(jì)要素。包括：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源和廠房設(shè)備資源等內(nèi)容。

要合理選擇資源動(dòng)因的分配標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)價(jià)值分析——資源動(dòng)因價(jià)值分析資

源

資

源

動(dòng)

因

人事

倉庫

工程師

材料管理

會(huì)計(jì)

研究開發(fā)

質(zhì)量

公用事業(yè)

營業(yè)部工人人數(shù)

營業(yè)部耗用的挑選整理次數(shù)

在營業(yè)部或?yàn)闋I業(yè)部工作的時(shí)間

在營業(yè)部或?yàn)闋I業(yè)部工作的時(shí)間

在營業(yè)部或?yàn)闋I業(yè)部工作的時(shí)間

為產(chǎn)品而開發(fā)的新型號碼

在營業(yè)部或?yàn)闋I業(yè)部工作的時(shí)間

場地大小

美國電話電報(bào)公司新河谷廠的資源動(dòng)因

作業(yè)價(jià)值分析——資源動(dòng)因價(jià)值分析計(jì)算出作業(yè)所耗資源成本的水平后，應(yīng)分析所耗資源的利用效率。如果某項(xiàng)作業(yè)是必須的，而且所耗資源少，完成的效率高，就可將其歸屬為高效作業(yè)；否則，就屬于低效作業(yè)。要提高作業(yè)的利用效率作業(yè)價(jià)值分析——作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析是以客戶的需求為出發(fā)點(diǎn)，對產(chǎn)品成本驅(qū)動(dòng)因素的合理性進(jìn)行的分析。作業(yè)價(jià)值分析——作業(yè)動(dòng)因價(jià)值分析單位層作業(yè)批量層作業(yè)產(chǎn)品層作業(yè)公司