《財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)》收益管理

收益管理

收益管理第一節(jié)

銷(xiāo)售收入預(yù)測(cè)和價(jià)格制定第二節(jié)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)和控制第三節(jié)收益分配決策第一節(jié)銷(xiāo)售收入預(yù)測(cè)和價(jià)格制定一、銷(xiāo)售收入預(yù)測(cè)

（一）時(shí)間序列法（二）因果預(yù)測(cè)分析法（三）本量利分析法（四）產(chǎn)品壽命周期分析法（一）時(shí)間序列法

1.算術(shù)平均法該方法又稱簡(jiǎn)單平均法，它是直接將若干期實(shí)際銷(xiāo)售業(yè)務(wù)量的算術(shù)平均值作為銷(xiāo)售量預(yù)測(cè)值的一種預(yù)測(cè)方法。其計(jì)算公式為：

預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量=已知時(shí)間序列各期銷(xiāo)售量之和/時(shí)間序列期數(shù)【例7-1】華美公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2016年1~12月份銷(xiāo)售資料如表7-1所示。要求按算術(shù)平均法預(yù)測(cè)2017年1月份的銷(xiāo)售量。表7-1銷(xiāo)售資料2017年1月份預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量=（301+298+385+310+329+348+330+326+345+356+362+368）/12=338（件）這種方法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)單，缺點(diǎn)是沒(méi)有考慮遠(yuǎn)近期銷(xiāo)售量的變動(dòng)對(duì)預(yù)測(cè)期銷(xiāo)售狀況的不同影響程度，從而使不同時(shí)期資料的差異簡(jiǎn)單平均化。2.移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法是指在掌握n期銷(xiāo)售量的基礎(chǔ)上，按照事先確定的期數(shù)（記作m，m<n/2）逐期分段計(jì)算m期算術(shù)平均數(shù)，并以最后一個(gè)m期平均數(shù)作為未來(lái)n+1期預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量的一種方法?！耙苿?dòng)”是指預(yù)測(cè)值隨著時(shí)間的不斷推移，計(jì)算的平均值也在不斷向后順延。該方法假定預(yù)測(cè)值主要受最近m期銷(xiāo)售量的影響。其計(jì)算公式為：預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量=最后移動(dòng)期銷(xiāo)售量之和/m【例7-2】沿用表7-1的資料，要求用移動(dòng)平均法預(yù)測(cè)2017年1月份的銷(xiāo)售量（假定m=5）。2017年1月份預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量=（326+345+356+362+368）/5=351（件）移動(dòng)平均法雖然能夠克服算術(shù)平均法忽視遠(yuǎn)近期銷(xiāo)售量對(duì)預(yù)測(cè)量影響程度不同的缺點(diǎn)，有助于消除遠(yuǎn)期偶然因素的不規(guī)則影響，但仍然存在只考慮數(shù)據(jù)中的最后m期資料，缺乏代表性的弱點(diǎn)。該方法適用于銷(xiāo)售量略有波動(dòng)的產(chǎn)品預(yù)測(cè)。3.加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指在掌握全部n期資料的基礎(chǔ)上，按近大遠(yuǎn)小的原則確定各期權(quán)數(shù)，并據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均銷(xiāo)量的方法。其計(jì)算公式為：

預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量=∑（某期銷(xiāo)售量×該期權(quán)數(shù)）/各期權(quán)數(shù)之和【例7-3】沿用表7-1的資料，要求用加權(quán)平均法預(yù)測(cè)2017年1月份的銷(xiāo)售量（假定權(quán)數(shù)采用自然月份數(shù)）。2017年1月份預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量=（301×1+298×2+385×3+310×4+329×5+348×6+330×7+326×8+345×9+356×10+362×11+368×12）/（1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12）=346（件）加權(quán)平均法既可以利用n期全部歷史數(shù)據(jù)，又充分考慮了遠(yuǎn)近期間對(duì)未來(lái)的不同影響。其缺點(diǎn)是不能按統(tǒng)一的方法確定各期的權(quán)數(shù)值。（二）因果預(yù)測(cè)分析法因果預(yù)測(cè)分析法是根據(jù)因果關(guān)系預(yù)測(cè)銷(xiāo)售收入的方法。如根據(jù)人口自然增長(zhǎng)率、平均壽命增長(zhǎng)及老齡化趨勢(shì)，推斷出未來(lái)若干年內(nèi)社會(huì)將需要大批牙醫(yī)，從而預(yù)測(cè)出與此相關(guān)的牙科設(shè)備及鑲牙材料的需求量；鋁材廠可根據(jù)未來(lái)城市發(fā)展規(guī)劃、旅館業(yè)商業(yè)建設(shè)規(guī)模等資料，預(yù)測(cè)出近期鋁合金門(mén)窗柜臺(tái)的銷(xiāo)售量；建材廠可根據(jù)某地區(qū)基建工程指標(biāo)和企業(yè)市場(chǎng)占有率預(yù)測(cè)出某種標(biāo)號(hào)水泥在該地的未來(lái)銷(xiāo)售量等。因果預(yù)測(cè)分析法的基本公式為：

y=a+bx公式中，y是預(yù)測(cè)值；x是相關(guān)因素值；a是特定常數(shù)；b是預(yù)測(cè)對(duì)象實(shí)際值與相關(guān)因素值的內(nèi)在比例。該方法一般適用于銷(xiāo)售量直線上升的企業(yè)?！纠?-4】紅星家具廠按歷史統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算出，每年銷(xiāo)售家具6000萬(wàn)元，其中新婚夫婦購(gòu)買(mǎi)家具為4300萬(wàn)元。經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查分析，明年新婚人數(shù)預(yù)計(jì)可達(dá)2500對(duì)，按每對(duì)新婚夫婦平均購(gòu)買(mǎi)2萬(wàn)元家具計(jì)算，該廠明年家具預(yù)測(cè)銷(xiāo)售額為：（6000-4300）+2×2500=6700（萬(wàn)元）（三）本量利分析法這種方法根據(jù)銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售數(shù)量與利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系來(lái)預(yù)測(cè)銷(xiāo)售收入。1.保本點(diǎn)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售收入的預(yù)測(cè)保本點(diǎn)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售收入的計(jì)算公式為：保本點(diǎn)銷(xiāo)售量=固定成本總額/（單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本）保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=單位售價(jià)×保本點(diǎn)銷(xiāo)售量【例7-5】開(kāi)開(kāi)公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，假定單位售價(jià)為120元，單位變動(dòng)成本為75元，固定成本為180000元，則保本點(diǎn)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售收入計(jì)算為：保本點(diǎn)銷(xiāo)售量=180000/（120-75）=4000（只）保本點(diǎn)銷(xiāo)售額=120×4000=480000（元）計(jì)算結(jié)果表明，當(dāng)乙產(chǎn)品銷(xiāo)售量為4000只或銷(xiāo)售額為480000元時(shí)，該企業(yè)就可以保本，既無(wú)利潤(rùn)，也不虧本。2.實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售收入的預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售收入的計(jì)算公式為：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量=（固定成本總額+目標(biāo)利潤(rùn)）/（單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額=單位售價(jià)×實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量【例7-6】沿用例7-5的資料，假定該公司2017年的目標(biāo)利潤(rùn)為720000元，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售收入計(jì)算為：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量=（180000+720000）/（120-75）=20000（只）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售額=120×20000=2400000（元）計(jì)算結(jié)果表明，該企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)720000元的目標(biāo)利潤(rùn)，在單位售價(jià)（120元）不變的情況下，銷(xiāo)售量必須達(dá)到20000只。（四）產(chǎn)品壽命周期分析法產(chǎn)品壽命周期分析法，是指利用產(chǎn)品銷(xiāo)售量在不同壽命周期階段上的變化趨勢(shì)，進(jìn)行銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的一種定性分析方法。在產(chǎn)品壽命周期的不同階段，銷(xiāo)售量的發(fā)展趨勢(shì)是不同的，一般有如下規(guī)律：

1.萌芽期新產(chǎn)品剛投入市場(chǎng)試銷(xiāo)，消費(fèi)者還不熟悉產(chǎn)品的性能，銷(xiāo)售量不大，需要經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的推廣，銷(xiāo)售量才能逐步上升。

2.成長(zhǎng)期產(chǎn)品已為廣大消費(fèi)者所接受，由小批試制、試銷(xiāo)轉(zhuǎn)入成批生產(chǎn)和銷(xiāo)售，市場(chǎng)銷(xiāo)售量迅速增加。

3.成熟期產(chǎn)品進(jìn)入大批量生產(chǎn)和暢銷(xiāo)階段，前期銷(xiāo)售量穩(wěn)定上升，后期產(chǎn)品銷(xiāo)售量增長(zhǎng)減慢，并趨于下降。

4.衰退期產(chǎn)品老化，逐步被新產(chǎn)品所替代，銷(xiāo)售量急劇下降，趨于被淘汰。產(chǎn)品壽命周期只是揭示了產(chǎn)品銷(xiāo)售量的一般發(fā)展趨勢(shì)，并不能明確規(guī)定所有產(chǎn)品每個(gè)階段的具體時(shí)間長(zhǎng)短。因此在產(chǎn)品壽命周期預(yù)測(cè)中，要先了解預(yù)測(cè)時(shí)產(chǎn)品處在哪一個(gè)發(fā)展時(shí)期，這一時(shí)期能延續(xù)多久，然后預(yù)測(cè)出今后若干年內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售的變化情況?！纠?-7】2016年開(kāi)開(kāi)公司對(duì)其生產(chǎn)的丁產(chǎn)品銷(xiāo)售情況進(jìn)行調(diào)查。該產(chǎn)品已試銷(xiāo)1年，截止到年底在本市已擁有1.2萬(wàn)個(gè)用戶，本市共有居民120萬(wàn)戶。據(jù)悉2017年外地從本市訂貨該產(chǎn)品4000臺(tái)，本市從外地訂貨該類(lèi)產(chǎn)品2800臺(tái)，假定該產(chǎn)品壽命周期的試銷(xiāo)期為1~4年，產(chǎn)品普及率為0.1%~5%，該廠的市場(chǎng)占有率為70%，要求預(yù)測(cè)該廠2017年銷(xiāo)售量。

該廠2017年預(yù)測(cè)銷(xiāo)售量=（本市平均每年需要量+外地需要量+外地供給量）×市場(chǎng)占有率=（16000+4000-2800）×70%=12040（臺(tái)）二、產(chǎn)品價(jià)格的制定

（一）產(chǎn)品定價(jià)的方法

1.成本定價(jià)法（1）以總成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法當(dāng)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，可以采用以總成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法。其計(jì)算公式為：

價(jià)格=（預(yù)計(jì)總成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/預(yù)計(jì)銷(xiāo)售數(shù)量不論按哪種成本計(jì)算模式，上式中總成本都按相應(yīng)的產(chǎn)品成本加上期間費(fèi)用確定，目標(biāo)利潤(rùn)也可以事先確定，該方法的關(guān)鍵是預(yù)測(cè)出正確可信的銷(xiāo)售資料。

（2）以單位成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法以單位成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法，簡(jiǎn)稱為成本加成定價(jià)法，即在單位產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上按一定的加成率計(jì)算相應(yīng)的加成額，進(jìn)而確定商品的價(jià)格。其計(jì)算公式為：價(jià)格=單位產(chǎn)品成本+加成額=單位產(chǎn)品成本×（1+加成率）其中：加成率=加成內(nèi)容/相關(guān)成本（3）以單位成本及相關(guān)收益比率的定價(jià)方法以單位成本及相關(guān)收益比率為基礎(chǔ)的定價(jià)方法，簡(jiǎn)稱收益比率定價(jià)法。根據(jù)成本性態(tài)，又可分為完全成本法下的收益比率定價(jià)法和變動(dòng)成本法下的收益比率定價(jià)法。在完全成本法下，可按以下公式進(jìn)行定價(jià)：價(jià)格=單位產(chǎn)品成本/（1-銷(xiāo)售毛利率）=（單位材料成本+單位加工成本）/（1-銷(xiāo)售毛利率）在變動(dòng)成本法下，可按以下公式進(jìn)行定價(jià)：價(jià)格=單位變動(dòng)成本/（1-邊際貢獻(xiàn)率）2.反向定價(jià)法這種方法與前面介紹的成本加成定價(jià)法相反，它是先根據(jù)市場(chǎng)供求情況，確定批發(fā)價(jià)格和零售價(jià)格，再按照批零差率、進(jìn)銷(xiāo)差率，倒求出企業(yè)產(chǎn)品出廠價(jià)格的一種定價(jià)方法。其計(jì)算公式為：價(jià)格=同類(lèi)產(chǎn)品基準(zhǔn)零售價(jià)格×（1-批零差率）×（1-進(jìn)銷(xiāo)差率）【例7-8】某種產(chǎn)品市場(chǎng)零售價(jià)格為280元，批零差率為20%，進(jìn)銷(xiāo)差率為25%，則該產(chǎn)品的出廠價(jià)格可計(jì)算如下：280×（1-20%）×（1-25%）=168（元）3.保本定價(jià)法在競(jìng)爭(zhēng)的形式下，有些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)別產(chǎn)品價(jià)格在一定條件下可能規(guī)定得比較低，只有微利甚至僅僅保本，如為了擴(kuò)大或維護(hù)企業(yè)的市場(chǎng)占有率，企業(yè)可按以下公式確定保本價(jià)格。

保本價(jià)格=單位變動(dòng)成本+專屬固定成本/預(yù)計(jì)銷(xiāo)量只要價(jià)格略大于或等于保本價(jià)格，企業(yè)就不會(huì)虧本。

4.保利定價(jià)法保利定價(jià)法就是利用本量利分析中介紹過(guò)的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的價(jià)格計(jì)算公式進(jìn)行定價(jià)的方法。其計(jì)算公式為：保利價(jià)格=單位變動(dòng)成本+（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）/預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（二）產(chǎn)品最優(yōu)售價(jià)的確定在商品經(jīng)濟(jì)條件下，由于供求規(guī)律的作用，價(jià)格隨著銷(xiāo)售量的變化呈反方向變化。通常，售價(jià)升高，銷(xiāo)售量減少；售價(jià)降低，銷(xiāo)售量增加。售價(jià)與銷(xiāo)售量的這種變化關(guān)系必然影響到利潤(rùn)的增加或減少。確定最優(yōu)售價(jià)的方法是比較不同銷(xiāo)售量的邊際收入與邊際成本。當(dāng)邊際收入等于邊際成本，即增加的邊際貢獻(xiàn)（邊際收入減去邊際成本）為零時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)最大，此時(shí)的產(chǎn)品售價(jià)最優(yōu)。這是因?yàn)?，?dāng)銷(xiāo)售價(jià)格下降時(shí)，若邊際收入大于邊際成本，則增加的邊際貢獻(xiàn)大于零，表明降價(jià)可以增加利潤(rùn)；如果邊際收入小于邊際成本，則增加的邊際貢獻(xiàn)小于零，表明降價(jià)不能增加利潤(rùn)；如果邊際收入等于邊際成本，則增加的邊際貢獻(xiàn)率為零，表明這種降價(jià)不增加利潤(rùn)也不減少利潤(rùn)，即降價(jià)沒(méi)有意義?！纠?-9】冠恒公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品原定售價(jià)為50元/件，每月可售500件，其單位變動(dòng)成本為33元，固定成本總額3000元。若銷(xiāo)售單價(jià)按1元逐步下降，則銷(xiāo)售量將按1個(gè)單位50件增加。有關(guān)銷(xiāo)量、售價(jià)及成本資料如表7-2所示。試作出能使企業(yè)獲得最大利潤(rùn)時(shí)最優(yōu)售價(jià)的決策。表7-2甲產(chǎn)品售價(jià)、銷(xiāo)量及成本根據(jù)上表資料編制分析計(jì)算表，如表7-3所示。表7-3甲產(chǎn)品最優(yōu)售價(jià)計(jì)算表

從表7-3中的計(jì)算可以看出，當(dāng)銷(xiāo)售單價(jià)下降時(shí)，出現(xiàn)三種情況：

1.邊際收入大于邊際成本，凈增加的邊際貢獻(xiàn)是正值，表明降低價(jià)格是有利的。比如售價(jià)從50/件降到49元/件，一直下降到47元/件都屬于這種情況，此時(shí)利潤(rùn)逐步增加。

2.邊際收入等于邊際成本，凈增加的邊際貢獻(xiàn)為零，表明降價(jià)既不增加利潤(rùn)也不減少利潤(rùn)。比如銷(xiāo)售單價(jià)從47元/件降到46元/件就是這種情況，降價(jià)后不增加利潤(rùn)。

3.邊際收入小于邊際成本，凈增加的邊際貢獻(xiàn)為負(fù)值，表明降價(jià)對(duì)企業(yè)不利，銷(xiāo)售利潤(rùn)會(huì)逐步減少。比如從46元/件降到45元/件，一直下降到43元/件均屬于這種情況。由此可見(jiàn)，銷(xiāo)售價(jià)格下降是有限度的，它的最大限度是邊際收入等于邊際成本，即增加的邊際貢獻(xiàn)為零時(shí)，此時(shí)利潤(rùn)最大，產(chǎn)品的售價(jià)最優(yōu)。在本例中，銷(xiāo)售單價(jià)為46元，銷(xiāo)售量為700件時(shí)，銷(xiāo)售利潤(rùn)可達(dá)到最大值，為6100元。上例中的邊際成本是穩(wěn)定的，而在很多情況下，當(dāng)產(chǎn)量很高并超過(guò)一定水平之后，產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本可能隨著產(chǎn)量的增加而有所提高，致使邊際成本不再固定。其原因是：原材料有限，必須以更高的價(jià)格才能夠購(gòu)到追加的原材料；機(jī)械設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，使修理費(fèi)上升；增加機(jī)器等固定資產(chǎn)，增加管理人員和生產(chǎn)輔助人員；增加廣告費(fèi)和其他促銷(xiāo)費(fèi)用等。在邊際成本不穩(wěn)定的情況下確定最優(yōu)售價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)仍然是邊際收入等于邊際成本。一、成本費(fèi)用預(yù)測(cè)

（一）成本費(fèi)用預(yù)測(cè)的內(nèi)容企業(yè)通常進(jìn)行以下幾個(gè)方面的成本費(fèi)用預(yù)測(cè)：1.新建和擴(kuò)建企業(yè)的成本預(yù)測(cè)，及預(yù)測(cè)該項(xiàng)工程完工投產(chǎn)后的產(chǎn)品成本水平。2.確定技術(shù)措施方案的成本費(fèi)用預(yù)測(cè)，即企業(yè)在組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取設(shè)備更新、技術(shù)改造等措施，為選擇最佳方案而進(jìn)行的成本費(fèi)用預(yù)測(cè)。3.新產(chǎn)品的成本費(fèi)用預(yù)測(cè)，即預(yù)測(cè)企業(yè)從未生產(chǎn)過(guò)的新產(chǎn)品經(jīng)過(guò)試制投產(chǎn)后必須達(dá)到和可能達(dá)到的成本費(fèi)用水平。4.在新的條件下對(duì)原有產(chǎn)品的成本費(fèi)用預(yù)測(cè)，即根據(jù)計(jì)劃年度的產(chǎn)銷(xiāo)情況和計(jì)劃采取的增產(chǎn)節(jié)約措施，預(yù)測(cè)原有產(chǎn)品成本比上年可能降低的程度和應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平。第二節(jié)成本費(fèi)用預(yù)測(cè)和控制（二）目標(biāo)成本預(yù)測(cè)

1.目標(biāo)成本的確定目標(biāo)成本是指事先確定的，在一定時(shí)期內(nèi)需要努力實(shí)現(xiàn)的成本值。在正常情況下，產(chǎn)品的目標(biāo)成本應(yīng)不高于同類(lèi)產(chǎn)品已經(jīng)達(dá)到的實(shí)際成本水平，但它又是經(jīng)過(guò)努力可以實(shí)現(xiàn)的。要確定一個(gè)理想的、先進(jìn)合理的目標(biāo)成本值，需要做好大量的準(zhǔn)備工作。這些工作主要有兩個(gè)方面：一是市場(chǎng)調(diào)查，著重了解用戶對(duì)產(chǎn)品的需求和發(fā)展的變化趨勢(shì)；二是資料分析，研究企業(yè)內(nèi)部影響成本變動(dòng)的各項(xiàng)因素，以及這些因素可能發(fā)生的變化。制定目標(biāo)成本，一般采用以下方法。

（1）根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格、成本和利潤(rùn)三者之間相互制約的關(guān)系，確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本價(jià)格、成本和利潤(rùn)是相互聯(lián)系的。價(jià)格高，成本低，利潤(rùn)就多；反之，價(jià)格低，成本高，利潤(rùn)就少。從保證企業(yè)利潤(rùn)出發(fā)，就要求提高價(jià)格，降低成本。但是，在商品經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，價(jià)格往往不是企業(yè)主觀愿望所能決定的，而是要根據(jù)國(guó)家價(jià)格政策，從有利于增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力來(lái)考慮。為保證企業(yè)獲得一定的利潤(rùn)，就只能在降低成本費(fèi)用方面多下功夫。所以，目標(biāo)成本實(shí)際上是在價(jià)格、利潤(rùn)既定的情況下倒算出來(lái)的。其計(jì)算公式為：目標(biāo)成本=預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品售價(jià)-單位產(chǎn)品應(yīng)納稅金-預(yù)測(cè)單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)或注意：在實(shí)行價(jià)外稅的條件下，預(yù)測(cè)目標(biāo)成本時(shí)不計(jì)入單位產(chǎn)品應(yīng)納稅金?！纠?-10】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品售價(jià)為750元（含稅），預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量為5600件，稅率為3%，企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為560000元，則A產(chǎn)品單位目標(biāo)成本的計(jì)算為：A產(chǎn)品單位目標(biāo)成本=750×（1-3%）-560000÷5600=627.5（元）這種方法的特點(diǎn)是“保證利潤(rùn)，擠出成本”，它與根據(jù)成本高低來(lái)決定利潤(rùn)多少的“保證成本，擠出利潤(rùn)”的方法相比，具有積極的作用。

（2）選擇某一先進(jìn)成本作為目標(biāo)成本例如，可以按照平均先進(jìn)定額制定的定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本為目標(biāo)成本，也可以從國(guó)內(nèi)外同類(lèi)型產(chǎn)品成本中選出先進(jìn)成本水平作為目標(biāo)成本。這種方法比較簡(jiǎn)單，但要注意可行性。如果條件不可比，或情況有變化，就不能硬行搬用，應(yīng)作必要的調(diào)整或修正。

（3）測(cè)算目標(biāo)成本根據(jù)本企業(yè)上年實(shí)際平均單位成本和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)要求的成本降低任務(wù)測(cè)算目標(biāo)成本。這種方法只適用于可比產(chǎn)品。其計(jì)算公式為：?jiǎn)挝划a(chǎn)品目標(biāo)成本=上年實(shí)際平均單位成本×（1-計(jì)劃期預(yù)測(cè)成本降低%）2.目標(biāo)成本的分解目標(biāo)成本的分解就是要把目標(biāo)成本這個(gè)大指標(biāo)，盡可能地分解成若干個(gè)小指標(biāo)，以便落實(shí)到各有關(guān)單位和個(gè)人，成為各單位和每個(gè)人的具體奮斗目標(biāo)。一般有以下幾種方式：

(1)按產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)分解在機(jī)器制造行業(yè)中，產(chǎn)品一般是由各種零部件組成的。即先制成各種零件，然后把這些零件裝配成部件，最后再把各有關(guān)部件裝配為成品。對(duì)這類(lèi)企業(yè)要按照產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，把目標(biāo)成本分解為各種零件、部件成本和裝配成本。

(2)按產(chǎn)品的形成過(guò)程分解在冶金、紡織等行業(yè)中，其工藝過(guò)程的特點(diǎn)是：經(jīng)過(guò)許多連續(xù)加工工序，最后才形成成品，前一加工工序的產(chǎn)品即為后一加工工序的半成品。對(duì)這類(lèi)企業(yè)要按照產(chǎn)品的形成過(guò)程，把目標(biāo)成本分解為各種半成品的成本。例如，冶金企業(yè)產(chǎn)品成本可以分為生鐵成本、鋼錠成本、鋼材成本等。紡織企業(yè)產(chǎn)品成本可以分為粗紗成本、細(xì)紗成本、坯布成本等。

(3)按產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分解這種分解方法適用于所有工業(yè)企業(yè)。按產(chǎn)品成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分解，產(chǎn)品成本可以分為原材料、燃料與動(dòng)力、工資、制造費(fèi)用等。這些項(xiàng)目還可以進(jìn)一步分解，例如，原材料、燃料與動(dòng)力費(fèi)用，可以分為原材料消耗量和材料采購(gòu)成本；工資費(fèi)用可以分為工時(shí)定額和小時(shí)工資率；制造費(fèi)用可以分為折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等項(xiàng)目。（三）成本費(fèi)用降低幅度預(yù)測(cè)成本費(fèi)用降低幅度的預(yù)測(cè)，主要是預(yù)測(cè)可比產(chǎn)品成本的降低率和降低額，它是編制成本計(jì)劃的一個(gè)重要步驟，也是挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，努力降低產(chǎn)品成本的一個(gè)重要手段。計(jì)算公式為：計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本降低率=∑計(jì)劃年度各項(xiàng)主要因素變動(dòng)影響成本升、降率計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本降低額=按上年預(yù)計(jì)（實(shí)際）平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本×計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本降低率成本降低幅度的預(yù)測(cè)，通常采用因素測(cè)算法。這種方法按照以下三個(gè)步驟進(jìn)行預(yù)測(cè)：

1.按上年預(yù)計(jì)（實(shí)際）平均單位成本計(jì)算計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本降低率和降低額，是以上年平均單位成本為基數(shù)計(jì)算的。進(jìn)行成本降低幅度的預(yù)測(cè)，首先必須正確確定上年可比產(chǎn)品的全年平均單位成本。如果在計(jì)劃年度開(kāi)始以后編制成本計(jì)劃，則應(yīng)當(dāng)以上年實(shí)際平均單位成本作為計(jì)算依據(jù)。由于成本計(jì)劃的編制通常是在上年第四季度進(jìn)行的，所以上年平均單位成本需要預(yù)計(jì)。上年預(yù)計(jì)平均單位成本的計(jì)算公式為：

上年預(yù)計(jì)平均單位成本=（1~9月份實(shí)際平均單位成本×1~9月份產(chǎn)量+10~12月預(yù)計(jì)單位成本×10~12月預(yù)計(jì)產(chǎn)量）/（1~9月份實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量+10~12月預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)量）公式中，1~9月份單位成本和產(chǎn)量的實(shí)際數(shù)，可從有關(guān)核算資料中取得；10~12月份的預(yù)計(jì)單位成本和預(yù)計(jì)產(chǎn)量，則需根據(jù)原來(lái)的計(jì)劃單位成本和計(jì)劃產(chǎn)量，并考慮前三個(gè)季度計(jì)劃完成的結(jié)果分析確定。用各種產(chǎn)品的上年預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）平均單位成本，乘以計(jì)劃期產(chǎn)量，便可匯總出按上年預(yù)計(jì)（或?qū)嶋H）平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本，作為預(yù)測(cè)可比產(chǎn)品成本降低幅度的基礎(chǔ)。上述按上年預(yù)計(jì)（實(shí)際）平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本，也可按下列公式計(jì)算：

按上年預(yù)計(jì)（實(shí)際）平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本=可比產(chǎn)品上年預(yù)計(jì)（實(shí)際）成本總額×（1+計(jì)劃年度生產(chǎn)增長(zhǎng)率%）2.確定各項(xiàng)主要因素的影響程度

（1）測(cè)算直接材料費(fèi)用變動(dòng)對(duì)成本的影響產(chǎn)品成本中直接材料費(fèi)用的大小，主要受兩個(gè)因素的影響：一是材料消耗定額的高低；二是材料價(jià)格的變動(dòng)。材料消耗定額的降低，會(huì)使產(chǎn)品單位成本中的材料費(fèi)用相應(yīng)地降低，兩者降低的幅度是一致的。但是，材料費(fèi)用的降低率，并不等于產(chǎn)品成本的降低率，因?yàn)椴牧腺M(fèi)用只占產(chǎn)品成本的一部分，其所占的比重越大，材料費(fèi)用降低對(duì)產(chǎn)品成本的影響也就越大。因此，材料消耗定額降低影響產(chǎn)品成本降低率，應(yīng)按下列公式計(jì)算：材料消耗定額降低影響成本降低率=材料消耗定額降低率％×材料費(fèi)用占成本的比重％在材料消耗定額不變的情況下，材料價(jià)格發(fā)生變化，也會(huì)影響產(chǎn)品成本中材料費(fèi)用相應(yīng)地增加或減少。材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本降低率影響，可按下列公式計(jì)算：

材料價(jià)格變動(dòng)影響成本降低率=材料價(jià)格降低率％×材料費(fèi)用占成本的比重％如果計(jì)劃年度企業(yè)除了材料消耗定額降低外，材料價(jià)格也發(fā)生變動(dòng)，這時(shí)，材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本降低率的影響，應(yīng)改按以下公式計(jì)算：

材料價(jià)格變動(dòng)影響成本降低率=（1-材料消耗定額降低率％）×材料價(jià)格變動(dòng)率％×材料費(fèi)用占成本的比重％（2）測(cè)算實(shí)際工資費(fèi)用變動(dòng)對(duì)成本的影響產(chǎn)品成本中工資費(fèi)用的大小，主要受勞動(dòng)生產(chǎn)率和平均工資兩個(gè)因素的影響。勞動(dòng)生產(chǎn)率提高，會(huì)使單位產(chǎn)品中工資費(fèi)用減少；而平均工資的提高，會(huì)使單位產(chǎn)品中工資費(fèi)用增加。所以，當(dāng)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高速度超過(guò)平均工資的增長(zhǎng)速度時(shí)，就可以節(jié)約產(chǎn)品成本中的工資費(fèi)用，從而使產(chǎn)品成本降低。其計(jì)算公式為：（3）測(cè)算制造費(fèi)用變動(dòng)對(duì)成本的影響在制造費(fèi)用中，有一部分屬于固定性費(fèi)用,另一部分費(fèi)用則屬于變動(dòng)性費(fèi)用。固定性費(fèi)用一般不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品上的固定性費(fèi)用就會(huì)減少。變動(dòng)性費(fèi)用是隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的，但是通過(guò)采取各項(xiàng)節(jié)約措施，它的增加幅度一般也是小于產(chǎn)量增長(zhǎng)幅度的，所以，分?jǐn)偟絾挝划a(chǎn)品上的變動(dòng)性費(fèi)用也會(huì)有所減少。從總體看，企業(yè)生產(chǎn)增長(zhǎng)幅度一般是超過(guò)制造費(fèi)用增加幅度的，它對(duì)成本降低率的影響，可用下列公式計(jì)算：（4）測(cè)算廢品損失變動(dòng)對(duì)成本的影響生產(chǎn)中發(fā)生廢品，意味著人力、物力和財(cái)力的浪費(fèi)。廢品損失的多少，直接影響著產(chǎn)品成本的高低。由于減少?gòu)U品損失而形成的成本降低率，可用下列公式計(jì)算：

廢品損失減少影響成本降低率=廢品損失減少率%×廢品損失占成本的比重%3.綜合測(cè)算計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本降低率和降低額綜合以上計(jì)算結(jié)果，即可求得計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本總降低率。用總降低率與按上年預(yù)計(jì)（實(shí)際）平均單位成本計(jì)算的計(jì)劃年度可比產(chǎn)品總成本相乘，即可算出計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本總降低額。計(jì)算結(jié)果如果達(dá)不到成本降低目標(biāo)的要求，就要進(jìn)一步采取措施，挖掘潛力，以保證成本降低目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本降低幅度的測(cè)算方法舉例如下:【例7-11】開(kāi)開(kāi)公司2015年生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2016年繼續(xù)生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品。已知企業(yè)按上年預(yù)計(jì)平均單位成本、計(jì)劃年度產(chǎn)量計(jì)算的產(chǎn)品總成本為900000元，產(chǎn)品成本中各項(xiàng)目的比重為：直接材料費(fèi)：64%直接工資費(fèi)：16%制造費(fèi)用：18%廢品損失：2%合計(jì)100%按照企業(yè)總體發(fā)展要求，確定計(jì)劃年度生產(chǎn)增長(zhǎng)20%，產(chǎn)品成本降低6%。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)分析研究，采取措施，預(yù)測(cè)2016年其他有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)如下：材料消耗定額降低：9%原材料價(jià)格平均上漲：3%生產(chǎn)工人勞動(dòng)生產(chǎn)率提高：15%生產(chǎn)工人平均工資增長(zhǎng)：5.8%制造費(fèi)用增加：14%廢品損失減少：50%根據(jù)以上資料，即可分項(xiàng)測(cè)算計(jì)劃年度可比產(chǎn)品成本降低率和降低額。（1）由于直接材料費(fèi)用變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響：成本降低率=［1-（1-9%）×（1+3%）］×64%=4.01%成本降低額=900000×4.01%=36090（元）（2）由于直接工資費(fèi)用變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響：（3）由于制造費(fèi)用變動(dòng)對(duì)產(chǎn)品成本的影響：（4）由于廢品損失對(duì)產(chǎn)品成本的影響：成本降低率=50%×2%=1%成本降低額=900000×1%=9000（元）匯總以上結(jié)果，編制表7-4。表7-4成本降低率（額）預(yù)測(cè)（四）產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)的方法常用的有高低點(diǎn)法、回歸分析法和加權(quán)平均法。

1.高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是指以歷史成本資料中產(chǎn)品產(chǎn)量最高年份和最低年份的成本數(shù)據(jù)為代表，測(cè)算產(chǎn)品成本中的固定成本和變動(dòng)成本，以及計(jì)劃年度一定產(chǎn)量下的總成本水平的方法。產(chǎn)品的產(chǎn)量與成本的相互關(guān)系是：

產(chǎn)品總成本=固定成本總額+單位變動(dòng)成本×產(chǎn)品產(chǎn)量用直線方程式來(lái)表示，即：y=a+bx運(yùn)用這個(gè)方程式的計(jì)算步驟如下：（1）根據(jù)歷史資料選擇產(chǎn)量最高年份的成本和最低年份的成本。（2）計(jì)算單位變動(dòng)成本（b）。其計(jì)算公式為：

（3）計(jì)算固定成本（a）。其計(jì)算公式為：

a=y-bx（4）根據(jù)計(jì)劃年度的產(chǎn)量測(cè)算計(jì)劃年度產(chǎn)品總成本和單位成本?！纠?-12】申申公司歷史成本資料如表7-5所示。表7-5歷史成本資料該公司2017年計(jì)劃產(chǎn)量為300件，預(yù)測(cè)2017年總成本和單位成本為：高低點(diǎn)法計(jì)算簡(jiǎn)單，適宜在產(chǎn)品成本變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的情況下采用。如果各期成本變動(dòng)幅度大，采用此方法會(huì)有較大的誤差。

2.回歸分析法回歸分析法是指根據(jù)歷史成本資料，建立描述產(chǎn)量與總成本關(guān)系的回歸直線方程，將產(chǎn)品成本分解為變動(dòng)成本和固定成本，據(jù)以測(cè)算計(jì)劃年度產(chǎn)量變化條件下總成本水平的方法。它又叫最小二乘法或回歸直線法?；貧w直線方程式是：回歸分析法適宜在歷年產(chǎn)品成本變動(dòng)幅度較大的企業(yè)中采用表7-6成本資料3.加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指根據(jù)歷史成本資料中的單位變動(dòng)成本和固定成本總額，按照距計(jì)劃期的遠(yuǎn)近分別進(jìn)行加權(quán)，預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品成本的方法。計(jì)劃期產(chǎn)品總成本的計(jì)算公式為：式中：w——權(quán)數(shù)。由于距計(jì)劃期越近的成本資料對(duì)計(jì)劃期影響越大，所以加權(quán)數(shù)就要大些；反之就小些?！纠?-13】冠恒公司近4年甲產(chǎn)品成本資料如表7-7所示。要求預(yù)測(cè)2017年生產(chǎn)500件產(chǎn)品的總成本和單位成本。表7-7成本資料加權(quán)平均法適宜在有詳細(xì)的固定成本和變動(dòng)成本歷史資料的企業(yè)中采用。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制

標(biāo)準(zhǔn)成本控制是指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，對(duì)產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種成本控制系統(tǒng)。（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)對(duì)實(shí)際情況的調(diào)查，用科學(xué)方法制定的，它是企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和管理水平上，經(jīng)過(guò)努力可以達(dá)到的成本。在控制標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，根據(jù)所要求達(dá)到的效率的不同，采取的標(biāo)準(zhǔn)成本也不同。

1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指在最優(yōu)工作狀態(tài)下即效率最高、廢品損失極少、機(jī)器不發(fā)生損壞等情況下可以達(dá)到的最低成本水平。

2.基本標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件無(wú)重大變化就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。

3.正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下一期應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本。

4.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品的成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。與此相適應(yīng)，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分，每一部分都是以“數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)乘以“價(jià)格”標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算而得的。標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是指取得某種材料應(yīng)支付的單位材料價(jià)格，它包括買(mǎi)價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)等必要的采購(gòu)費(fèi)用。直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料的數(shù)量，包括構(gòu)成產(chǎn)品有形實(shí)體的材料、在正常范圍內(nèi)允許發(fā)生的材料損耗和生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗費(fèi)的直接材料等。同一產(chǎn)品所需要的不同材料種類(lèi)的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分別計(jì)算，公式為：

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑（直接材料標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）【例7-14】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品僅需一種甲材料，經(jīng)過(guò)工程技術(shù)人員測(cè)算，每生產(chǎn)一個(gè)單位A產(chǎn)品正常耗用甲材料2.1噸，生產(chǎn)過(guò)程允許損耗0.2噸，允許廢品損失報(bào)廢0.2噸。甲材料系外購(gòu)取得，外購(gòu)單價(jià)預(yù)計(jì)為每噸40元，運(yùn)輸費(fèi)為每噸9元，裝卸及搬運(yùn)費(fèi)為每噸1元。甲材料標(biāo)準(zhǔn)用量=2.1+0.2+0.2=2.5（噸）甲材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=40+9+1=50（元/噸）A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)材料成本=50×2.5=125（元）2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量即工時(shí)定額，是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需用的標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間。其中包括了產(chǎn)品制造加工過(guò)程所用的時(shí)間、必要的間歇和停工以及廢品損失耗費(fèi)的時(shí)間。直接人工標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格即直接人工的工資率或工資單價(jià)，是每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式為：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接人工標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×直接人工標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格【例7-15】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，經(jīng)技術(shù)測(cè)定，每件基本生產(chǎn)時(shí)間為30小時(shí)，允許休息時(shí)間為2小時(shí)，必要的整理時(shí)間為1小時(shí)，允許停工時(shí)間為2小時(shí)，允許的廢品時(shí)間為3小時(shí)。每小時(shí)的平均基本工資為4元、補(bǔ)貼為1元。A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=30+2+1+2+3=38（小時(shí)）A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率=4+1=5（元/小時(shí)）A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)人工成本=5×38=190（元）3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品所需要的人工工時(shí)，其具體內(nèi)容與直接人工標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量類(lèi)似。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，即標(biāo)準(zhǔn)分配率，是指每標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用（包括固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用）。制造費(fèi)用的預(yù)算額則是指由現(xiàn)有生產(chǎn)能力所決定的固定性制造費(fèi)用與變動(dòng)性制造費(fèi)用之和。如果把制造費(fèi)用的各明細(xì)項(xiàng)目按其成本習(xí)性劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類(lèi)，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率則可確定如下：

固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定性制造費(fèi)用預(yù)算額／預(yù)算總工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算額／預(yù)算總工時(shí)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本可以通過(guò)單位產(chǎn)品所用的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和與之對(duì)應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算求得：

固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)【例7-16】某企業(yè)預(yù)計(jì)全年計(jì)劃生產(chǎn)能力為16500工時(shí)，生產(chǎn)A產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為38小時(shí)。企業(yè)預(yù)計(jì)全年將發(fā)生制造費(fèi)用總額為107250元，其中變動(dòng)制造費(fèi)用總額為82500元，固定制造費(fèi)用總額為24750元。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=82500÷16500=5（元/小時(shí)）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=24750÷16500=1.5（元/小時(shí)）A產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=5×38=190（元）A產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=1.5×38=57（元）通常，產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是以“標(biāo)準(zhǔn)成本卡”的形式予以反映的，如表7-8所示。表7-8標(biāo)準(zhǔn)成本卡（A產(chǎn)品）（三）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析1.標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算的通用模型標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額，即：

成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本其中：用量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算的通用模型如圖7-1所示。

圖7-1標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算的通用模型2.標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算

（1）直接材料成本差異直接材料成本差異的計(jì)算公式如下：直接材料價(jià)格差異＝∑（實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格）-∑（實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）＝∑（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量直接材料數(shù)量差異＝∑（實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）-∑（標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）＝∑（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料成本差異＝直接材料價(jià)格差異＋直接材料數(shù)量差異＝∑直接材料實(shí)際成本-∑直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本其中：直接材料實(shí)際成本＝實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量實(shí)際用量＝直接材料單位實(shí)際耗用量×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)用量＝直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)耗用量×實(shí)際產(chǎn)量【例7-17】假定蘊(yùn)祺公司產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡如表7-9所示，又假設(shè)該公司本年實(shí)際產(chǎn)量為220件，實(shí)際耗用材料12800公斤，所耗材料的實(shí)際單位價(jià)格為4.5元/公斤。則直接材料成本差異計(jì)算如下：表7-9蘊(yùn)祺公司產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡標(biāo)準(zhǔn)用量=60×220=13200（公斤）直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量=（4.5-5）×12800＝-6400（元）直接材料數(shù)量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（12800-13200）×5＝-2000（元）直接材料成本差異=-6400-2000=4.5×12800-5×60×220=-8400（元）（2）直接人工成本差異直接人工成本差異的計(jì)算公式如下：直接人工工資率差異=實(shí)際工資率×實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時(shí)=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工成本差異=直接人工工資率差異+直接人工效率差異=直接人工實(shí)際成本-直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本其中：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=單位產(chǎn)品工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際產(chǎn)量【例7-18】仍以例7-17中的蘊(yùn)祺公司為例，實(shí)際成本總額為18900元，實(shí)際人工工時(shí)為2100工時(shí)，實(shí)際人工工資率為9元/工時(shí)。則直接人工成本差異計(jì)算如下：標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=10×220=2200（工時(shí)）直接人工工資率差異=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)=（9-10）×2100＝-2100（元）直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率=（2100-2200）×10＝-1000（元）直接人工成本差異=-2100-1000=18900-10×2200=-3100（元）（3）變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用差異=變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＋變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用其中：實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用=實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)【例7-19】仍以例7-17和7-18中的蘊(yùn)祺公司為例，假定變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際耗用7980元，制造費(fèi)用實(shí)際分配率為3.8元/工時(shí)。則：變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)＝（3.8-4）×2100＝-420（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率＝（2100-2000）×4＝400（元）變動(dòng)制造費(fèi)用差異＝-420+400＝7980-8000＝-20（元）（4）固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算和分析方法有“兩因素分析法”和“三因素分析法”兩種。

①兩因素分析法。固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算公式如下：

固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際總額-固定制造費(fèi)用預(yù)算總額固定制造費(fèi)用能量差異＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)＝（生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率②三因素分析法。三因素分析法是將固定性制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異。其中耗費(fèi)差異的計(jì)算方法與兩因素分析法一樣。不同的是將兩因素法中的能量差異進(jìn)一步分為兩部分：效率差異和閑置能量差異。其計(jì)算公式如下：

固定性制造費(fèi)效率差異＝實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用閑置能量差異＝固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【例7-20】仍以例7-17和7-18中的蘊(yùn)祺公司為例，假定固定制造費(fèi)用實(shí)際耗用5880元，實(shí)際分配率為2.8元/工時(shí)。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際總額-固定制造費(fèi)用預(yù)算總額＝2.8×2100-6000＝-120（元）固定制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝（2100-10×220）×3＝-300（元）固定制造費(fèi)用閑置能量差異=（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝（10×200-2100）×3＝-300（元）固定制造費(fèi)用差異＝-120-300-300＝2.8×2100-3×10×220＝-720（元）

一、收益分配政策

（一）制定收益分配政策應(yīng)考慮的因素企業(yè)的收益分配有廣義的收益分配和狹義的收益分配兩種。廣義的收益分配是指對(duì)企業(yè)收入和收益總額進(jìn)行分配的過(guò)程，狹義的收益分配則是指對(duì)企業(yè)凈收益的分配。本章所指收益分配是指對(duì)企業(yè)凈收益的分配。一個(gè)企業(yè)的收益分配不僅會(huì)影響企業(yè)的籌資和投資決策，而且還涉及國(guó)家、企業(yè)、投資者、職工等多方面的利益關(guān)系，涉及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與近期利益、整體利益與局部利益等關(guān)系的處理與協(xié)調(diào)。企業(yè)在制定收益分配政策時(shí)會(huì)受到各方面因素的影響，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)考慮法律方面、股東方面、企業(yè)方面三方面的因素。第三節(jié)收益分配決策法律方面（1）資本保全約束。即企業(yè)不能用原始投資（或股本）發(fā)放股利或分紅，只能用企業(yè)當(dāng)期獲得的利潤(rùn)或留存收益發(fā)放股利或分紅。（2）資本積累約束。即企業(yè)在分配收益時(shí)，必須按一定的比例和基數(shù)提取各種公積金，同時(shí)遵循“無(wú)利不分”的原則。（3）償債能力約束。即當(dāng)企業(yè)支付現(xiàn)金股利后會(huì)影響債務(wù)償還和正常經(jīng)營(yíng)時(shí)，企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利的數(shù)額就要受到限制。（4）超額累積利潤(rùn)約束。由于股利收入的所得稅高于交易的資本利得稅，因此許多企業(yè)通過(guò)積累利潤(rùn)使股價(jià)上漲方式來(lái)幫助股東避稅。西方許多國(guó)家在法律上明確規(guī)定公司不得超額累積利潤(rùn)，一旦企業(yè)留存收益超過(guò)法律認(rèn)可的水平，將被加征額外稅款。我國(guó)法律目前對(duì)此尚未做出規(guī)定。股東方面（1）限制股利支付。①防止控制權(quán)旁落。企業(yè)的股利支付率高，必然導(dǎo)致保留盈余減少，將來(lái)發(fā)行新股的可能性加大，導(dǎo)致企業(yè)的控制權(quán)稀釋。因此，企業(yè)的老股東往往主張限制股利的支付，以防止控制權(quán)旁落。②合理避稅。一些高收入的股東出于避稅考慮，往往要求限制股利的支付，以便從股價(jià)上漲中獲利。（2）要求多分股利。①獲取穩(wěn)定收入。有些股東靠定期的股利維持生活，因此他們希望公司能經(jīng)常支付穩(wěn)定的股利。②規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。由于通過(guò)增加留存收益引起股價(jià)上漲而獲得的資本利得是有風(fēng)險(xiǎn)的，而現(xiàn)在所得股利即便較少也是確定的，因此，有些股東往往要求公司更多地支付股利。企業(yè)方面（1）舉債能力。如果一個(gè)企業(yè)舉債能力強(qiáng)，能夠及時(shí)地從資金市場(chǎng)籌措到所需的資金，則有可能采取較為寬松的收益分配政策；反之，則宜保留較多的盈余。（2）投資機(jī)會(huì)。當(dāng)企業(yè)預(yù)期未來(lái)有較好的投資機(jī)會(huì)，且預(yù)期投資收益率大于投資者期望收益率時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者會(huì)首先考慮將實(shí)現(xiàn)的收益用于再投資，減少用于分配的收益金額。（3）盈余狀況。盈余相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)由于對(duì)未來(lái)取得盈余的把握性大，因此有可能比盈余不穩(wěn)定的企業(yè)支付較高的股利。而盈余不穩(wěn)定的企業(yè)由于對(duì)未來(lái)盈余的把握小，則往往采取少分股利政策。（4）資產(chǎn)流動(dòng)性。支付現(xiàn)金紅利，會(huì)減少企業(yè)的現(xiàn)金持有量，使資產(chǎn)的流動(dòng)性降低。因此，如果企業(yè)的資產(chǎn)流動(dòng)性差，即使收益可觀，也不宜采取多分股利政策。（5）籌資成本。一般而言，將稅后利潤(rùn)用于再投資，有利于降低籌資的外在成本。因此，很多企業(yè)在負(fù)債資金較多、資本結(jié)構(gòu)欠佳時(shí)，往往將企業(yè)的凈利潤(rùn)作為籌資的第一選擇渠道。（6）其他因素。例如，企業(yè)可通過(guò)支付較高股利，刺激股價(jià)上揚(yáng)，以使已發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券盡快轉(zhuǎn)換，達(dá)到調(diào)節(jié)資本結(jié)構(gòu)的目的，或達(dá)到兼并、反收購(gòu)目的等等。另外，企業(yè)的債務(wù)合同，特別是長(zhǎng)期債務(wù)合同，為保護(hù)債權(quán)人的利益，往往有限制企業(yè)現(xiàn)金支付程度的條款。通貨膨脹等也會(huì)影響企業(yè)的收益分配政策。（二）股利分配的實(shí)質(zhì)股利分配是指公司制企業(yè)向股東分派股利，是企業(yè)收益分配的一部分。股利分配涉及的方面很多，其中最主要的是確定股利的支付比率，即用多少盈余發(fā)放股利，多少盈余為公司所留用，也就是說(shuō)公司制企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)積極探尋股利與留存收益之間的比例關(guān)系。股利和留存收益的基本關(guān)系如下：稅后利潤(rùn)-留存收益=股利從上式可以看出，當(dāng)稅后利潤(rùn)一定時(shí)，問(wèn)題的焦點(diǎn)就在于留存收益與股利之間比例的確定上。二、常見(jiàn)的股利政策

（一）剩余股利政策剩余股利政策，是指公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所獲得的稅后利潤(rùn)首先應(yīng)較多地考慮滿足公司有利可圖的投資項(xiàng)目的需要，即增加資本或公積金，只有當(dāng)增加的資本額達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)（最佳資本結(jié)構(gòu)）后，如果有剩余，再派發(fā)股利；如果沒(méi)有剩余，則不派發(fā)股利?！纠?-21】某公司2015年度凈利潤(rùn)為11000萬(wàn)元，2016年度投資計(jì)劃所需資金為15000萬(wàn)元，公司的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)為自有資金占60％、借入資金40％。公司采用剩余股利政策，則公司2016年度股利分配情況如下：公司投資方案所需的自有資金數(shù)額=15000×60％=9000（萬(wàn)元）公司2016年度可向投資者分紅的數(shù)額=11000-9000=2000（萬(wàn)元）一般來(lái)說(shuō)，剩余股利政策適用于公司初創(chuàng)階段。（二）固定股利政策固定股利政策是指公司將每年派發(fā)的股利額固定在某一特定水平上，然后在一段時(shí)間內(nèi)，不論公司的盈利情況和財(cái)務(wù)狀況如何，派發(fā)的股利額均保持不變。只有當(dāng)企業(yè)對(duì)未來(lái)利潤(rùn)增長(zhǎng)確有把握，并且這種增長(zhǎng)被認(rèn)為是不會(huì)發(fā)生逆轉(zhuǎn)時(shí)，才增加每股股利額。一般來(lái)說(shuō)，固定股利政策適用于公司穩(wěn)定增長(zhǎng)階段。（三）固定股利支付率政策固定股利支付率政策，是指公司確定一個(gè)股利占盈余的比率，長(zhǎng)期按此比率支付股利的政策。在這一股利政策下，各年股利額隨公司經(jīng)營(yíng)的好壞而上下波動(dòng)，獲得較多盈余的年份股利額高，獲得較少盈余的年份股利額低。一般來(lái)說(shuō)，固定股利支付率政策適用于公司成熟階段。（四）低正常股利加額外股利政策低正常股利加額外股利政策，是指公司一般情況下每年只支付固定的、數(shù)額較低的股利；在盈余多的年份，再根據(jù)實(shí)際情況向股東發(fā)放額外股利。但額外股利并不固定化，即并不意味著公司永久地提高規(guī)定的股利率。一般來(lái)說(shuō)，低正常股利加額外股利政策適用于公司快速發(fā)展階段。三、目標(biāo)股利支付比率的確定

（一）股利支付率股利是反映股利水平的絕對(duì)數(shù)。不同類(lèi)型公司的每股股利的多少是不相同的，缺乏可比性。因此應(yīng)運(yùn)用股利支付率指標(biāo)，即每股股利占每股利潤(rùn)的份額，它是反映股利水平的相對(duì)數(shù)。通過(guò)股利支付率指標(biāo)，不同公司之間的股利水平就具有一定的可比性?！纠?-22】表7-11列出了甲乙兩個(gè)公司的股利支付情況。從表中可以看出，兩個(gè)公司每股股利的絕對(duì)數(shù)相差很多，但它們的股利支付率相等，都是40%，說(shuō)明他們的股利水平實(shí)質(zhì)上是相同的。表7-11股利支付率（二）目標(biāo)股利支付比率確定的方法確定目標(biāo)股利支付比率是為公司制定和選擇股利政策提供進(jìn)一步的參照依據(jù)。在確定目標(biāo)股利支付率時(shí)，除了需要考慮上文所提到的影響收益分配的相關(guān)因素外，還應(yīng)考慮公司可以支付股利的法定界限和其他界限，提出一個(gè)合理的股利支付比率的范圍，即確定一個(gè)符合本公司狀況的目標(biāo)股利支付比率。一般來(lái)說(shuō)，公司在考慮其股利政策的穩(wěn)定性時(shí)，涉及的時(shí)間應(yīng)至少為五年左右。下面通過(guò)案例介紹目標(biāo)股利支付比率的決策過(guò)程。