關于會計職業(yè)道德的探討

關于會計職業(yè)道德的探討摘要：誠信是中華民族傳承百年的優(yōu)秀品質，亦是會計職業(yè)道德的主要內(nèi)涵。在會計工作中需要服從的，能再現(xiàn)會計工作特質并且能夠調(diào)節(jié)會計職業(yè)行為活動的便是會計職業(yè)道德?，F(xiàn)今，隨著經(jīng)濟急劇發(fā)展，社會氛圍嚴重影響會計人員的職業(yè)道德，會計行業(yè)出現(xiàn)誠信危機，在這當中既有會計人員本身緣由，也有企業(yè)、社會風氣等外部成分影響。近代社會的快速成長所帶來的缺陷之一就是會計市場的誠信問題，會計人員的職業(yè)道德建設問題愈來愈受到正視。這篇論文以建設會計職業(yè)道德的意義為中心，剖釋職業(yè)道德的近況，以加強會計從業(yè)人員的職業(yè)道德為焦點，對會計人員職業(yè)道德建設的內(nèi)容進行闡述，從而進行深入探究會計職業(yè)道德建設的方法和路徑。ABSTRACT:HonestyandcreditaretheexcellentqualitiesthatChinesepeoplehaveinheritedforonehundredyears,andalsothemainconnotationofaccountingprofessionalethics.Accountingethicsistheonethatneedstobeobeyedinaccountingwork,whichcanreproducethecharacteristicsofaccountingworkandregulatetheactivitiesofaccountingprofessionalbehavior.Nowadays,withtherapiddevelopmentofeconomy,thesocialatmospherehasseriouslyaffectedtheprofessionalethicsofaccountants,andthereisacreditcrisisintheaccountingindustry.Amongthem,therearenotonlyreasonsforaccountantsthemselves,butalsoexternalfactorssuchasenterprisesandsocialatmosphere.Oneoftheshortcomingsbroughtaboutbytherapidgrowthofmodernsocietyistheintegrityoftheaccountingmarket.TheconstructionofprofessionalethicsofAccountantshasbeenmoreandmorefaced.Thispaperfocusesonthesignificanceoftheconstructionofaccountingprofessionalethics,explainsthecurrentsituationofprofessionalethics,focusesonstrengtheningtheprofessionalethicsofaccountingpractitioners,elaboratesthecontentsoftheconstructionofaccountingprofessionalethics,andexploresthemethodsandpathsoftheconstructionofaccountingprofessionalethics.關鍵詞：會計職責職業(yè)道德繼續(xù)教育Keywords:AccountingresponsibilitiesProfessionalethicsContinuingEducation江蘇商貿(mào)職業(yè)學院2019屆高職生畢業(yè)論文（設計）

目錄一、會計職業(yè)道德概述

關于會計職業(yè)道德的探討姓名（小四宋體，居中）一、會計職業(yè)道德概述（一）職業(yè)道德的含義職業(yè)道德是我們在行業(yè)活動當中需要堅守的一個道德標準。會計職業(yè)道德是指會計行業(yè)為了提高行業(yè)工作水平和道德水平而編制的標準，規(guī)定了會計工作中的道德基礎，要求我們嚴格服從。會計職業(yè)道德是一種迥殊的社會意識，體現(xiàn)社會中的某種聯(lián)系，是一種整體福利，是階級的產(chǎn)物。會計服務目標是社會各級人群，增強會計職業(yè)道德對社會經(jīng)濟的成長和社會經(jīng)濟紀律的鞏固至關緊要，社會各級人群公道、正當?shù)孬@得屬于自己的利益是會計職業(yè)道德所許可的。會計職業(yè)道德主要依賴社會經(jīng)濟，是經(jīng)濟學科在實踐中的運用，因而，它能提高社會效益，可以與國家的種種程序相協(xié)調(diào)，可以調(diào)動與會計相關的各方聯(lián)系，可以維持社會主義市場紀律。（二）會計職業(yè)道德的內(nèi)容新時期會計職業(yè)道德規(guī)范的具體內(nèi)容是：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持原則、提高技能、參與管理和強化服務。愛崗敬業(yè)。愛崗敬業(yè)是指會計人員在工作中勤勉忠誠地履行職責，不玩忽職守。愛崗和敬業(yè)互為條件，互為支撐，“愛崗”是“敬業(yè)”的基礎，“敬業(yè)”是“愛崗”的補充。誠實守信。誠實守信即信守承諾，客觀地看待和評價事情、不為主觀意志影響客觀判斷，不欺瞞他人。對于會計人員來說，會計真實就是誠實守信，要客觀地提供各種信息，在進行審計業(yè)務時積極搜集各種資料，不為主觀意志所影響，不為他人擺布，不做假賬。廉潔自律。自律能確保廉潔，所以要求會計從業(yè)者不徇私舞弊、要公事公辦，這是對會計工作者的最低要求。會計工作者還要積極運用法律法規(guī)，抵制各種不法活動，同時，要積極對其它會計工作者和會計機構進行監(jiān)督，保持會計行業(yè)的廉潔性?？陀^公正。國家制定統(tǒng)一的會計規(guī)范為會計工作的客觀公正提供條件，會計監(jiān)管機構實施會計法規(guī)體系才能公平客觀地進行會計工作和會計監(jiān)察。同時，注冊會計師和注冊審計師應根據(jù)獨立性原則，客觀公正地對會計工作進行解釋和評價，出具與之相應的審計報告?？陀^和公正互為依據(jù)不可分離，要求會計工作者遵紀守法、公允公正，按法律法規(guī)的要求完成工作。堅持原則。要求會計工作者不僅要堅持會計準則，還應該遵守與會計工作有關的法律制度。不光要諳熟我國會計的法規(guī)準則，還要熟識內(nèi)控制度。要求會計工作者在進行會計活動時恪守法律法規(guī)，按規(guī)則做事，保持客觀獨立的態(tài)度，這是對會計工作者在進行會計工作時的基本條件。提高技能。在會計專業(yè)方面，提升工作能力便是提高會計工作技能和專業(yè)水平，這要求會計工作者不斷擴充自我的知識水平和提高工作的效率，以確保能夠準確快速地提供會計信息，同時要求會計工作者增強與外部溝等方面的工作技能。參與管理。會計工作者不參與行政管理的工作，只是履行職責管理，這要求會計師在做好與會計相關工作的同時踴躍參與單位的經(jīng)管工作，做好帶領的作用，佐理其他部門的工作。強化服務。新時期要求會計工作者具有責任感，處事方式符合要求，業(yè)務和態(tài)度得到認可。創(chuàng)建會計人員服務觀念、提高會計工作者團結合作和不斷創(chuàng)新的意識是強化服務的內(nèi)容，進一步提高會計行業(yè)優(yōu)異的對外形象以達到強化服務的目標。（三）會計職業(yè)道德的作用1、會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計宗旨的保障會計宗旨是指會計工作者為服務對象提供準確的會計信息。如果會計工作者不嚴格遵守會計職業(yè)操守準則，偏離會計政策，就會提供錯誤或不真實的會計訊息，從而導致會計服務對象犯下錯誤，不利于社會經(jīng)濟的平穩(wěn)健康成長。2、會計職業(yè)道德促進行業(yè)規(guī)范化人的主觀意識對于客觀活動具有一定的支配作用，會計專業(yè)人員心中的信念和準則決定了他們的工作行為是否符合要求。在會計范疇內(nèi)抵制腐敗行為、糾正行業(yè)中的不良之風、促進會計行業(yè)規(guī)范化的有效途徑就是增強會計工作者的職業(yè)道德。3、會計職業(yè)道德是調(diào)劑行業(yè)關系的主要途徑會計從業(yè)者和會計服務目標之間的聯(lián)系就是我們所述的會計行業(yè)關系，會計職業(yè)道德能夠調(diào)劑會計工作關系，減少會計工作者與會計服務目標之間的矛盾，增強會計服務目標對會計工作的信任，積極配合會計工作者的各項工作，使會計工作能高效地進行。4、會計職業(yè)道德能夠提高會計行業(yè)素質職業(yè)道德建設能幫助會計從業(yè)人員更好地樹立正確的道德見解，使會計工作者提高自覺性，不斷地進行反思和自我管束，在行業(yè)中形成強烈的反腐敗意識，從而提高行業(yè)的職業(yè)涵養(yǎng)和誠信水平。（四）加強會計職業(yè)道德的意義1、會計職業(yè)道德對會計法律進行補充會計職業(yè)道德是對會計從業(yè)者在品德、精神和行為方面的約束，不觸及法律層面，是法律方面的有效增補。增強會計職業(yè)道德意識能夠提高會計工作者知法用法的積極性，這是法律規(guī)范無以代之的。譬如，法律制度可以限制會計從業(yè)者的活動，但不能規(guī)定會計工作者要加強服務意識和奉獻精神，所以這就要求對會計職業(yè)道德進行有效調(diào)節(jié)。2、加強會計職業(yè)道德能更好提高工作質量會計從業(yè)者唯有在處理業(yè)務時自覺地約束自身的行為，不竭地進行反思，涉獵最新的法律規(guī)范，及時更新自身的知識，才能增強和鞏固會計職業(yè)道德品質，同時能學習更多的學問，從而提高會計質量。3、加強會計職業(yè)道德能為企業(yè)贏得更大的經(jīng)濟效益會計從業(yè)者提升自身的職業(yè)道德水準能為企業(yè)博得更大的經(jīng)濟效益。誠信是一種無形的資產(chǎn)，是最寶貴的財富，會計人員只有對會計誠信的要求有一個很好的把握，加強職業(yè)道德建設，才有利于企業(yè)在社會經(jīng)濟環(huán)境下的茁壯成長。二、會計職業(yè)道德建設的主要問題隨著我國經(jīng)濟的急劇成長，會計行業(yè)市場不斷擴大，會計工作者的職業(yè)道德也有了極大的提高。會計工作在社會中的地位愈來愈重要，會計信息日趨廣泛地成為外界使用者做出判斷的首要依據(jù)，但因為受到負面成分的影響，會計服務主體呈現(xiàn)單一增長態(tài)勢，會計信息失真現(xiàn)象日益嚴重，會計的多維天平嚴重失衡。從內(nèi)部情況來看，內(nèi)部問題的解決和崗位的晉升受到上級的制約，有時候某些領導為了私利而指使會計人員造假，使會計人員不得不屈服；又有的會計從業(yè)人員素質較低，不但對各種制度和會計職業(yè)道德方面的認識不夠，而且明知故犯，背離職業(yè)操守。我國對于違背會計制度行為的處罰力度不夠，懲戒只是表面上的懲罰，以至于某些會計工作者越來越猖獗。從外部環(huán)境來看，由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的思想發(fā)生了變化，形成了利益和的倫理沖突，會計從業(yè)者的道德觀念隨著社會的發(fā)展出現(xiàn)了變化，不好的行業(yè)氛圍逐漸形成。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展、物質財富的豐富、企業(yè)間的劇烈競爭等現(xiàn)實情況讓單純的人際關系慢慢地變得復雜。財務會計人員在市場經(jīng)濟中的地位舉足輕重，但受到個人價值觀和其他負面因素的影響，使會計行業(yè)出現(xiàn)越來越多的問題，會計舞弊、會計失真等問題變得越來越嚴重和廣泛。2000年，中國證監(jiān)會經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)活力28在申報上市及上市后3年內(nèi)，總計虛增利潤227,920,000元，捏造虛假銀行賬單共計23,200,000元，但是立華的注冊會計師曾一直對年度報表出具無保留意見；2001年3月5日，名流投資有限公司注資幸福實業(yè)，發(fā)現(xiàn)幸福實業(yè)賬目混亂，還發(fā)現(xiàn)有2.5億元的資產(chǎn)已經(jīng)被抵押、資產(chǎn)大尺度減少等問題，幸福實業(yè)猶如被掏空，上海交易所因此嚴厲責備幸福實業(yè)，而那時為幸福實業(yè)做出審計報告的也是立華。通過對立華事務所審計案例的分析，我們可以知道會計職業(yè)道德缺失的現(xiàn)象在會計工作中確有存在。研究機構對1500多名會計從業(yè)人員進行了調(diào)查，調(diào)查顯示以下方面的信息，一是會計人員奉公守法的認識日漸薄弱，大約24.78%的人注重諳熟法規(guī)，但僅有11.5%的工作人員重視依法辦事，

51.74%的人重視愛崗敬業(yè)。二是難以符合會計監(jiān)督，不良會計行為在問卷中以占23.5%的額度占據(jù)著最大的比例，偽造或隱瞞收入、推延或提前確認費用、不按照客觀事實變更成本和損益等行為共占了57.5%。當前，中國會計人員職業(yè)道德主要有如下幾個方面的問題：（一）

追求私利喪失職業(yè)道德在創(chuàng)建市場經(jīng)體系的過程當中，少許會計人員的遭到不好的行業(yè)氛圍影響，會計工作者受個人利益驅動，犯下利用職務的便利弄虛作假、貪污受賄的錯誤，不顧會計職業(yè)道德準繩，最終知法犯法。在成本核算中，某些會計工作者對企業(yè)的成本增加不能準確反映，從而達到利潤少、稅收少的目的；在金融機構辦理貸款時，某些財務人員為了增加銀行貸款而虛報利潤；有些會計工作者甚至在領導教唆下，積極地幫助經(jīng)營者偷逃稅收、轉移國有資產(chǎn)；有的會計人員還捏造不實的會計資料，乃至為違法亂紀行為出主意。（二）

缺乏敬業(yè)精神有些會計人員對工作欠缺熱情，缺乏奉獻精神；有的會計人員按部就班，不思進取、不務正業(yè)、沒有目標，步伐停滯不前；部分會計工作者知識更新不夠頻繁，業(yè)務知識跟不上經(jīng)濟需求。2013年，中國石油天然氣集團公司（下稱中石油）首席會計師、黨組成員溫青山被傳喚，中石油高管被傳喚的事件被陸續(xù)爆出，其中涉案人員包括多名中石油管理層。據(jù)報道，溫青山重點擔任中石油的資本運作，以每年3000億投資的西氣東輸?shù)捻椖恐率官Y本金越來越緊缺，但在溫青山的主導下，新的西氣東輸三線管道募集社會資本約300億元。而后，中石油將已參加運作的西一線、二線的一些股權套現(xiàn)。此外，據(jù)報道，擔任中石油的財務負責人，溫青山還參加了比如中石油臨時資金拆借等事項。12月17日，中石油集團旗下中國石油天然氣股份有限公司（601857.SH，00857.HK）與昆侖能源有限公司（00135.HK，昆侖能源）先后公布宣稱，溫青山已經(jīng)辭去其在中石油的監(jiān)事與昆侖能源的董事長及執(zhí)行董事職位，12月12日，溫青山和妻子被相關部門帶走。這個案例告誡我們，財會工作者作為市場經(jīng)濟的重要人員，要愛崗敬業(yè)，保持高度的工作熱情，不能為了一己私欲而違背職業(yè)道德和法律制度。（三）

會計外部環(huán)境弱化在現(xiàn)實活動中，會計活動沒有得到正視，財會工作者在工作當中面臨很多現(xiàn)實難題。一些上級領導在任命財會工作者時，主要選擇按領導意志辦事的、會做假賬的會計人員，因此，會計工作仍處于被動的狀態(tài)，更不能施展輔助和參與決策的作用。另外，會計工作者道德水準降低是不完備的會計制度所導致的，我國在違背會計職業(yè)道德行為上的處治不夠嚴厲，財務會計工作者違反會計法例所要付出的代價較小但能獲得的不正當收益相對較大，這在一定程度上促進了欺詐的滋長。2016年，四川省財政廳進行了會計審查，并照章對2家事務所、15位注冊會計師的違法行為給予了處分，主要處罰有下：對四川興廣會計師事務所有限公司進行警告并沒收違法所得10000元；對四川黎明聯(lián)合會計師事務所進行警告并沒收違法所得6430元，對注冊會計師蒲剛（511302532441）和注冊會計師謝素英（511302632441）分別進行警告。由此可見，我國雖然已不斷加強會計行業(yè)的監(jiān)管工作，但在某些方面還存在漏洞，社會還沒形成良好的監(jiān)管機制，違反財經(jīng)法制規(guī)則的情況普遍存在，對會計行業(yè)的嚴格監(jiān)督有利于行業(yè)的健康成長。三、新時期會計道德缺失的原因（一）檢查與獎懲機制弱化在目前的管理體制下，由于會計工作者還是受到領導的管束，會計工作者的工作不時遭到行政的滋擾，影響其客觀獨立地進行工作活動。事實上，大部分單位領導要求會計人員按照自己的意愿辦事，不嚴格遵守法律法規(guī)和政策規(guī)定，費盡心機鉆漏洞。某些單位領導挪用現(xiàn)金后，為了使“賬實相符”，指使出納或會計主管等財務工作者使用白條充當發(fā)票或挪用發(fā)票，以至于賬目混亂；也有的監(jiān)管沒有落到實處，使某些會計工作者存在僥幸心理而不能堅決不移地維護制度準則；有的會計工作者甚至為一些違法者提供犯罪的前提，有的乃至參與他們的非法勾當。當前，中國只有一部關于注冊會計師的道德法律——《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》，關于其它層次會計從業(yè)者的具體的道德準則暫時沒有頒布。同時，在現(xiàn)實工作中，會計職業(yè)道德的有關規(guī)定很多時候只能起到指導性作用，在實際中難以操作，這些指導性的見解難以落實，特別是在面臨金融危機、通貨膨脹等繁雜的經(jīng)濟現(xiàn)象時。（二）會計職業(yè)道德教育滯后目前，中國的會計職業(yè)道德嚴重滯后。學生在講堂上主要學習與經(jīng)濟關聯(lián)的工作技能和專業(yè)知識，但在職業(yè)道德層面只是受到粗略的教育，學生在會計職業(yè)道德方面并沒有進行過系統(tǒng)的研習，更沒有針對現(xiàn)實情況，進行分析和鉆研。有的學校課本非常落后，不能滿足實際需要。會計人員從業(yè)后主要忙于工作和業(yè)務上的處理，只會對與業(yè)務知識相關的內(nèi)容進行再教育和鉆研，而不是對會計職業(yè)道德進行學習和研究。（三）會計人員職業(yè)素質整體偏低經(jīng)濟的不斷繁榮同時也帶動了企業(yè)的飛速發(fā)展，在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)中不能缺少的人才就是財會人員。隨著會計從業(yè)者數(shù)量的不斷增長，會計工作者的素質難以得到保障，現(xiàn)階段，會計行業(yè)呈現(xiàn)從業(yè)者的職業(yè)素質偏低的現(xiàn)狀。截至2014年底，總共有5,156,000人獲取了資格證書，當中，獲得初級職稱有3,483,000人，中級職稱有1,535,000人，高級職稱有138,000人，成為注冊會計師有90,000人。會計工作者的不斷增長使得行業(yè)競爭日趨激烈。工作當中，部分會計工作者欠缺基礎職業(yè)素養(yǎng)，知識覆蓋面不夠廣，沒有及時更新知識，一些會計工作者對新發(fā)行的法律法規(guī)了解不多，會計素質沒有隨著經(jīng)濟大發(fā)展而相應地提高，以上都是會計工作質量不高的表現(xiàn)。2017年3月，廣東省財政廳按國務院要求暫停會計從業(yè)資格考試，會計從業(yè)資格證改為會計員資格證，由財政部統(tǒng)一組織考試，這一規(guī)定有利于提高會計從業(yè)的門檻，有利于提高行業(yè)的整體素質。（四）專業(yè)勝任能力差會計是一門高度專業(yè)化學科。近年來，伴隨社會經(jīng)濟體系和法律制度的不斷改進，社會對會計人員職業(yè)技能的要求也在不斷提升。但在現(xiàn)實活動中，部分會計工作者欠缺提升專業(yè)能力的意識，缺乏學習動力；部分會計工作者在進行會計核算時沒有根據(jù)配比原則合理地對收入和費用進行配比，為了少繳納企業(yè)所得稅而降低利潤，沒有以權責發(fā)生制為基礎進行會計核算；不了解會計行業(yè)最新公布的消息，缺乏精準正確地領會新頒布的會計法例的能力。以上問題是企業(yè)存在的普遍問題，注冊會計師在審計時要時刻保持懷疑態(tài)度，要獲取充分資料以保證提出的審計意見能為會計報表預期使用者的判斷決策提供合理有效的依據(jù)。四、加強會計職業(yè)道德建設的對策（一）

創(chuàng)造良好的道德建設環(huán)境現(xiàn)階段的市場運作越來越顯示出會計職業(yè)的重要性，因此，會計工作者應該結合工作水平，運用會計信息，強化會計職能，做好管理決策，同時，環(huán)境是影響行為的關鍵，積極開展全社會輿論監(jiān)督，開展會計職業(yè)道德教育，使人們的思想逐漸被正確的職業(yè)觀念浸透，從而讓會計工作者的觀念得到正確的指引，使會計工作者逐漸形成符合規(guī)章的道德意識。（二）

健全適應市場經(jīng)濟的會計職業(yè)道德建造體制新階段下，我國經(jīng)濟的發(fā)展要求是會計職業(yè)道德建設的基礎。新時期的經(jīng)濟發(fā)展要求會計工作者注重發(fā)展、提高歸屬感、增強積極的工作態(tài)度和熱情進取的精神；要求上級領導突破會計行業(yè)的用人舊觀念，形成人才選拔的新趨勢；建立新時代會計行業(yè)的效率、創(chuàng)造和內(nèi)控的評判準則。（三）

健全政治法律體制會計人員必須敢于用法善于用法，無畏強權，敢于與惡勢力作斗爭，捍衛(wèi)會計行業(yè)的純潔性；積極行使自己的權力，按規(guī)定履行自己的義務，同時要對其他會計活動進行監(jiān)督。會計工作者應學國外有益的經(jīng)驗，善于進行反思，努力形成符合新時期中國經(jīng)濟發(fā)展的工作體系。（四）

嚴格財經(jīng)紀律會計工作者凡是出現(xiàn)違法亂紀的行為，相關監(jiān)管機構必須嚴格追究其相應的責任，絕不姑息放縱。會計工作者知法犯法、出現(xiàn)重大失誤的時候，會計監(jiān)管機構要按規(guī)定對其進行處罰，以確保會計隊伍的純潔和廉潔。如果是因為會計工作者的弄虛作假而造成的損失，相關部門和個人可以按照有關規(guī)定提出訴訟，從而維護相關部門和個人的切身利益。2017年3月，證監(jiān)會對5宗違法違規(guī)案件進行處罰，其中包括違規(guī)減持、披露違法、操縱市場和內(nèi)幕往來行為，還有新的監(jiān)管案件——短線交易案件，其中參與者曹志新在就職于恒寶股份有限公司期間，增持后不足六個月又減持，證監(jiān)會對其處以50000元處罰。此次處罰的5宗案件中，中介機構違法違規(guī)行為也被列在其中，瑞華會計師事務所因在審計過程中沒有盡忠職守，被罰沒營業(yè)收入950000元，并處以950000元的罰款。3月25號，監(jiān)管會發(fā)表會中，監(jiān)管層實質上也表示了下一時段嚴格監(jiān)管的一些新方向，首先是對違規(guī)重組新手法的極度重視，其表現(xiàn)重點有：突擊打散標的資產(chǎn)股權、故意把大部分表決權托付給他人；通過定向鎖價配套融資，來回避實際控制人更改的認定，從而回避重組上市監(jiān)管。再次就是點贊中國神華591億元的現(xiàn)金分紅的同時，透露將對A股實行嚴格監(jiān)督。未來將對于有能力但長期不分紅的公司，將進一步加強監(jiān)督管理；對于不分紅、分紅少，但是通過“高送轉”等方法進行違規(guī)減持、內(nèi)幕交易的活動，將照章嚴厲查辦。第三是中介機構沒有盡職就將被嚴查，這次被罰百萬的瑞華成為了反面教材。事實上，本次嚴格監(jiān)管目的是為了凈化市場和行業(yè)，無論是對虛假行為進行處罰還是要求上市公司合理分紅都是為了讓市場再次回到一個正常的軌道上，所以嚴格監(jiān)管對于市場穩(wěn)定運行有至關重要的作用。上市公司大股東違規(guī)減持的行為遭證監(jiān)會處罰的事件，陸家嘴見聞也因此隨機地對一些上海投資者進行了采訪，他們都對證監(jiān)會大力度處罰違規(guī)減持的行為表示支持。上海投資者認