路基土石方審計細節(jié)

市政道路土石方工程審計分析市政道路土石方工程一般線路長、地形地貌變化大、地質(zhì)條件復雜，且受氣候、水文、地質(zhì)影響較大，不確定原因較多。一種市政工程項目道路土方、管網(wǎng)土方、橋涵土方、綠化工程土方等互相交叉，彼此關聯(lián)，不僅要進行土方工程挖填方量的計算，還要進行整個項目的土方平衡。此外市政土石方開挖工程量一般較大、時間性強、施工條件也較為復雜，具有隱蔽性，因此市政土石方工程的結算審計是一種復雜的系統(tǒng)工程，結算審計人員往往無法參與項目實行的全過程，并且審計時也無法再進行實測和復核，且施工單位往往運用其隱蔽性和復雜性在土方工程中做手腳，因此土方工程審計是道路工程造價審計的重點和難點。近來，筆者在對某市政工程項目審計中對土石方挖填進行了重點審計。該市政道路工程中的土石方工程竣工結算施工單位送審金額5252.89萬元，審定金額3592.73萬元，審減金額1660.16萬元，審減率31.6％，獲得了明顯的效果。該市政道路工程中的土石方工程竣工結算所反應的問題具有普遍代表性。本文筆者針對該工程結算審計的某些心得并結合數(shù)年來的工作實踐經(jīng)驗，從土石方工程審計難點、施工單位常見作弊的形式、審計措施和技巧以及事前、事中、事后審計等方面闡明了土石方工程審計的某些措施和技巧。一、

土石方工程審計難點從平常道路工程結算審計實踐來看，土石方價款占工程總投資一般已達20%以上。由于土石方工程自然條件變化多、波及范圍廣、工程量較大，施工時間較短，施工環(huán)境較為復雜，部分前期資料不全，施工管理松懈，土石方分部工程未開挖前，對現(xiàn)場地形地貌未進行測量復核，土質(zhì)類別也不甚明了，開挖過后若監(jiān)理、業(yè)主單位責任心不強，未作好簽證，或因其他方面原因簽了不負責任的證，工程竣工后，土石方分部工程現(xiàn)場已破壞并且進行了隱蔽，復測難度大，此時讓審計去確定和核算工程量與造價的真實性就有一定的難度。因此施工單位往往運用土石方工程的這種特殊性，在該分部工程資料中故意作假或不提醒監(jiān)理、業(yè)主單位簽證，竣工后土方開挖多少，狀況怎樣由施工單位說了算。致使施工單位常常在土石方工程上鉆空子、做手腳，套取國家建設資金的狀況時有發(fā)生。二、施工單位在土石方工程中常見作弊的形式1、土石方工程量方面1.1、以簽代設，虛增工程量。以建設單位、監(jiān)理單位現(xiàn)場代表簽證單上的土石方工程量來替代施工設計圖紙中的方量，在結算工程量時此簽證單遠遠不小于施工設計圖紙的設計方量，問詢原由，雙方均以原始地貌圖不準等理由敷衍審計人員，從而虛增工程量。1.2篡改土石比例，高套價款。圖紙上有土石類別比例的，施工單位在施工中想方?jīng)]法提高堅硬巖石比例，人為減少一般土比例，從而高套價款。1.3比設計工程量減少時、故意隱瞞不報。對減少的工程量，施工單位往往故意不提醒監(jiān)理和業(yè)主簽證；在竣工圖的繪制及審核上，監(jiān)理和業(yè)主往往對土石方分部工程也不重視。如路堤邊坡不符合設計規(guī)定，邊坡扎實修整往往未做。尚有由于拆遷不到位，道路兩側(cè)綠化帶土方未做到設計寬度等。1.4運用多專業(yè)交叉施工，反復計算工程量。一是在計算路基土方時不扣除橋梁范圍內(nèi)的工程量。二是在計算管網(wǎng)溝槽土時，不扣除與路床以上與路基挖方反復的部分。1.5表面似符合工程量計算規(guī)則，實際是瞞天過海，從而到達多算工程量的目的。如某道路工程有一張簽證，內(nèi)容是擬新建道路沿線有新近堆積的石碴需清理外運，簽證工程量是9634.26立方米。經(jīng)問詢業(yè)主和監(jiān)理，工程量是現(xiàn)場實測的工程量。根據(jù)現(xiàn)行的土石工程量計算規(guī)則，土石方開挖和運送工程量是按天然密實體積計量的。因此該簽證工程量應換算成天然密實體積，即9634.26×0.77（換算系數(shù)）。1.6運用路面墊層和不一樣路基形式的關系多算工程量。一般施工圖紙土石方量算至路床。路面墊層一般設計為路床下40CM灰土處理。路堤形式有四種：路塹、路堤、半填半挖、不填不挖。對于路堤和半填半挖路段的路基的填方工程量應扣除與40CM灰土處理相重疊的對應填方量，而施工單位常對這部分反復計算的工程量不予扣除。1.7混淆天然密實體積與扎實體積的關系，在計算余土外運時多計工程量。對的的公式應是：余土外運量＝挖方量-填方量×1.15（換算系數(shù)）。而施工單位計算余土外運量時常常是直接用挖方量減填方量計算，從而到達多算工程量的目的。尚有就是在進行土方平衡時常把管網(wǎng)溝槽回填余土及路面構造層用土故意忽視掉。1.8根據(jù)道路施工規(guī)范規(guī)定，路基填挖前要進行清表處理。施工單位在算清表工程量時，往往路基挖方工程量中不扣除對應的與清表反復的工程量。1.9道路工程常常穿過許多溝塘，而要特殊處理。在計算溝塘段填方是，往往不扣除溝塘處理工程量與填方反復的部分。1.10在都市道路改造中，如遇原有道路拆除，路基挖方量未扣除道路構造層拆除量。1.11混淆清單工程量與定額工程量計算規(guī)則了區(qū)別。目前實行的工程量清單計價，且多是固定單價協(xié)議。在結算時施工單位在計算管網(wǎng)溝槽挖填方時，往往以定額工程量替代清單工程量。1.12運用簡樸平均法，多計工程量。有時運用簡樸平均法，得出的數(shù)據(jù)常常與實際出入很大。某工程線路變更，施工單位、監(jiān)理與業(yè)主圖省事，簡樸地以線路平均移7.5米計算設計變更后增長的土方量為62842立方米，并做了簽證。在結算審計時，審計人員認為本道路通過幾座山的山腳，由于在這樣地段地勢起伏較大，簽證中所用的計算措施不適合該工程的實際狀況，因此根據(jù)原施工電子圖紙及地形圖，通過比較變更前后的線路坐標值，重新繪制土方計算橫斷面，最終計算成果為28796立方米。2、土石方計價方面2.1偷換土石類別，抬高單價。在施工中，施工單位有目的地聘任地質(zhì)勘察機構鑒定部分路段土石類別，以替代設計圖紙上的所有路段土石類別。

2.2虛增運距，抬高運送單價。施工單位在辦理土方運送簽證時一般虛增運送距離，抬高運送車噸位，其目的就是抬高單項單價，獲取不妥利益。2.3高套定額。如施工單位在實際施工中用鑿巖機開挖石方，而套石方爆破的定額子目。路面構造層的拆除實際用鑿巖機，卻套用風鎬鑿路面子目等等。從而虛高土方工程造價。2.4混淆一般挖方、挖溝槽土方和挖基坑土方的區(qū)別。按照現(xiàn)行定額計算規(guī)則，基底面積在150平方米以內(nèi)執(zhí)行基坑定額，而施工單位常把基底面積超過150平方米的橋梁土方開挖套基坑定額子目。2.5大型土石方工程按小型土石工程進行費用取費。三、土石方工程審計的措施和技巧針對上述難點和土石方施工特點，需仔細研究承發(fā)包協(xié)議、招投標文獻、設計圖紙、地質(zhì)勘察資料、技術規(guī)范、竣工驗收資料、施工過程中的會議紀要等資料，并針對施工單位在土石方工程中常見作弊手法制定有關土石方工程審計的工作方案，針對“量”、“價”開展審計工作。1、土石方審計前的準備工作1.1承發(fā)包協(xié)議、招投標文獻、設計圖紙、地質(zhì)勘察資料、技術規(guī)范、竣工驗收資料、施工過程中的會議紀要等資料。1.2確定土及巖石類別。1.3地下水位標高及排（降）水措施。1.4確定三個標高。所謂“三個標高”，即原始標高、設計標高、開挖埋填后的實際標高。原始標高以監(jiān)理進場后實測為準；設計標高一般在圖紙上有標注，由設計單位提供；開挖埋填后的實際標高以現(xiàn)場測量記錄為準，需建設單位、施工單位人員的簽字認證。這一過程重要是查對開挖埋填后的實際標高與否與施工圖紙所提供的設計標高相一致，由于場地設計標高是進行場地平整和土方量計算的根據(jù)。通過審計注意發(fā)現(xiàn)和糾正施工單位少挖或超挖的問題，尤其要注意所提供的與否是三個標高的原始數(shù)據(jù)，由于有時候施工單位會提供已處理過的標高數(shù)據(jù)來作為工程量的計算根據(jù)。1.5通過經(jīng)審批的施工組織設計，土石方工程實行方案及多方查詢?nèi)∽C，理解土石方工程實際的施工措施。1.6確定土方運距1.7進入施工現(xiàn)場踏勘，并調(diào)查理解了施工的實際狀況。通過現(xiàn)場踏勘，發(fā)現(xiàn)疑點。2、土石方工程量的計算措施土石方工程量的審計，實際上就是計算設計標高與自然地面標高之間的土石方體積。在審計工作中為了理解工程量狀況必須計算工程所需要的土石方量，計算土石方量的措施不一樣，則計算的成果也許相差較大，因此針對實際狀況選擇一種好的計算措施是非常有必要的。一般采用土石方算量的措施有：等高線法、方格網(wǎng)法、斷面法等。目前由于手工計算土方量的局限性,土方量計算軟件也就理所當然地成為了土方量的重要計算工具。對地形較復雜的土石方工程，業(yè)主往往委托測繪企業(yè)進行測量，這大大提高了土石方工程計量的精確性。不過，必須清晰的是:不管是手工還是軟件，其計算原理是相似的。軟件的不一樣是它解放了人力，為審計人員提高了工作效率。如某工程山體爆破，工程量是由測繪企業(yè)提供的，審計過程中，審計人員通過調(diào)用測繪原始電子數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)測繪技術人員為圖省事，把山體爆破的三級臺階斷面，按橫斷面積相近的梯形斷面替代進行計算，并且道路原則橫斷面也與設計有出入。問詢原因是由于業(yè)主和監(jiān)理沒有給測繪企業(yè)進行詳細的技術交底。因此審計中，不能草率的認定軟件所給出的成果，可以采信的成果必須要經(jīng)得起手工的反復校核。從而減少審計風險，提高審計質(zhì)量。3、土石方工程價的審計措施3.1實測運距法。對于施工單位虛增土石方運距，審計人員可通過延伸調(diào)查的措施進行核算。首先直接到施工單位所說的取、卸土現(xiàn)場實地勘察，另首先通過側(cè)面調(diào)查理解，獲取真實資料。通過內(nèi)查外調(diào)的方式搜集挖卸土石方地點，實地丈量運距。如取、卸土地點有多種，可根據(jù)運距不一樣的取、卸土石方量進行加權平均法確定綜合運距。3.2確定運送工具法。對施工單位在辦理工程結算中提高運送工具類別以到達增長工程造價目的的行為，筆者認為應從施工協(xié)議和施工組織設計入手，選擇施工組織計中規(guī)定的運送工具，不能以施工單位提供的運送工具為準。理由是施工單位在投標時自主確定施工方案選擇運送工具，并編制施工組織設計，據(jù)此進行報價。雙方根據(jù)報價簽訂協(xié)議，履行了在協(xié)議程序上的要約和承諾。而施工單位在施工中私自運送工具類別，是施工單位自主決策權的一種體現(xiàn)，在不影響工程質(zhì)量和進度的前提下，建設單位無權干涉，但施工單位也不得據(jù)此增長工程造價。四、土石方工程審計啟示在復雜的道路土石方工程審計中，審計部門只有事前跟進，全程跟蹤，在施工過程中獲取第一手審計資料，督促建設單位提高質(zhì)量意識，強化管理，完善監(jiān)督程序，加強項目全過程控制，才能使土石方工程造價控制到達事半功倍的效果，從而大大減少了審計人員不理解實際狀況帶來的審計風險。。1、事前控制1.1業(yè)主在向設計單位提供地形圖之前，建設單位工程部需對工程設計所用地形圖進行復核，如地形圖與現(xiàn)實狀況差異較大或精度不滿足規(guī)定的，應委托有資質(zhì)的測量單位重新測量地形圖。如場地內(nèi)有池塘或新增大量垃圾的，須進行池塘底部及垃圾表面標高補充測量。1.2要有詳細的地質(zhì)勘察資料。土壤類別影響開挖的坡度，從而影響到土石方工程量。因此，只有掌握詳細的地勘資料，才能精確的計算土石方工程量。施工單位往往在土壤類別上做文章，加大工程量，只有詳細的對比地質(zhì)勘探匯報，精確的掌握每個斷面的巖土類別，才能更為精確的計算出土石方工程量。1.3對招標文獻及標底進行審計。1.4要有全局觀念，要注意各項目之間土石方平衡及協(xié)調(diào)，以到達節(jié)省項目投資的目的。2、事中控制2.1土方復核測量數(shù)據(jù)規(guī)定①土石方挖填前原地面、挖填后完畢面必測；②實際挖填范圍線、邊坡線、坡度拐點、其他的輪廓點必測；③測量點規(guī)定布點均勻，遇地形復雜的要合適加密測量點;④所有測量數(shù)據(jù)均需是三維坐標（X,Y,H）；⑤土方測量時，施工單位、業(yè)主、監(jiān)理、跟蹤審計四方共同參與；⑥土方測量資料須按檔案管理制度有關規(guī)定，及時交資料員保管歸檔，以備查證。2.2監(jiān)理和業(yè)主應對項目土石方工程施工組織及施工方案審查、復核和確認。2.3跟蹤審計人員要深入施工現(xiàn)場調(diào)查、取證、記錄、必要時進行照片和錄像，并要由施工方、監(jiān)理方和建設方簽字承認。要監(jiān)督設計變更與簽證單的真實性、合法性。3、事后控制追朔性審計組同志沒有失去信心，不放過細小環(huán)節(jié)，對所掌握的資料進行重新梳理，尋求新的處理問題的措施和突破口，重新對施工工藝、施工組織理論知識深入學習和思索，終于找到了一種確定“松”“堅”石比例措施五、結論總這，筆者認為在工程造價結算審計時應尤其關注土石方分部工程，該分部工程與地面以上分部工程不一樣，地面以上分部工程可以通過實地