財務(wù)會計案例解析與訓(xùn)練 課件 第三部分拓展閱讀篇 ch12（HDWY公司的應(yīng)交稅費案例）

第12章HDWY公司的應(yīng)交稅費案例財會類核心課程教學(xué)案例叢書財務(wù)會計案例解析與訓(xùn)練01案例背景PARTONE案例背景某稅務(wù)稽查組前往某生產(chǎn)電子配件的HDWY公司（個人投資，一般納稅人）進行例行檢查，檢查前的案頭分析發(fā)現(xiàn)，HDWY公司的增值稅和企業(yè)所得稅與上一年| 度相比均明顯偏低。因此，查明增值稅和企業(yè)所得稅偏低的原因成為稽查組最重要的任務(wù)。稽查組首先對主要材料、輔助材料及包裝物的賬面核算和進項稅申報抵扣情況進行了詳細檢查，均未發(fā)現(xiàn)異常。在對主要料、工、費進行配比分析后，發(fā)現(xiàn)費用明顯比上一年度的偏高，仔細檢查發(fā)現(xiàn)，其主要是由于管理費用大幅增加，而管理費用增加的原因是耗費了大量的周轉(zhuǎn)材料。于是，檢查人員又對周轉(zhuǎn)材料進行了仔細檢查，發(fā)現(xiàn)不僅在管理費用中列支了大量的周轉(zhuǎn)材料，而且在生產(chǎn)成本中也列支了大量的周轉(zhuǎn)材料，但周轉(zhuǎn)材| 料的購進、領(lǐng)用及進項稅抵扣均手續(xù)齊備，未見異常。1案例背景案例背景稽查組在對HDWY公司被檢查年度及上一年度耗費的周轉(zhuǎn)材料進行分類和對比分析后發(fā)現(xiàn)：周轉(zhuǎn)材料耗費的增加主要從被檢查年度的5月份開始，而且5、6兩個月以在管理費用中列支辦公設(shè)備和家具用具為主，同時6月份起還在生產(chǎn)成本中列支車間使用的包裝物和不符合固定資產(chǎn)標準的低值易耗品。稽查組還發(fā)現(xiàn)，HDWY公司的辦公環(huán)境根本不像一年前剛裝潢的，家具用具也不像一年前剛購置的。另外,從6月份起耗費大量的包裝物和低值易耗品也不符合HDWY公司處于正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)的情形，而且一些容器、器皿等低值易耗品的耗費與生產(chǎn)電子配件的特征不符。1案例背景案例背景于是，稽查組開始懷疑耗用大量周轉(zhuǎn)材料的真實性，提出要查看周轉(zhuǎn)材料的備查登記簿，但HDWY公司推說沒有建備查登記簿，稽查組又要求盤點已領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，HDWY公司只好答應(yīng)。但是，盤點結(jié)果不是杳無蹤影，就是說不清道不明?；榻M又發(fā)現(xiàn)，凡是無法查明的周轉(zhuǎn)材料，在購進發(fā)票上簽“經(jīng)辦”的兩人都未配合盤點，稽查組要求這兩位經(jīng)辦人到場解釋，至此，HDWY公司才不得不承認了真實情況。1案例背景02案例思考PARTTWO(1)HDWY公司具體是通過何種手段降低應(yīng)交稅費的？(2從本案例中總結(jié)分析對應(yīng)交稅費金額的合理性判斷，應(yīng)從哪些方面入手？案例思考03知識點提示PARTTHREE(1)周轉(zhuǎn)材料是企業(yè)能夠多次使用或逐漸轉(zhuǎn)移其價值，但仍保持原有形態(tài)的不符合固定資產(chǎn)的各種材料，主要包括包裝物和低值易耗品。包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱和瓶等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品；低值易耗品是指在使用過程中基本保持其原有實物形態(tài)不變但單位價值相對較低、使用期限相對較短，或在使用過程中容易損壞，因而不能確認為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。企業(yè)領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具體用途不同，會計處理也不盡相同。①生產(chǎn)部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分的，其賬面價值應(yīng)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；屬于車間一般性物料消耗的，其賬面價值應(yīng)計入制造費用。知識點提示?銷售部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，隨同商品出售但不單獨計價的，其賬面價值應(yīng)計入銷售費用；隨同商品出售并單獨計價的，應(yīng)視為材料銷售，將取得的收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的周轉(zhuǎn)材料賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本。③用于出租的周轉(zhuǎn)材料，收取的租金應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入并計算繳納增值稅，相應(yīng)的周轉(zhuǎn)材料賬面價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；用于出借的周轉(zhuǎn)材料，其賬面價值應(yīng)計入銷售費用。④管理部門領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料，其賬面價值應(yīng)計入管理費用。(2)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本，也可以單獨設(shè)置“包裝物”“低值易耗品”科目，分別核算企業(yè)的包裝物和低值易耗品。企業(yè)應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的消耗方式、價值大小、耐用程度等，選擇適當(dāng)?shù)臄備N方法，將其賬面價值一次或分次計人有關(guān)成本費用。知識點提示04案例分析PARTFOUR案例分析1案例分析(1)HDWY公司降低應(yīng)交稅費的具體手段如下。HDWY公司的唯一投資人在被檢查年度6月份又投資成立了一個生產(chǎn)化工原料的B公司(小規(guī)模納稅人，增值稅和所得稅均定率征收)，B公司的兩名經(jīng)辦人按照投資人的指示，將為B公司購進周轉(zhuǎn)材料的大多數(shù)發(fā)票開具了HDWY公司的名稱并在HDWY公司列支，這樣HDWY公司不僅抵扣了增值稅進項稅額，而且還降低了計稅所得額。(2)對應(yīng)交稅費金額的合理性判斷可從以下方面入手。①公司整體的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤與以往年度的差異及與同行業(yè)企業(yè)的差異。②與關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易、來往；與關(guān)聯(lián)方個人的經(jīng)濟交易等。05案例小結(jié)PARTFIVE案例小結(jié)“周轉(zhuǎn)材料”科目核算的正確性不僅影響周轉(zhuǎn)材料及企業(yè)成本、費用核算的正確性，而且還影響增值稅進項稅額和企業(yè)所得稅的正確性