企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)定位與方法

企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)定位與方法

為了確保所得稅計(jì)劃在中國(guó)的有效實(shí)施，介紹了中國(guó)所得稅計(jì)劃?rùn)C(jī)制的建立和實(shí)施。筆者認(rèn)為,企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施,亦可出于同樣的考慮,采用與該理論一致的模式,即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)導(dǎo)向,在此基礎(chǔ)上,輔之以確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后,提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。一、正確定位新企業(yè)所得稅計(jì)劃的目標(biāo)(一)稅收籌劃目標(biāo)定位不清有效開(kāi)展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問(wèn)題,是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃目標(biāo),是指通過(guò)稅收籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向,是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問(wèn)題。在目前的理論與實(shí)踐中,對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的定位存在著定位過(guò)窄和過(guò)寬兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。一是目標(biāo)定位范圍過(guò)窄,認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)就是最低納稅或節(jié)稅。對(duì)此,筆者認(rèn)為,新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負(fù)降低了,但如果稅收籌劃目標(biāo)的定位存在錯(cuò)誤,無(wú)疑是南轅北轍。因?yàn)槎愂栈I劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂?納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收,更要考慮納稅人的綜合利益最大化,既要算“小賬”更要算“大賬”。對(duì)于納稅人而言,在既定納稅義務(wù)(如既定的投資與經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、方式、內(nèi)容)的前提下,稅收是一種絕對(duì)成本,選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對(duì)的稅款支出,增加稅后利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。(二)稅務(wù)核查零風(fēng)險(xiǎn)分析如果說(shuō)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個(gè)目標(biāo),那么,實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個(gè)目標(biāo)。也是稅后利潤(rùn)最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)受到稽查以后,稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)。即,稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí),通常會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查:日?；?、專(zhuān)項(xiàng)稽查、舉報(bào)稽查。因此,在企業(yè)所得稅稅收籌劃中,為了實(shí)現(xiàn)日常稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo),企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度,尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度,創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境,以備順利通過(guò)稽查部門(mén)的日常檢查;為了實(shí)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo),企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專(zhuān)項(xiàng)稽查的經(jīng)驗(yàn),按“專(zhuān)項(xiàng)”有針對(duì)性的準(zhǔn)備齊全各項(xiàng)備查資料,特別是對(duì)于涉及某項(xiàng)減免稅的一系列申請(qǐng)、審批文件,更要嚴(yán)格、規(guī)范的建檔保存,做到經(jīng)得起稽查;為了實(shí)現(xiàn)舉報(bào)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo),企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹(jǐn)慎的工作作風(fēng)外,還要在遭遇舉報(bào)稽查時(shí)保持冷靜的自查態(tài)度,并且要與稅務(wù)稽查部門(mén)充分溝通,力爭(zhēng)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。二、確定新企業(yè)所得稅計(jì)劃的基本步驟(一)資料來(lái)源的準(zhǔn)備進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人,必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)政策;最新專(zhuān)業(yè)刊物;生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。(二)考慮稅收征管結(jié)構(gòu)的具體預(yù)算稅收籌劃者或部門(mén)的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計(jì)劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計(jì)劃。包括將來(lái)要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如:1.案例分析2.可行性分析3.稅務(wù)計(jì)算4.各因素變動(dòng)分析5.敏感性分析等(三)稅收籌劃方案的篩選一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的稅收籌劃方案制定人可能不止一個(gè),稅收籌劃者為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件,制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個(gè),這樣,在方案制定出來(lái)以后,就要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選,選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素;1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財(cái)務(wù)利益的籌劃方案;2.選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案;3.選擇執(zhí)行更方便的計(jì)劃三、新企業(yè)所得稅計(jì)劃的立法建議(一)基于企業(yè)所得稅的構(gòu)成，制定了公司所得稅計(jì)劃的具體方法1.稅的基本、最固定企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。2.利用企業(yè)國(guó)際習(xí)慣法,確定新的稅收籌如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大,或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大,但經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好,則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。(二)新的企業(yè)所得稅計(jì)劃包括用于企業(yè)金融活動(dòng)的新方法1.企業(yè)籌資能力對(duì)于籌資活動(dòng)的稅收籌劃,主要考慮的是如何降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)(權(quán)益資本和債務(wù)資本的比例)開(kāi)始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大,利息節(jié)稅的收益增加,特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時(shí),由于財(cái)務(wù)杠桿作用,可以增加所有者權(quán)益,從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。2.企業(yè)理財(cái)活動(dòng),進(jìn)行分析預(yù)測(cè)如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好,有進(jìn)行財(cái)務(wù)管理預(yù)測(cè)、決策的能力,則可以建立以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。(三)稅法規(guī)的差異新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面:第一,在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí),由于會(huì)計(jì)制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二,在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí),由于會(huì)計(jì)制度與稅法依據(jù)的時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異。第三,部分涉稅事項(xiàng)的處理方法的差異。第四,稅務(wù)處理規(guī)定不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目差異。2.企業(yè)相關(guān)稅收籌算方