(152)-第二章+稅收籌劃的基本方法

第二章稅收籌劃的基本方法稅收籌劃的切入點(diǎn)利用稅收優(yōu)惠政策高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)稅收遞延稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁選擇有利的企業(yè)組織形式123456目錄CONTENTS投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合7按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類,稅收籌劃可分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。1、絕對節(jié)稅是指直接或間接使納稅絕對總額減少。絕對節(jié)稅的原理很簡單:在各種可供選擇的納稅方案中,選擇繳納稅收最少的方案。絕對節(jié)稅又分為直接節(jié)稅和間接節(jié)稅。2、相對節(jié)稅是指一定時(shí)期內(nèi)的納稅絕對總額并沒有減少,但因各個納稅期納稅額的變化而使稅收的相對總額(即現(xiàn)值)減少。相對節(jié)稅主要考慮的是貨幣的時(shí)間價(jià)值。貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣在周轉(zhuǎn)使用中因時(shí)間因素而形成的增值,又稱資金的時(shí)間價(jià)值。按節(jié)稅原理進(jìn)行分類【案例】假設(shè)一個老人有財(cái)產(chǎn)2000萬元，他有一個兒子和一個孫子。在順代遺產(chǎn)繼承方式下，老人的財(cái)產(chǎn)到孫子手中所負(fù)擔(dān)的遺產(chǎn)稅如何？（遺產(chǎn)稅稅率50%）應(yīng)納稅額=2000×50%+（2000-2000×50%）×50%=1500萬如果這個老人把其財(cái)產(chǎn)遺贈給其孫子，其應(yīng)納稅額如何？應(yīng)納稅額=2000×50%=1000萬元2.1稅收籌劃的切入點(diǎn)以稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)以納稅人為切入點(diǎn)以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點(diǎn)以不同的財(cái)務(wù)管理過程為切入點(diǎn)稅收籌劃是以稅法客觀存在的政策空間為切入點(diǎn)，研究實(shí)施稅收籌劃的方法123452.1.1以稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)重點(diǎn)選擇：

1）選擇對決策有重大影響的稅種

2）選擇稅負(fù)彈性大的稅種注：稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。稅負(fù)彈性影響因素：主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。充分利用稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到減免稅目的。

1、通過企業(yè)再定位實(shí)現(xiàn)減免稅2、通過企業(yè)的技術(shù)升級實(shí)現(xiàn)減免稅

3、通過改變產(chǎn)品的原料實(shí)現(xiàn)減免稅4、通過特定的產(chǎn)品銷路實(shí)現(xiàn)減免稅5、通過安置特定人員就業(yè)實(shí)現(xiàn)減免稅

6、通過在特定地區(qū)設(shè)立企業(yè)實(shí)現(xiàn)減免稅注意：1、不能曲解稅收優(yōu)惠條款。

用過了頭就是騙稅。如殘疾人就業(yè)。

2、按規(guī)定程序申請。

保證權(quán)益不損失。即程序合法。2.1.2以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)1、對納稅人的所有制形式進(jìn)行籌劃一般企業(yè)的稅率是25%，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅率是3%-35%五級超額累進(jìn)個人所得稅。2、對納稅人的性質(zhì)進(jìn)行籌劃（1）不同稅種的選擇（2）稅種內(nèi)不同納稅人身份的選擇2.1.3以納稅人為切入點(diǎn)

【案例】某企業(yè)是一個年不含稅銷售額在500萬元左右的生產(chǎn)加工型企業(yè)，每年購進(jìn)貨物所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額在40萬元左右。思考：該企業(yè)應(yīng)如何選擇增值稅納稅人身份？方案一：應(yīng)納增值稅稅額＝500×13％－40＝25（萬）方案二：應(yīng)納增值稅稅額＝500×3％＝15（萬）

例：

表：自然人投資模式和有限公司（企業(yè)）投資模式的稅收待遇對比自然人投資模式有限公司（企業(yè)）投資模式稅率20%25%虧損彌補(bǔ)家庭不同成員之間的投資項(xiàng)目盈虧不能相抵；同一投資對象不同投資項(xiàng)目之間的盈虧不能相抵；同一投資項(xiàng)目不同年份產(chǎn)生的盈虧不能相抵總分公司之間可盈虧互補(bǔ)；不同投資項(xiàng)目之間可盈虧相抵；同一投資項(xiàng)目的虧損可用5年內(nèi)的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)隔離個人承擔(dān)無限責(zé)任個人作為公司股東承擔(dān)有限責(zé)任費(fèi)用扣除股息紅利所得不允許扣除費(fèi)用公司經(jīng)營可扣除成本、費(fèi)用；房屋、不動產(chǎn)可計(jì)提折舊征收模式個人所得稅分項(xiàng)征收企業(yè)所得綜合征收

假設(shè)有A、B兩個投資項(xiàng)目，A項(xiàng)目的投資金額為40萬元；B項(xiàng)目的投資金額為40萬元。經(jīng)過一段時(shí)間的經(jīng)營后，A項(xiàng)目以100萬元轉(zhuǎn)讓，獲得投資收益60萬元；B項(xiàng)目則由于投資失敗完全虧損，即發(fā)生虧損金額40萬元。

在自然人投資模式下，個人需就單個項(xiàng)目的投資收益繳納個稅，投資項(xiàng)目沒有收益則無須納稅。因此，該投資者就A、B項(xiàng)目應(yīng)納稅總額=（100-40）*20%+0=12（萬元），該個人投資者獲得稅后總收益【（100-40）+（0-40）】-12=8（萬元）。當(dāng)采用有限公司（企業(yè)）模式時(shí)，該投資者持有該有限責(zé)任公司的全部股份，A、B兩個項(xiàng)目共產(chǎn)生投資收益【（100-40）+（0-40）】=20（萬元），項(xiàng)目收益應(yīng)納企業(yè)所得稅總額=20*25%=5（萬元）

。假設(shè)投資收益以股息紅利方式發(fā)放給個人投資者，則需繳納個人所得稅稅額=（20-5）*20%=3（萬元），即該個人投資者取得的稅后收益為20-5-3=12（萬元），共承擔(dān)稅款為5+3=8（萬元）。

可見，在上述假設(shè)的投資盈利情況下，雖然采用有限公司（企業(yè)）投資模式需要多繳納一道企業(yè)所得稅，但由于能夠在稅前實(shí)現(xiàn)不同投資項(xiàng)目的盈虧相抵，相比自然人投資模式，投資者仍然能夠獲得更高的稅后收益。

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率2.1.4以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點(diǎn)籌資管理投資管理資金運(yùn)營管理收益分配管理2.1.5以不同的財(cái)務(wù)管理過程為切入點(diǎn)【練習(xí)】2021年，X公司計(jì)劃籌資1億元用于某一新項(xiàng)目的上馬，并制定了A、B、C三個方案。三個方案設(shè)計(jì)的公司資本結(jié)構(gòu)中，長期負(fù)債與權(quán)益資本比例分別為：0:1；0.2:0.8；0.6:0.4。三個方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅率均為25%，公司息稅前利潤預(yù)計(jì)均為3000萬元。根據(jù)上述資料，為達(dá)到節(jié)稅目的，X公司應(yīng)選擇哪一方案。方案比例稅前利潤應(yīng)納稅額稅后利潤稅后股權(quán)投資利潤率A0:13000750225022.5%B0.2:0.82800700210026.25%C0.6:0.42400600180045%2.2利用稅收優(yōu)惠政策2.2.12.2.2稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠的形式2.2.1稅收優(yōu)惠與稅收利益VS稅收優(yōu)惠與稅收利益,人們往往理解為是“同義詞”。其實(shí),二者的內(nèi)涵是不同的。稅收優(yōu)惠稅收利益稅收優(yōu)惠：國家稅制的組成部分，是政府為了達(dá)到一定的政治、社會、經(jīng)濟(jì)目的，而對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵。稅收利益：一是利用國家優(yōu)惠政策取得的利益；二是選擇納稅方案取得的利益。2.2.1稅收優(yōu)惠與稅收利益對稅收鼓勵的范圍選擇較為慎重,覆蓋面較小,針對性較強(qiáng)重點(diǎn)放在促進(jìn)高新手段的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)和充分就業(yè)上較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓勵方法,如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等范圍相對廣泛得多,為了引進(jìn)外資,引進(jìn)先進(jìn)技術(shù),增加出口,經(jīng)常對某個地區(qū)或某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)給予普遍優(yōu)惠重點(diǎn)一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中,甚至對那些手段落后、能源消耗大、資源使用效率低的所謂困難企業(yè)也給予優(yōu)惠照顧經(jīng)常采用一般性的減稅期或免稅期，如泰國曼谷中轉(zhuǎn)區(qū)實(shí)行所得稅頭三年免征、后五年減半征收范圍不同重點(diǎn)不同方法不同發(fā)展中國家發(fā)達(dá)國家由于國情的不同,尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同,稅收鼓勵的范圍、重點(diǎn)和方法的選擇有所區(qū)別。VS2.2.1稅收優(yōu)惠與稅收利益1.通過政府提供稅收優(yōu)惠政策取得2.通過納稅人對稅收方案的選擇取得稅收利益取得來源第一是用足用好稅收優(yōu)惠政策第二是從高的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低的納稅義務(wù)第三是納稅期的遞延納稅人進(jìn)行具有稅收利益的投資時(shí)應(yīng)注意均以不違反稅收法規(guī)為前提2.2.2稅收優(yōu)惠的形式5.稅收抵免3.稅率差異6.優(yōu)惠退稅4.稅收扣除1.免稅2.減稅7.虧損抵補(bǔ)2.2.2.1免稅免稅是指國家出于照顧或獎勵的目的,對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況(特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目,或由于納稅人的特殊情況)給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠政策。免稅可以是國家的一種稅收照顧方式,比如,我國對于某些遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè)在一定時(shí)期給予免稅,就屬于國家?guī)椭切┑貐^(qū)恢復(fù)生產(chǎn)的稅收照顧。免稅也可以是國家出于其政策需要的一種稅收獎勵方式,它是貫徹國家經(jīng)濟(jì)、政治、社會政策的經(jīng)濟(jì)手段。例如,我國對滿足特定條件的內(nèi)外資企業(yè)定期免稅等,屬于國家出于政策需要的稅收獎勵。這種稅收獎勵有時(shí)也被稱為稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵、稅收刺激、稅收激勵。2.2.2.1免稅各國稅法里的免稅鼓勵規(guī)定隨處可見,是各國稅收制度的一個組成部分。充分地利用免稅政策獲得稅收利益的關(guān)鍵在于:(1)盡量爭取更多的免稅待遇。在合法和合理的情況下,應(yīng)該盡量爭取免稅待遇,爭取盡可能多的項(xiàng)目獲得免稅待遇。(2)盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下,應(yīng)該盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規(guī)定,免稅期越長,節(jié)減的稅收越多。一、自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。依據(jù)：財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號三、無償捐贈應(yīng)對疫情的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加

自2020年1月1日起，單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

依據(jù)：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第9號）

四、自2020年1月1日起，對納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。依據(jù)：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號）

五、自2020年1月1日起，對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅的，免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

依據(jù)：《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號）

六、自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號）財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕22號）

一、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)享受主體1、納入全國扶貧開發(fā)信息系統(tǒng)的建檔立卡貧困人口；2、在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕22號）

一、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)享受主體3、零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；4、畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校應(yīng)屆畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕22號）

一、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠內(nèi)容建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕22號）

二、吸納重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)享受主體企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕22號）

二、吸納重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠內(nèi)容企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。財(cái)政部稅務(wù)總局人力資源社會保障部國務(wù)院扶貧辦關(guān)于進(jìn)一步支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕22號）

二、吸納重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠內(nèi)容定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)是享受本項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。財(cái)政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕21號）。一、自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營享受主體自主就業(yè)退役士兵是指依照《退役士兵安置條例》（國務(wù)院中央軍委令第608號）的規(guī)定退出現(xiàn)役并按自主就業(yè)方式安置的退役士兵。財(cái)政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕21號）。一、自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營優(yōu)惠內(nèi)容自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當(dāng)月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕21號）。二、企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵享受主體企業(yè)是指屬于增值稅納稅人或企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)等單位。財(cái)政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕21號）。二、企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵優(yōu)惠內(nèi)容企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險(xiǎn)當(dāng)月起，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6000元，最高可上浮50%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部稅務(wù)總局退役軍人部關(guān)于進(jìn)一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅〔2019〕21號）。提醒事項(xiàng)企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵享受稅收優(yōu)惠政策的，將以下資料留存?zhèn)洳椋?、招用自主就業(yè)退役士兵的《中國人民解放軍義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》《中國人民解放軍士官退出現(xiàn)役證》或《中國人民武裝警察部隊(duì)義務(wù)兵退出現(xiàn)役證》《中國人民武裝警察部隊(duì)士官退出現(xiàn)役證》；2、企業(yè)與招用自主就業(yè)退役士兵簽訂的勞動合同（副本），為職工繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)記錄；3、自主就業(yè)退役士兵本年度在企業(yè)工作時(shí)間表。2.2.2.1免稅湖北省某市屬橡膠集團(tuán)擁有固定資產(chǎn)7億多元,員工4000多人,主要生產(chǎn)橡膠輪胎,同時(shí)也生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。該集團(tuán)位于某市A村,在生產(chǎn)橡膠制品的過程中,每天產(chǎn)生近30噸廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣,使其不造成污染,該集團(tuán)嘗試過多種辦法:與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng),與有關(guān)學(xué)校、企業(yè)聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等,但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo),使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染,導(dǎo)致附近許多村民經(jīng)常堵住廠區(qū)大門不讓工人上班,工廠的生產(chǎn)受到很大影響。此事曾驚動過各級領(lǐng)導(dǎo),該集團(tuán)也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款,最高一次達(dá)10萬元。2.2.2.1免稅該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營,就必須治污。如何治污,成為該集團(tuán)一個迫在眉睫的大問題。該集團(tuán)根據(jù)有關(guān)人士的建議,擬定了以下兩個方案:(1)把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會,每年支付該村村委會40萬元的運(yùn)輸費(fèi)用,以保證該集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行。此舉可緩解該集團(tuán)同當(dāng)?shù)卮迕竦木o張關(guān)系,但每年40萬元的費(fèi)用是一筆不小的支出。(2)將準(zhǔn)備支付給A村的40萬元煤渣運(yùn)輸費(fèi)用改為投資興建墻體材料廠,利用該集團(tuán)每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”,這種磚有較好的銷路。2.2.2.1免稅方案（2）的好處有三:一是符合國家的產(chǎn)業(yè)政策,能獲得一定的節(jié)稅利益。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》明確規(guī)定:利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。鄂國稅《關(guān)于加強(qiáng)資源綜合利用企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策管理的通知》([1999]155號)明確指出,凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣的建材產(chǎn)品,免征增值稅。二是解決了長期以來困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問題。三是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力,使一批待崗職工能重新就業(yè)。2.2.2.1免稅對兩個方案進(jìn)行比較可以看出:方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案,一般不會有意識、有目的地去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益,而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。方案二既考慮治污,又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者懂得企業(yè)要想獲得稅收減免,就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品。該集團(tuán)最終采納了第二種方案,并迅速建成投產(chǎn),全部消化了廢煤渣,當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入100多萬元,因免征增值稅,該廠獲得了10多萬元的增值稅節(jié)稅利益。2.2.2.1免稅在實(shí)際操作過程中,為了順利獲得增值稅減免,該集團(tuán)特別注意了以下幾個問題:一是墻體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算,獨(dú)立計(jì)算銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。二是當(dāng)工程項(xiàng)目完工投入生產(chǎn)時(shí)及時(shí)向當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委提供了書面申報(bào)材料。三是認(rèn)真填寫了《湖北省資源綜合利用企業(yè)項(xiàng)目申報(bào)表》,同時(shí)提出具體的文字分析材料。具體內(nèi)容包括:工程項(xiàng)目竣工投產(chǎn)情況以及生產(chǎn)工藝、手段指標(biāo)、手段標(biāo)準(zhǔn)情況和利用效率等,在文字材料中還附上了不造成二次污染的證明以及產(chǎn)品銷售和效益的分析預(yù)測情況等。最后,該廠生產(chǎn)的“免燒空心磚”經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定并獲得該委員會頒發(fā)的認(rèn)定證書,然后向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了免繳增值稅的申請報(bào)告。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)認(rèn)定證書及其相關(guān)材料,辦理了有關(guān)免稅手續(xù)。通過以上程序,該集團(tuán)興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。2.2.2.2減稅減稅是國家出于照顧或獎勵的目的,對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況(納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項(xiàng)目,或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人減征部分稅收的優(yōu)惠政策。減稅可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施,比如,我國對遭受風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時(shí)期給予減征一定稅收的待遇,就屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅。減稅也可能是出于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。如我國對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以“三廢”材料為主要原材料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)等給予減稅待遇,就是國家為了實(shí)現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質(zhì)的減稅。2.2.2.2減稅和利用免稅的要點(diǎn)相似,充分利用減稅優(yōu)惠獲得稅收利益的關(guān)鍵在于:(1)盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下,盡量爭取減稅待遇,爭取盡可能多的稅種獲得減稅待遇,爭取減征更多的稅收。(2)盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下,盡量使減稅期最長化。減稅期越長,節(jié)減的稅收越多。2.2.2.2減稅案例2-2甲、乙、丙、丁四個國家企業(yè)所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。甲國企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國,甲國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅;乙國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的,對此類企業(yè)減征30%的所得稅,減稅期為5年;丙國對此類企業(yè)有減征50%、減稅期為3年的規(guī)定;丁國對此類企業(yè)則有減征40%所得稅,而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè),完全可以考慮把公司或其子公司辦到丁國去,從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。2.2.2.3稅率差異稅率差異主要是出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策原因。比如,一個國家對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率,公司的適用稅率為45%,經(jīng)濟(jì)合作社的適用稅率為40%;又如,一個國家對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率,一般地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為33%,某一個特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15%。稅率差異是指對性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。2.2.2.3稅率差異(1)盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下,盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下,按高低不同稅率繳納的稅額是不同的,它們之間的差異,就是節(jié)減的稅收。尋求適用稅率的最低化,可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。(2)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的確定性只是一般而言,稅率差異中還有相對更穩(wěn)定的。在合法和合理的情況下,應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個國家里的稅率差異,往往是要鼓勵某種經(jīng)濟(jì)、某類型企業(yè)、某類行業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展,它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。充分利用稅率差異來獲得稅收利益的關(guān)鍵在于:稅率差異的主要體現(xiàn)地區(qū)差異行業(yè)差異產(chǎn)品差異不同類型企業(yè)的差異西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠：對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2011-2030年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。增值稅應(yīng)稅行為按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率：9%、6%高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、第三方治污企業(yè)：減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)：減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅消費(fèi)稅稅率的差異性：例：2021年年初，甲公司欲投資設(shè)立一家經(jīng)營固沙、保水、改土新材料的生產(chǎn)企業(yè)乙公司。現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是在河北省設(shè)立；二是在陜西?。▽儆谖鞑康貐^(qū)）設(shè)立。假設(shè)將乙公司設(shè)立在河北省，前五年預(yù)計(jì)每年盈利5000萬元，以后各年預(yù)計(jì)每年盈利6000萬元；假設(shè)將乙公司設(shè)立在陜西省，前五年預(yù)計(jì)每年盈利4500萬元，以后各年預(yù)計(jì)每年盈利6000萬元。假設(shè)沒有企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目。請為甲公司進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。納稅籌劃的依據(jù)：根據(jù)財(cái)稅【2011】58號文規(guī)定：對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2030年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

籌劃過程：方案一：在河北省設(shè)立乙公司前五年應(yīng)納企業(yè)所得稅合計(jì)=5000*25%*5=6250（萬元）前五年稅后利潤合計(jì)=5000*5-6250=18750（萬元）方案二：在陜西省設(shè)立乙公司前五年應(yīng)納企業(yè)所得稅合計(jì)=4500*15%*5=3375（萬元）前五年稅后利潤合計(jì)=4500*5-3375=19125（萬元）2.2.2.4稅收扣除廣義的稅收扣除還包括:從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分,即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如,我國的《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定,納稅人來源于境外的所得,已在境外繳納的所得稅稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),從其應(yīng)納稅額中扣除;又如,我國的《增值稅暫行條例》規(guī)定,應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。稅收扣除有狹義和廣義之分。狹義的稅收扣除指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額,比如,我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。（1）稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收扣除創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策一、從2017年1月1日起，對創(chuàng)投企業(yè)投資種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的，可享受按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。自2017年7月1日起，享受該優(yōu)惠政策的投資主體從公司制和合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人擴(kuò)大到個人投資者。二、從2017年1月1日起，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策三、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，其中，法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%，抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。其中，滿2年是指公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)的實(shí)繳投資滿2年，投資時(shí)間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。（2）合理增加成本、費(fèi)用

①分散利息費(fèi)用實(shí)際情況：有些企業(yè)籌集資金困難，不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機(jī)構(gòu)私下高息借款；或?yàn)槿谕ㄙY金并給職工謀取一定的經(jīng)濟(jì)利益，在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。籌劃思路：考慮將高息部分分散至其他名目開支。稅法規(guī)定：納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）合理增加成本、費(fèi)用

具體方法：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息費(fèi)用，超標(biāo)部分可轉(zhuǎn)為借款手續(xù)費(fèi)；在企業(yè)內(nèi)部由工會組織集資，部分利息可分散至工會經(jīng)費(fèi)中開支；業(yè)務(wù)往來企業(yè)互相拆借的利息支出，可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支，在產(chǎn)品銷售費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等列支。5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第一招：正確核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1.因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶就餐，會計(jì)核算上列“招待費(fèi)”;

2.員工食堂就餐、活動聚餐、加班聚餐，會計(jì)核算上列“職工福利費(fèi)”;

3.員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi)，會計(jì)核算上列“差旅費(fèi)”;

4.企業(yè)組織員工職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，會計(jì)核算上列“職工教育經(jīng)費(fèi)”;

5.公司在酒店召開會議，會議期間就餐，會計(jì)核算上列“會議費(fèi)”;5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第一招：正確核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)

6.公司籌建期間發(fā)生的餐費(fèi)，會計(jì)核算上列“開辦費(fèi)”;

7.以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費(fèi)補(bǔ)貼，會計(jì)核算上列“工資薪金”;

8.企業(yè)召開董事會，董事會期間發(fā)生的餐費(fèi)，會計(jì)核算上列“董事會費(fèi)”;

9.工會組織員工活動，活動期間發(fā)生的餐費(fèi)，會計(jì)核算上列“工會經(jīng)費(fèi)”。

5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第二招：用足扣除限額

1.設(shè)企業(yè)當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y;

2.設(shè)企業(yè)當(dāng)期銷售(營業(yè))收入為X;那么，按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為Y×60%與X×5‰,即Y×60%≤X×5‰，通過推算得出Y≤8.3‰X，也就是說，在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就可能用足了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。

5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第三招：有效分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)

1.按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%)，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍(特定行業(yè)的60倍)，具有更大的限額空間。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的目的是通過開展必要的招待活動，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)與客戶的關(guān)系與形象，從而促進(jìn)銷售，然而，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類似的動機(jī)。5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第三招：有效分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)

3.如果能夠有效搭配，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間的開支，將會起到很好的節(jié)稅作用。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。

5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第四招：準(zhǔn)確核算銷售(營業(yè))收入

1.準(zhǔn)確把握稅法中的銷售(營業(yè))收入與會計(jì)中確認(rèn)的營業(yè)收入存在的差異;

2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第四招：準(zhǔn)確核算銷售(營業(yè))收入如：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(1)用于市場推廣或銷售;

(2)用于交際應(yīng)酬;

(3)用于職工獎勵或福利;

(4)用于股息分配;

(5)用于對外捐贈;

(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第四招：準(zhǔn)確核算銷售(營業(yè))收入

3.第2點(diǎn)所列的這些項(xiàng)目在會計(jì)核算中更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計(jì)入銷售費(fèi)用;用于對外捐贈的資產(chǎn)，計(jì)入營業(yè)外支出;用于職工獎勵或福利的資產(chǎn)，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬等。

4.企業(yè)應(yīng)足額、正確的將這些項(xiàng)目按視同銷售收入，在匯算清繳申報(bào)時(shí)加入銷售(營業(yè))收入，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。因企業(yè)瞞報(bào)或漏報(bào)的收入被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致

因此，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同銷售收入，避免瞞報(bào)漏報(bào)帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。5招讓“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”納稅籌劃達(dá)到極致第五招：設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以銷售(營業(yè))收入作為扣除基數(shù)，企業(yè)可通過下設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的方式來提高費(fèi)用限額的扣除基數(shù)。例如，將銷售部門設(shè)立成一個獨(dú)立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對外銷售，可以直接帶來近倍的銷售收入，費(fèi)用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支機(jī)構(gòu)，需要綜合決策。案例：某糧食白酒生產(chǎn)企業(yè)2019年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售凈收入10000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元，廣告費(fèi)1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800萬元，企業(yè)稅前會計(jì)利潤總額為500萬元。分析要求：試為該企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，以降低稅負(fù)。分析思路：企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分可以扣除；超過部分，結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。籌劃之前:

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除上限為50（=10000×5‰）萬元

，因此

業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得扣除為10（=100×60%-50）萬元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為1500（10000×15%）萬元，因此廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除額為300（=1800-1500）萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+300=130萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅調(diào)增額=310×25%=77.5萬元?；I劃之后：將該企業(yè)銷售部門分離出去，單獨(dú)成立一個核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品以9000萬元銷售給該銷售公司，銷售公司再以10000萬對外銷售。工業(yè)企業(yè)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為40萬元和60萬元，廣告費(fèi)均為500萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均為400萬元。對于工業(yè)企業(yè)而言，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=9000×5‰=45萬元>24萬元=40×60%廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=9000×15%=1350萬元>900萬元=500+400工業(yè)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)

扣除60%的部分為24萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全額扣除。對于銷售公司而言，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=10000×5‰=50萬元>36萬元=60×60%廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=10000×15%=1500萬元>900萬元同工業(yè)企業(yè)一樣，銷售公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)

扣除60%的部分為36萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以全額扣除。集團(tuán)總應(yīng)納稅所得額和總應(yīng)納稅額不存在需要調(diào)增的部分。合理安排對外捐贈

籌劃思路：認(rèn)清捐贈對象和捐贈中介，企業(yè)應(yīng)通過公益性社會團(tuán)體和有關(guān)部門實(shí)施捐贈。注意限額：一般不宜超過稅前允許扣除的比例；大額捐贈可以“先認(rèn)捐、后支出”，將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。某企業(yè)年所得20萬元希望工程捐贈10萬元利用加計(jì)費(fèi)用扣除項(xiàng)目企業(yè)自己設(shè)立研發(fā)中心企業(yè)共同合作開發(fā)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

今年《政府工作報(bào)告》指出，延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策，將制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例提高到100%。企業(yè)技術(shù)改造的一個典型的選擇重慶×化工有限公司急需一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)對工藝進(jìn)行改造，現(xiàn)了解到某研究院正進(jìn)行相關(guān)的技術(shù)開發(fā)。現(xiàn)有兩種方案可供公司進(jìn)行選擇：一是待該技術(shù)研制成功后以200萬元購入；二是委托研究院開發(fā)技術(shù)，支付費(fèi)用200萬元。方案一：200萬計(jì)入無形資產(chǎn)，在不低于十年之內(nèi)攤銷，每年攤銷20萬。方案二：未形成無形資產(chǎn)：發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以扣除，且研發(fā)費(fèi)用的75%還可以加計(jì)扣除，稅前可以扣除費(fèi)用350萬。形成無形資產(chǎn)：按照350萬攤銷，按十年攤銷期計(jì)算，每年攤銷35萬。2.2.2.4稅收扣除(1)爭取扣除項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下,盡量使更多的項(xiàng)目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除的項(xiàng)目越多,計(jì)稅基數(shù)就越小,計(jì)稅基數(shù)越小,應(yīng)納稅額就越小,因而繳納的稅收就越少。(2)爭取扣除金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各項(xiàng)扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下,扣除的金額越大,計(jì)稅基數(shù)就越小,計(jì)稅基數(shù)越小,應(yīng)納稅額就越小,因而繳納的稅收就越少。(3)爭取扣除最早化。在合法和合理的情況下,盡量使各允許扣除的項(xiàng)目在最早的計(jì)稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除越早,早期繳納的稅收就越少,早期的現(xiàn)金凈流量就越大,可用于擴(kuò)大流動資本和進(jìn)行投資的資金也就越多,將來的收益也越多?？鄢c特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。比如,我國的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),所有納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失的金額。利用稅收扣除來獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于:2.2.2.5稅收抵免稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時(shí)可以用其已納稅額沖減其應(yīng)納稅額。同時(shí)采用源泉征收法和申報(bào)查定法兩種稅收征收方法的國家,在匯算清繳時(shí)都有稅收抵免規(guī)定,以避免雙重征稅。如果納稅人的已納稅額大于應(yīng)納稅額,納稅人應(yīng)得到退稅;如果納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額,還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。2.2.2.5稅收抵免利用稅收抵免來獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于:(1)爭取抵免項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下,盡量爭取更多的抵免項(xiàng)目。在其他條件相同的情況下,抵免的項(xiàng)目越多,沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目也越多,沖抵應(yīng)納稅額的項(xiàng)目越多,應(yīng)納稅額就越少,因而節(jié)減的稅收就越多。(2)爭取抵免金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各抵免項(xiàng)目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下,抵免的金額越大,沖抵應(yīng)納稅額的金額就越大,沖抵應(yīng)納稅額的金額越大,應(yīng)納稅額就越小,因而節(jié)減的稅收就越多。2.2.2.6優(yōu)惠退稅優(yōu)惠退稅一般適用于對產(chǎn)品課稅和對所得課稅。前者一般適用于出口產(chǎn)品。在對外貿(mào)易中,退稅是獎勵出口的一種措施。世界各國獎勵出口退稅的措施概括起來有兩種:一種是退還進(jìn)口稅,即用進(jìn)口原料或半成品加工制成成品出口時(shí)退還已納的進(jìn)口稅;一種是退還已納的國內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅和增值稅等,即在商品出口時(shí)退還國內(nèi)已納稅款,讓其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場,從而增強(qiáng)其競爭力。優(yōu)惠退稅是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人。退稅的方式即征即退：是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。根據(jù)財(cái)稅[2015]78號關(guān)于印發(fā)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》通知的規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。退稅比例30%、50%、70%、100%4個檔次。先征后退：是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)或財(cái)政部門按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠。再投資退稅出口退稅2019年4月1日起，試行增值稅期末增量留抵稅額退稅制度。

關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第84號

一、自2019年6月1日起,同時(shí)符合以下條件的部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,可以自2019年7月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額:

???1.增量留抵稅額大于零;

???2.納稅信用等級為A級或者B級;

???3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形;

???4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

???5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

??????二、本公告所稱部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人,是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

???上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計(jì)算確定;申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的,按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額計(jì)算確定。

???三、本公告所稱增量留抵稅額,是指與2019年3月31日相比新增加的期末留抵稅額。

??????

???四、部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計(jì)算:

???允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例

???進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱14號公告），加大小微企業(yè)以及“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”（以下稱“制造業(yè)等行業(yè)”）的留抵退稅力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。2.2.2.6優(yōu)惠退稅(1)爭取退稅項(xiàng)目最多化。在合法和合理的情況下,盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下,退稅的項(xiàng)目越多,退還的已納稅額就越多,因而節(jié)減的稅收就越多。(2)使退稅額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下,退稅額越大,退還的已納稅額就越大,因而節(jié)減的稅收就越多。利用退稅獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于:2.2.2.7虧損抵補(bǔ)這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展具有一定的作用,對具有風(fēng)險(xiǎn)的投資激勵效果明顯,尤其對盈余無常的企業(yè)具有均衡稅負(fù)的積極作用。因此,為了鼓勵投資者進(jìn)行長期風(fēng)險(xiǎn)投資,各國稅法大多規(guī)定,給予投資者將年度虧損結(jié)轉(zhuǎn),與一定時(shí)期內(nèi)的年度盈余互抵后的差額計(jì)征所得稅優(yōu)惠照顧。虧損抵補(bǔ)是指當(dāng)年經(jīng)營虧損在次年或其他年度經(jīng)營盈利中抵補(bǔ),以減少以后年度的應(yīng)納稅款。2.2.2稅收優(yōu)惠的形式二是注重投資風(fēng)險(xiǎn)對資本收益的影響。國家政府實(shí)施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而實(shí)現(xiàn)的,但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實(shí)惠,因?yàn)樵S多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險(xiǎn)并存的。比如發(fā)展高新技術(shù),往往投資額大,回收時(shí)限長,而且失敗的可能性較大,政府對此實(shí)行稅收鼓勵可以起到誘導(dǎo)的作用,但投資者不等于就可以“十拿九穩(wěn),只盈不虧”。資本效益如果不落實(shí),再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實(shí)際收益。納稅人在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要注意以下兩個方面:一是注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優(yōu)惠是多方面的,納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上,因?yàn)橛袝r(shí)一種稅少繳了,另一種稅就要多繳。因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重,從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)的方案。2.3高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)所謂高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),指的是同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí),納稅人避開高稅點(diǎn)而選擇低稅點(diǎn),以減輕納稅義務(wù),獲得稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。2.3高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)稅率形式用百分比表示比例稅率不論對象和數(shù)額如何變化,課稅的比率始終按照規(guī)定的比例不變。累進(jìn)稅率課稅的比率因課稅對象的數(shù)額大小而變化,通常是課稅對象數(shù)額越大,稅率越高。全額累進(jìn)稅率以征稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率以征稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率用絕對量表示定額稅率即按照課稅對象的一定數(shù)量,規(guī)定一定的稅額。比如每輛汽車?yán)U納多少車船稅,一加侖汽油繳納多少消費(fèi)稅等。2.3高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)在累進(jìn)稅率的條件下,同樣是一元錢的所得,由于所處的收入?yún)^(qū)間不同,稅負(fù)比率也不同。這樣作為一個納稅人,完全可以通過收入與費(fèi)用在不同納稅期的安排,達(dá)到稅負(fù)較低的目的。如果是全額累進(jìn)稅率,那么從高稅率往低稅率轉(zhuǎn)換的余地更寬。除了收入與費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)與認(rèn)定對適用稅率高低有影響外,獲利年度的確認(rèn)、資本物的持有期、融資的不同方式、生產(chǎn)經(jīng)營的組織結(jié)構(gòu)等都可能發(fā)生納稅義務(wù)從重到輕或從輕到重的變動與轉(zhuǎn)化。計(jì)算簡便,但累進(jìn)程度高,甚至可能出現(xiàn)稅額增加超過收入增加，即所謂“鞭打快?！钡牟徽，F(xiàn)象計(jì)算比較復(fù)雜,但累進(jìn)程度緩和,保護(hù)了納稅人增收的積極性VS全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率兩種不當(dāng)適用年終獎?wù)咦龇?，會交冤枉稅二是年終獎陷阱區(qū)間根據(jù)目前年終獎計(jì)算方法，采用了和以前一樣的不完全的速算扣除數(shù)，將導(dǎo)致在臨界點(diǎn)附近的年終獎額外納稅，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號第一條，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。兩種不當(dāng)適用年終獎?wù)咦龇?，會交冤枉稅舉例，小王獲得年終獎3.6萬元，小李獲得年終獎3.6001萬元，小李比小王多1元。則小王適用3%檔次稅率，應(yīng)納稅額=1080元，實(shí)際到手34920元；小李適用10%檔次稅率，應(yīng)納稅額=3390.1元，實(shí)際到手32610.9元。因?yàn)槎喟l(fā)的1元，小李要多交2300多的個人所得稅，非常不劃算?？蓺w集其函數(shù)表達(dá)式為：年終獎適用稅率表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率(%)新速算扣除數(shù)新稅率表1≤30003023000-1200010210312000-25000201410425000-35000252660535000-55000304410655000-800003571607>800004515160兩種不當(dāng)適用年終獎?wù)咦龇ǎ瑫辉┩鞫惸杲K獎數(shù)值實(shí)際到手?jǐn)?shù)值0—36000a×0.9736000—144000a×0.9+210144000—300000a×0.8+1410300000—420000a×0.75+2660420000—660000a×0.7+4410660000—960000a×0.65+7160960000以上a×0.55+15160可歸集其函數(shù)表達(dá)式為：2.4稅收遞延稅收遞延的概念稅收遞延的方法稅收遞延的途徑2.4.12.4.22.4.32.4.1稅收遞延的概念《國際稅收辭匯》中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“遞延納稅的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實(shí)際納稅額?！倍愂者f延也稱為延期納稅或納稅期的遞延,即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。2.4.1稅收遞延的概念(1)防止稅收造成納稅人的負(fù)擔(dān)過重。例如,納稅人在某一年內(nèi)收到了特別高的所得,有可能被允許將這些所得平均分散到數(shù)年之內(nèi)去計(jì)稅和納稅,或者是對取得高所得年度應(yīng)納的稅款采取分期繳納稅款的方式。

(2)促進(jìn)投資。例如,允許納稅人對營業(yè)財(cái)產(chǎn)采用初期折舊或者自由折舊方法,這樣就可以減少高折舊年度的應(yīng)稅所得,從而實(shí)現(xiàn)延期納稅。在有些情況下,稅法特別做出了可延期納稅的規(guī)定。制定這種規(guī)定的原因有:2.4.2稅收遞延的途徑采取有利的會計(jì)處理方法,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的重要途徑。在企業(yè)的利潤表上,我們經(jīng)?？梢钥吹綍?jì)所得與所得稅申報(bào)表上的計(jì)稅所得,在許多情況下是不一致的。原因是會計(jì)師編制利潤表,核算經(jīng)營結(jié)果,基本是依據(jù)公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則,而計(jì)稅所得卻是一個稅收的法規(guī)概念。由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法服務(wù)于不同的目的,所以計(jì)算出來的數(shù)值出現(xiàn)差異是不足為奇的。會計(jì)所得與計(jì)稅所得的差異時(shí)間性差異指會計(jì)準(zhǔn)則和稅法因確認(rèn)收益或費(fèi)用、損失的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。例如會計(jì)上按直線折舊法,稅收上按加速折舊法,于是出現(xiàn)了時(shí)間性差異。永久性差異指由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益或費(fèi)用、損失時(shí)的規(guī)定不同,而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。例如會計(jì)雖然列賬了,但因違反稅法規(guī)定予以剔除,如超標(biāo)準(zhǔn)支付招待費(fèi)等。2.4.2稅收遞延的途徑

由于永久性差異的發(fā)生是由于所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差別所引起的,應(yīng)稅所得調(diào)增和調(diào)減不作返回性的調(diào)整,因此不存在應(yīng)納稅金的遞延問題。從是否可作返回性調(diào)整的角度看,稅收遞延涉及的只是時(shí)間性差異。因?yàn)槿魏螘?jì)期的稅前會計(jì)所得同計(jì)稅所得的時(shí)間性差異,在以后會計(jì)期將隨著兩類所得之間差異發(fā)生相反變化得到?jīng)_減。時(shí)間性差異永久性差異稅收遞延2.4.2稅收遞延的途徑在納稅人眼里,由于時(shí)間性差異造成的應(yīng)稅所得大于會計(jì)所得,應(yīng)付所得稅會大于申報(bào)所得稅,出現(xiàn)預(yù)付稅金,反映為稅收損失。相反,當(dāng)會計(jì)所得大于應(yīng)稅所得,申報(bào)所得稅會大于應(yīng)付所得稅,將出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債,即納稅期的遞延,反映為稅收利益。稅收籌劃的目標(biāo),便是在不違反稅法的前提下,盡量地延緩繳稅,這等于得到一筆“無息貸款”,并隨之得到上述各種額外的稅收好處。2.4.3稅收遞延的方法由于稅收籌劃的重點(diǎn)是貨物和勞務(wù)稅、所得稅,而貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)是貨物銷售收入或勞務(wù)收入,所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,它是納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額,所以推遲稅款繳納的方法盡管有很多,但基本思路可以歸結(jié)為:1.合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動2.合理安排公司財(cái)務(wù)2.4.3.1

推遲收入的確定1.盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本2.能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤2.4.3.2

盡早確認(rèn)費(fèi)用2.4.3.1推遲收入的確定

推遲應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)是指納稅人將當(dāng)期應(yīng)當(dāng)取得的應(yīng)稅收入推遲到以后實(shí)現(xiàn)，從而將納稅義務(wù)延遲。2.4.3.1推遲收入的確定例如，美國所得稅法就規(guī)定，如果美國居民公司從海外取得的利潤不匯回美國，則不用在美國納稅，什么時(shí)候匯回什么時(shí)候再納稅。因?yàn)橛辛诉@個規(guī)定，大量的美國公司將利潤滯留在海外從而推遲他們的納稅義務(wù)。根據(jù)美國財(cái)政部的估計(jì)，由于海外利潤推遲課稅給美國造成的稅收收入損失在2012年已達(dá)到420億美元，在2017年之前還會造成約2100億美元的稅收損失。所以，20世紀(jì)60年代美國在稅法中加進(jìn)了“受控外國公司（CFC）”條款，規(guī)定在一定的情況下，美國公司即使沒有收到海外利潤，也要就其繳納美國的所得稅。2.4.3.1推遲收入的確定企業(yè)通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排,如合理地安排交貨時(shí)間、結(jié)算時(shí)間、銷售方式等,推遲營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間,從而推遲稅收的繳納。1

合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動當(dāng)然在大多數(shù)情況下,企業(yè)總是希望盡快收回貨款,以加速資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效率,因此通過這種方法來推遲稅款繳納經(jīng)常受到各種限制。(1)交貨時(shí)間。在一般情況下,推遲交貨時(shí)間就意味著推遲收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間,相應(yīng)地也就推遲了納稅時(shí)間。有些企業(yè)將交貨時(shí)間由年底推遲到第二年年初,就有這方面的考慮。(2)結(jié)算時(shí)間。在有些銷售方式下,結(jié)算就意味著收入的實(shí)現(xiàn),因而推遲結(jié)算時(shí)間,相應(yīng)地也就推遲了納稅時(shí)間。(3)銷售方式。不同的銷售方式,其收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間是不同的,企業(yè)通過選擇合適的銷售方式即可推遲收入的實(shí)現(xiàn),相應(yīng)地也就推遲了納稅時(shí)間。例1：甲企業(yè)與乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，甲企業(yè)需要向企業(yè)銷售貨物，而甲企業(yè)當(dāng)期沒有進(jìn)項(xiàng)稅額，其大量采購需要到下一年度才發(fā)生。甲企業(yè)的財(cái)務(wù)主管建議銷售部門在跟乙企業(yè)簽訂銷售合同時(shí)采用分期收款方式結(jié)算貨款，把大部分貨款延遲到下一年度實(shí)現(xiàn)。因?yàn)楦鶕?jù)《增值稅暫行條例》第十九條的規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條的規(guī)定，在采取分期收款方式銷售貨物的情況下，上述收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售貨物只要當(dāng)期不向乙企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，并且在銷售合同中明確約定主要貨款由企業(yè)在下一年度向甲企業(yè)支付，則甲企業(yè)就可以把應(yīng)繳納增值稅的銷售收入推遲到下一年度去實(shí)現(xiàn)，其增值稅的納稅義務(wù)也相應(yīng)退回。在下一年度，甲企業(yè)需要大量購進(jìn)原材料等貨物，因而有大量的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生，屆時(shí)銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，其增值稅的納稅義務(wù)就會大幅縮減。2.4.3.1推遲收入的確定主要是指在會計(jì)上通過合理安排確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來推遲稅款的繳納,或者說合理安排營業(yè)收入的入賬時(shí)間以推遲稅款的繳納。在會計(jì)上,商品銷售收入的確認(rèn)方法有收款法、銷售法和生產(chǎn)法。2合理安排公司財(cái)務(wù)所謂收款法是指以收到商品價(jià)款時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入;所謂銷售法是指貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn);所謂生產(chǎn)法是指產(chǎn)品生產(chǎn)完成即作為營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。在一般情況下,從生產(chǎn)完成到產(chǎn)品發(fā)出到收到貨款,中間都有一定的時(shí)間間隔。顯然,與銷售法和生產(chǎn)法相比,收款法不僅更符合謹(jǐn)慎性原則,而且推遲了營業(yè)收入的確認(rèn)2.4.3.1推遲收入的確定勞務(wù)收入的確認(rèn)有兩種基本方法:一種是完成合同法,另一種是完工百分比法。所謂完成合同法是指整個勞務(wù)合同完成時(shí)才確認(rèn)全部勞務(wù)收入,在全部勞務(wù)合同未完成前不確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)收入。所謂完工百分比法是指按勞務(wù)作業(yè)的完工程度確認(rèn)相應(yīng)的勞務(wù)收入的方法。從稅收的角度看,完成合同法比完工百分比法更有利,因?yàn)樗七t了收入的確認(rèn)。2合理安排公司財(cái)務(wù)同樣,對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如利息收入、專利權(quán)及商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)收入等,企業(yè)既可以依據(jù)合同規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按期確認(rèn)營業(yè)收入,也可以在實(shí)際收到有關(guān)收入時(shí)確認(rèn)營業(yè)收入。顯然,后者比前者更有利,因?yàn)樗七t了收入的確認(rèn)。2.4.3.2盡早確認(rèn)費(fèi)用費(fèi)用不涉及貨物和勞務(wù)稅,只涉及所得稅。從稅收的角度看,費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是:就早不就晚。對于費(fèi)用確認(rèn),應(yīng)當(dāng)遵循的原則1.盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本2.能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤企業(yè)的營業(yè)成本(指企業(yè)當(dāng)期已銷售商品的成本、已提供勞務(wù)的成本)、期間費(fèi)用(指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)和損失(營業(yè)外支出、投資損失等),直接沖減企業(yè)的當(dāng)期收入,減少企業(yè)的當(dāng)期利潤,從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額;而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在產(chǎn)品完工前構(gòu)成在產(chǎn)品成本,生產(chǎn)完工后構(gòu)成庫存產(chǎn)品成本,只有產(chǎn)品銷售出去后才能轉(zhuǎn)化為營業(yè)成本,從而沖減企業(yè)利潤,減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額。1.盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本所以從相對節(jié)稅角度來說,凡是直接能進(jìn)營業(yè)成本、期間費(fèi)用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本。2.4.3.2盡早確認(rèn)費(fèi)用企業(yè)為購置或開發(fā)、建造各種資產(chǎn)（指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）所發(fā)生的費(fèi)用，形成資產(chǎn)的成本，這部分資產(chǎn)成本需要通過資產(chǎn)的銷售、消費(fèi)使用才能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的費(fèi)用，從而沖減利潤，減少應(yīng)納稅所得額。2.能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)比如企業(yè)購建一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其發(fā)生的費(fèi)用形成固定資產(chǎn)成本，在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)通過折舊分?jǐn)傆?jì)入企業(yè)管理費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用，而固定資產(chǎn)使用年限短則三年、五年，長則十年、二十年，甚至更長。而進(jìn)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用，一旦產(chǎn)品完工，如果適銷對路，若干天或者一兩個月內(nèi)產(chǎn)品就能銷售出去，其生產(chǎn)成本就會轉(zhuǎn)化為營業(yè)成本。所以，從相對節(jié)稅的角度來說，凡是能進(jìn)成本（生產(chǎn)成本）的不進(jìn)資產(chǎn)。2.4.3.2盡早確認(rèn)費(fèi)用3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤2.4.3.2盡早確認(rèn)費(fèi)用比如企業(yè)購入一臺設(shè)備,每隔兩年需大修一次,每次大修費(fèi)用預(yù)計(jì)為240000元。采用預(yù)提方法,則從購入后每月預(yù)提修理費(fèi)10000元,計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,這就意味著從購入開始,企業(yè)每月減少利潤10000元,兩年后實(shí)際進(jìn)行大修時(shí)一次性支付修理費(fèi)240000元。采用攤銷法,設(shè)備購入后不作處理,兩年后進(jìn)行大修,實(shí)際支付大修費(fèi)240000元,從大修當(dāng)月開始,按月分?jǐn)?0000元,計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用,再經(jīng)過兩年后分?jǐn)偼戤叀ｏ@然,由于預(yù)提能提前將有關(guān)費(fèi)用計(jì)入成本,因此從相對節(jié)稅角度來說,預(yù)提優(yōu)于待攤,能預(yù)提的不攤銷。預(yù)提和待攤是會計(jì)上兩種相對的費(fèi)用確認(rèn)方法。預(yù)提是指在費(fèi)用尚未支付以前按一定比例提前計(jì)入成本費(fèi)用;待攤則是在費(fèi)用支付后按一定比例分?jǐn)傆?jì)入成本費(fèi)用。3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤2.4.3.2盡早確認(rèn)費(fèi)用待攤費(fèi)用涉及一個攤銷速度問題。按照會計(jì)制度規(guī)定,攤銷速度取決于攤銷期間的長短。待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益期限確定,在許多情況下這個受益期限也是預(yù)計(jì)的。從相對節(jié)稅角度來說,能快攤就盡量快攤,當(dāng)然也必須在一個合理的范圍之內(nèi)。預(yù)提費(fèi)用涉及一個預(yù)提數(shù)額問題。按照會計(jì)制度規(guī)定,預(yù)提數(shù)額應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的數(shù)額確定。既然是預(yù)計(jì)就意味著有一定的彈性空間。從相對節(jié)稅角度來說,能多預(yù)提就盡量多預(yù)提,當(dāng)然必須在一個合理的范圍之內(nèi)。2.4.3稅收遞延的方法幾個與相對節(jié)稅直接有關(guān)的費(fèi)用項(xiàng)目：(1)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。固定資產(chǎn)折舊是將固定資產(chǎn)價(jià)值按照其使用年限分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)沖減企業(yè)利潤,因而對所得稅產(chǎn)生很大影響。固定資產(chǎn)折舊對所得稅的影響包括三個方面:一是固定資產(chǎn)殘值率。固定資產(chǎn)殘值率降低,意味著分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的折舊費(fèi)增加,從而沖減利潤,減少應(yīng)納所得稅稅額。因此從相對節(jié)稅的角度看,殘值率越低越好。二是折舊年限。折舊年限越短,每年分?jǐn)傆?jì)入成本費(fèi)用的折舊費(fèi)越多,相應(yīng)地當(dāng)期繳納的所得稅越少。因此從相對節(jié)稅的角度看,折舊年限越短越好。三是折舊方法。折舊方法包括平均年限法、工作量法和加速折舊法。平均年限法是指在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每期計(jì)提相同的折舊額;工作量法是指按各期實(shí)際工作量計(jì)提折舊額;加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊,后期少提折舊。顯然,從相對節(jié)稅的角度看,加速折舊法比平均年限法更有利。利用工作量法有時(shí)也能起到加速折舊的效果。依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）、《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）、以及財(cái)稅【2015】106號。

1.對指定6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：

（1）生物藥品制造業(yè)；

（2）專用設(shè)備制造業(yè)；

（3）鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)；

（4）計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)；

（5）儀器儀表制造業(yè)；

（6）信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）、《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）、以及財(cái)稅【2015】106號。

六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。

2.對所有行業(yè)企業(yè)：2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，

（1）單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；

（2）單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

（包括：6個行業(yè)的小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備）

3.對所有行業(yè)企業(yè)：持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

4.對指定4個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：輕工、紡織、機(jī)械、汽車。

要求：四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。

5.對6個行業(yè)＋4個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許在