(26)-82、利潤總額的形成

利潤總額的形成利潤總額構(gòu)成圖利潤總額營業(yè)利潤利得及損失營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加期間費(fèi)用資產(chǎn)/信用減值損失投資損益資產(chǎn)處置損益公允價(jià)值變動損益其他收益一、

稅金及附加3稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)。主要包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等。注意：印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”核算4【例1】環(huán)球公司12月份發(fā)生以下稅金及附加業(yè)務(wù)：（1）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅653元，應(yīng)交教育費(fèi)附加467元。

借：稅金及附加1120

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅653—應(yīng)交教育費(fèi)附加467（2）購買印花稅票100元。

借：稅金及附加100

貸：銀行存款100二、銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi),包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售部門人員薪酬、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、售后服務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用

借：銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等56【例2】環(huán)球公司12月份發(fā)生以下銷售費(fèi)用：（1）應(yīng)付銷售人員薪酬1140元。借：銷售費(fèi)用1140

貸：應(yīng)付職工薪酬1140（2）用銀行存款支付廣告費(fèi)5000元,增值稅300元(經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證可以抵扣),合計(jì)5300元。

借:銷售費(fèi)用5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)300

貸:銀行存款

5300

三、

管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括行政部門人員薪酬、勞動保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、存貨盤虧和毀損(減盤盈)以及其他管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)

借：管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款/累計(jì)折舊等78【例3】環(huán)球公司12月份發(fā)生以下管理費(fèi)用：（1）應(yīng)付行政管理部門職工薪酬2420元。借：管理費(fèi)用2420

貸：應(yīng)付職工薪酬2420（2）計(jì)提管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)300元。借：管理費(fèi)用300貸：累計(jì)折舊300四、財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用(減利息收入)、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失(減匯兌收益)以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用———利息支出

貸：應(yīng)付利息/銀行存款企業(yè)取得的利息收入,其數(shù)額與利息支出相比一般較小,在我國未單列總賬科目進(jìn)行核算,應(yīng)抵減利息支出

借：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入910【例4】環(huán)球公司12月份發(fā)生以下財(cái)務(wù)費(fèi)用：（1）實(shí)際支付短期借款利息400元（未預(yù)提）。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出400

貸：銀行存款

400（2）收到銀行存款利息100元。借：銀行存款100

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入100五、

資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。11企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備工程物資減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等后，原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失12【例5】12月末,環(huán)球公司的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為200000,可收回金額為198600元,以前未發(fā)生減值。12月末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400元。借:資產(chǎn)減值損失1400

貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400六、信用減值損失信用減值損失是指金融資產(chǎn)中的應(yīng)收款項(xiàng)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資等資產(chǎn)價(jià)值下跌發(fā)生的損失。14【例6】12月末,環(huán)球公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前應(yīng)收賬款余額為100000元，按1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該公司以前未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,12月末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000元。

借:信用減值損失1000

貸:壞賬準(zhǔn)備1000七、

投資收益

投資收益是指企業(yè)從事各項(xiàng)對外投資活動取得的收益或損失。企業(yè)無論對外投資是收益還是損失都通過“投資收益”科目進(jìn)行核算，發(fā)生投資收益在貸方核算，發(fā)生投資損失在借方核算。1516【例7】環(huán)球公司12月份發(fā)生以下投資業(yè)務(wù)：（1）用銀行存款8000元購入股票，初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)

8000

貸：銀行存款8000（2）將前述購入的股票全部出售，收取價(jià)款7500元，存入銀行。借：銀行存款

7500

投資收益

500

貸：交易性金融資產(chǎn)8000八、公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益是指交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等因公允價(jià)值變動形成的損益。有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí),應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動收益

借：交易性金融資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)

貸：公允價(jià)值變動損益有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí),應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動損失,做相反的會計(jì)處理。1718【例8】12月末,環(huán)球公司的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80000元，公允價(jià)值為85000元。交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值5000元。借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動5000貸:公允價(jià)值變動損益5000九、資產(chǎn)處置損益資產(chǎn)處置損益主要是指處置固定資產(chǎn)、在建工程及無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的損益。1920【例9】環(huán)球公司12月份出售機(jī)器設(shè)備一臺，原始價(jià)值為14000元，累計(jì)折舊為4500元，取得出售收入12000元，增值稅2040元。（1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理9500

累計(jì)折舊4500

貸：固定資產(chǎn)14000（2）取得出售收入。借：銀行存款

14040

貸：固定資產(chǎn)清理

12000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)出售凈收益。借：固定資產(chǎn)清理2500

貸：資產(chǎn)處置損益2500十、其他收益其他收益主要是指企業(yè)收到的與日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助形成的收益。這部分內(nèi)容將在本系列教材《高級會計(jì)學(xué)》中講述。22十一、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出

營業(yè)外收入是指企業(yè)在營業(yè)利潤以外取得的收入，主要包括捐贈收入、獲得的賠款收入等。營業(yè)外支出是指企業(yè)在營業(yè)利潤以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢等的凈損失，以及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。2324【例10】環(huán)球公司12月份發(fā)生以下營業(yè)外收支業(yè)務(wù)（1）取得客戶違約賠款收入1500元。借：銀行存款1500

貸：營業(yè)外收入

1500（2）用銀行存款對外進(jìn)行非公益性捐贈1000元。借：營業(yè)外支出1000