內(nèi)部控制課程開篇

內(nèi)部控制與風險管理1.什么是內(nèi)部控制？2.為什么要學內(nèi)部控制？3.如何教與學內(nèi)部控制？4.你們有什么期望？chiguohua0913@東財池國華CompanyName1.什么是內(nèi)部控制？控制的定義辭典的解釋——不使其任意活動或超出范圍傳統(tǒng)的認識——限制、約束管理學角度的界定——監(jiān)督活動，確保能夠按計劃實施——屬于管理過程環(huán)節(jié)之一或管理活動之一（計劃、組織、領導和控制）你們認為呢？chiguohua0913@東財池國華CompanyName管理學角度的控制內(nèi)涵控制就是控制主體有一定的目標，通過各種手段使得其控制對象沿著既定的軌道朝著目標前進，如果在前進的過程由于環(huán)境的因素控制對象的行為發(fā)生偏離，就需要及時采取行動進行糾正，讓它回到既定的軌道。這種監(jiān)督、比較和糾錯的方式與方法就是我們所指的控制過程。——美國著名管理學家斯蒂芬·P．羅賓斯引自《管理學原理》，東北財經(jīng)大學出版社2005年版chiguohua0913@東財池國華CompanyName內(nèi)部控制的定義從控制主體角度可分為外部控制和內(nèi)部控制。如果以企業(yè)組織為劃分對象，那么來自于企業(yè)組織外部對企業(yè)的控制，那么就屬于外部控制，如稅務控制、政府審計控制。如果控制者來自于企業(yè)組織內(nèi)部，那么這種控制就屬于內(nèi)部控制。chiguohua0913@東財池國華CompanyName2.為什么要學習內(nèi)部控制？實踐的需要典型案例分析安然公司破產(chǎn)法國興業(yè)銀行舞弊中航油新加坡公司倒閉邯鄲農(nóng)行金庫被盜chiguohua0913@東財池國華CompanyName案例1：巴林銀行破產(chǎn)案巴林銀行(BaringsBank)創(chuàng)建于1763年，創(chuàng)始人是弗朗西斯·巴林爵士，由于經(jīng)營靈活變通、富于創(chuàng)新，巴林銀行很快就在國際金融領域獲得了巨大的成功。截止1993年底，巴林銀行的全部資產(chǎn)總額為59億英鎊，1994年稅前利潤高達15億美元。其核心資本在全球1000家大銀行中排名第489位。chiguohua0913@東財池國華CompanyName然而，這一具有233年歷史、在全球范圍內(nèi)掌控270多億英鎊資產(chǎn)的巴林銀行，竟毀于一個年齡只有28歲的毛頭小子尼克·里森（NickLeeson）之手。里森未經(jīng)授權在新加坡國際貨幣交易所（SIMEX）從事東京證券交易所日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約交易失敗，致使巴林銀行虧損6億英鎊，這遠遠超出了該行的資本總額（3.5億英鎊）。chiguohua0913@東財池國華CompanyName1995年2月26日，英國中央銀行英格蘭銀行宣布：巴林銀行不得繼續(xù)從事交易活動并將申請資產(chǎn)清理。10天后，這家擁有233年歷史的銀行以1英鎊的象征性價格被荷蘭國際集團收購。這意味著巴林銀行的徹底倒閉。原因何在？巴林銀行存在巨大的風險管理漏洞。chiguohua0913@東財池國華CompanyName案例2：香港百富勤破產(chǎn)案例

1998年1月，香港經(jīng)濟乃至整個亞洲的經(jīng)濟還在金融風暴的波濤中飄搖之時，一代華資大亨——香港上市公司“百富勤投資”被強制清盤。百富勤倒閉的主要原因是公司在報告及會計程序、風險管理和內(nèi)部審計上的基礎系統(tǒng)均不足。反映出公司在風險管理的漏洞。

chiguohua0913@東財池國華CompanyName案例3：法國興業(yè)銀行舞弊chiguohua0913@東財池國華CompanyName

新華網(wǎng)巴黎2008年7月4日電(記者蘆龍軍)法國銀行監(jiān)管機構——法國銀行委員會4日對興業(yè)銀行開出400萬歐元罰單，原因是興業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)控機制“嚴重缺失”，導致巨額欺詐案的發(fā)生。銀行委員會在一份公告中指出，興業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)控機制嚴重缺失，使得金融交易在各個級別缺乏監(jiān)控的情況下，在較長時期內(nèi)難以被察覺并得到糾正，因而存在較大可能發(fā)生欺詐案并帶來嚴重后果。為此，銀行委員會對興業(yè)銀行罰款400萬歐元。這一罰款金額接近銀行委員會的罰款上限。根據(jù)相關規(guī)定，銀行委員會有權對違規(guī)行為進行處罰，目前其罰款上限為500萬歐元。

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今年1月，興業(yè)銀行曝出違規(guī)操作丑聞。該銀行交易員凱維埃爾違規(guī)購入大量歐洲股指期貨，給銀行造成49億歐元的損失。興業(yè)銀行在法國首都巴黎的管理人員拒絕就處罰決定發(fā)表評論。興業(yè)銀行將損失歸咎為凱維埃爾個人的違規(guī)操作，凱維埃爾的律師則說，凱維埃爾上司對他的行為事先知情。chiguohua0913@東財池國華CompanyNamechiguohua0913@東財池國華CompanyName重要崗位獲得的經(jīng)驗2000年，23歲的凱維埃爾進入法興。隨后5年，他一直在銀行內(nèi)部不同的中臺部門工作。所謂“中臺部門”就是管理交易員的機構，這個工作機會讓他得以深入了解法興集團內(nèi)部處理和風險控制的程序以及步驟。2005年，他成為銀行風險套利部門的交易員。從此，凱維埃爾像螞蟻一樣，開始構筑他的“期貨投機帝國”。chiguohua0913@東財池國華CompanyName虛構交易對沖

在套利操作中，凱維埃爾先是建立一個投資組合A，主要針對歐洲主要股票市場指數(shù)變化為基準的金融工具，例如德國DAX指數(shù)、英國FTSE指數(shù)等。到2008年1月，此類期貨交易的賬面金額高達500億歐元。以凱維埃爾的資歷，他根本無法得到如此巨大的交易授權。然而，凱維埃爾虛構了另一個投資組合B。從表面上看，A、B相互對沖?！斑@樣，體現(xiàn)出來的風險僅僅是非常低的余值風險，憑借這種方法，他隱藏了數(shù)額巨大的投機性頭寸?！眂higuohua0913@東財池國華CompanyName如何對待輪崗？法興集團相關負責人說，在中臺5年的工作經(jīng)驗被凱維埃爾派上了用場。“他利用自己在操作控制系統(tǒng)上積累的知識，躲避了控制系統(tǒng)的檢查?！倍@些控制系統(tǒng)正是用于審核交易員所完成的操作行為的真實性和有關特性。chiguohua0913@東財池國華CompanyName發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡如果不是2008年1月18日，一筆涉及300億歐元德國股指期貨交易（Germany’sDaxindex）引起了集團管理人員的警覺，凱維埃爾現(xiàn)在也許還在挖掘這個“偷天陷阱”。在這筆交易中，他的同事發(fā)現(xiàn)，交易對手巴德爾銀行（BaaderBank）只是一個規(guī)模中等的德國城市商業(yè)銀行，根本不可能從事數(shù)額如此巨大的交易。也正是在這一天，一個專門調(diào)查小組成立。1月26日，法興集團向公眾發(fā)布一份簡要的調(diào)查報告，49億歐元巨虧浮出水面，市場一片嘩然。chiguohua0913@東財池國華CompanyName欺詐的天才根據(jù)法興的調(diào)查，凱維埃爾采取的手段包括盜用操作人員管理的IT系統(tǒng)權限，用于取消特定的交易行為；偽造虛假操作的數(shù)據(jù)。法興集團主席丹尼爾·布通這樣形容凱維埃爾：“他是一個欺詐的天才。”

chiguohua0913@東財池國華CompanyName案例4：10分鐘的悲劇——3億歐元的巨虧

2008年9月15日上午10：00，擁有158年歷史的美國第四大投資銀行雷曼兄弟公司向法院申請破產(chǎn)保護，消息轉(zhuǎn)瞬間通過電視、廣播和網(wǎng)絡傳遍地球的各個角落。令人匪夷所思的是，在如此明朗的情況下，德國國家發(fā)展銀行10分鐘之后居然按照外匯掉期協(xié)議的交易，通過計算機自動付款系統(tǒng)向雷曼兄弟公司即將凍結的銀行帳戶轉(zhuǎn)入了3億歐元。毫無疑問，3億歐元將是肉包子打狗有去無回。

chiguohua0913@東財池國華CompanyName轉(zhuǎn)賬風波曝光后，德國社會各界大為震驚，輿論普遍認為，這筆損失本不應該發(fā)生，因為此前一天，有關雷曼兄弟公司破產(chǎn)的消息已經(jīng)滿天飛，德國國家發(fā)展銀行應該知道交易的巨大風險。銷量最大的《圖片報》在9月18日頭版的標題中，指責德國國家發(fā)展銀行是“德國最愚蠢的銀行”。德國財政部長佩爾·施泰因布呂克發(fā)誓，一定要將事實查個水落石出并嚴厲懲罰相關責任人。chiguohua0913@東財池國華CompanyName

從10：00到10：10的短短10分鐘，銀行內(nèi)部到底發(fā)生了什么事情，從而導致如此愚蠢的低級錯誤？一家法律事務所受財政部的委托，帶著這個問題進駐德國國家發(fā)展銀行調(diào)查。chiguohua0913@東財池國華CompanyName案例5：邯鄲農(nóng)行被盜案chiguohua0913@東財池國華CompanyNamechiguohua0913@東財池國華CompanyName主犯任曉峰在獄中寫下

金庫管理建議

主犯任曉峰說：“根據(jù)我這次的犯罪經(jīng)過，我把我對銀行金庫管理的一些建議寫出來，希望能對防止犯罪事件的再次發(fā)生，起到一些作用?！眂higuohua0913@東財池國華CompanyName銀行金庫管理制度的建議一、監(jiān)控方面1、應安排專人負責查看監(jiān)控錄像，并定期抽查以前的錄像記錄，查看是否有違規(guī)操作等情況；2、每日必須檢查監(jiān)控設備的正常使用及備份情況，監(jiān)控數(shù)據(jù)備份保存時間最少在3個月以上；3、在非工作時間必須設防110聯(lián)網(wǎng)報警系統(tǒng)，對非工作時間，進入設防范圍或金庫內(nèi)的人員，要馬上向領導匯報詳細情況；4、金庫內(nèi)必須安裝監(jiān)控設備。chiguohua0913@東財池國華CompanyName銀行金庫管理制度的建議二、嚴格執(zhí)行規(guī)章制度1、應安排現(xiàn)金中心主管或副主任每旬查一次金庫，安排現(xiàn)金中心主任每月查一次金庫；2、在查庫時，應先核對記賬情況是否屬實，然后根據(jù)碰庫清單，認真核對現(xiàn)金數(shù)額，對裝好的整包現(xiàn)金，必須打開包進行核對；3、各級領導在查庫時，都不應該在固定時間和日期；4、對重要崗位的人員（如記賬員、管庫員），應實行強制休假制度，在不事先通知情況下，由領導監(jiān)督交接工作；5、應對現(xiàn)金中心的每個崗位，都制定出各自的崗位職責和工作要求，對現(xiàn)金中心工作人員要定期進行思想教育學習。chiguohua0913@東財池國華CompanyName從這些案例我們可以得到什么感想？chiguohua0913@東財池國華CompanyName是否可以得到以下這些啟示？內(nèi)部控制無處不在內(nèi)部控制對企業(yè)的生存、發(fā)展與獲利至關重要企業(yè)需要實施內(nèi)部控制社會需要企業(yè)實施內(nèi)部控制chiguohua0913@東財池國華CompanyName內(nèi)部控制國際發(fā)展從美國、英國、法國等成熟市場經(jīng)濟國家的實踐來看，健全有效的內(nèi)部控制被視為是一種解決公司許多潛在問題的有效方法。內(nèi)部控制可以把公司保持在實現(xiàn)公司戰(zhàn)略和為股東創(chuàng)造價值的軌道上，并且使這個過程中發(fā)生意外的可能性降到最低，使管理層能夠針對瞬息萬變的競爭環(huán)境做出反應，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部組織結構的變化做出調(diào)整，從而實現(xiàn)可持續(xù)增長即“基業(yè)長青”。內(nèi)部控制還可以提高經(jīng)營效率，減少財產(chǎn)損失的風險，并有助于確保財務報表的可靠性及合法合規(guī)性。因此，包括美國的COSO、SEC、AICPA、加拿大的CoCo、巴塞爾銀監(jiān)會、英國的FRA等在內(nèi)的一些權威組織都制定了關于內(nèi)部控制的規(guī)則和指南，如COSO的《內(nèi)部控制——整合框架》、《企業(yè)風險管理——整合框架》。chiguohua0913@東財池國華CompanyName內(nèi)部控制國內(nèi)進展近年來，我國相繼發(fā)生的德隆集團、伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹、新加坡中航油事件等重大事件，或多或少都與企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理缺失有關。這些事件的曝光一方面推動了我國企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會的成立，另一方面促進了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的制定。2008年6月財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（征求意見稿）。2010年即將推出內(nèi)部控制配套指引，并在上市公司正式實施。因此，下一階段我國企業(yè)所面臨的重要任務就是如何貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及其配套指引。chiguohua0913@東財池國華CompanyName3.如何教與學內(nèi)部控制如何教