第七章審計法律責任

民間審計法律責任一、審計法律責任基本概念二、審計法律產(chǎn)生的原因三、審計法律責任對象四、對不同責任對象的法律責任五、審計法律責任的積極意義（一）責任與審計法律責任（二）法律依據(jù)（三）職業(yè)關注程度與過失（四）審計法律責任的類型（五）審計法律責任的訴訟要素一、審計法律責任的基本概念（一）責任與審計法律責任責任積極意義上：社會成員對自己所負擔的任務的認識及相應的行為。消極意義上：社會成員不履行職責時所應承擔的后果。審計責任（auditor‘sresponsibility）根據(jù)法律規(guī)定或合同約定，審計人員必須作出或不作出的一定行為（審計人員在承辦審計業(yè)務中所應履行的職責）。審計法律責任（legalliability）審計人員違反法定義務或約定義務所應承擔的法律后果。定義：是法院在以往的司法判決中所確定的原則。習慣法（不成文法)(commonlaw）特點：受辯護律師、法官權(quán)威性及其觀點影響，針對特定環(huán)境中的特定案例確定判決原則，應用時須考慮其適用性。（二）法律依據(jù)成文法（statutorylaw）定義：是按照立法程序制定和頒布的法律。特點：規(guī)定明確，相對固定，彈性小。我國沒有習慣法，針對注冊會計師提起訴訟的法律依據(jù)主要是成文法。法律依據(jù)的明確是法律責任追究的前提。（三）職業(yè)關注與過失審計應有職業(yè)關注是注冊會計師在計劃和實施審計業(yè)務時必須遵守公認審計準則的要求，至少實施標準的審計實務。保持審計職業(yè)關注的重點采用適當?shù)臉藴省捎檬裁礃藴?；謹慎?zhí)行審計標準——審計行為與標準的符合程度職業(yè)關注的保持程度過失程度的分類過失分類職業(yè)關注程度審計準則的遵循程度備注一般過失缺乏合理的關注（reasonableCare）未能嚴格執(zhí)行引發(fā)訴訟的最主要原因重大過失缺乏最起碼的關注（minimumcare）基本未能執(zhí)行推定欺詐沒有合理的依據(jù)就相信財務報表的表述真實、公允完全未能執(zhí)行特別嚴重的過失，視作欺詐欺詐明知財務報表虛假而故意作不實證明或隱瞞重要事實無視準則要求故意欺騙行為職業(yè)關注程度與過失劃分（四）審計法律責任形式行政責任民事責任刑事責任三種責任既可單處，也可并處。行政責任由政府主管部門實施的行政處罰。對注冊會計師個人的處罰：警告、暫停營業(yè)、吊銷注冊會計師證書對會計師事務所的處罰：

警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷民事責任注冊會計師或會計師事務所給利害關系人造成損失應進行的經(jīng)濟賠償。賠付對象：對委托人的責任對第三者的責任刑事責任注冊會計師犯有刑法所禁止的行為，如故意出具虛假的審計報告，構(gòu)成犯罪，依法判處一定的徒刑。原告：產(chǎn)生了事實上的損失原告：財務報表或建議存在錯誤表述原告（被告）：注冊會計師行為存在過失重在損失的程度強調(diào)損失與錯誤表述間的邏輯關系：★原告是否依賴了錯誤信息；★依賴錯誤信息是否必然導致?lián)p失。界定責任對象及其程度的依據(jù)（四）審計法律責任的訴訟要素社會原因經(jīng)濟原因技術(shù)原因風險原因法律原因道德原因二、審計法律責任產(chǎn)生的原因（一）客戶（二）第三者二、審計法律責任對象保險商投資者財務咨詢服務機構(gòu)政府機構(gòu)債權(quán)人銀行企業(yè)職工公司（股東）信息資源的消費者注冊會計師是否需要對他們承擔均等的法律責任？是否簽訂業(yè)務委托合同？合同關系人（公司）/非合同關系人是否是財務信息和審計報告的直接使用者？現(xiàn)有使用者/潛在使用者是否在審計過程中已知其確切姓名？已知/未知審計法律責任對象的分類角度：事例：A公司為了向銀行申請貸款，應X銀行的要求進行會計報表審計。A公司與天河會計師事務所簽訂了報表審計合同，并言明審計的目的是為了向X銀行及其他銀行申請貸款。審計報告簽發(fā)后，A公司依據(jù)審定后的財務報表向包括X銀行在內(nèi)的多家銀行申請了貸款。同時，又據(jù)以向兩家公司進行定向資金募集。A公司：X銀行：其他銀行：投資者：合同簽署方事先已知其確切姓名的第三方事先不知姓名但可以合理預計的第三者事先不知姓名也難以合理預計的第三者案例中涉及到的利害關系人客戶公司股東第三者直接受益人primarybeneficiaries應預見到的受益人foreseenbeneficiaries可預見到的受益人foreseeablethirdparties20世紀60年代以前唯一的責任對象民間審計的責任對象直接受益人：在審計開始之前，注冊會計師就已知道其確切姓名的第三者?？赏ㄟ^代位求償權(quán)取得與客戶一樣的合約人地位。應預見到的受益人：注冊會計師從總體上知道被審報表的特定用途，但不詳知其姓名的第三者，其依賴財務報表的特定目的可被合理預見?？深A見的其他第三者：范圍廣大而又無法識別的在今后可能與企業(yè)發(fā)生關系的人，例如潛在的債權(quán)人、投資者、雇員、經(jīng)濟分析師等。

事例：A公司為了向銀行申請貸款，應X銀行的要求進行會計報表審計。A公司與天河會計師事務所簽訂了報表審計合同，并言明審計的目的是為了向X銀行及其他銀行申請貸款。審計報告簽發(fā)后，A公司依據(jù)審定后的財務報表向包括X銀行在內(nèi)的多家銀行申請了貸款。案例中涉及到的利害關系人A公司：X銀行：其他銀行：投資者可預見的其他第三者客戶直接受益人應預見到的受益人三、對不同責任對象的法律責任（一）對客戶的責任（二）對第三者的責任對不同責任對象的法律責任對客戶的責任合同責任民事侵權(quán)責任對第三者的責任直接受益人：一般過失應預見到的受益人：一般過失或重大過失可預見到的受益人：重大過失或欺詐口頭協(xié)議合同條款不清合同履行不當違約責任的來源合同責任判罰依據(jù)：審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的情形法定審計業(yè)務約定書非法定審計業(yè)務約定書合同責任定義：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務中因違反合同條款而應予承擔的法律責任。（一）對客戶的責任法定審計與非法定審計有何不同？1、對客戶的合同責任2、對客戶的民事