電大基礎(chǔ)會計課件第四章

第四章借貸記賬法的運(yùn)用第一節(jié)會計核算的基本前提會計核算的基本前提，也叫會計假設(shè)，是會計機(jī)構(gòu)和會計人員在進(jìn)行會計核算時必須依據(jù)的先決條件會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量一

、會計主體會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計工作為其服務(wù)的特定單位、經(jīng)濟(jì)實體或組織，是會計人員核算和監(jiān)督的特定對象。會計主體一般應(yīng)具備三個條件：⑴具有一定數(shù)量的資金；⑵進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動；⑶實行獨(dú)立核算。會計主體假設(shè)的意義：在于明確了會計反應(yīng)和控制的空間范圍。對于某一企業(yè)的會計而言，其服務(wù)的主體就是這一企業(yè)本身（如德賽集團(tuán)），會計核算的對象為這一企業(yè)（如德賽集團(tuán)）的生產(chǎn)經(jīng)營活動二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計主體在可預(yù)見的未來，不會面臨破產(chǎn)清算，其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)正常進(jìn)行。從企業(yè)的存續(xù)時間看，有兩種可能性，一種是持續(xù)經(jīng)營，一種是破產(chǎn)清算。兩種情況采用的會計核算方法是不同的，因此必須做出選擇和判斷，由于企業(yè)的本質(zhì)規(guī)定是持續(xù)經(jīng)營下去，在持續(xù)經(jīng)營中發(fā)展壯大。一般來說，盡管任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險，但不可能預(yù)見何時破產(chǎn)、清算。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)要求將會計建立在一個正常狀態(tài)下而非清算基礎(chǔ)之上，

從而解決了資產(chǎn)的分類、計價以及收入、費(fèi)用的確認(rèn)問題三、會計分期會計分期是指將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營活動過程人為地劃分為等距的時間段落。對會計主體的持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行期間劃分，其目的是為了分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計報告，定期提供會計主體的財務(wù)信息，以滿足各方的需要。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則將會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起訖日期采用公歷日期，即會計年度與公歷年度相同，從公歷1月1日開始到12月31日為止。四、貨幣計量

貨幣計量假設(shè)是指采用貨幣計量單位核算和監(jiān)督會計主體的經(jīng)濟(jì)活動情況，以貨幣價值形式反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，是會計計量的最佳選擇，在此基礎(chǔ)上并假定貨幣幣值穩(wěn)定。我國統(tǒng)一會計制度規(guī)定，貨幣計量采取人民幣作為記賬本位幣。會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的，如外商投資企業(yè)，可以選用某種外幣作為記賬本位幣，但向國內(nèi)編制會計報表時應(yīng)折算為人民幣反映。第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算一、籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)容投資者的投資方式投資者投入的資本金，在會計上稱為“實收資本”（即啟動資金）貨幣資金實物投資無形資產(chǎn)投資（一）籌備資金投資者投入的資本金借款二、資金投入的核算銀行存款應(yīng)用的帳戶+-固定資產(chǎn)+-無形資產(chǎn)+-短期借款+-長期借款+-實收資本+原材料+-資本公積-+庫存現(xiàn)金+-分錄借：銀行存款固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)原材料貸：實收資本累計折舊例P71~72完成習(xí)題一第三節(jié)采購業(yè)務(wù)的核算采購成本：買價、外地運(yùn)雜費(fèi)、包裝、搬運(yùn)、整理費(fèi)稅金：增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅管理費(fèi)用：采購員差旅費(fèi)、市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、倉庫保管費(fèi)1一、材料采購的基本內(nèi)容2、賬戶在途物資采購成本已驗收入庫的采購成本尚未運(yùn)達(dá)的在途材料成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)的減少計提的稅費(fèi)原材料已驗收入庫材料實際成本生產(chǎn)耗用材料的實際成本庫存材料實際成本應(yīng)付帳款已償還的金額應(yīng)付購買材料接受勞務(wù)應(yīng)付的款項尚未償還的金額庫存現(xiàn)金收入支出庫存金額周轉(zhuǎn)材料核算同原材料二、材料采購的核算借：原材料1、購入材料、貸款已付貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金借：原材料2、購入材料、貸款未付貸：應(yīng)付帳款應(yīng)付票據(jù)3、已付款、未到貨（1）付款：借：在途物資貸：銀行存款（2）到貨：借：原材料貸：在途物資4、預(yù)付賬款資產(chǎn)類科目購入一種材料3、將采購費(fèi)用計入材料成本發(fā)生的采購費(fèi)用購入多種材料直接計入該種材料成本采用一定方法分配計入多種材料成本分配率=待分配的費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)之和各對象應(yīng)分配費(fèi)用=該對象標(biāo)準(zhǔn)*分配率最后分配對象費(fèi)用=總費(fèi)用-其他已分配費(fèi)用（倒減）12月8日從星海公司購入甲、乙兩種材料，甲材料2000千克，單價12元，乙材料3000千克，單價9元，增值稅稅率17%；兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等采購費(fèi)用共計600元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。按照購入材料的重量作為分配標(biāo)準(zhǔn)計算甲、乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用。采購費(fèi)用分配率＝600÷（2000＋3000）＝0.12（元/千克）甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用＝2000×0.12＝240（元）乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用＝3000×0.12＝360（元）甲材料采購成本＝2000×12＋240＝24240（元）乙材料采購成本＝3000×9＋360＝27360（元）例在實際工作中，材料采購成本的計算是通過編制“材料采購成本計算單”進(jìn)行的，見表5—1。材料名稱計量單位數(shù)量單價買價采購費(fèi)用總成本單位成本甲材料千克200012240002402424012.12乙材料千克3000927000360273609.12合計—5000—5100060051600—表5—1材料采購成本計算單

金額單位：元成本項目A材料數(shù)量（千克）總成本（元）

B材料數(shù)量（千克）總成本（元）買價采購費(fèi)用(0.2)采購成本500020000

1000210001000050000200052000在途物資成本計算單分配率=3000/（5000+10000）=0.2（元/千克）完成課本習(xí)題一，形考習(xí)題二P78第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計分錄生產(chǎn)成本：原材料、燃料和動力、工人工資、福利費(fèi)、制造費(fèi)用是制定產(chǎn)品售價的依據(jù)，可以從產(chǎn)品銷售中得到補(bǔ)償。制造費(fèi)用：不能直接計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。如：車間管理人員工資、生產(chǎn)設(shè)備折舊、車間辦公費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)生產(chǎn)成本生產(chǎn)中耗去的全部生產(chǎn)費(fèi)用已完工的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用尚未完成的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（一）設(shè)置帳戶制造費(fèi)用各項間接生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)計入有關(guān)成本帳戶生產(chǎn)費(fèi)用無余額管理費(fèi)用各種管理費(fèi)轉(zhuǎn)入“本年利潤”數(shù)應(yīng)付職工薪酬已支付的工資、福利應(yīng)支付的工資福利尚未支付的工資、福利無余額累計折舊已減少的折舊額提取的折舊費(fèi)已提折舊庫存商品已驗收入庫的各種產(chǎn)成品成本發(fā)出的產(chǎn)成品成本庫存數(shù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算方法借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料借：2、工資及福利費(fèi)的核算生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：

應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用1、材料費(fèi)用的核算貸：應(yīng)付職工薪酬按照新財務(wù)通則，職工福利費(fèi)已經(jīng)不再按照工資總額計提，發(fā)生的福利支出據(jù)實處理，

累計折舊已注銷數(shù)計提的折舊額累計折舊額可以了解固定資產(chǎn)的新舊程度，損耗的價值分別計入產(chǎn)品的成本或期間費(fèi)用，隨著產(chǎn)品的銷售可從收入中得到彌補(bǔ)借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用分錄：貸：累計折舊折舊期:房屋建筑20年火車輪船機(jī)器10年進(jìn)口車15年電子設(shè)備汽車摩托生產(chǎn)工具家具5年折舊：固定資產(chǎn)在使用中的損耗的價值完成習(xí)題1、計提固定資產(chǎn)折舊2000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊1400元，管理部門600元。2、計提固定資產(chǎn)折舊3500元，其中管理部門2000元，銷售部門1500元。1、借：管理費(fèi)用600

制造費(fèi)用1400

貸：累計折舊20002、借：管理費(fèi)用2000銷售費(fèi)用1500

貸：累計折舊35003、制造費(fèi)用和期間費(fèi)用的核算制造費(fèi)用計入產(chǎn)品成本借：“生產(chǎn)成本”——xx產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用差旅費(fèi)的核算：先借后用，用后報銷1、借款：借：其他應(yīng)收款——xx貸：庫存現(xiàn)金2、報銷：借：管理費(fèi)用（核準(zhǔn)實報額）貸：其他應(yīng)收款——xx計入當(dāng)期“本年利潤”跨期發(fā)生的收入和費(fèi)用

（一）應(yīng)計費(fèi)用應(yīng)付的本期已受益，但尚未支付款項的費(fèi)用如：借款、票據(jù)利息租金通過“應(yīng)付利息”設(shè)備修理費(fèi)+計算提取-支付借：例：借款利息財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息預(yù)提時借：銀行存款貸：應(yīng)付利息付息時（二）應(yīng)計收入應(yīng)收但尚未收到款項的收入房屋租金設(shè)備、包裝物租金通過“其他應(yīng)收款”來調(diào)整投資性質(zhì)存款利息收入+計入-收到時核算范圍P221借：其他應(yīng)收款貸：其他業(yè)務(wù)收入調(diào)整分錄（三）預(yù)付費(fèi)用一年內(nèi)攤銷完的預(yù)付保險金預(yù)付租金通過“其他應(yīng)收款”調(diào)整預(yù)付報刊定閱費(fèi)+支付時-到期攤銷時借：銀行存款貸：