第三章 我國審計(jì)的組織形式

財(cái)務(wù)管理122班第二小組小組成員：吳昱霏馬夢迪李珊珊于子群王偉峰趙小寧劉靜宜都美君第三章我國審計(jì)的組織形式

CONTENTS政府審計(jì)機(jī)關(guān)01目錄內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)02民間審計(jì)組織03注冊會計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任04第一節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān)

1、概念政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員2、模式根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系，政府審計(jì)立法模式：審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)構(gòu)行政模式：隸屬于行政機(jī)構(gòu)司法模式：隸屬于司法體系，擁有司法權(quán)的

獨(dú)立模式：獨(dú)立于立法、行政、司法之外3、體制根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)對地方審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的不同，審計(jì)機(jī)關(guān)有三種領(lǐng)導(dǎo)體制。一是垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即全國審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一由最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。二是非垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即各級審計(jì)機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)本級的審計(jì)工作，上下級審計(jì)機(jī)關(guān)之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。三是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即上級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，下級審計(jì)機(jī)關(guān)向本級政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。4、我國的設(shè)置我國實(shí)行的是行政審計(jì)模式，國務(wù)院和縣級以上人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)。我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在這種體制下，審計(jì)業(yè)務(wù)以上一級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。5、我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)的原則。中央政府國家審計(jì)機(jī)關(guān)——審計(jì)署地方政府國家審計(jì)機(jī)關(guān)——縣級以上審計(jì)廳、局派出機(jī)構(gòu)——審計(jì)特派員辦事處二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限1、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)2、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限3、政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動的原則（1）合法性原則（2）獨(dú)立性原則（3）強(qiáng)制性原則三、政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，與財(cái)政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

1、政府審計(jì)的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（側(cè)面與整體）

2、政府審計(jì)的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（本部門效益與政府和全體人民利益）

3、政府審計(jì)實(shí)施了對國民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（更全面）四、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下屬的、一個(gè)由聯(lián)合國成員國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的永久性國際審計(jì)組織，聯(lián)合國組織及其任何一個(gè)專門中的所有成員國的最高審計(jì)組織均可參加，但各國政府對國際審計(jì)組織不承擔(dān)任何義務(wù)。第二章內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1.內(nèi)部審計(jì)：

是指由部門或單位內(nèi)部相對獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對本部門或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評價(jià)，查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。2.分類：部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

不管是部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，都有其專職業(yè)務(wù)，其性質(zhì)和會計(jì)檢查并不相同，因此必須單獨(dú)設(shè)立，并由本部門或本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。二、內(nèi)部審計(jì)的特征1.我國內(nèi)部審計(jì)的特征：(1)服務(wù)上的內(nèi)向性。（東西共有）(2)審查范圍的廣泛性。（東西共有）(3)作用的穩(wěn)定性。（我國內(nèi)部審計(jì)的重要特征）(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。（我國內(nèi)部審計(jì)的重要特征）2.與外部審計(jì)比較具有的特征：審計(jì)對象確定；審計(jì)范圍廣；審計(jì)機(jī)構(gòu)相對獨(dú)立；審計(jì)目的內(nèi)向服務(wù)；審計(jì)時(shí)間的經(jīng)常性與及時(shí)性；審計(jì)結(jié)論的非強(qiáng)制性；更側(cè)重于內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限我國的部門和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是依據(jù)審計(jì)條例和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)而建立的，為了便于其行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，在法規(guī)中對其職責(zé)權(quán)限也作了明確規(guī)定。

1.職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。7項(xiàng)

2.職權(quán)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中，有規(guī)定的職權(quán)。此外還規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限。四、內(nèi)部審計(jì)理想的位置五、國際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)——內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會西方內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，一般有：

1.受本單位主計(jì)長領(lǐng)導(dǎo)。

2.受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。

3.受本單位董事會或其下屬的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)。

4.受本單位董事會下設(shè)的審計(jì)委員會和主計(jì)長雙重領(lǐng)導(dǎo)。

1987年年間，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在美國紐約舉行了理事會，經(jīng)過討論通過，批準(zhǔn)中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會以國家分會形式加入該組織。第三節(jié)民間審計(jì)組織

一、民間審計(jì)組織和人員

1、民間審計(jì)組織

2、民間審計(jì)人員1、民間審計(jì)組織--會計(jì)師事務(wù)所

－會計(jì)師事務(wù)所的組織形式

--獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所

--普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所

--股份有限公司制會計(jì)師事務(wù)所

--有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所--特殊普通合伙會計(jì)師事務(wù)所--國際四大會計(jì)師事務(wù)所

--獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所

是由具有注冊會計(jì)師職業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：人員需要少，容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，易于承辦會計(jì)咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)；

缺點(diǎn)：無力承辦大型業(yè)務(wù)。--普通合伙制會計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上的注冊會計(jì)師組成的合伙組織，合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

優(yōu)點(diǎn)：責(zé)任大，在風(fēng)險(xiǎn)牽制和共同利益的驅(qū)動下，事務(wù)所能強(qiáng)化專業(yè)發(fā)展，提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力；

缺點(diǎn)：建立大型的國際事務(wù)所較難，合伙人一方出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊會影響到整個(gè)事務(wù)所。

--股份有限公司制會計(jì)師事務(wù)所

是由注冊會計(jì)師認(rèn)購會計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購的股份對會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。

優(yōu)點(diǎn)：規(guī)模擴(kuò)大快，承辦大型業(yè)務(wù)；

缺點(diǎn)：降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對職業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。--有限責(zé)任合伙制會計(jì)師事務(wù)所

是事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對個(gè)人的執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。既能擴(kuò)大規(guī)模，又能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

（2）民間審計(jì)人員民間審計(jì)人員主要由注冊會計(jì)師組成。

取得CPA資格的途徑：考試；考核。取得CPA資格，加入一家事務(wù)所，具有兩年以上工作經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)批準(zhǔn)注冊后方可執(zhí)業(yè)－執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師。助理會計(jì)師（AssistantAccountants）副會計(jì)師(SeniorAssistantAccountants)高級會計(jì)師(SeniorAccountants)經(jīng)理(Manager)合伙人(Partners)國際會計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)助理人員和其他工作人員注冊會計(jì)師部門經(jīng)理副主任會計(jì)師主任會計(jì)師我國會計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍1、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍—外國

（1）審計(jì)服務(wù)

—會計(jì)報(bào)表審計(jì)

—鑒證服務(wù)（2）稅務(wù)服務(wù)（3）管理咨詢（4）資產(chǎn)評估（5）會計(jì)服務(wù)

2.民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍——中國（1）審計(jì)業(yè)務(wù)

—會計(jì)報(bào)表審計(jì)

—驗(yàn)資審計(jì)

—企業(yè)合并、分立、清算中的審計(jì)

—法律、