電力物資有限公司稅收調(diào)研報告

A省電力物資有限公司稅收調(diào)研報告為進(jìn)一步提高對大企業(yè)個性化納稅服務(wù)能力；提高納稅人對稅法的尊重度；提高納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的滿意度，幫助企業(yè)有針對性的識別稅收風(fēng)險管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大限度的減少納稅成本，促進(jìn)我市重點(diǎn)行業(yè)大企業(yè)快速健康發(fā)展。根據(jù)A市國家稅務(wù)局《XX文件》，調(diào)研小組對A省電力物資有限公司的2009年1月1日至2011年12月31日的納稅情況進(jìn)行了服務(wù)與遵從調(diào)研，現(xiàn)將調(diào)研情況報告如下:一、企業(yè)基本情況1、 企業(yè)組織架構(gòu)、生產(chǎn)流程和產(chǎn)能規(guī)模等基本情況；A省電力物資有限公司2006年11月成立,是A省電力公司全資子公司,注冊資本****萬元,受電力公司委托實(shí)施物資集中采購、配送和結(jié)算工作，承擔(dān)電力公司生產(chǎn)建設(shè)物資保障工作。2011年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入***億元，凈利潤****萬元。2、 企業(yè)行業(yè)地位、重大經(jīng)營戰(zhàn)略變化及其對稅收的影響；該公司主要承接省電力公司用戶投資及居配項目的物資采購任務(wù)，采購量比較穩(wěn)定，未發(fā)生重大經(jīng)營戰(zhàn)略變化。3、 企業(yè)財務(wù)核算特點(diǎn)，財稅差異處理情況；該公司集中采購后，按物價局批文收取費(fèi)用（綜合服務(wù)費(fèi)，費(fèi)率一般不超過3%），并集中銷售給省電力公司下屬各單位，交納增值稅及相關(guān)附加。財務(wù)處理與稅法規(guī)定基本相同。4、 企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險控制制度建設(shè)及執(zhí)行情況；該公司平時能加強(qiáng)內(nèi)部稅收風(fēng)險控制，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定及時足額交納有關(guān)稅金。并聘請相關(guān)稅務(wù)師事務(wù)所對公司辦理稅收申報及籌劃工作。積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)組織各類稅法培訓(xùn)，了解稅法最新政策。5、 企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策及變化情況，以及對稅收的影響；未享受稅收優(yōu)惠政策。6、 企業(yè)稅收籌劃、關(guān)聯(lián)交易造成稅收在境內(nèi)外和地區(qū)轉(zhuǎn)移的情況；公司無關(guān)聯(lián)交易造成稅收在境內(nèi)外和地區(qū)轉(zhuǎn)移的情況。7、企業(yè)三年間評估、稽查、風(fēng)險應(yīng)對和大企業(yè)自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題和整改情況；從系統(tǒng)查閱到，B稽查局于2011年對該公司2008-2010年納稅情況進(jìn)行了檢查，并出具稅務(wù)行政處理決定書等文書，該公司支付管理費(fèi)發(fā)票非該單位抬頭金額****元，補(bǔ)2009年企業(yè)所得稅***元，罰款***元，加收滯納金*****元已全部入庫。2012年直屬分局對其增值稅稅負(fù)進(jìn)行納稅評估，未發(fā)現(xiàn)需整改問題。（A省電力物資評估報告）（一）增值稅方面1．企業(yè)增值稅申報數(shù)據(jù)分析2009-2011年分月申報數(shù)：疑點(diǎn)一：增值稅零申報月份為2009年1-7月、12月，2010年無，2011年12月；期末留抵?jǐn)?shù)較大月份為2009年1月、4月、12月及2011年12月。重點(diǎn)關(guān)注上述4個月份是否存在發(fā)出商品未及時做收入情況或隱瞞收入（無償調(diào)撥）？審核其存貨、預(yù)收賬款賬戶、應(yīng)收賬款。經(jīng)審計，該企業(yè)正常進(jìn)貨不經(jīng)過庫存商品賬戶核算，庫存商品科目下設(shè)二級科目備品備件，專門核算其為省電力公司購進(jìn)的備品（主要為變壓器），長期掛賬，不做銷售。2．增值稅申報附表數(shù)據(jù)：2011年11月增值稅申報表附表一顯示：項目欄次應(yīng)稅貨物17%稅率

份數(shù)

銷售額

銷項稅額

防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票1非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票2開具普通發(fā)票3未開具發(fā)票4小計5=1+2+3+45納稅檢查調(diào)整6合計7=5+672011年12月份增值稅申報表附表一顯示：項目欄次應(yīng)稅貨物17%稅率

份數(shù)

銷售額

銷項稅額

防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票1非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票2開具普通發(fā)票3未開具發(fā)票4小計5=1+2+3+45納稅檢查調(diào)整6合計7=5+67疑點(diǎn)二：經(jīng)查閱三年分月增值稅申報表附表，僅有上述兩個月存在未開具發(fā)票銷售情況，是否存在人為調(diào)節(jié)稅款入庫時間情況？屬于人為調(diào)節(jié)稅款入庫時間。3、增值稅稅負(fù)率分析2009年2010年2011年所得稅營業(yè)收入營業(yè)成本毛利率測算增值稅稅負(fù)率疑點(diǎn)三：增值稅稅負(fù)低于行業(yè)稅負(fù)。該公司銷售采取統(tǒng)一招標(biāo)采購后，經(jīng)A省物價局批準(zhǔn),該公司每年與A省電力公司簽訂委托采購合同,合同規(guī)定了銷售價格,一般物資在進(jìn)價的基礎(chǔ)上上浮2%的價格,大型設(shè)備上浮1.3%的價格,故毛利率很低,導(dǎo)致增值稅稅負(fù)低。需核實(shí)其物價局文件有效期，有無平銷返利行為。審計后，疑點(diǎn)排除。4、銷售對象核實(shí)：疑點(diǎn)四：經(jīng)了解該企業(yè)銷售特點(diǎn)，其銷售對象均為全省電力公司下屬企業(yè)，通過防偽稅控系統(tǒng)查詢發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)三年內(nèi)共向70家單位開具增值稅專用發(fā)票12892份，其中有兩戶外省企業(yè)（北京，上海各一戶），需重點(diǎn)核實(shí)。北京公司為國家電網(wǎng)，上海企業(yè)為華東電網(wǎng)。其向A省黃埔再生資源利用有限公司開具發(fā)票為替省電力公司處置報廢變壓器等設(shè)備。（二）企業(yè)所得稅方面1、所得稅稅負(fù)率：2009年

所得稅稅負(fù)0.05%2010年

所得稅稅負(fù)0.18%2011年

所得稅稅負(fù)0.38%應(yīng)納所得稅額所得稅營業(yè)收入所得稅稅負(fù)毛利率疑點(diǎn)五：所得稅稅負(fù)與毛利率增長不配比，2009年度所得稅稅負(fù)明顯偏低，需重點(diǎn)核實(shí)其期間費(fèi)用及納稅調(diào)整項目變動情況。期間費(fèi)用中主要為財務(wù)費(fèi)用較大，審計了相關(guān)合同，2009年因金融危機(jī)，國際市場銅價下跌，該公司與供貨商簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議，提前采購，資金壓力較大，存在大量短期借款利息支出。2、所得稅申報附表調(diào)整情況：疑點(diǎn)六：匯算清繳納稅調(diào)整數(shù)變化。從系統(tǒng)調(diào)取該企業(yè)所得稅申報信息發(fā)現(xiàn)，其2009年所得稅匯算清繳進(jìn)行了兩次申報，第二次申報時納稅調(diào)整增加額為387.62萬元，大于其初次申報及鑒證報告填列的的150.34萬元，其余數(shù)額不變。屬人為調(diào)整，配合評估。3、期間費(fèi)用率變化情況2009年2010年2011年銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用營業(yè)收入費(fèi)用率疑點(diǎn)七：期間費(fèi)用真實(shí)性核實(shí)。三年間銷售費(fèi)用一直為零，管理費(fèi)用較為平穩(wěn)，財務(wù)費(fèi)用變化較大，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注管理費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)性，有無列支母公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)情況；財務(wù)費(fèi)用中的利息收入情況。采取抽查法，抽取了部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會議費(fèi)憑證。未發(fā)現(xiàn)異常。4、存貨變動情況疑點(diǎn)八：是否存在隱瞞收入或無償調(diào)撥物資情況。經(jīng)審核其分月存貨余額，該企業(yè)存貨變動情況較小，2009年10月，2010年1-9月，11-2011年1月，2011年4-12月存貨余額未發(fā)生變動，且期末存貨余額與當(dāng)期留抵稅款不配比。（三）、稅源管理平臺提示風(fēng)險分析：疑點(diǎn)九：管理費(fèi)用中其他費(fèi)用、差旅費(fèi)與該公司人員相關(guān)性，參考數(shù)據(jù)-企業(yè)花名冊、工資表。均已核實(shí)，該公司現(xiàn)有人員**余人，編制在省電力公司，主要工資薪金支出從省電力公司列支，在物資公司列支工資薪金每年****萬元。（四）普通發(fā)票真?zhèn)螌徍耍阂牲c(diǎn)十：費(fèi)用列支所用票據(jù)真?zhèn)涡猿椴椤Ｊf元以上發(fā)票上網(wǎng)比對，未發(fā)現(xiàn)問題。三、風(fēng)險應(yīng)對方法（一）制作風(fēng)險情況統(tǒng)計表結(jié)合上述案頭分析的十個風(fēng)險點(diǎn)，制作《風(fēng)險情況統(tǒng)計表》，由企業(yè)進(jìn)行自述排查。（二）實(shí)地約談納稅人，準(zhǔn)備進(jìn)行內(nèi)控測試（三）開展內(nèi)控測試，確定重要性水平（四）實(shí)地審計，消除風(fēng)險點(diǎn)（五）提出建議，預(yù)防風(fēng)險該公司主要業(yè)務(wù)部門有計劃處、合同采購處、物資配送處、物資監(jiān)造處、驗審結(jié)算處、財務(wù)處、物資綜合處、綜合管理處，各部門按各自崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，建立內(nèi)部控制制度和工作規(guī)章制度，內(nèi)控涵蓋公司經(jīng)營全內(nèi)容包括物資采購、質(zhì)量監(jiān)督、資產(chǎn)管理、福利薪酬、員工管理等各個方面。內(nèi)部控制比較健全，管理層重視稅務(wù)工作，在綜合管理處設(shè)立內(nèi)審崗位，在會計處也有稅務(wù)崗位，內(nèi)審和財稅人員都是具備專業(yè)能力員工。省電力公司審計部財務(wù)部每年也對子公司進(jìn)行專項審查。內(nèi)控體系中有稅收風(fēng)險管理內(nèi)容，公司能積極開展稅收知識培訓(xùn)，了解最新財稅政策。與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通順暢、未發(fā)生過重大稅收違法行為或稅企爭議、復(fù)議、訴訟等。主要通過觀察、詢問、檢查、再執(zhí)行等方法對內(nèi)控信息化系統(tǒng)測試，包括收入確認(rèn)、成本費(fèi)用確認(rèn)、資產(chǎn)管理、報表等各方面。確定該公司內(nèi)控制度較為完善，因會計差錯造成人為涉稅風(fēng)險可能性較低。重點(diǎn)審計了2009年1-7月、12月，2011年12月；期末留抵?jǐn)?shù)較大月份為2009年1月、4月、12月及2011年12月份庫存商品、主營業(yè)務(wù)收入等賬戶。發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)庫存商品賬戶余額主要為其備品、備件。調(diào)閱明細(xì)賬后發(fā)現(xiàn)，備品備件賬戶主要反映其母公司在全省預(yù)備的備用變壓器等設(shè)備，長期掛在物資公司賬上，實(shí)際貨物存放與省電力公司下屬各供電公司倉庫，物資公司已無實(shí)際控制權(quán)。調(diào)研小組向該公司提出：物資公司將備品備件已實(shí)際交付省電力公司，應(yīng)及時作銷售處理。審計中發(fā)現(xiàn)新風(fēng)險點(diǎn)：1、收到個稅返