醫(yī)院成本核算

醫(yī)院成本核算介紹一、醫(yī)院成本的概念和分類醫(yī)院成本的分類：1、按照成本計(jì)入方式可分為直接成本和間接成本。直接成本：能夠直接計(jì)入支出的成本。涉及基本工資、補(bǔ)貼工資、其它工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、修繕費(fèi)、購置費(fèi)和其它費(fèi)用。間接成本：指不能直接計(jì)入，需要通過分?jǐn)偟某杀?。涉及醫(yī)院行政管理部門和后勤部門發(fā)生的各項(xiàng)支出以及職工教育費(fèi)、咨詢訴訟費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備、科研費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等。2、按照其與某一種成本對象的變化關(guān)系可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。固定成本：指在一定時(shí)期，一定業(yè)務(wù)服務(wù)量范疇內(nèi)，成本總額保持相對穩(wěn)定，不受服務(wù)量變化的成本。如房屋、設(shè)備折舊，人員工資等。變動(dòng)成本：指成本總額與服務(wù)量呈正比例變化的成本。如：醫(yī)療活動(dòng)中消耗的材料、試劑等。混合成本：指成本隨服務(wù)量的變化而變化，但不保持一定的比例關(guān)系的成本?？煞譃椋喊牍潭ǔ杀?、半變動(dòng)成本、延期變動(dòng)成本。二、醫(yī)院成本核算的概念醫(yī)院的成本核算是指醫(yī)院遵照一定的成本核算原則，對醫(yī)療服務(wù)過程中所發(fā)生的人力、物力和財(cái)力進(jìn)行控制，有效配備有限的衛(wèi)生資源，為醫(yī)院經(jīng)營管理提供決策信息。三、醫(yī)院實(shí)施成本核算的目的醫(yī)院實(shí)施成本核算，其目的是通過對醫(yī)院和醫(yī)療服務(wù)成本的核算與管理，更新醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的觀念，提高醫(yī)院全體員工的成本意識(shí)，減少浪費(fèi)，從而提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)下的競爭能力。加強(qiáng)對醫(yī)院資產(chǎn)的分級管理，避免國有資產(chǎn)流失。增進(jìn)醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效、低耗，增強(qiáng)醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)條件下的競爭能力。精確及時(shí)地計(jì)算醫(yī)院的成本費(fèi)用和消耗，客觀反映不同服務(wù)對象的醫(yī)療需求。改善經(jīng)濟(jì)管理的辦法和手段，增進(jìn)管理的科學(xué)化、當(dāng)代化。合理分派衛(wèi)生資源，以最少的投入，獲得最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。為醫(yī)院的經(jīng)營決策和獎(jiǎng)酬分派提供信息。四、醫(yī)院成本核算的原則1、實(shí)際（歷史）成本原則2、可比性原則3、一致性（一貫性）原則4、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則5、分別核算原則6、收支配比原則醫(yī)院成本核算的基本原則是：擬定成本核算對象，堅(jiān)持“主細(xì)次簡”的原則；控制成本開支范疇，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則；歸集費(fèi)用，堅(jiān)持“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則；費(fèi)用分派，堅(jiān)持誰受益誰分派的原則；對全部者資產(chǎn)保全原則；會(huì)計(jì)核算穩(wěn)健原則；會(huì)計(jì)核算配比原則；經(jīng)營者風(fēng)險(xiǎn)原則。五、醫(yī)院成本核算的目的1、優(yōu)化衛(wèi)生資源配備，提高衛(wèi)生資源運(yùn)用效率。2、減少成本開支，積累醫(yī)院發(fā)展資金。3、為國家理順醫(yī)院價(jià)格關(guān)系，合理賠償衛(wèi)生消耗提供根據(jù)。4、完善分派機(jī)制。5、減少服務(wù)成本，減輕病人負(fù)擔(dān)。6、搞好成本決策分析，推動(dòng)醫(yī)院整體良性運(yùn)轉(zhuǎn)。醫(yī)院成本核算現(xiàn)階段醫(yī)院的生存與發(fā)展處在社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完全成熟，現(xiàn)行的醫(yī)院賠償機(jī)制是預(yù)算補(bǔ)貼和醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營收入的疊加形式。政府對醫(yī)院的預(yù)算補(bǔ)貼同比呈下降趨勢，而客觀上醫(yī)院運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)負(fù)荷卻不停加重，醫(yī)院的生存與發(fā)展越來越依賴于本身的醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營收入，醫(yī)療制度改革勢在必行。但是，醫(yī)院是福利性的公益事業(yè)單位，不能單純地追求經(jīng)濟(jì)效益，并且醫(yī)療收費(fèi)是由政府統(tǒng)一定價(jià)的，因此，醫(yī)院提高效益的重點(diǎn)只有借鑒公司管理經(jīng)驗(yàn)，減少醫(yī)院運(yùn)行成本，力求在資產(chǎn)經(jīng)營上有所突破。成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)工作，成本核算工作的深度和層次直接影響醫(yī)院管理的成效。因此，醫(yī)院實(shí)施成本核算是醫(yī)院管理者的規(guī)定，是適應(yīng)現(xiàn)在醫(yī)療市場競爭的需要，也是客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的規(guī)定。1成本核算的意義成本核算是減少醫(yī)院成本的有效途徑由于數(shù)年來醫(yī)院采用事業(yè)單位的管理模式實(shí)施差額預(yù)算，每年除正常的國家財(cái)政補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)外，還能夠從行業(yè)主管部門爭取一部分基建撥款、設(shè)備購置專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，造成某些醫(yī)院經(jīng)營上沒有壓力，拼命爭投資、爭設(shè)備，但疏于管理，設(shè)備管理家底不清，狀況不明，賬、卡、物不符，損壞丟失嚴(yán)重。通過成本核算，能夠清晰地看到醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中消耗的人力、物力、財(cái)力，能夠嚴(yán)格審核多個(gè)消耗與否符合醫(yī)院的開支范疇和開支原則，找出醫(yī)療管理中存在的局限性；有助于節(jié)省支出、減少消耗、提高效益、避免冗員及儀器設(shè)備閑置、浪費(fèi)。這樣，不僅能夠減少醫(yī)院運(yùn)行成本和醫(yī)療費(fèi)用，還能夠減輕病人的負(fù)擔(dān)，既符合社會(huì)的規(guī)定和病人的根本利益，同時(shí)，也是吸引病人就醫(yī)的重要手段。成本核算是深化醫(yī)院財(cái)務(wù)制度改革的需要隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善、城鄉(xiāng)職工醫(yī)療保險(xiǎn)制的全方面推行、藥品價(jià)格的改革、區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃的實(shí)施及社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的建立，“醫(yī)藥分開核算分別管理”方法的出臺(tái)以及醫(yī)療需求的新變化，客觀上規(guī)定拓展與深化、規(guī)范與嚴(yán)格醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理。醫(yī)院實(shí)施成本核算，從會(huì)計(jì)工作上是由預(yù)算會(huì)計(jì)向成本會(huì)計(jì)、管理睬計(jì)轉(zhuǎn)變；從會(huì)計(jì)制度上，是收付實(shí)現(xiàn)制向責(zé)權(quán)發(fā)生制的根本變革。實(shí)施成本核算后，不管從核算對象、核算辦法、結(jié)賬基礎(chǔ)、賬務(wù)解決等各方面都不同于以往，需要通過一系列的改革。這樣，在醫(yī)院成本核算工作開展不停完善、不停深化的同時(shí)，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、分析、評定，著力建立科學(xué)化、規(guī)范化、理性化的經(jīng)濟(jì)管理體制，使醫(yī)院會(huì)計(jì)走向有組織、有競爭、有活力的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作。成本核算是提高醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的需要醫(yī)院作為社會(huì)醫(yī)療保障服務(wù)單位，服務(wù)效益最大化是醫(yī)院的根本出發(fā)點(diǎn)。通過成本核算，以提高勞動(dòng)效益、病床使用率、設(shè)備運(yùn)用率等多個(gè)工作效益，達(dá)成診治病人多、醫(yī)療質(zhì)量高、負(fù)擔(dān)的費(fèi)用少、社會(huì)效益好的目的；同時(shí)，醫(yī)院本身在確保醫(yī)療質(zhì)量的前提下，成本越低、經(jīng)濟(jì)效益越好，以較少的勞動(dòng)消耗獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院實(shí)施成本核算，也為國家調(diào)控醫(yī)療服務(wù)市場，制訂對的的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，確立合理的賠償機(jī)制提供最基礎(chǔ)、最確切的數(shù)據(jù)。2成本核算的難點(diǎn)責(zé)任中心的劃分責(zé)任中心的劃分是為了劃清管理范疇，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行業(yè)績考核；可分為利潤中心和成本中心，根據(jù)不同的規(guī)定可劃分出不同的責(zé)任中心。既能夠按科室、按班組分，也能夠按病種、項(xiàng)目分，還能夠按服務(wù)類型分。如果責(zé)任中心劃分過粗，達(dá)不到管理的規(guī)定，失去成本核算的意義；如果責(zé)任中心劃分過細(xì)，加重了工作量，造成不必要的負(fù)擔(dān)。因此，具體應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際狀況：醫(yī)院管理規(guī)定達(dá)成的程度、資料提供的明細(xì)程度、電算化解決數(shù)據(jù)的程度等。內(nèi)部服務(wù)的定價(jià)內(nèi)部服務(wù)價(jià)格是醫(yī)院內(nèi)部有關(guān)責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或提供勞務(wù)的結(jié)算價(jià)格。內(nèi)部服務(wù)價(jià)格的制訂是輔助費(fèi)用分?jǐn)偟幕A(chǔ)，直接會(huì)影響到責(zé)任中心責(zé)、權(quán)、利的轉(zhuǎn)移；有助于明確責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有助于責(zé)任中心的業(yè)績考核，有助于制訂對的的經(jīng)營決策。因此，如何合理地制訂內(nèi)部服務(wù)價(jià)格是成本核算的重中之重。內(nèi)部服務(wù)價(jià)格的制訂要以對的反映成本為原則，力求將其對科室效益評定和利益分派的影響因素降至最小，可參考市場價(jià)格，也可采用成本轉(zhuǎn)移的方法。收入的分派對于利潤中心來說，獲得收入的多少與成本支出的比率（利潤率）是考核的重要指標(biāo)。但是，往往一項(xiàng)收入不是由一種利潤中心獲得，而是幾個(gè)利潤中心合作而來的。因此，要對多個(gè)利潤中心共同獲得的收入進(jìn)行分派。分派的原則直接影響到各利潤中心的效益、業(yè)績。因此，擬定收入分派的原則應(yīng)遵照誰付出誰受益的原則，參考同行的分派辦法，結(jié)合本身的特點(diǎn)，合理制訂收入分派的原則。管理費(fèi)用的核算管理費(fèi)用是行政管理部門為組織管理醫(yī)院而產(chǎn)生的不可避免的行政（后勤）管理成本。對于這一類費(fèi)用的核算是對行政（后勤）科室等成本責(zé)任中心的業(yè)績考核；同時(shí)，其受益對象也涉及其它責(zé)任中心，按誰受益誰分?jǐn)偟脑瓌t，因此應(yīng)對管理費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。同樣，管理費(fèi)用分?jǐn)偟某晒矔?huì)對責(zé)任中心的效益評定產(chǎn)生影響，因此不能單一地采用按人頭分派或按收入分派，而是應(yīng)綜合各方面的影響因子，加以權(quán)重分析，作為分?jǐn)偢鶕?jù)。3討論成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用已經(jīng)得到醫(yī)院的認(rèn)識(shí)和必定，但是，成本核算還沒有在全國范疇內(nèi)全方位、多層次地展開，沒有一套系統(tǒng)的、完整的核算體系，存在問題在所難免。成本核算不僅為了算獎(jiǎng)金，更重要的是運(yùn)用這一經(jīng)濟(jì)手段，提供醫(yī)療服務(wù)全過程和醫(yī)院管理各部門全方位的成本信息，通過成本分析評價(jià)和成本控制，減少醫(yī)療服務(wù)成本和醫(yī)院運(yùn)行成本，優(yōu)化醫(yī)療服務(wù)流程，構(gòu)建低成本經(jīng)營優(yōu)勢。醫(yī)院成本管理在很大程度上是為了調(diào)動(dòng)職工增收節(jié)支的主動(dòng)性，使職工參加醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)核算，不能單純根據(jù)收入多少與個(gè)人分派掛鉤。追求醫(yī)院的久遠(yuǎn)利益和可持續(xù)發(fā)展，提高業(yè)務(wù)收入的“含金量”，將落腳點(diǎn)放到為患者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)和合理的醫(yī)療收費(fèi)上，把患者的需求和利益作為工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，堅(jiān)持物有所值、物超所值，在一定程度上緩和病人“看病難、看病貴”的難題，使病人獲得最大的利益，才干吸引更多的病人，醫(yī)院才干發(fā)明更多的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院成本核算與管理無論是已經(jīng)實(shí)施的城鄉(xiāng)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度，還是城鄉(xiāng)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，都急需加強(qiáng)醫(yī)院成本管理，實(shí)施成本核算，減少醫(yī)藥費(fèi)用《有關(guān)城鄉(xiāng)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見》提出要建立新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理制度，把現(xiàn)有的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分成非營利性和營利性兩大類。這就規(guī)定醫(yī)院像公司那樣加強(qiáng)本身的管理，合理使用人力、物力、財(cái)力，力求盡量少的消耗，獲得較大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。同樣，無論是已經(jīng)實(shí)施的城鄉(xiāng)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度，還是城鄉(xiāng)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，都必須加強(qiáng)醫(yī)院成本管理，實(shí)施成本核算，減少醫(yī)藥費(fèi)用。但是現(xiàn)在相稱多的醫(yī)院核算工作仍處在初級階段，核算管理模式單一，成本核算歸屬不規(guī)范，成本費(fèi)用分?jǐn)傠S意性大，缺少科學(xué)性、系統(tǒng)性，人為因素過多，致使成本核算不實(shí)、不準(zhǔn)、虛假性盈虧、超前分派或過分分派在某些醫(yī)院普遍存在，影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)長久穩(wěn)定的發(fā)展，同時(shí)帶來一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對以上狀況，筆者就醫(yī)院成本管理與核算辦法進(jìn)行探討，以進(jìn)一步完善醫(yī)院成本管理與核算，使之更加體現(xiàn)成本效益原則。成本核算的對象及辦法（一）成本核算的對象簡樸地說，醫(yī)療成本核算對象就是住院和門診，住院和門診貫穿整個(gè)醫(yī)院業(yè)務(wù)工作的始終。擬定醫(yī)療成本對象的目的是核算門診或住院收入而耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的狀況，因此，醫(yī)療成本應(yīng)包含治愈病人，滿足患者需要所支出的全部醫(yī)療、藥品和管理費(fèi)用。考核各病區(qū)、門診成本的意義在于滿足社會(huì)及醫(yī)院管理的需要，便于同行業(yè)或院內(nèi)各個(gè)病區(qū)成本效益的比較。科室成本核算對象是指含有一定的管理極限，并承當(dāng)對應(yīng)責(zé)任的醫(yī)院內(nèi)部單位。根據(jù)實(shí)際狀況可擬定各病區(qū)、門診及醫(yī)技科室為科室成本核算對象?？剖页杀竞怂闶轻t(yī)療成本核算的基礎(chǔ)，能為“院科兩級負(fù)責(zé)制”的管理方式提供考核根據(jù)，從而激發(fā)醫(yī)院的內(nèi)部活力。醫(yī)療項(xiàng)目成本核算對象就是單位醫(yī)療項(xiàng)目，是核算完畢某醫(yī)療項(xiàng)目所付出的勞務(wù)和消耗的物資。通過醫(yī)療項(xiàng)目成本核算，首先能增強(qiáng)醫(yī)療項(xiàng)目操作者成本意識(shí)，主動(dòng)參加管理，形成良好的內(nèi)部制約機(jī)制；另首先能為管理者提供開展醫(yī)療項(xiàng)目管理及政府部門制訂醫(yī)療服務(wù)價(jià)格等方面的決策根據(jù)。（二）成本費(fèi)用的歸集、分派與計(jì)算成本核算人員應(yīng)每月計(jì)算科室成本，在科室成本核算的基礎(chǔ)上定時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)匯總各病區(qū)及門診醫(yī)療成本，并根據(jù)需要，開展醫(yī)療項(xiàng)目成本核算。1．科室成本核算。為進(jìn)一步完善醫(yī)院科室成本管理與核算，必須做好下列幾點(diǎn)：（1）建立與新形式相適應(yīng)的人力資源管理運(yùn)行機(jī)制；（2）建立醫(yī)院科室成本管理核算構(gòu)造體系；（3）確立不同成本核算對象管理模式；（4）明確醫(yī)院科室成本核算控制原則；（5）規(guī)范收入分成辦法；（6）統(tǒng)一費(fèi)用提取分?jǐn)傓k法；（7）建立醫(yī)院科室成本核算控制業(yè)績報(bào)告制度?？剖页杀究煞譃榭煽爻杀竞筒豢煽爻杀緝纱箢悺＂倏剖铱煽爻杀荆菏侵缚剖邑?fù)責(zé)人可直接控制的支出，其計(jì)算辦法是根據(jù)會(huì)計(jì)信息按科室核算對象直接歸集到工資、補(bǔ)貼工資、其它工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、其它材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購置費(fèi)、修繕費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租賃費(fèi)、其它費(fèi)用等項(xiàng)目中，構(gòu)成科室可控成本。某些無法擬定消耗數(shù)量的成本可按受益程度分派。②科室不可控成本：是指科室負(fù)責(zé)人不直接控制的支出，重要指行政管理費(fèi)用，普通根據(jù)人頭進(jìn)行分派。不可控支出分派率＝（醫(yī)療支出＋藥品支出－可控支出）÷（臨床人數(shù)＋醫(yī)技人數(shù)）各科室不可控支出＝不可控支出分派率×該科室人數(shù)匯總形成“某年某月各科室成本項(xiàng)目計(jì)算表（結(jié)轉(zhuǎn)前）”。2．定時(shí)進(jìn)行醫(yī)療成本核算。醫(yī)療成本計(jì)算辦法采用平行結(jié)轉(zhuǎn)的辦法結(jié)轉(zhuǎn)各科室成本，將醫(yī)技科室成本按各病區(qū)、門診受益程度分派。3．醫(yī)療項(xiàng)目成本計(jì)算。重要采用基本原則成本法，基本原則一經(jīng)制訂，只要醫(yī)療條件、材料和勞動(dòng)力價(jià)格無從變動(dòng)，醫(yī)療項(xiàng)目基本原則成本就能在一定意義上指導(dǎo)實(shí)際工作，并能作為定價(jià)根據(jù)。制訂原則成本涉及直接材料、直接人工、設(shè)備折舊及管理費(fèi)用。直接材料費(fèi)＝直接材料耗用量×材料價(jià)格（2）直接人工：是指在現(xiàn)有醫(yī)療水平下進(jìn)行該項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)所需的時(shí)間乘以能進(jìn)行該項(xiàng)服務(wù)的醫(yī)務(wù)人員單位平均工資。（3）設(shè)備折舊：按年限法或工作量法進(jìn)行折舊。（4）管理費(fèi)用可按下式計(jì)算：管理費(fèi)用＝（直接材料費(fèi)＋直接人工＋設(shè)備折舊）×管理支出÷醫(yī)療支出（三）成本核算應(yīng)注意的兩個(gè)問題1．加強(qiáng)醫(yī)療成本核算，有助于提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，但這不是最后目的。實(shí)施成本核算的最后目的是，既讓病人享有高質(zhì)量、高效率的醫(yī)療服務(wù)，又能對應(yīng)減少病人的醫(yī)療費(fèi)用，不應(yīng)片面地追求減少成本，而使病人利益受損或減少醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。2．實(shí)施醫(yī)院成本核算會(huì)涉及到國家、醫(yī)院和職工個(gè)人等多方面經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)，須主動(dòng)、穩(wěn)妥地進(jìn)行。既要追求效率，又要兼顧公平，既要考慮國家和病人的根本利益，又要兼顧醫(yī)院、醫(yī)務(wù)人員利益。醫(yī)療成本的管理（一）減少成本的途徑。醫(yī)院成本可分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。減少成本的方式重要有兩個(gè)方面：一是絕對減少，即在原有成本基礎(chǔ)上減少成本金額；二是相對減少，即增加工作量，提高工作效率，促使收入增加超出成本增加。大型儀器設(shè)備折舊費(fèi)是典型的約束性固定成本，這類成本一旦形成，不可能采用減少固定成本總額的方法來減少成本，只能提高設(shè)備運(yùn)用率來相對減少單位固定成本。預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃開支的衛(wèi)生宣傳費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員進(jìn)修培訓(xùn)費(fèi)、新項(xiàng)目新技術(shù)開發(fā)費(fèi)，對其必要性、可行性應(yīng)重新審視，從減少其絕對額的角度予以考慮。對于變動(dòng)成本的控制就采用對應(yīng)方法，如為控制物耗就嚴(yán)格限額發(fā)料，制訂先進(jìn)合理的消耗定額。對酌量性變動(dòng)成本可通過合理決策，如減少藥品衛(wèi)生材料采購成本，嚴(yán)格控制費(fèi)用開支，并采用方法減少構(gòu)成單位變動(dòng)成本的消耗費(fèi)和單價(jià)。（二）推行“目的成本”管理。目的成本的控制是從投入到產(chǎn)出的完整的成本控制體系。因此，推行“目的成本”管理必須讓群眾參加管理，把成本擬定的目的變?yōu)槁毠さ淖杂X行動(dòng)。這種內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制對醫(yī)療質(zhì)量和工作效率的提高含有保障和增進(jìn)作用，因此能有效地減少成本。搞好目的成本管理先要建立目的成本管理組織體系，把目的成本管理納入醫(yī)院日常工作范疇，分析目的成本執(zhí)行狀況，定時(shí)考核目的成本，各成本責(zé)任中心根據(jù)成本管理小組下達(dá)的指標(biāo)，結(jié)合工作量和對應(yīng)的固定費(fèi)用、變動(dòng)等狀況，將指標(biāo)貫徹到人，并采用獎(jiǎng)罰方法。為了控制成本，還應(yīng)善于分析與比較，從比較中找出差距，得出的成本數(shù)據(jù)要進(jìn)行比較和分析之后才有實(shí)際意義，比較既涉及不同科室間成本控制績效的比較，也涉及不同年度成本控制成果的比較，還涉及同待業(yè)成本的比較。有關(guān)醫(yī)院成本核算的幾個(gè)重點(diǎn)問題現(xiàn)在，由于用人制度及績效考核制度不適合醫(yī)院向公司轉(zhuǎn)變的重新定位，再加上流程不合理，許多醫(yī)院都存在病床、人力以及藥品等資源的浪費(fèi)，從而造成醫(yī)院的成本費(fèi)用過高，利潤率低下，再發(fā)展能力差;我國醫(yī)療總費(fèi)用的增加速度大大超出了國民經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收入的增加速度;衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)投入局限性，藥費(fèi)居高不下，政府、公司不堪重負(fù)。針對這些現(xiàn)狀，加強(qiáng)醫(yī)院成本管理成為現(xiàn)在醫(yī)院改革的重要環(huán)節(jié)。我院自10月開始實(shí)施全成本核算，工作開展了一年多以來，對醫(yī)院全成本核算有了一定的理解與認(rèn)識(shí)，也在探索中積累了部分經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還存在著諸多的局限性之處，現(xiàn)將有關(guān)醫(yī)院成本核算幾個(gè)重點(diǎn)問題在此做一探討。1醫(yī)院計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化是開展全成本核算的重要前提隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，特別是電子計(jì)算機(jī)的出現(xiàn)，計(jì)算機(jī)技術(shù)已進(jìn)入大規(guī)模的應(yīng)用階段，電子計(jì)算機(jī)已被廣泛應(yīng)用于醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面，發(fā)揮越來越大的作用。但從現(xiàn)在狀況來看，醫(yī)院各科室絕大多數(shù)是單獨(dú)使用計(jì)算機(jī)，互不聯(lián)系，重復(fù)勞動(dòng)，口徑不一，計(jì)算機(jī)使用率不高，信息資源存在很大的浪費(fèi)并沒有完全發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理的優(yōu)越性。特別是開展全成本核算以來，財(cái)務(wù)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入需要貫徹到科室，甚至到個(gè)人，因此，如果能夠通過全院各科的主動(dòng)配合，做到直接將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)通過計(jì)算機(jī)傳輸完畢，將會(huì)給全成本核算工作帶來很大的便利。面對現(xiàn)狀，急需對醫(yī)院各部門的計(jì)算機(jī)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化管理，實(shí)現(xiàn)信息資源網(wǎng)絡(luò)共享，逐步實(shí)現(xiàn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的當(dāng)代化。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)普通由藥品管理系統(tǒng)，收費(fèi)管理系統(tǒng)，后勤供應(yīng)等構(gòu)成。各系統(tǒng)獨(dú)立完畢各自的工作，又互相監(jiān)督牽制，構(gòu)成醫(yī)院完整的財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化體系。醫(yī)院計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)建成后，既能加強(qiáng)各醫(yī)療科室和各部門的聯(lián)系，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的信息傳遞，確保上下級關(guān)系的暢通，也能夠加強(qiáng)橫向業(yè)務(wù)聯(lián)系，在各科室分工的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)一致，增進(jìn)醫(yī)院體制趨向更加合理性，減少主觀隨意性，使其更加科學(xué)有效。且由于應(yīng)用了網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)，數(shù)據(jù)庫內(nèi)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)儲(chǔ)，存移很方便，同一數(shù)據(jù)只需一次輸入就能夠多次使用，實(shí)現(xiàn)了多顧客資源共享。同時(shí)也應(yīng)注意到，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化體系的開展必須在合理的管理體制、完善的規(guī)則制度、穩(wěn)定的工作秩序、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上實(shí)施。努力使醫(yī)院做到財(cái)務(wù)管理工作程序化，管理業(yè)務(wù)原則化，報(bào)表文獻(xiàn)統(tǒng)一化，數(shù)據(jù)資料完整化，才干真正使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化在醫(yī)院成本核算過程中發(fā)揮作用。2大型醫(yī)療設(shè)備的成本核算大型醫(yī)療設(shè)備的檢查費(fèi)用是醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的重要來源之一，大型醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)和運(yùn)用狀況關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。大型醫(yī)療設(shè)備成本測算需要制訂出科學(xué)合理的配備原則，參數(shù)涉及折舊年限、工作量、人員配備、日檢查例數(shù)等，其測算模型重要由下列幾個(gè)要素構(gòu)成:每單位（一種檢查病歷）成本=分類系數(shù)×［∑（固定資產(chǎn)原值×年折舊率）+∑（變動(dòng)成本×分類指數(shù)）］。另外，大型醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)屬于醫(yī)院內(nèi)部的長久投資，其特點(diǎn)是耗資多，變現(xiàn)能力差，如果事先不通過嚴(yán)格測算而盲目的引進(jìn)大型醫(yī)療設(shè)備，會(huì)造成極大的浪費(fèi)。因此，成本管理應(yīng)從測算水平提高到成本預(yù)測、成本控制和成本評價(jià)水平上來，同時(shí)還應(yīng)將投資回收期、凈現(xiàn)值、折舊率等大型醫(yī)療設(shè)備的成本評價(jià)指標(biāo)與成本預(yù)測值進(jìn)行對比分析，考察其投資效益。3加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理，提高資金使用效益醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)涉及貨幣資金、庫存物資、藥品材料、往來款項(xiàng)等，普通占醫(yī)院總資產(chǎn)的30%左右。從現(xiàn)在醫(yī)院管理狀況看，加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理的空間較大。流動(dòng)資產(chǎn)高效、安全的周轉(zhuǎn)對醫(yī)院減少營運(yùn)成本有著重要意義。醫(yī)院要善于將貨幣資金投入成本效益較好的項(xiàng)目，合理運(yùn)用自有資金和借貸資金，加緊醫(yī)院發(fā)展的步伐。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院要重新考慮庫存物資、藥品材料的儲(chǔ)藏?cái)?shù)量，善于運(yùn)用當(dāng)代物流配送方式，最大程度地減少儲(chǔ)藏定額。但凡能夠?qū)崿F(xiàn)順暢配送、確保醫(yī)院需要的藥品物資，醫(yī)院盡可不搞儲(chǔ)藏，以減少資金占用，減少經(jīng)營成本。另外，醫(yī)院的往來款項(xiàng)積壓也是不容無視的資金浪費(fèi)，首先占壓資金影響資金周轉(zhuǎn);另首先超出期限的債權(quán)將成為醫(yī)院的成本費(fèi)用，因此，及時(shí)清理往來款項(xiàng)也是加強(qiáng)醫(yī)院成本管理的一種重要環(huán)節(jié)。4醫(yī)院全成本核算尚未全方位、多層次地展開現(xiàn)在多數(shù)醫(yī)院將核算重點(diǎn)放在大型醫(yī)療設(shè)備、藥品和科室承包上，雖在短期內(nèi)增加了收入，但也帶來某些負(fù)面效應(yīng)，如諸多醫(yī)院成本核算還停留在“摸家底”、算獎(jiǎng)金收入的水平上，院科兩級核算多是“一切向錢看”。造成這種狀況的因素有三:一是醫(yī)院管理層對成本管理的作用認(rèn)識(shí)不夠，成本意識(shí)不強(qiáng)，工作開展力度不夠，也從一種側(cè)面反映了醫(yī)院整體管理水平不高;二是單純講求經(jīng)濟(jì)效益，將成本核算引入歧途;三是我國尚未建立更高層次的醫(yī)院成本會(huì)計(jì)制度和醫(yī)療服務(wù)成本核算體系。隨著醫(yī)療市場化的趨勢和醫(yī)院經(jīng)營機(jī)制的不停完善，醫(yī)院通過經(jīng)營管理的作用來提高醫(yī)院的核心競爭力變得越來越重要，建議醫(yī)院應(yīng)當(dāng)盡快更進(jìn)一步地全方面實(shí)施成本核算，對人才、物資有效運(yùn)用進(jìn)行評定，建立合理的獎(jiǎng)金分派制度等等，從而達(dá)成良好的管理效果，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與成本核算一致、整體經(jīng)營狀態(tài)的清晰掌控、基本全成本以及切合實(shí)際的薪酬體系，從而做出合理的市場決策與投資行為。變化成本核算方式由于歷史因素，中國醫(yī)院的經(jīng)營管理者都是“硬專家”出身，精于各自的專業(yè)，卻未必擅長管理。當(dāng)今醫(yī)院已成為經(jīng)營的主體，長此以往恐難將醫(yī)院經(jīng)營好，根本之舉是盡快建立職業(yè)化醫(yī)院管理者隊(duì)伍，引進(jìn)諸如經(jīng)濟(jì)管理、社會(huì)學(xué)、工商管理類人才，這樣“入世”后來醫(yī)院方能立于不敗之地。面對“入世”的挑戰(zhàn)和醫(yī)療市場的競爭，醫(yī)院要搞好經(jīng)營，在競爭中取勝，應(yīng)當(dāng)借鑒臺(tái)灣長庚醫(yī)院的經(jīng)驗(yàn)，成立“經(jīng)營管理中心”之類的機(jī)構(gòu)，專司理解掌握市場信息、研究把握有關(guān)政策、熟悉競爭對手、為院長和其它醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)出籌劃策之職，以使院長有更多精力搞好經(jīng)營管理。醫(yī)院的成本核算幾乎和改革開放同時(shí)興起，從“五定一獎(jiǎng)”到經(jīng)濟(jì)技術(shù)責(zé)任制，從院、科兩級核算到全成本核算，可謂經(jīng)歷了幾個(gè)階段。但醫(yī)院的成本核算卻始終離不開為醫(yī)院內(nèi)部分派提供根據(jù)之宗旨，或是為醫(yī)院能多一分收入、少一分支出服務(wù)，沒有將成本核算體現(xiàn)在減少醫(yī)療服務(wù)成本并讓利于患者上。對此有代表認(rèn)為，此后醫(yī)院的成本核算應(yīng)當(dāng)向公司的產(chǎn)品成本核算靠攏，以收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式開展成本核算。成本核算管理效果分析成本核算對于醫(yī)院來說不是個(gè)新詞匯。然而，去年某省曾召開過一次醫(yī)療價(jià)格聽證會(huì)，在場的衛(wèi)生官員和幾位醫(yī)院院長即使重復(fù)強(qiáng)調(diào)醫(yī)療收費(fèi)低于成本，但竟沒有一種人能說清晰醫(yī)療服務(wù)的成本是多少。社會(huì)對“看病貴”反映強(qiáng)烈，但貴在哪兒醫(yī)院的管理者們也說不出個(gè)因此然。朝陽醫(yī)院進(jìn)行“醫(yī)院全成本核算”試點(diǎn)。對科室的成本及其構(gòu)造有了一種明晰的理解。如泌尿科直接受入695萬元，直接成本891萬元，直接成本結(jié)余為－196萬元，結(jié)余率為－％，藥品占業(yè)務(wù)收入的比例為％。呼吸科直接受入為889萬元，直接成本為866萬元，直接成本結(jié)余為萬元，結(jié)余率為％。這些數(shù)據(jù)便成為醫(yī)院調(diào)控收入構(gòu)造的根據(jù)。核算成本要明、要細(xì)1月，朝陽醫(yī)院全成本核算項(xiàng)目試點(diǎn)，擬定了可列支成本的項(xiàng)目：一、人力成本。指直接或間接為醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)提供的多個(gè)勞務(wù)酬勞。二、公用成本。涉及醫(yī)用設(shè)備成本；藥品成本；醫(yī)用器材成本；保障服務(wù)成本；以及經(jīng)營費(fèi)用等其它特殊支出。為適應(yīng)全成本管理的規(guī)定，朝陽醫(yī)院重新擬定了劃分核算單位的原則，將原來的臨床大科細(xì)分為門診和住院科室，并將臨床檢查科室從臨床科室中分離出來。如呼吸科就由原來的一種科被細(xì)分為門診、睡眠門診、實(shí)驗(yàn)室、研究所；泌尿科也由過去的一種科核算改為按樓層核算。全院成本核算的單位由原來的80多個(gè)增加到260個(gè)，醫(yī)療輔助類成本按照誰受益誰承當(dāng)?shù)脑瓌t，將成本逐個(gè)分?jǐn)偟綄?yīng)的醫(yī)療科室成本內(nèi)，計(jì)量服務(wù)工作量則以服務(wù)材料費(fèi)或內(nèi)部服務(wù)價(jià)格作為當(dāng)量分?jǐn)偂？剖裔t(yī)療成本是體現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療質(zhì)量和管理水平的重要指標(biāo)，是考核臨床醫(yī)技科室和職能管理部門的重要根據(jù)。過去醫(yī)院經(jīng)營中無視投入與產(chǎn)出的關(guān)系，各科室爭設(shè)備、爭人員、爭空間的狀況普遍存在，造成設(shè)備閑置或使用率不高，人浮于事，勞動(dòng)效率低，部分房屋不能有效運(yùn)用。實(shí)施成本核算后，員工增強(qiáng)了成本和節(jié)省意識(shí)，有效克制了“三爭”現(xiàn)象，閑置的設(shè)備得到了有效運(yùn)用。各科室想方設(shè)法加強(qiáng)管理，減少消耗。過去各科室衛(wèi)生耗材的領(lǐng)用、使用、收費(fèi)記賬和剩余物品的管理互相脫節(jié)，終究領(lǐng)了多少用掉多少極少有人細(xì)算，造成管理漏洞?，F(xiàn)在采用全部物料根據(jù)醫(yī)囑和收費(fèi)狀況定量發(fā)放、當(dāng)月成本全額計(jì)入的辦法，各科指定專人負(fù)責(zé)，科主任把關(guān)，衛(wèi)生耗材消耗得到有效控制。過去醫(yī)院各科室往往只重視創(chuàng)收而不關(guān)心材料的消耗，現(xiàn)在科室的管理意識(shí)發(fā)生了轉(zhuǎn)變，開始關(guān)注成本。透析室和血液科主動(dòng)聯(lián)系廠商理解鹽水、透析液、PICC管等物品的價(jià)格，并將信息反饋給物資科，由物資科擇優(yōu)選擇廠家，節(jié)省了本科室和醫(yī)院的運(yùn)行成本。“明白賬”帶來“明白收益”成本核算系統(tǒng)不僅加強(qiáng)了科室的成本管理，還能實(shí)時(shí)監(jiān)測各科室的收入構(gòu)造，及時(shí)控制科室的藥品收入。，朝陽醫(yī)院將口腔科的藥品收入限制在％。科主任陳世璋說，他們每月都要根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)處提供的報(bào)表看科里藥品收入所占的比例。當(dāng)年四、五兩個(gè)月藥品收入一度超出了醫(yī)院規(guī)定的指標(biāo)，科里認(rèn)真分析全科14個(gè)醫(yī)生每個(gè)人的藥品收入狀況，提示使用藥品費(fèi)用偏高的醫(yī)生注意調(diào)節(jié)用藥。在口腔科用藥較多、手術(shù)量增加了114％的狀況下，全科的藥品收入比例仍然維持在醫(yī)院規(guī)定的指標(biāo)之內(nèi)。在醫(yī)院財(cái)務(wù)處副處長周燕穎看來，全成本核算管理增進(jìn)了科室對成本的重視，因而能夠更加好地管理分散在各科室的設(shè)備，避免國有資產(chǎn)的流失。如心內(nèi)科在成本核算時(shí)認(rèn)真逐個(gè)核對，發(fā)現(xiàn)被列入由本科占用的一臺(tái)心臟監(jiān)護(hù)儀、10臺(tái)輸液泵和等一批價(jià)值60萬元的設(shè)備已經(jīng)不在本科。醫(yī)院通過追查，發(fā)現(xiàn)這批設(shè)備已“落戶”協(xié)作單位，并及時(shí)辦理了轉(zhuǎn)移審批手續(xù)。通過一年多的探索和實(shí)踐，朝陽醫(yī)院的整體經(jīng)營工作獲得了比較好的成績。醫(yī)院業(yè)務(wù)總收入圓滿完畢了預(yù)算目的，呈兩位數(shù)增加，醫(yī)療成本支出率同比下降％，醫(yī)療支出同比減虧率達(dá)成28％。今年上六個(gè)月與去年同期比較，門急診人次增加％，出院人次增加％，而衛(wèi)生物料消耗卻減少了％，減少支出萬元，出院者平均醫(yī)藥費(fèi)用下降％，每床日平均收費(fèi)下降％。醫(yī)院總收入增加了％?，F(xiàn)在朝陽醫(yī)院正準(zhǔn)備進(jìn)行以病種為單位的項(xiàng)目成本核算，為國家制訂單病種項(xiàng)目收費(fèi)的原則提供根據(jù)。病種醫(yī)療成本核算病種醫(yī)療成本核算在我國還是一種新的研究課題。隨著醫(yī)院改革的發(fā)展，此課題已開始提到了議事日程。首先是有些省市實(shí)施了“總量控制，構(gòu)造調(diào)節(jié)”的宏觀調(diào)控方法，它必然對醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)形成強(qiáng)有力的制約。但是，合理的“總量控制，構(gòu)造調(diào)節(jié)”應(yīng)是體現(xiàn)為病種醫(yī)療總費(fèi)用的控制及病種醫(yī)療費(fèi)用構(gòu)造的調(diào)節(jié)。否則，久而久之，就有可能對醫(yī)院經(jīng)營產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。故此，研究病種醫(yī)療成本已成為現(xiàn)實(shí)需要。另首先，隨著醫(yī)療保險(xiǎn)制度的逐步實(shí)施，也需要探索以病種為單位的醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算或是以病種為單位的費(fèi)用預(yù)付制度。為此，也有必要研究病種醫(yī)療成本。再另首先，現(xiàn)在已有少數(shù)醫(yī)院實(shí)施了少數(shù)常見病的病種醫(yī)療費(fèi)用收費(fèi)制度，隨著這種按病種收費(fèi)范疇的擴(kuò)大，更加需要進(jìn)行病種醫(yī)療成本核算，以合理擬定病種醫(yī)療價(jià)格。（一）病種病例分型病種醫(yī)療成本可按不分型的病種綜合進(jìn)行病種醫(yī)療成本核算。但是，這樣核算的病種醫(yī)療成本是“病例組合”內(nèi)涵很不完整的醫(yī)療成本。由于在同一種病種之中，因其病情輕重、合并癥有無和多少，以及醫(yī)療技術(shù)手段等顯著差別，其醫(yī)療消耗大不相似，其成本必然有很大差別。因此，最佳是進(jìn)行病種分型的病種醫(yī)療成本核算。就是對每個(gè)病種都按分型原則，各分為工A、B、C三種類型，分別進(jìn)行醫(yī)療成本核算。（二）病種醫(yī)療成本核算辦法病種醫(yī)療成本核算有兩種辦法：一是歷史成本法。就是通過病種或病種病例分型的醫(yī)療成本的回想調(diào)查，進(jìn)行病種成本核算。二是原則成本法。就是對每個(gè)病種按病例分型制訂規(guī)范化的診療技術(shù)方案；再根據(jù)診療方案所需醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的原則成本核算病種醫(yī)療成本。（三）歷史成本法技術(shù)路線病種醫(yī)療成本核算歷史成本法，國內(nèi)已有初步研究（詳見《中華醫(yī)院管理雜志》1993年第9期張鷺鷺等的《單病種成本核算》一文）。歷史成本法的重要特點(diǎn)，是必須進(jìn)行較為大樣本的病例回想調(diào)查，以調(diào)查資料為根據(jù)，進(jìn)行醫(yī)療技術(shù)項(xiàng)目歸集，以計(jì)算出項(xiàng)目成本；同時(shí)將間接成本（即所謂非項(xiàng)目科室所發(fā)生的成本），按一定的分?jǐn)傁禂?shù)分派到病種醫(yī)療成本中，最后歸集為病種醫(yī)療成本；并將回想調(diào)查的實(shí)際費(fèi)用與核算的病種醫(yī)療成本加以對比分析。（四）原則成本法技術(shù)路線原則成本法的重要特點(diǎn)是含有原則化要素，并與小樣本病例回想調(diào)查進(jìn)行對比分析，可節(jié)省大樣本病例回想調(diào)查所需人力、物力。原則成本法的優(yōu)點(diǎn)是：既能使病種醫(yī)療成本計(jì)算科學(xué)合理；又含有確保醫(yī)療質(zhì)量的意義。首先強(qiáng)調(diào)病種的疾病診療原則及病種病例分型原則化。通過制訂“病種（分型）的診療技術(shù)方案”，使醫(yī)療技術(shù)項(xiàng)目的準(zhǔn)化?！安》N診療技術(shù)方案”的具體內(nèi)容即診療技術(shù)項(xiàng)目。每個(gè)診療技術(shù)項(xiàng)目均分為A、B、C三型填寫具體劑量或使用次數(shù)和天數(shù)；手術(shù)治療分A、B、C三型填寫手術(shù)等級和麻醉辦法；護(hù)理欄分A、B、C三型填寫各級護(hù)理天數(shù)。在檢診技術(shù)項(xiàng)目中，涉及X線檢查、B超、CT、MRI、心電圖、心向量、超聲心動(dòng)、肺功效、心導(dǎo)管檢查等，以及其它儀器檢診。在治療技術(shù)項(xiàng)目中，涉及中醫(yī)中藥治療；治療處置欄內(nèi)涉及吸氧、胸穿、腰穿、骨髓穿刺、換藥和多個(gè)急救治療等；儀器設(shè)備及其它治療欄內(nèi)涉及放射治療、理療、高壓氧艙、按摩、針灸以及碎石機(jī)治療和心理治療等。制訂原則住院天數(shù)。每個(gè)病種的平均住院天數(shù)分為A、B、C三型。對不易治愈的慢性病，病人住院天數(shù)不易制訂原則，均按必要完畢的檢診項(xiàng)目或完畢若干療程的平均住院天數(shù)測算。最后，根據(jù)全國或者本地區(qū)醫(yī)療收費(fèi)原則統(tǒng)一劃價(jià)，測算出病種病例的醫(yī)療成本。醫(yī)療項(xiàng)目成本核算醫(yī)療項(xiàng)目成本核算是指按各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目計(jì)算成本。其目的是通過核算項(xiàng)目成本，對的計(jì)算各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)的實(shí)際消耗，合理制訂收費(fèi)價(jià)格，合理安排預(yù)算，爭取使醫(yī)療消耗得到應(yīng)有賠償。現(xiàn)在，我國醫(yī)院都是實(shí)施按醫(yī)療項(xiàng)目收費(fèi)制度。因此，加強(qiáng)醫(yī)療項(xiàng)目的成本管理，是現(xiàn)在醫(yī)院經(jīng)營管理的起碼規(guī)定。（一）醫(yī)療項(xiàng)目成本構(gòu)成醫(yī)療項(xiàng)目成本的內(nèi)容可分為六類：勞務(wù)費(fèi)用。涉及工資、補(bǔ)貼工資、職工福利費(fèi)等。公務(wù)費(fèi)用。涉及辦公費(fèi)、郵電費(fèi)等。業(yè)務(wù)費(fèi)用。涉及煤、水、電等消耗。藥品材料費(fèi)用。涉及中、西藥品、試劑及衛(wèi)生材料的消耗。大型儀器設(shè)備更新、維護(hù)費(fèi)及普通修購費(fèi)用。低值易耗品消耗。（二）醫(yī)療項(xiàng)目成本核算的原則和規(guī)定普通性服務(wù)項(xiàng)目成本核算，要合理攤?cè)雱趧?wù)性費(fèi)用。高科技醫(yī)療項(xiàng)目和新技術(shù)醫(yī)療項(xiàng)目成本核算，要充足體現(xiàn)技術(shù)勞務(wù)價(jià)值。急救醫(yī)療項(xiàng)目及急救醫(yī)療設(shè)備的項(xiàng)目成本核算，要以上年度的實(shí)際運(yùn)用率為根據(jù)，充足考慮其風(fēng)險(xiǎn)性和技術(shù)性價(jià)值。做好醫(yī)療項(xiàng)目成本核算的基礎(chǔ)工作。現(xiàn)在多數(shù)醫(yī)院的固定資產(chǎn)成本，采用按一定比例提取的辦法計(jì)算。應(yīng)隨著改革的逐步深化，做到按固定資產(chǎn)的合理折舊計(jì)分成本。加強(qiáng)定額管理。合理的消耗定額，是核算項(xiàng)目成本的重要根據(jù)。擬定了合理定額，才干擬定費(fèi)用的分?jǐn)偙壤ａt(yī)療項(xiàng)目成本核算，應(yīng)由單項(xiàng)成本核算逐步向綜合成本核算擴(kuò)展。（三）醫(yī)療項(xiàng)目成本核算程序和辦法醫(yī)療項(xiàng)目成本費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部分。直接費(fèi)用直接計(jì)入該醫(yī)療項(xiàng)目成本之中；間接費(fèi)用應(yīng)按一定原則分?jǐn)?，?jì)入各有關(guān)的醫(yī)療項(xiàng)目成本之中。1．直接費(fèi)用分派方法工資、補(bǔ)貼工資、職工福利費(fèi)：按測算期內(nèi)各醫(yī)療項(xiàng)目的實(shí)際勞務(wù)消耗計(jì)入項(xiàng)目成本中。攤銷辦法以下：·工資（每小時(shí)費(fèi)用）＝[月平均工資（元）/（月工作日×日工時(shí)數(shù)）]×單項(xiàng)工作時(shí)數(shù)·補(bǔ)貼工資（每小時(shí)費(fèi)用）＝[月平均補(bǔ)貼工資（元）/（月工作日×日工時(shí)數(shù)）]×單項(xiàng)工作時(shí)間×工作人數(shù)·職工福利費(fèi)（每小時(shí)費(fèi)用）＝[月平均職工福利費(fèi)/（月工作日×日工作時(shí)數(shù)）]×單項(xiàng)工作時(shí)間×工作人業(yè)務(wù)費(fèi)：根據(jù)業(yè)務(wù)費(fèi)發(fā)生特點(diǎn)，按下列方法分?jǐn)?。水：根?jù)實(shí)際消耗，對多個(gè)服務(wù)項(xiàng)目用水量比例進(jìn)行估算，按比例分?jǐn)偂ｋ姡簞?dòng)力用電和照明用電，有計(jì)量的按實(shí)際消耗分?jǐn)?；無計(jì)量的，根據(jù)各服務(wù)項(xiàng)目的用電比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｃ海喝∨妹喊疵娣e分?jǐn)?；業(yè)務(wù)用煤按用汽量比例或按人數(shù)分?jǐn)偂５椭狄缀钠罚横t(yī)療業(yè)務(wù)所用的低值易耗品和雜項(xiàng)費(fèi)用，凡能直接計(jì)入醫(yī)療項(xiàng)目的，按實(shí)際支出數(shù)分?jǐn)?；不能直接?jì)入的，按各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目工作人員占全院職工總數(shù)比例分?jǐn)偂Ｐl(wèi)生材料費(fèi)（涉及直接用于診治、處置的藥品）：按實(shí)際消耗量分別計(jì)入各項(xiàng)醫(yī)療項(xiàng)目。房屋及大型儀器設(shè)備更新、維護(hù)費(fèi)及普通性修購費(fèi)：根據(jù)各醫(yī)療項(xiàng)目所占用的固定資產(chǎn)總值，按規(guī)定提取原則分別計(jì)算，計(jì)入各項(xiàng)醫(yī)療項(xiàng)目成本之中。2．間接費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄝo助科室費(fèi)用：涉及設(shè)備維修室、木工室、變電室、電話室（交換臺(tái)）、動(dòng)物室、浴室、洗衣房、鍋爐房、縫紉組、污物洗滌消毒室、供應(yīng)室、圖書室、司機(jī)班、太平間等部門發(fā)生的費(fèi)用。這些輔助部門的煤、水、電等消耗，有計(jì)量表的按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；無計(jì)量表的按一定比例計(jì)算。管理費(fèi)用計(jì)算部門：涉及院長室、黨委辦公室、工會(huì)及各職能科室所發(fā)生的費(fèi)用。以上間接費(fèi)用的分?jǐn)偣剑骸つ愁悜?yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用＝計(jì)算期內(nèi)間接費(fèi)用額×該類間接費(fèi)用的分派率·間接費(fèi)用分派率＝某類（間接費(fèi)用）發(fā)生部門人數(shù)/醫(yī)療、護(hù)理、藥劑、制劑部門人數(shù)之和×100％（四）單項(xiàng)醫(yī)療項(xiàng)目成本計(jì)算單項(xiàng)醫(yī)療項(xiàng)目是指門診、急診、住院、手術(shù)及各醫(yī)技科室的各項(xiàng)檢查、治療項(xiàng)目的單項(xiàng)成本。其固定資產(chǎn)成本攤銷計(jì)算辦法以下：·掛號(hào)＝固定資產(chǎn)修購費(fèi)×應(yīng)提比率/測算期內(nèi)工作量·住院＝固定資產(chǎn)修購費(fèi)×應(yīng)提比率/測算期內(nèi)工作量·手術(shù)＝固定資產(chǎn)修購費(fèi)×應(yīng)提比率/測算期內(nèi)手術(shù)室核定的總工時(shí)數(shù)×單項(xiàng)手術(shù)時(shí)間·檢診、治療項(xiàng)目（每小時(shí)費(fèi)用）＝固定資產(chǎn)修購費(fèi)×應(yīng)提比率/年工作日×日工作時(shí)數(shù)×單項(xiàng)工作時(shí)數(shù)醫(yī)院科室成本核算醫(yī)院科室成本核算是以醫(yī)院的科室作為成本責(zé)任中心計(jì)算其成本，是醫(yī)療項(xiàng)目成本核算和病種醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)。通過科室成本核算能夠找出經(jīng)營問題的癥結(jié)所在，從而有助于改善經(jīng)營，為控制成本提供方便，是節(jié)省開支，減少衛(wèi)生資源浪費(fèi)，加強(qiáng)醫(yī)院對科室醫(yī)療投入、產(chǎn)出管理的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)明確的是，醫(yī)院的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分的，而成本項(xiàng)目是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途劃分的。兩種劃分辦法雖不一致，但能夠?qū)①M(fèi)用要素作為成本項(xiàng)目來核算成本。（一）醫(yī)院成本核算科室分類。應(yīng)由粗到細(xì)循序漸進(jìn)，可分六類，如圖1。圖1六類科室成本核算（二）科室成本核算的內(nèi)容圖2六類科室成本核算的內(nèi)容（三）科室成本核算的原則界限1．費(fèi)用與成本的劃分。為了對的核算成本，必須嚴(yán)格辨別費(fèi)用與成本，費(fèi)用是按期間聚集的資金耗費(fèi)，成本是按成本對象聚集的資金耗費(fèi)。費(fèi)用只有對象化后來，才干形成成本，只有與獲取收入相配比的費(fèi)用，才干進(jìn)入成本，當(dāng)期的費(fèi)用不等于當(dāng)期的成本。應(yīng)計(jì)入成本的費(fèi)用，是指為醫(yī)療服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，以及為組織和管理醫(yī)院業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。不應(yīng)計(jì)入成本的費(fèi)用，是指專用基金和專項(xiàng)撥款支付的費(fèi)用；中標(biāo)科研課題補(bǔ)貼費(fèi)、醫(yī)療事故賠償款、交通肇事及違章罰款，以及其它意外事故支付的費(fèi)用（但在未變化現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方法前可暫記入）。2．劃清本期發(fā)生與非本期發(fā)生費(fèi)用的界限。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根據(jù)，在計(jì)算期內(nèi)發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用應(yīng)計(jì)入成本；在計(jì)算期內(nèi)分期計(jì)入的通過“預(yù)提費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”科目分期計(jì)入的費(fèi)用，應(yīng)分期計(jì)入成本。3．劃清各部門之間的費(fèi)用界限。為了對的地計(jì)算各科室成本，分清成本責(zé)任，必須精確劃分在業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的一切費(fèi)用，并分別記入各科室和各自帳戶。（四）醫(yī)院科室成本核算的辦法成本核算是對各項(xiàng)費(fèi)用按照規(guī)定程序進(jìn)行歸集、分派、再歸集、再分派的數(shù)據(jù)解決過程。1．做好賬務(wù)解決（1）直接成本科室的核算為了核算醫(yī)療服務(wù)、藥品銷售、制劑加工的科室成本，在資金占用類設(shè)立“醫(yī)療服務(wù)成本”、“藥品銷售成本”、“制劑加工成本”帳戶。借方記各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用；貸方記沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，月末結(jié)轉(zhuǎn)“業(yè)務(wù)收支結(jié)余”帳戶后無余額?！搬t(yī)療服務(wù)成本”按臨床和檢查治療科室設(shè)一級明細(xì)帳戶?！八幤蜂N售成本”按藥劑科設(shè)一級明細(xì)帳戶；“制劑加工成本”控制劑產(chǎn)品設(shè)一級明細(xì)帳戶。這三類直接成本均采用多欄式明細(xì)帳核算。（2）間接成本科室的核算為了核算后勤服務(wù)、科技信息、行政管理的科室成本，在資金占用類設(shè)立“后勤服務(wù)成本”、“科技信息成本”、“行政管理成本”帳戶。借方記業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方記配計(jì)入“醫(yī)療服務(wù)成本”、“藥品銷售成本”、“制劑加工成本”數(shù)；月終無余額?！昂笄诜?wù)成本”、“科技信息成本”按其核算的科室、部門設(shè)立一級明細(xì)帳戶；“行政管理成本”按十一種費(fèi)用項(xiàng)目下設(shè)一級明細(xì)帳戶。這三類間接成本均采用多欄式明細(xì)帳核算。（3）按一定比例提取的大型設(shè)備更新維護(hù)費(fèi)、普通修購費(fèi)，規(guī)定與現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度內(nèi)容、規(guī)定相一致。2．為了使科室成本核算與經(jīng)濟(jì)管理考核結(jié)合起來，不能單純用收入指標(biāo)作為考核根據(jù)，必須通過“定人員、定消耗、定收入、定技術(shù)、定質(zhì)量”等定額管理來完畢。各科室按規(guī)定的收費(fèi)原則所獲得的各項(xiàng)收入及其它指標(biāo)要與財(cái)務(wù)核算使用的會(huì)計(jì)科目、數(shù)額相一致并按月進(jìn)行核對。3．間接科室成本的分?jǐn)傞g接科室成本的分?jǐn)傆?jì)算：圖3成本分?jǐn)偸疽鈭D（五）科室成本核算的規(guī)定（1）醫(yī)院應(yīng)健全經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，并與財(cái)務(wù)科共同核算科室（部門）成本，加強(qiáng)科室成本考核。（2）做好科室成本核算基礎(chǔ)工作。按科室（部門）設(shè)立帳戶，及時(shí)精確地反映物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗。（3）加強(qiáng)定額管理。（4）科室成本核算要與綜合評價(jià)考核結(jié)合起來，達(dá)成減少消耗，合理運(yùn)用衛(wèi)生資源的目的。（5）科室成本核算的有關(guān)指標(biāo)要和財(cái)務(wù)核算指標(biāo)統(tǒng)一。以科室為責(zé)任單位的成本核算，是單位內(nèi)部的二級核算，科室成本是醫(yī)院總成本的構(gòu)成部分，為了使科室成本核算與經(jīng)濟(jì)管理考核結(jié)合，按月核對帳目數(shù)額。醫(yī)院成本核算體系醫(yī)院成本核算體系是按實(shí)用的成本分類，按經(jīng)營層次（單位）和醫(yī)療產(chǎn)出單位，建立不同層次、不同項(xiàng)目的目的成本計(jì)劃制度，并核算實(shí)際成本，以加強(qiáng)成本管理。這種實(shí)用的全方面配套的成本核算就是醫(yī)院成本核算體系。建立醫(yī)院成本核算體系必須含有各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)管理和醫(yī)療產(chǎn)出管理的基礎(chǔ)工作條件，并與上級機(jī)關(guān)的財(cái)政管理政策相適應(yīng)。因此需要通過逐步改革和完善的過程。現(xiàn)在，重要是以科室成本核算和醫(yī)療項(xiàng)目成本核算為主，此后應(yīng)逐步發(fā)明條件，建立科室成本、醫(yī)療項(xiàng)目成本、病種醫(yī)療DRG成本，以及日/床醫(yī)療成本和門診人次醫(yī)療成本等原則成本和實(shí)際成本核算的辦法和制度?，F(xiàn)在我國醫(yī)院以傳統(tǒng)醫(yī)療指標(biāo)作為計(jì)算醫(yī)療產(chǎn)出量的核算基準(zhǔn)，因而重要是核算日/床和門診人次的醫(yī)療成本。但是，以此為醫(yī)療成本核算基準(zhǔn)不能精確地衡量醫(yī)療成本的高低及合理性。由于傳統(tǒng)醫(yī)療指標(biāo)缺少“病例組合”內(nèi)涵，即不同的醫(yī)院、科室，收治的病人不同，其醫(yī)療消耗也大不相似，故不同醫(yī)院科室其每一日/床的醫(yī)療成本無可比性；即使是同一醫(yī)院、科室，也可由人為因素通過故意識(shí)地挑選“病例組合”而不正常地干擾醫(yī)療變動(dòng)成本。醫(yī)療項(xiàng)目成本核算，即使是一種服務(wù)量單位的成本核算，但不能替代醫(yī)療產(chǎn)出的度量。由于每個(gè)病人所需的醫(yī)療項(xiàng)目是由醫(yī)生隨機(jī)決定的，同樣的病人所用的醫(yī)療費(fèi)用，可能由于醫(yī)療決斷的很大差別而各不相似。醫(yī)療產(chǎn)出計(jì)量及其醫(yī)療成本計(jì)算，必須先計(jì)算含有“病例組合”內(nèi)涵的病例數(shù)量，另首先才是這些病例所用的醫(yī)療項(xiàng)目的醫(yī)療消耗計(jì)算?？偠灾晟频尼t(yī)療成本核算體系應(yīng)當(dāng)涉及醫(yī)院各級核算單位的成本核算、醫(yī)療項(xiàng)目成本核算和病種醫(yī)療成本核算，且最佳是病種DRG的醫(yī)療成本核算。這種成本核算能夠比較精確地反映一定的醫(yī)療產(chǎn)出量的醫(yī)療成本。這種成本核算對于改革公費(fèi)醫(yī)療、勞保醫(yī)療制度或者實(shí)施醫(yī)療保險(xiǎn)制度，合理運(yùn)用醫(yī)療資源，合理賠償醫(yī)療消耗，更含有提供科學(xué)根據(jù)的科學(xué)性和實(shí)用性。探討醫(yī)院成本核算醫(yī)院實(shí)施成本核算對于最大程度地調(diào)動(dòng)職工工作的主動(dòng)性、主動(dòng)性和旺盛的熱情，有效地開源節(jié)流、增收節(jié)支，持續(xù)改善、提高醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)院信譽(yù)，不停加強(qiáng)和提高醫(yī)院管理水平，獲得較好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，確保醫(yī)院能夠持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展含有極其重要的意義。但是，在成本核算的實(shí)踐過程中也暴露出了某些問題，如何認(rèn)識(shí)和解決好這些問題，直接關(guān)系到醫(yī)院成本核算能否順利運(yùn)行并獲得預(yù)期的效果。本文結(jié)合我院開展成本核算的實(shí)際，擬就有關(guān)問題做一探討。1我院實(shí)施成本核算的辦法和效果我院是一家從屬京煤集團(tuán)的大型、綜合性、三級合格醫(yī)院。隨著公司改制的需要，近年來，集團(tuán)公司對公司內(nèi)部的醫(yī)療衛(wèi)生單位實(shí)施了集團(tuán)化、行業(yè)化管理，即逐步把原屬于各生產(chǎn)煤礦的礦醫(yī)院一并劃歸我院，形成一種由總醫(yī)院和7個(gè)分院構(gòu)成的醫(yī)療集團(tuán)，實(shí)施人、財(cái)、物統(tǒng)一管理。我院加強(qiáng)醫(yī)院管理，提高核心競爭力，推動(dòng)醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，以適應(yīng)新的形勢需要。我院從開始實(shí)施成本核算，經(jīng)4年多的運(yùn)行，獲得了較好的效果。辦法1.1.1先行調(diào)研，制訂政策成本核算對我院來說，是一項(xiàng)涉及全院職工切身利益，政策性強(qiáng)、難度大的嶄新工作。為了能夠使其平穩(wěn)有序地進(jìn)行，我們進(jìn)行了大量的前期調(diào)研工作，涉及學(xué)習(xí)兄弟單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、廣泛征求各部門的意見等。在此基礎(chǔ)上，由職能部門參考有關(guān)的政策，結(jié)合我院的實(shí)際狀況，制訂出《北京京煤集團(tuán)總醫(yī)院成本核算方法（試行）》，再由黨委會(huì)和職代會(huì)重復(fù)討論，通過幾上幾下，幾易其稿，才擬定了我院成本核算的試行方法。1.1.2領(lǐng)導(dǎo)重視，統(tǒng)籌安排從此項(xiàng)工作一開始，我們就成立了院成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組，院長親自負(fù)責(zé)，加強(qiáng)對此項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌安排有關(guān)的工作，協(xié)調(diào)解決運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題。同時(shí)規(guī)定各有關(guān)科室和部門將其作為一項(xiàng)重要工作認(rèn)真做好。實(shí)踐證明，沒有院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和必勝的信心，沒有全院的統(tǒng)籌安排，要想克服多個(gè)難以想象的困難、做好此項(xiàng)工作幾乎是不可能的。1.1.3廣泛宣傳，強(qiáng)化培訓(xùn)做好成本核算工作，光有領(lǐng)導(dǎo)的重視是不夠的，還必須有全體干部職工的廣泛參加。因此，我們首先，在全院范疇內(nèi)廣泛宣傳成本核算的重要意義和有關(guān)知識(shí)；另首先，分批對全院的中層干部和科室的核算員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，使其掌握成本核算的辦法，為實(shí)施成本核算打下堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)和做好充足的技術(shù)準(zhǔn)備。1.1.4統(tǒng)一規(guī)劃，分步實(shí)施成本核算涉及面廣、工作量大、技術(shù)規(guī)定高，稍有不慎就會(huì)前功盡棄。因此，實(shí)施成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)從久遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，制訂統(tǒng)一的久遠(yuǎn)全盤規(guī)劃和具體的實(shí)施計(jì)劃，分環(huán)節(jié)實(shí)施，切忌急于求成。我們的做法是先在臨床科室實(shí)施，待獲得經(jīng)驗(yàn)后再在醫(yī)技及其它科室和部門推廣，成果表明這一做法是穩(wěn)妥和可行的。1.1.5針對問題，不停改善醫(yī)院實(shí)施成本核算尚無統(tǒng)一的原則和辦法，各家醫(yī)院普通都是根據(jù)自己醫(yī)院的實(shí)際狀況，按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來實(shí)施。因此，在實(shí)施的過程中出現(xiàn)某些問題在所難免，核心是要及時(shí)發(fā)展和解決這些問題，使成本核算不停完善和合理。我院在成本核算前期運(yùn)作過程中，由于在科室結(jié)余的分成和管理費(fèi)用的分?jǐn)偵峡紤]不全方面，對科室和職工的利益考慮欠周，影響了科室和職工的主動(dòng)性。后期通過對成本核算方案進(jìn)行適宜的調(diào)節(jié)，獲得了較好的效果。效果成本核算的實(shí)施，極大地調(diào)動(dòng)了全院職工的主動(dòng)性，增強(qiáng)了全員的成本意識(shí)，形成了全員重視增收節(jié)支的良好氛圍，獲得了較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。從～，全院醫(yī)療總收入以年均%的速度遞增，病床使用率以年均%的速度遞增，門急診量以年均%的速度遞增，職工人均年收入以年均%的速度遞增。與此同時(shí)，我院杰出完畢了幾起群體性傷亡人員的救治工作，圓滿完畢了抗擊非典型肺炎的各項(xiàng)工作，得到了上級有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)的必定和贊揚(yáng)，先后獲得先進(jìn)基層黨組織、首都公共衛(wèi)生文明單位等榮譽(yù)稱號(hào)。2存在的有關(guān)問題及解決思路如何將成本核算與資金分派方案有機(jī)結(jié)合并使之更趨科學(xué)合理亟待解決成本核算即使增強(qiáng)了職工的成本意識(shí)，運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制的經(jīng)濟(jì)管理手段打破了資金分派大鍋飯和平均主義的現(xiàn)象，也力求按照“按勞分派、效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則進(jìn)行獎(jiǎng)金分派，但是，由于在實(shí)施過程中往往單純以成本核算的成果作為獎(jiǎng)金分派的根據(jù)，造成科室重收入、輕質(zhì)量，不合理檢查和用藥、不規(guī)范的收費(fèi)等現(xiàn)象仍然存在。同時(shí)，有些科室為了減少或減少成本，不敢引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備或新技術(shù)，影響了正常業(yè)務(wù)的開展和技術(shù)進(jìn)步，有的科室甚至偷工減料，損害了患者的利益。醫(yī)院的工作性質(zhì)與公司不同，各科室的工作性質(zhì)也各有不同。由于國家的收費(fèi)定價(jià)等因素的影響，科室的收入和結(jié)余并不能完全反映其所承當(dāng)?shù)墓ぷ髁康娘L(fēng)險(xiǎn)，因此，如果完全按照統(tǒng)一的成本核算的模式對全部的科室進(jìn)行核算，并由此進(jìn)行分派，將會(huì)出現(xiàn)分派上的不合理和不公。如有的科室辛苦繁忙得不到應(yīng)有的獎(jiǎng)金，而有的科室輕輕松松卻能拿到較高的收入，長此以往就會(huì)嚴(yán)重挫傷職工的主動(dòng)性，達(dá)不到獎(jiǎng)勤罰懶、獎(jiǎng)優(yōu)懲劣的作用。筆者認(rèn)為，要解決上述問題，切實(shí)發(fā)揮成本核算在獎(jiǎng)金分派中的作用，建立一套權(quán)、責(zé)、效、利統(tǒng)一的、真正含有激勵(lì)機(jī)制的獎(jiǎng)金分派方案，就必須結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際和各科室的特點(diǎn)，在統(tǒng)一的成本核算實(shí)施方法的基礎(chǔ)上，針對不同科室的特殊狀況作局部的調(diào)節(jié)，某些核算因素應(yīng)做到因科而異。管理成本的公攤不夠科學(xué)和精確大多數(shù)醫(yī)院在成本核算的實(shí)際運(yùn)行當(dāng)中，如何科學(xué)合理地分?jǐn)傂姓块T、職能部門、后勤部門等的管理成本是一種較難解決的問題，對醫(yī)技科室大型設(shè)備和房屋的折舊費(fèi)也沒有計(jì)提和分?jǐn)?。管理成本的分?jǐn)傓k法即使較多，但尚沒有一種既精確又具可操作性的公攤方法。筆者認(rèn)為，醫(yī)院畢竟不同于公司，有些管理成本是無法精確分?jǐn)偟模虼?，在遵照因果、效益、目的原則的基礎(chǔ)上，精確測算出總的管理成本，然后按人或病床數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)偛皇橐环N有效而便于操作的辦法。只有把管理成本分?jǐn)偣ぷ髯龊?，才干使醫(yī)院的全成本核算工作做到位。如何科學(xué)地公攤管理成本是一種值得進(jìn)一步探討的問題。醫(yī)技科室和獨(dú)立的門診科室核算尚欠合理醫(yī)技科室和獨(dú)立的門診科室因工作性質(zhì)不同，很難用統(tǒng)一的核算方法對其進(jìn)行核算，我院采用的方法是根據(jù)不同科室的特點(diǎn)，或是將收入按不同比例重復(fù)計(jì)入?yún)f(xié)作科室，然后擬定不同的結(jié)余分成比例；或是直接擬定科室收支結(jié)余的分成比例。這種方法即使考慮到了不同科室的特點(diǎn)，做到了獎(jiǎng)金分成因科室而異，但是卻包含了一定的主觀因素，致使核算成果不夠科學(xué)合理，也制約了醫(yī)院各科室之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。將臨床和醫(yī)技科室按照風(fēng)險(xiǎn)利益共擔(dān)原則，進(jìn)行捆綁式核算，有助于調(diào)動(dòng)各科室的主動(dòng)性，避免科室片面追求短期效益，促使各科室主動(dòng)參加成本控制，樹立大局意識(shí)。但是，如何具體實(shí)施，如何對醫(yī)技科室進(jìn)行設(shè)備計(jì)提和費(fèi)用分?jǐn)偅绾沃朴喴惶走m合醫(yī)技和門診科室特點(diǎn)的、含有可操作性的、簡便易行的核算方案尚有待研究。成本核算計(jì)算機(jī)軟件尚待完善由于我國現(xiàn)在尚沒有權(quán)威性的、規(guī)范化的成本核算計(jì)算機(jī)軟件，以及醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)方面存在的問題等因素，使計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不能適應(yīng)千變?nèi)f化的成本核算的需要，影響了醫(yī)院成本核算的效率和效果。筆者認(rèn)為，國家應(yīng)當(dāng)制訂適合我國國情的、合用于不同級別醫(yī)院的、含有政策指導(dǎo)性和權(quán)威性的醫(yī)院成本核算計(jì)算機(jī)軟件原則，由各家醫(yī)院結(jié)合自己的實(shí)際狀況，在這個(gè)原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)、修改和完善，使之成為既符合國標(biāo)、又含有本院特色的成本核算計(jì)算機(jī)軟件，真正實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本核算的原則化、自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化和實(shí)時(shí)化。2．5如何對職能管理部門和后勤支持部門進(jìn)行成本核算還沒有較好解決職能管理部門和后勤支持部門是醫(yī)院的費(fèi)用部門，控制好這些部門的費(fèi)用支出，對醫(yī)院的效益有著直接的影響。我院的做法是對職能管理部門實(shí)施費(fèi)用指標(biāo)制度，對后勤支持部門實(shí)施費(fèi)用包干制度，即使在一定程度上起到了減少成本的作用，但是，從實(shí)際效果看，沒有發(fā)揮出增強(qiáng)職工成本意識(shí)、調(diào)動(dòng)職工主動(dòng)性，對臨床和醫(yī)技科室沒有起到聯(lián)動(dòng)降本提效的作用。例如，由于對具體的科室沒有進(jìn)行成本核算，造成了某些科室的工作效率低下，不能以病人為中心，全方位地為臨床提供滿意的服務(wù)，影響了臨床和醫(yī)技科室的工作進(jìn)程和質(zhì)量，甚至由此造成了醫(yī)療糾紛的發(fā)生。同時(shí)，由于這些科室提供的服務(wù)沒有進(jìn)入被服務(wù)科室的成本，因而沒有產(chǎn)生科室之間的成本聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。對后勤支持部門實(shí)施內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，明確成本費(fèi)用歸集，是一種值得借鑒的辦法。后勤社會(huì)化也是各家醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)營管理，實(shí)施成本核算主動(dòng)探討的一種辦法，但是，醫(yī)院的后勤社會(huì)化是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，涉及的問題較多，不亦隨風(fēng)而動(dòng)，而應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的本身狀況，在充足調(diào)研的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步推動(dòng)。職能管理部門的成本核算還是一種有待探討的問題。成本核算的實(shí)踐與效果隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，國家衛(wèi)生事業(yè)的改革也在不停地穩(wěn)步推動(dòng)，激烈的醫(yī)療市場競爭已是各級醫(yī)院面臨生存考驗(yàn)的不爭事實(shí)。區(qū)級醫(yī)院如何適應(yīng)國家醫(yī)療制度改革，如何主動(dòng)主動(dòng)參加醫(yī)療市場競爭，避免在市場競爭中被市場合裁減，這是擺在醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)面前的嚴(yán)峻課題。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，區(qū)級醫(yī)院要立足于本身發(fā)展和生存實(shí)際狀況，主動(dòng)打造醫(yī)院品牌，把握和運(yùn)用好國家衛(wèi)生事業(yè)改革的政策，瞄準(zhǔn)醫(yī)療市場，研究醫(yī)療市場發(fā)展方向，主動(dòng)迎接衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，狠抓內(nèi)涵建設(shè)，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，主動(dòng)探索醫(yī)療經(jīng)濟(jì)管理的新理論和新辦法，走“高效、低耗、科學(xué)、創(chuàng)新”的經(jīng)營管理之路，使醫(yī)院在醫(yī)療市場的競爭中得以生存和發(fā)展。1我院進(jìn)行成本核算的起因及目的隨著我國加入WTO，經(jīng)濟(jì)體制改革的不停推動(dòng)，醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的改革也在不停進(jìn)一步。我市醫(yī)療保險(xiǎn)制度和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的快速展開，各項(xiàng)改革都在規(guī)定醫(yī)院的醫(yī)療開支清晰明了、低成本。我院為區(qū)級醫(yī)院，雖屬差額補(bǔ)貼單位，但因區(qū)財(cái)力有限，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足醫(yī)院發(fā)展的需要，醫(yī)院要想發(fā)展必須依靠本身醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高。但是我院是按照國家的有關(guān)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，是院級核算的粗放管理，統(tǒng)收統(tǒng)支，已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革的新形勢，為使我院的經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理更進(jìn)一步，進(jìn)行成本核算迫在眉睫，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理特別是醫(yī)療成本核算為主體的工作也已成為直接關(guān)系醫(yī)院興衰成敗的根本因素。作為二級甲等醫(yī)院，我院將面臨著嚴(yán)重的競爭壓力，如何面對現(xiàn)在的改革浪潮，關(guān)系到我院的生存和發(fā)展。醫(yī)院進(jìn)行醫(yī)療成本核算，其目的是通過對醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本的核算與管理，更新醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的觀念，提高醫(yī)院全體員工的成本意識(shí)，減少不必要的浪費(fèi)，發(fā)現(xiàn)醫(yī)療市場新的需求，從而提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)條件下的競爭能力并與國際接軌，爭取通過ISO9000族國際認(rèn)證體系原則，為公眾提供優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品，其意義極其深遠(yuǎn)。2我院進(jìn)行成本核算的過程創(chuàng)立進(jìn)行成本核算應(yīng)含有的條件2.1.1建立健全醫(yī)療成本核算組織體系我院首先建立了醫(yī)院成本核算組織體系，加強(qiáng)成本核算領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)醫(yī)院特點(diǎn)配備了必要的核算人員，使醫(yī)療成本核算逐步走向規(guī)范化、科學(xué)化、當(dāng)代化。（1）組織體系：醫(yī)院成立“成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組—核算執(zhí)行組—各科室核算員（專兼職人員）”三級成本控制體系；（2）擬定有關(guān)協(xié)作部門：會(huì)計(jì)室、物資科、物業(yè)科、供應(yīng)室、藥庫等；（3）明確各有關(guān)科室負(fù)責(zé)的具體工作；（4）明確科室核算員職責(zé)。2.1.2數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，報(bào)表及時(shí)精確各有關(guān)科室提供的各科收入及消耗報(bào)表，要數(shù)據(jù)真實(shí)，計(jì)算精確，報(bào)送及時(shí)，對各核算部門的消耗數(shù)據(jù)要核算到班組。2.1.3加強(qiáng)醫(yī)療成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作成本核算貫穿于醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的全過程，涉及到醫(yī)院全部部門和人員，因此對醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，都要做好與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，每個(gè)部門的每個(gè)工作人員都要為成本核算推行職責(zé)。特別規(guī)定庫房、藥庫、物業(yè)科等科室建立衛(wèi)生材料、其它材料、藥品材料、低值易耗品、制劑品、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查、盤點(diǎn)制度，使成本核算含有可靠基礎(chǔ)。建立成本核算的工作程序2.2.1建立成本責(zé)任單元設(shè)立成本核算單元是實(shí)施成本核算的首要問題。即在醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施科室成本核算之前，根據(jù)醫(yī)院成本核算管理及部門業(yè)績考核的需要，按科室擬定為收益責(zé)任單元和成本責(zé)任單元。（1）責(zé)任單元的設(shè)立原則以下：①必須與醫(yī)院的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)。醫(yī)院的組織機(jī)構(gòu)是一種互相依存互相制約的完整體系，責(zé)任單元的設(shè)立涉及到醫(yī)院內(nèi)部的方方面面，為了確保管理的有效性和持續(xù)性，責(zé)任單元應(yīng)以醫(yī)院現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)立。②必須能夠劃清責(zé)任。責(zé)任單元的設(shè)立應(yīng)明確其承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任，在劃清責(zé)任的基礎(chǔ)上實(shí)施成本核算，以確保成本責(zé)任的貫徹。③必須是責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。要確保單元責(zé)任的貫徹，必須賦予其盡職的權(quán)利，同時(shí)要與其利益相結(jié)合，調(diào)動(dòng)其推行責(zé)任的主動(dòng)性。（2）責(zé)任單元類型的劃分：劃分不同的單位類型，是不同成本核算辦法和管理規(guī)定的需求，根據(jù)我院實(shí)際狀況，成本核算以科室為核算單位，責(zé)任單元分為下列幾類：①醫(yī)療業(yè)務(wù)部門：重要指各門診、臨床、醫(yī)學(xué)技術(shù)科室和社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心。臨床科室：重要指各門診及臨床各住院科室（病區(qū)），如內(nèi)科、外科等。醫(yī)技科室：重要指醫(yī)療技術(shù)各科室，如檢查科、放射科等。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心：我院現(xiàn)有的社區(qū)醫(yī)療部門。②藥品部門：涉及各藥庫、制劑室和藥品管理部門。③后勤、行政管理部門：指醫(yī)院各行政管理和后勤科室。④其它：重要指醫(yī)院內(nèi)部需進(jìn)行單獨(dú)核算的班組。2.2.2擬定成本核算對象，劃分成本核算單位以我院現(xiàn)有的組織構(gòu)造為基礎(chǔ)，根據(jù)成本責(zé)任單元的劃分，按成本核算的規(guī)定，劃分成本核算單元。例如：（1）醫(yī)療業(yè)務(wù)部門按臨床科室及醫(yī)技科室設(shè)內(nèi)科、外科、婦科、檢查科等。（2）藥品部門：藥劑科（可按核算規(guī)定設(shè)西藥房、中藥房、制劑室）。（3）后勤、行政管理部門。（4）其它：掛號(hào)室、收費(fèi)處、住院處、其它（歸集無法分?jǐn)偟馁M(fèi)用）。2.2.3擬定成本核算項(xiàng)目醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本諸多，為便于管理，我院按成本支出類型設(shè)立成本核算項(xiàng)目。我院現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，是多個(gè)數(shù)據(jù)的集合地，成本核算中絕大多數(shù)的數(shù)據(jù)都來自財(cái)務(wù)部門，為方便部分?jǐn)?shù)據(jù)的歸集，節(jié)省人力和物力，使用財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中的科室成本核算軟件，據(jù)以擬定部分成本核算的支出項(xiàng)目。成本核算項(xiàng)目重要有兩大類：收入和支出。（1）收入項(xiàng)目：①醫(yī)療收入：醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中所獲得的收入，②藥品收入。（2）支出項(xiàng)目（成本費(fèi)用項(xiàng)目）：①人員成本：反映單位支付給在職職工和臨時(shí)聘任人員的各類勞動(dòng)酬勞；②日常公用支出：下設(shè)明細(xì)項(xiàng)目20余個(gè)，如：辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等；③對個(gè)人和家庭的補(bǔ)貼支出：反映政府對個(gè)人的和家庭的免費(fèi)性補(bǔ)貼支出，如：住院公積金等；④房屋設(shè)備成本：指房屋設(shè)備的折舊費(fèi)、維修費(fèi)、計(jì)入成本的設(shè)備購置費(fèi)等。根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理的需要，有些成本項(xiàng)目能夠進(jìn)行適宜調(diào)節(jié)，如設(shè)備折舊的提取，醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，固定資產(chǎn)的折舊并不像公司同樣充足考慮設(shè)備的使用年限、科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展對設(shè)備所造成的無形損失、設(shè)備投資的安全回收，某些核算科室對設(shè)備折舊提取比例往往持有異議，認(rèn)為越低越好，其實(shí)在購置設(shè)備前，把設(shè)備成本回收與輻射服務(wù)項(xiàng)目的效益作為一種整體進(jìn)行論證分析，對醫(yī)院的總體核算非常有益。2.2.4擬定成本核算辦法（1）有關(guān)科室收入的歸集與分派：醫(yī)療收入在按科室明細(xì)核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)每項(xiàng)收入的開單科室、執(zhí)行科室和工作量的大小，分別計(jì)入各科室。根據(jù)醫(yī)院各科室業(yè)務(wù)收入的實(shí)際狀況將業(yè)務(wù)收入分為三種類型：直接受入、間接受入、協(xié)作收入。直接受入指科室單獨(dú)完畢的并應(yīng)全額計(jì)入科室的收入，如治療、床位、護(hù)理、診療等；間接受入指幾個(gè)科室共同完畢并應(yīng)擬定比例分別計(jì)入有關(guān)科室的收入，重要指醫(yī)技、功效科室，如檢查、檢查、手術(shù)等；協(xié)作費(fèi)指科室之間互相提供服務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用。（2）有關(guān)科室成本的歸集與分派：分派原則是“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”。以科室或班組為對象的成本歸集，需要建立科室核算賬戶，特別要對輔助業(yè)務(wù)部門如消毒室、供應(yīng)室、洗衣房等重要占用成本的科室，建立單獨(dú)的核算賬戶，分別核算科室或班組的成本，才干分別計(jì)算醫(yī)療項(xiàng)目的成本?？剖业某杀举M(fèi)，在發(fā)生時(shí)科室明確、直接計(jì)入科室的成本，否則，先按科室歸集，月末按一定比例分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)科室（班組）。（3）收益核算：科室總收益=科室總收入-科室總成本。2.2.5制訂成本核算考核指標(biāo)如何制訂成本核算考核指標(biāo)，與核算科室的利益親密有關(guān)，對有收入的科室（收益單元）和無收入的科室（成本單元）要辨別看待。（1）對業(yè)務(wù)各科室：重要考核指標(biāo)是收益，即：①科室收益=科室收入總額-科室成本總額。②科室邊際奉獻(xiàn)=科室收入總額-科室單位變動(dòng)成本總額。③科室可控邊際=科室邊際奉獻(xiàn)-科室可控固定資產(chǎn)總額，對這類指標(biāo)的選用可根據(jù)我院具體狀況選用。（2）對后勤、行政管理部門：即成本單元，可采用成本（費(fèi)用）減少率、成本減少額根據(jù)我院現(xiàn)狀，先核算，有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，再定額，也可進(jìn)行零基測算。2.2.6編制成本核算報(bào)表成本報(bào)表屬于動(dòng)態(tài)性會(huì)計(jì)報(bào)表，它以反映一段時(shí)期的資金耗費(fèi)為重要內(nèi)容，涉及醫(yī)療成本報(bào)表，各科室成本報(bào)表，直接醫(yī)療成本報(bào)表，管理成本明細(xì)表，構(gòu)成反映醫(yī)院成本執(zhí)行狀況的完整的指標(biāo)體系。定時(shí)編制成本報(bào)表，是進(jìn)行成本領(lǐng)后反饋控制的重要辦法之一，也是實(shí)施成本檢查和進(jìn)行成本分析的基礎(chǔ)和前提。我院在實(shí)際工作中編制了“醫(yī)院科室核算收支總表”、“醫(yī)療科室成本明細(xì)表”、“管理及后勤科室成本明細(xì)表”、“藥品成本明細(xì)表”等系列成本報(bào)表，是對醫(yī)院一定時(shí)期的成本計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行狀況的全方面概括、總結(jié)性文獻(xiàn)，它所提供的成本綜合信息，是醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)理解醫(yī)院一定時(shí)期成本水平，考核成本計(jì)劃執(zhí)行狀況的重要根據(jù)，因此定時(shí)編制成本報(bào)表對于醫(yī)院內(nèi)部開展成本分析、進(jìn)行成本預(yù)測、編制成本計(jì)劃含有重要作用。2.2.7進(jìn)行成本核算分析和評價(jià)采用對比法、比率分析法等科學(xué)的分析辦法，進(jìn)行比較分析、研究、抓住重點(diǎn)、查找因素、找出差距、加以改善。在運(yùn)用定量指標(biāo)考核的同時(shí)，也運(yùn)用定性指標(biāo)，對某些特殊部門予以公正合理的考核、評價(jià)，使科室成本核算更加完善。3進(jìn)行成本核算的成果通過進(jìn)行醫(yī)療成本核算，促使醫(yī)院及科室合理地安排和使用人力、財(cái)力、物力，講求醫(yī)療技術(shù)的經(jīng)濟(jì)效益，努力減少多個(gè)消耗，以較少的勞動(dòng)消耗得到更大的社會(huì)效益和更多更加好的經(jīng)濟(jì)效益，重要體現(xiàn)在下列幾點(diǎn)。醫(yī)院全方面展開成本核算打好基礎(chǔ)科室成本核算是評價(jià)、考核醫(yī)療服務(wù)效益的辦法，通過科室核算，歸集科室完畢各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作量所支付的各項(xiàng)費(fèi)用，可覺得對的核算醫(yī)療項(xiàng)目、單位成本提供完整的資料，能較為全方面地反映完畢醫(yī)療業(yè)務(wù)的勞動(dòng)耗費(fèi)和科室的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)科室成本核算是醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)，為全方面展開成本核算做好充足準(zhǔn)備。有助于提高醫(yī)護(hù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和醫(yī)療質(zhì)量科室核算既涉及醫(yī)療水平方面的技術(shù)指標(biāo)，又涉及醫(yī)療質(zhì)量的目的管理。因此，能夠督促醫(yī)護(hù)人員鉆研業(yè)務(wù)技術(shù)，改善服務(wù)態(tài)度，有助于提高醫(yī)護(hù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增進(jìn)醫(yī)療質(zhì)量的不停提高和增進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，為醫(yī)院推動(dòng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，提供一種適合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的較好辦法。能夠?qū)Φ姆从晨剖业墓芾硭娇剖液怂憔C合反映醫(yī)療服務(wù)過程的勞動(dòng)管理、技術(shù)管理、物資管理、設(shè)備管理，如科室管理水平較高，其業(yè)務(wù)技術(shù)水平就能得到充足發(fā)揮，醫(yī)療設(shè)備和儀器也會(huì)得到充足運(yùn)用，科室的綜合效益也將隨之提高。因此科室核算能夠檢查科室的管理水平，增進(jìn)各科室管理水平提高。有助于調(diào)動(dòng)職工的主動(dòng)性科室核算把經(jīng)濟(jì)管理和技術(shù)管理結(jié)合起來，通過成本—收入—效益的測算分析，把醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量通過經(jīng)濟(jì)效益而量化，責(zé)、權(quán)、利明確，獎(jiǎng)懲分明，為獎(jiǎng)勤罰懶發(fā)明了條件，增強(qiáng)了人人關(guān)心醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、關(guān)心科室勞動(dòng)成果的自覺性，使管理有明確目的，勞務(wù)價(jià)值與分派掛鉤，有力地推動(dòng)醫(yī)護(hù)人員勞動(dòng)效率的提高和醫(yī)療服務(wù)過程中責(zé)任心的加強(qiáng)。加強(qiáng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)施科室成本核算，對醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作提出了更高更嚴(yán)的規(guī)定，不管從核算對象、核算辦法及賬務(wù)解決等方面，都需做一系列的改革，不僅增進(jìn)了醫(yī)院核算辦法的不停完善，也提高了醫(yī)院財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重大改革。加強(qiáng)成本核算是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，是我院財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、規(guī)范化的條件。4現(xiàn)行成本核算現(xiàn)在面臨的某些問題成本核算規(guī)定核算的數(shù)據(jù)精確、合理、科學(xué)。特別是科室核算，如果數(shù)據(jù)不精確，則核算失去了其真正的意義。對進(jìn)行核算的有些間接費(fèi)用要用科學(xué)的辦法進(jìn)行合理的分解，最后分?jǐn)偟礁骱怂憧剖?。有關(guān)水電費(fèi)的統(tǒng)計(jì)問題水電費(fèi)如何進(jìn)行分?jǐn)偅顷P(guān)系到科室核算數(shù)據(jù)與否精確的一種因素，對用水、用電大戶可單獨(dú)安裝水、電表，計(jì)量其水電消耗量；對其它用水科室可按人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?，用電科室可按占用面積及設(shè)備配備狀況進(jìn)行分?jǐn)?。有關(guān)固定資產(chǎn)折舊問題如何擬定固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算辦法，是關(guān)系到折舊費(fèi)計(jì)算與否精確的核心。根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度，醫(yī)院專用設(shè)備提取年限有明確的規(guī)定。房屋建筑物可按年限法也可按面積進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?。有關(guān)低值易耗品等分?jǐn)倖栴}對低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)原則的工器具攤銷，采用何種辦法也關(guān)系到核算的真實(shí)性、合理性，同時(shí)也關(guān)系到資產(chǎn)的管理問題，可采用一次攤銷和分次攤銷。有關(guān)核算科室的穩(wěn)定性核算科室一經(jīng)劃分，在一定時(shí)期應(yīng)保持相對的穩(wěn)定性。這樣可使核算的數(shù)據(jù)含有可比性，一貫性。有關(guān)成本核算的目的誤區(qū)成本核算目的是減少浪費(fèi)，提高醫(yī)院的資源運(yùn)用，使醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而不是給臨床算賬，克扣臨床的經(jīng)濟(jì)收益。5此后我院成本核算發(fā)展方向的展望在兩年多的成本核算實(shí)踐中，明確了醫(yī)院進(jìn)行成本核算不能停留在口頭上，醫(yī)院的生存、競爭、發(fā)展，是成本核算推動(dòng)、不停進(jìn)一步、不停完善的過程，成本核算工作進(jìn)行的好壞，決定著醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中與否良性運(yùn)行、持續(xù)發(fā)展壯大。認(rèn)為我院成本核算發(fā)展方向有下列幾個(gè)方面：（1）由現(xiàn)在成本核算以科室核算為主向病種核算、醫(yī)療項(xiàng)目核算發(fā)展?，F(xiàn)在公司的經(jīng)濟(jì)管理工作已發(fā)展到一種相對的高度，醫(yī)院作為衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)改革的實(shí)體，面臨我國當(dāng)時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革時(shí)公司所面臨的市場經(jīng)濟(jì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)共存的境遇同樣，應(yīng)借鑒公司成本核算的先進(jìn)方式，進(jìn)行病種核算、項(xiàng)目核算。在現(xiàn)在醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目統(tǒng)一定價(jià)的現(xiàn)狀下，對自己的成本做到心中有數(shù)，要先知先覺，緊抓機(jī)遇，在衛(wèi)生改革中占據(jù)醫(yī)療市場一席之地。（2）由臨床一線科室向后勤和管理科室發(fā)展。（3）由成本比較向成本控制和反饋分析發(fā)展。在醫(yī)院力所能及的范疇內(nèi)，哪怕只是對眾多支出項(xiàng)目中的一項(xiàng)，能分清能核算，就只核算這一項(xiàng)，只要不停的做起，醫(yī)院就會(huì)受益，患者也會(huì)受益。構(gòu)建新的成本核算平臺(tái)隨著軍隊(duì)醫(yī)院對外醫(yī)療有償服務(wù)的進(jìn)一步開展，在軍隊(duì)醫(yī)院管理方面對成本核算工作的規(guī)定也越來越高?，F(xiàn)在軍隊(duì)醫(yī)院的成本核算平臺(tái)存在諸多的局限性，難以適應(yīng)軍隊(duì)醫(yī)院的高速發(fā)展。1軍隊(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，使得成本核算在管理方面作用的局限性日趨呈現(xiàn)成本核算工作的發(fā)展歷程軍隊(duì)醫(yī)院成本核算工作是軍隊(duì)醫(yī)院效益核算的重要構(gòu)成部分，是軍隊(duì)醫(yī)院對科室效益進(jìn)行考核的基礎(chǔ)。軍隊(duì)醫(yī)院實(shí)施對外有償服務(wù)以來，成本核算工作始終備受軍隊(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和科室關(guān)注。成本核算工作剛開始的時(shí)候，還處在探索階段，對外醫(yī)療有償服務(wù)收入少，軍隊(duì)醫(yī)院的人力、物力、財(cái)力絕大多數(shù)在保障軍隊(duì)醫(yī)療。在軍隊(duì)醫(yī)院對外實(shí)施有償服務(wù)的開始階段，成本核算在管理激勵(lì)中的作用也未見進(jìn)一步，屬于粗放型的成本核算，尚未在管理方面起著實(shí)質(zhì)性的作用。隨著軍隊(duì)醫(yī)院對外醫(yī)療規(guī)模的擴(kuò)大，成本核算工作在管理方面應(yīng)起的作用局限性。軍隊(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了強(qiáng)勢的發(fā)展，與此同時(shí)，固定成本與變動(dòng)成本的投入也隨之加大，但軍隊(duì)醫(yī)院的利潤率反而出現(xiàn)了下降。要講究發(fā)展的質(zhì)量，走內(nèi)涵發(fā)展之路，就要進(jìn)一步地研究現(xiàn)有醫(yī)療收入的成本開支內(nèi)容，以期剔除不合理的發(fā)展因素，同時(shí)通過獎(jiǎng)懲方法，增進(jìn)軍隊(duì)醫(yī)院的內(nèi)涵發(fā)展，提高軍隊(duì)醫(yī)院的利潤率。成本核算工作的內(nèi)容成本核算工作就是要通過細(xì)分成本，分清成本負(fù)責(zé)人，分清項(xiàng)目的成本效益性，從而在事前分析成本支出的合理性，在事中監(jiān)督成本支出的真實(shí)性，在事后反饋成本支出的效益性。軍隊(duì)醫(yī)院的對外醫(yī)療毛收入在逐年增加，但利潤率卻在不停地下降，一種因素是軍隊(duì)醫(yī)院現(xiàn)有發(fā)展規(guī)模已經(jīng)到頭，只有通過不停地?cái)U(kuò)大投入來刺激收入的增加，其中藥品支出比例的上升、固定資產(chǎn)投入的增加最為明顯；另一種因素是本身挖掘潛力不夠，新項(xiàng)目、新技術(shù)運(yùn)用少，治療單元費(fèi)用居高不下，以高成本投入來獲取低回報(bào)。在醫(yī)療毛收入增加形勢一片大好的狀況下，講經(jīng)濟(jì)效益絕不是無限地?cái)U(kuò)張，而是適度規(guī)模，調(diào)節(jié)構(gòu)造、內(nèi)涵發(fā)展。要減少投入成本，提高產(chǎn)出比例，強(qiáng)調(diào)效益比、床位比、人均比，避免泡沫經(jīng)濟(jì)、虛假繁華。當(dāng)代化軍隊(duì)醫(yī)院的發(fā)展，就要發(fā)揮人的作用，不唯學(xué)歷、職稱、資歷，充足發(fā)揮各醫(yī)療責(zé)任小組的作用，就需要成本核算工作能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)療責(zé)任小組的核算，這樣才干真正地把激勵(lì)方法貫徹到人，而不是人浮于事，不以大鍋飯的形式掩蓋科室發(fā)展中的矛盾。現(xiàn)在軍隊(duì)醫(yī)院醫(yī)療毛收入構(gòu)成的不完整，收入劃分的不合理，難以細(xì)分收入權(quán)益人；成本支出科學(xué)根據(jù)局限性、不完整，難以細(xì)分成本負(fù)責(zé)人。2核算平臺(tái)的滯后，成為制約成本核算實(shí)現(xiàn)粗線條核算向精細(xì)核算發(fā)展的根本因素成本核算工作現(xiàn)狀現(xiàn)在的獎(jiǎng)金核算，大多數(shù)軍隊(duì)醫(yī)院是基于網(wǎng)上收入數(shù)據(jù)和網(wǎng)下人工數(shù)據(jù)收集，再通過對應(yīng)的核算，最后計(jì)算出科室的效益獎(jiǎng)金。由于軍隊(duì)醫(yī)院信息平臺(tái)發(fā)展滯后，對收入數(shù)據(jù)的收集出現(xiàn)諸多的不實(shí)；同時(shí)，由于網(wǎng)下人工收集的成本支出，無充足的科學(xué)根據(jù)，存在人為因素，即使現(xiàn)在軍隊(duì)醫(yī)院的醫(yī)療成本尚有相稱一部分未攤?cè)脶t(yī)療成本，但科室還是對成本支出持懷疑態(tài)度，軍隊(duì)醫(yī)院吃虧還不討好。從根本上講，一是體現(xiàn)著醫(yī)院與科室利益的博弈。由于科室支出的減少，最后的效益獎(jiǎng)還需通過科室分成比，而科室的分成比在一定的階段是固定的，而軍隊(duì)醫(yī)院在制訂分成比的時(shí)候，是基于科室的歷史發(fā)展定位來看，是倒過來核算成本的，這是明顯與成本核算的實(shí)質(zhì)就相悖的，也就會(huì)遷就于成本支出的核算了。不難解釋的是，在成本核算不精確時(shí)，為什么會(huì)出現(xiàn)科室只要一小吵，就會(huì)在成本支出上有所下降的問題，這是在核算思想上的本末倒置。應(yīng)以科學(xué)的成本核算基礎(chǔ)來進(jìn)行效益核算，而不是以效益核算的成果來削減成本。二是各科室在分成比方面，又是有所差別的，而這又是科室效益多與少的核心所在。至于科室的分成比，體現(xiàn)了軍隊(duì)醫(yī)院對科室的最后定位問題，其反映的最后效益獎(jiǎng)，以及科室人均效益獎(jiǎng)的額度，表明科室對軍隊(duì)醫(yī)院的奉獻(xiàn)大小。但卻在實(shí)際的操作中，由于科室的特殊性，以及成本的不完全性，分成比的擬定缺少完整的科學(xué)根據(jù)。做好科室的成本核算工作，對項(xiàng)目進(jìn)行公平性、科學(xué)性的評價(jià)，是剔除現(xiàn)在軍隊(duì)醫(yī)院不合剪發(fā)展因素的基礎(chǔ)。但成本核算工作終究核算的只是成本，科室之間、項(xiàng)目之間的差別化，是形成軍隊(duì)醫(yī)院激勵(lì)方法完整性的重要構(gòu)成部分。成本核算工作，是軍隊(duì)醫(yī)院控制不合理成本支出因素的重要方法，而不是軍隊(duì)醫(yī)院管理的全部內(nèi)容。科室間的差別，如內(nèi)科與外科，醫(yī)技科室與臨床科室等，是形成科室成本差別的基礎(chǔ)性因素，