企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表造假方法

企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表造假方法企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表造假方法

虛構(gòu)收入

這是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，有幾種做法，一是白條出庫(kù)，作銷售入賬；二是對(duì)開發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。這些手法非常明顯是違法的，但有些手法從形式上看是合法，但實(shí)質(zhì)是非法的，這種情況非常普遍，如上市公司利用子公司按市場(chǎng)價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購(gòu)回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到了操縱收入的目的。此外，一些還有利用陰陽(yáng)合同虛構(gòu)收入，如公開合同上注明貨款是1億，但秘密合同上約定實(shí)際貨款為5000萬元，另外5000萬元虛掛，這樣虛增了5000萬元的收入，這在關(guān)聯(lián)交易中非常普遍。

提前確認(rèn)收入

這種情況如：一是在存有重大不確定性時(shí)確定收入。二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用。三是在仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績(jī)。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍，如房地產(chǎn)企業(yè)，往往將預(yù)收賬款作銷售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定工程收入應(yīng)按進(jìn)度確認(rèn)收入，多確認(rèn)工程進(jìn)度將導(dǎo)致多確認(rèn)利潤(rùn)。

推遲確認(rèn)收入

延后確認(rèn)收入，也稱遞延收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。這種手法一般在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生。

轉(zhuǎn)移費(fèi)用

上市公司為了虛增利潤(rùn)，有些費(fèi)用根本就不入賬，或由母公司承擔(dān)。一些企業(yè)往往通過計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、待處理掛賬等跨期攤配項(xiàng)目來調(diào)節(jié)利潤(rùn)。少提或不提固定資產(chǎn)折舊、將應(yīng)列入成本或費(fèi)用的項(xiàng)目掛列遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用。應(yīng)該反映在當(dāng)期報(bào)表上的費(fèi)用；掛在“待攤費(fèi)用和”遞延資產(chǎn)或“預(yù)提費(fèi)用借方這幾個(gè)跨期攤銷賬戶中，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目前通常的做法是，當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)不理想時(shí)，或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費(fèi)用，甚至將以前年度已交納的費(fèi)用退回，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加利潤(rùn)的目的。

費(fèi)用資本化、遞延費(fèi)用及推遲確認(rèn)費(fèi)用

費(fèi)用資本化主要是借款費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用，而遞延費(fèi)用則非常之多，如廣告費(fèi)、職工賣斷身份款費(fèi)等。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車失敗損失等遞延。在新建工廠實(shí)際已投入運(yùn)營(yíng)時(shí)仍按未完工投入使用狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策，在完工投入使用前的新建工廠工人工資等各項(xiàng)費(fèi)用、貸款利息均計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值而非當(dāng)期損益。通過此方法可調(diào)增利潤(rùn)。還有如費(fèi)用不及時(shí)報(bào)賬列支而虛掛往來，按正常程序，發(fā)生的加工費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用應(yīng)由職工先借出，在支付并取得發(fā)票后再報(bào)賬沖往來計(jì)費(fèi)用。在年末若職工借款較大應(yīng)關(guān)注是否存在該等情況。

多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤(rùn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，上市公司要計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的狀況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)有不確定性的價(jià)值，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值實(shí)際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計(jì)的一種市場(chǎng)模擬價(jià)格，資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱提供了極大的空間。此次新增的四項(xiàng)減值準(zhǔn)備涉及到不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)的估價(jià)，與舊四項(xiàng)準(zhǔn)備相比，資產(chǎn)減值計(jì)量難度更大，甚至大大超過上市公司財(cái)務(wù)部門及審計(jì)師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)評(píng)估師幫助外，否則根本無法得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)，從而影響減值準(zhǔn)備計(jì)提的正確性。這就更為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)提供了空間。目前，上市公司利用資產(chǎn)減值玩會(huì)計(jì)數(shù)字游戲，主要游戲規(guī)則是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個(gè)年度出現(xiàn)巨額虧損-讓我一次虧個(gè)夠。

制造非經(jīng)常性損益事項(xiàng)

非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營(yíng)損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產(chǎn)處置損益、臨時(shí)性獲得的補(bǔ)貼收入、新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息、合并價(jià)差攤?cè)氲?。非?jīng)常性損益雖然也是公司利潤(rùn)總額的一個(gè)組成部分，但由于它不具備長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，因而對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的。非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的特殊性質(zhì)，為公司管理盈利提供了機(jī)會(huì)，特別應(yīng)關(guān)注的是，有些非經(jīng)常性損益本身就是虛列的。

虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債

操作手法有：多計(jì)存貨價(jià)值：對(duì)存貨成本或評(píng)價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤以增加存貨價(jià)值，從而降低銷售成本，增加營(yíng)業(yè)利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實(shí)；多計(jì)應(yīng)收賬款：由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛列；或應(yīng)收賬款少提備抵壞賬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款凈變現(xiàn)價(jià)值虛增；多計(jì)固定資產(chǎn)：例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等；漏列負(fù)債：例如漏列對(duì)外欠款或短估應(yīng)付費(fèi)用。

潛虧掛賬

當(dāng)前上市公司賬面資產(chǎn)很多為不良資產(chǎn)，為了擠出水分，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求上市公司計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但很多上市公司減值準(zhǔn)備根本未提足，這里面原因很復(fù)雜，當(dāng)初改組上市時(shí)，基于包裝的需要，虛增了一塊資產(chǎn)，可能掛在應(yīng)收款項(xiàng)上，也可能虛增存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，一些投資項(xiàng)目根本就是虛的或?yàn)椴涣假Y產(chǎn)，但也掛在賬上。上市以后，因原主業(yè)不行，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)就急劇減值，但上市公司也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，另外，上市后繼續(xù)包裝，造成多項(xiàng)資產(chǎn)尤其是應(yīng)收款項(xiàng)虛增。這些賬面不良資產(chǎn)帶來的潛虧金額往往很大。

資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤(rùn)

企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來的資產(chǎn)重組老是使人聯(lián)想到做假賬。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。通過不等價(jià)的資產(chǎn)置換，為上市公司輸送利潤(rùn)，目前仍然是利潤(rùn)操縱的主要手法之一，雖然因“非公允的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能計(jì)入利潤(rùn)”新規(guī)定而受限制，但上市公司仍可以通過非關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)重組方式為上市公司輸送利潤(rùn)。

篇2：企業(yè)（公司）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

企業(yè)(公司)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

將報(bào)表分為三個(gè)方面：?jiǎn)蝹€(gè)年度的財(cái)務(wù)比率分析、不同時(shí)期的比較分析、與同業(yè)其它公司之間的比較。這里我們將財(cái)務(wù)比率分析分為償債能力分析、資本結(jié)構(gòu)分析(或長(zhǎng)期償債能力分析)、經(jīng)營(yíng)效率分析、盈利能力分析、投資收益分析、現(xiàn)金保障能力分析、利潤(rùn)構(gòu)成分析。

A.償債能力分析：

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)比率可以反映短期償債能力。一般認(rèn)為生產(chǎn)企業(yè)合理的最低流動(dòng)比率是2。影響流動(dòng)比率的主要因素一般認(rèn)為是營(yíng)業(yè)周期、流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收帳款數(shù)額和存貨周轉(zhuǎn)速度。

速動(dòng)比率=(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨)/流動(dòng)負(fù)債

由于種種原因存貨的變現(xiàn)能力較差，因此把存貨從流動(dòng)資產(chǎn)種減去后得到的速動(dòng)比率反映的短期償債能力更令人信服。一般認(rèn)為企業(yè)合理的最低速動(dòng)比率是1。但是，行業(yè)對(duì)速動(dòng)比率的影響較大。比如，商店幾乎沒有應(yīng)收帳款，比率會(huì)大大低于1。影響速動(dòng)比率的可信度的重要因素是應(yīng)收帳款的變現(xiàn)能力。

保守速動(dòng)比率(超速動(dòng)比率)=(貨幣資金+短期投資+應(yīng)收票據(jù)+應(yīng)收帳款)/流動(dòng)負(fù)債

進(jìn)一步去掉通常與當(dāng)期現(xiàn)金流量無關(guān)的項(xiàng)目如待攤費(fèi)用等。

現(xiàn)金比率=(貨幣資金/流動(dòng)負(fù)債)

現(xiàn)金比率反應(yīng)了企業(yè)償還短期債務(wù)的能力。

應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收帳款

表達(dá)年度內(nèi)應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。如果周轉(zhuǎn)率太低則影響企業(yè)的短期償債能力。

應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率

表達(dá)年度內(nèi)應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均天數(shù)。影響企業(yè)的短期償債能力。

B.資本結(jié)構(gòu)分析(或長(zhǎng)期償債能力分析)：

股東權(quán)益比率=股東權(quán)益總額/資產(chǎn)總額×100%

反映所有者提供的資本在總資產(chǎn)中的比重，反映企業(yè)的基本財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定。一般來說比率高是低風(fēng)險(xiǎn)、低報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，比率低是高風(fēng)險(xiǎn)、高報(bào)酬的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

資產(chǎn)負(fù)債比率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%

反映總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債得來的。

資本負(fù)債比率=負(fù)債合計(jì)/股東權(quán)益期末數(shù)×100%

它比資產(chǎn)負(fù)債率這一指標(biāo)更能準(zhǔn)確地揭示企業(yè)的償債能力狀況，因?yàn)楣局荒芡ㄟ^增加資本的途徑來降低負(fù)債率。資本負(fù)債率為200%為一般的警戒線，若超過則應(yīng)該格外關(guān)注。

長(zhǎng)期負(fù)債比率=長(zhǎng)期負(fù)債/資產(chǎn)總額×100%

判斷企業(yè)債務(wù)狀況的一個(gè)指標(biāo)。它不會(huì)增加到企業(yè)的短期償債壓力，但是它屬于資本結(jié)構(gòu)性問題，在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來額外風(fēng)險(xiǎn)。

有息負(fù)債比率=(短期借款+一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債+長(zhǎng)期借款+應(yīng)付債券+長(zhǎng)期應(yīng)付款)/股東權(quán)益期末數(shù)×100%

無息負(fù)債與有息負(fù)債對(duì)利潤(rùn)的影響是完全不同的，前者不直接減少利潤(rùn)，后者可以通過財(cái)務(wù)費(fèi)用減少利潤(rùn);因此，公司在降低負(fù)債率方面，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)減少有息負(fù)債，而不是無息負(fù)債，這對(duì)于利潤(rùn)增長(zhǎng)或扭虧為盈具有重大意義。在揭示公司償債能力方面，100%是國(guó)際公認(rèn)的有息負(fù)債對(duì)資本的比率的資本安全警戒線。

C.經(jīng)營(yíng)效率分析：

凈資產(chǎn)調(diào)整系數(shù)=(調(diào)整后每股凈資產(chǎn)-每股凈資產(chǎn))/每股凈資產(chǎn)

調(diào)整后每股凈資產(chǎn)=(股東權(quán)益-3年以上的應(yīng)收帳款-待攤費(fèi)用-待處理財(cái)產(chǎn)凈損失-遞延資產(chǎn))/普通股股數(shù)

減掉的是四類不能產(chǎn)生效益的資產(chǎn)。凈資產(chǎn)調(diào)整系數(shù)越大說明該公司的資產(chǎn)質(zhì)量越低。特別是如果該公司在系數(shù)很大的條件下，其凈資產(chǎn)收益率仍然很高，則要深入分析。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用率=營(yíng)業(yè)費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

財(cái)務(wù)費(fèi)用率=財(cái)務(wù)費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的指標(biāo)。

三項(xiàng)費(fèi)用增長(zhǎng)率=(上期三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)-本期三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì))/本期三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)

三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)=營(yíng)業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用

三項(xiàng)費(fèi)用之和反應(yīng)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本如果三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)相對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅增加(或減少)則說明企業(yè)產(chǎn)生了一定的變化，要提起注意。

存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本×2/(期初存貨+期末存貨)

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/存貨周轉(zhuǎn)率

存貨周轉(zhuǎn)率(天數(shù))表達(dá)了公司產(chǎn)品的產(chǎn)銷率，如果和同行業(yè)其它公司相比周轉(zhuǎn)率太小(或天數(shù)太長(zhǎng))，就要注意公司產(chǎn)品是否能順利銷售。

固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均固定資產(chǎn)

該比率是衡量企業(yè)運(yùn)用固定資產(chǎn)效率的指標(biāo)，指標(biāo)越高表示固定資產(chǎn)運(yùn)用效果越好。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額

該指標(biāo)越大說明銷售能力越強(qiáng)。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率=(本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)/上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

一般當(dāng)產(chǎn)品處于成長(zhǎng)期，增長(zhǎng)率應(yīng)大于10%。

其他應(yīng)收帳款與流動(dòng)資產(chǎn)比率=其他應(yīng)收帳款/流動(dòng)資產(chǎn)

其他應(yīng)收帳款主要核算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)銷售活動(dòng)無關(guān)的款項(xiàng)來往，一般應(yīng)該較小。如果該指標(biāo)較高則說明流動(dòng)資金運(yùn)用在非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的比例高，就應(yīng)該注意是否與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)。

D.盈利能力分析：

營(yíng)業(yè)成本比率=營(yíng)業(yè)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

在同行之間，營(yíng)業(yè)成本比率最具有可比性，原因是原材料消耗大體一致，生產(chǎn)設(shè)備及工資支出也較為一致，發(fā)生在這一指標(biāo)上的差異可以說明各公司之間在資源優(yōu)勢(shì)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)及勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面的狀況。那些營(yíng)業(yè)成本比率較低的同行，往往就存在某種優(yōu)勢(shì)，而且這些優(yōu)勢(shì)也造成了盈利能力上的差異。相反，那些營(yíng)業(yè)成本比率較高的同行，在盈利能力不免處于劣勢(shì)地位。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

銷售毛利率=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

稅前利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

稅后利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

這幾個(gè)指標(biāo)都是從某一方面反應(yīng)企業(yè)的獲利能力。

資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)×2/(期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額)×100%

資產(chǎn)收益率反應(yīng)了企業(yè)的總資產(chǎn)利用效率，或者說是企業(yè)所有資產(chǎn)的獲利能力。

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/凈資產(chǎn)×100%

又稱股東權(quán)益收益率，這個(gè)指標(biāo)反應(yīng)股東投入的資金能產(chǎn)生多少利潤(rùn)。

經(jīng)常性凈資產(chǎn)收益率=剔除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)/股東權(quán)益期末數(shù)×100%

一般來說資產(chǎn)只能產(chǎn)生“剔除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)”所以用這個(gè)指標(biāo)來衡量資產(chǎn)狀況更加準(zhǔn)確。

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

一個(gè)企業(yè)如果要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率處于同行業(yè)前列并保持穩(wěn)定十分重要。但是如果該指標(biāo)異忽尋常地高于同業(yè)平均水平也應(yīng)該謹(jǐn)慎了。

固定資產(chǎn)回報(bào)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/固定資產(chǎn)凈值×100%

總資產(chǎn)回報(bào)率=凈利潤(rùn)/總資產(chǎn)期末數(shù)×100%

經(jīng)常性總資產(chǎn)回報(bào)率=剔除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)/總資產(chǎn)期末數(shù)×100%

這幾項(xiàng)都是從某一方面衡量資產(chǎn)收益狀況。

E.投資收益分析：

市盈率=每股市場(chǎng)價(jià)/每股凈利潤(rùn)

凈資產(chǎn)倍率=每股市場(chǎng)價(jià)/每股凈資產(chǎn)值

資產(chǎn)倍率=每股市場(chǎng)價(jià)/每股資產(chǎn)值

F.現(xiàn)金保障能力分析：

銷售商品收到現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

正常周轉(zhuǎn)企業(yè)該指標(biāo)應(yīng)大于1。如果指標(biāo)較低，可能是關(guān)聯(lián)交易較大、虛構(gòu)銷售收入或透支將來的銷售，都可能會(huì)使來年的業(yè)績(jī)大幅下降。

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)比率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~/凈利潤(rùn)×100%

凈利潤(rùn)直接現(xiàn)金保障倍數(shù)=(營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~-其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入+其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~對(duì)短期有息負(fù)債比率=營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~/(短期借款+1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債)×100%

每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額/股數(shù)

每股自由現(xiàn)金流量=自由現(xiàn)金流量/股數(shù)

(自由現(xiàn)金流量=凈利潤(rùn)+折舊及攤銷-資本支出-流動(dòng)資金需求-償還負(fù)債本金+新借入資金)

G.利潤(rùn)構(gòu)成分析：

為了讓投資者清晰地看到利潤(rùn)表里面的利潤(rùn)構(gòu)成，我想在這里對(duì)由股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定必須有的損益項(xiàng)目(含：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、折扣與折讓、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、存貨跌價(jià)損失、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅、以前年度損益調(diào)整。)對(duì)凈利潤(rùn)的比率列一個(gè)利潤(rùn)構(gòu)成表。

篇3：財(cái)務(wù)報(bào)表分析

財(cái)務(wù)報(bào)表分析

每逢年終，許多公司都紛紛公布它們的存貨和年度財(cái)務(wù)報(bào)告。這些報(bào)告是公司財(cái)務(wù)現(xiàn)狀的體現(xiàn)。報(bào)告中那些經(jīng)過計(jì)算、調(diào)整、重新安排的數(shù)據(jù)，包含著諸多關(guān)于公司的重要信息。從雜貨店的小老板到大公司的股東，從普通的工程師到日理萬機(jī)的銀行家，都是財(cái)務(wù)報(bào)表的熱心讀者。如果缺乏對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真正理解，經(jīng)理們就無法分析公司的現(xiàn)狀，從而就無法采取特別有效的措施去解決公司所面臨的難題，更無法預(yù)測(cè)他們的決策將會(huì)給公司帶來何種財(cái)務(wù)上的影響。下面從會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)角度來分析公司的經(jīng)營(yíng)狀況。

1.資產(chǎn)負(fù)債表

公司從本質(zhì)上就是一組確定的、正在被使用的資金(會(huì)計(jì)師稱之為資產(chǎn))。這些被使用的資產(chǎn)是公司從一些地方籌集得到的，例如股東或者債權(quán)人(會(huì)計(jì)師稱之為股東權(quán)益和負(fù)債)。資產(chǎn)負(fù)債表是公司最為基本的一項(xiàng)報(bào)表。

2.損益表

損益表非常類似于一部電影，記載一段固定的時(shí)期內(nèi)公司的收入和費(fèi)用支出。如果在確定的會(huì)計(jì)期限內(nèi)公司所獲得的收入超過收入產(chǎn)生過程中所發(fā)生的費(fèi)用，那么公司就會(huì)有贏利。反之，則公司在這個(gè)會(huì)計(jì)期間，就產(chǎn)生了虧損。損益表是演示公司的贏利或虧損狀況的一個(gè)重要的財(cái)務(wù)報(bào)表。

3現(xiàn)金流量表

公司聚集了一定數(shù)量的資源并且按照經(jīng)營(yíng)的需要形成一定的資產(chǎn)，通過經(jīng)營(yíng)公司的資產(chǎn)就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的利潤(rùn)，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的現(xiàn)金流量。

公司凈現(xiàn)金流量的一部分被用來回報(bào)那些將資本投入公司的投資者，另外一部分則留在公司內(nèi)部成為所謂的“自身融資”，用于公司的再發(fā)展。在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，公司的資源會(huì)相應(yīng)增加，公司的資產(chǎn)數(shù)量也隨之增加，同時(shí)，公司的經(jīng)營(yíng)效率也將逐步提高，產(chǎn)生更多的利潤(rùn)和凈現(xiàn)金流，增加的凈現(xiàn)金流的一部分又將重新投入到公司中來。這樣的良性循環(huán)周而復(fù)始下去，公司就會(huì)逐漸發(fā)展壯大。

通過以上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中使用最為頻繁的三種報(bào)表的定義描述，可以看到財(cái)務(wù)管理從本質(zhì)上而言是對(duì)公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)(資產(chǎn)負(fù)債表)、公司贏利能力(損益表)及資產(chǎn)流動(dòng)性(現(xiàn)金流量表)三個(gè)基本方面的管理。

事實(shí)上，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理趨于復(fù)雜的原因是必須同時(shí)考慮以上三個(gè)方面的問題(如圖1所示)。進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的真正本質(zhì)是公司如何擁有最佳資產(chǎn)結(jié)構(gòu)從而使公司資產(chǎn)具有贏利性和流動(dòng)性。而目前的狀況是，許多公司僅在三方面中的一方面或兩個(gè)方面做得較好，和真正理想的公司財(cái)務(wù)管理相比，相差還很遠(yuǎn)。

圖1財(cái)務(wù)管理的框架結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表：從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)角度分析

資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成

一份標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)負(fù)債表由五個(gè)部分組成(如圖2所示)。

圖2典型的資產(chǎn)負(fù)債表構(gòu)成

1.資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)

流動(dòng)資產(chǎn)在公司經(jīng)營(yíng)周期之內(nèi)被更新。公司經(jīng)營(yíng)周期是指從購(gòu)買原材料到產(chǎn)品售出、貨款收回這一過程的時(shí)間。

固定資產(chǎn)或者長(zhǎng)期資產(chǎn)

固定資產(chǎn)或者長(zhǎng)期資產(chǎn)是指在公司經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)并未被更新的資產(chǎn)。例如房產(chǎn)、設(shè)施和機(jī)器。凈固定資產(chǎn)是指資產(chǎn)折舊后的剩余價(jià)值。按資產(chǎn)折現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分這些固定資產(chǎn)理論上是成立的，但是實(shí)際上許多公司經(jīng)常會(huì)自由處理掉一些固定資產(chǎn)，例如鄰近建筑物或者較好地段上的土地等。另外，一些流動(dòng)資產(chǎn)例如存貨總是很難及時(shí)地銷售出去換回現(xiàn)金。

2.股東權(quán)益與負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債是指所有必須在一年內(nèi)支付的公司負(fù)債，包括應(yīng)付賬款、各種累積債務(wù)(例如累積稅款、累積負(fù)債等)以及從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)獲得的短期借款。

長(zhǎng)期負(fù)債

長(zhǎng)期負(fù)債是指公司需要在一年之后支付的所有債務(wù)。

股東權(quán)益

股東權(quán)益亦稱作所有者權(quán)益或者凈資產(chǎn)，是指股東在公司中的投資部分的價(jià)值。股東權(quán)益包括普通股和留存收益。

長(zhǎng)期負(fù)債和股東權(quán)益加在一起經(jīng)常被稱作“長(zhǎng)期(永久性)資本”。

與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的基本概念

1.流動(dòng)資金

流動(dòng)資金=永久資本-凈固定資產(chǎn)

流動(dòng)資金=(所有者權(quán)益+長(zhǎng)期負(fù)債)-(固定資產(chǎn)-折舊)

流動(dòng)資金是指永久資本和凈固定資產(chǎn)之間的差額。永久資本是所有者權(quán)益與長(zhǎng)期負(fù)債之和，凈固定資產(chǎn)是指經(jīng)過折舊后的固定資產(chǎn)的價(jià)值。因此流動(dòng)資金是用來衡量公司長(zhǎng)期可得資金和長(zhǎng)期所需資金之間的差額。流動(dòng)資金代表著在公司經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)長(zhǎng)期可利用的資金或者資本。流動(dòng)資金并不是每天變化的，流動(dòng)資金取決于與公司長(zhǎng)期決策相關(guān)的戰(zhàn)略安排。

2.流動(dòng)資金需求

流動(dòng)資金需求定義為公司經(jīng)營(yíng)周期中所需要的資金與所產(chǎn)生的資金之間的差額。轉(zhuǎn)換到資產(chǎn)負(fù)債表上，則體現(xiàn)為：流動(dòng)資金是與公司經(jīng)營(yíng)直接密切相關(guān)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債部分之間的凈值。流動(dòng)資金需求指的是公司日常經(jīng)營(yíng)所需的資金，也就是說公司經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的資金需求。

一個(gè)公司必須為已經(jīng)生產(chǎn)出或正在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品提供資金支持，公司還要為已經(jīng)生產(chǎn)出來、銷售出去的產(chǎn)品提供資金支持，直至貨款收回時(shí)為止，這就是公司的應(yīng)收賬款。與此相應(yīng)，公司也可以不需付款就得到一定的原料。這些信用采購(gòu)可以減少公司經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的資金需求。這就是公司的應(yīng)付賬款。

除了應(yīng)付賬款，例如稅收(應(yīng)付稅款或者累積稅款)、社會(huì)保障金、關(guān)稅支出等，這些不同類別的科目統(tǒng)稱為其他應(yīng)付款，通常財(cái)務(wù)上把其他應(yīng)付款與公司流動(dòng)資產(chǎn)中的預(yù)付支出歸并在一起，這些預(yù)付款是指與公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)的提前付款，例如預(yù)付稅款、預(yù)付保險(xiǎn)金等。

這樣可以得出凈其他應(yīng)付款，即其他應(yīng)付款--預(yù)付賬款。

凈其他應(yīng)付款=

其他應(yīng)付款--預(yù)付賬款

下面總結(jié)一下流動(dòng)資金需求的定義：

流動(dòng)資金需求=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債=

(存貨+應(yīng)收賬款)-(應(yīng)付賬款+凈其他應(yīng)付款)

這里沒有考慮資產(chǎn)方面的現(xiàn)金和流動(dòng)資產(chǎn)，也沒有考慮負(fù)債方面的短期負(fù)債。

通常流動(dòng)資金需求是一個(gè)正值(這意味著對(duì)資金的需求)，不過流動(dòng)資金需求有時(shí)也是一個(gè)負(fù)值(這意味著公司經(jīng)營(yíng)周期中多余的資金)。

【案例】流動(dòng)資金需求為負(fù)的典型情況

在超市產(chǎn)業(yè)等一些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：公司在支付供貨商之前通常就收到售貨款，因?yàn)檫@些產(chǎn)品的存貨周轉(zhuǎn)率比較高，在此期間公司只需動(dòng)用微量資金。公司越是盡快將貨物售出以獲取現(xiàn)金類的金融工具，公司的經(jīng)營(yíng)周期就不僅不需要公司提供資金，反而可以為公司產(chǎn)生一定的現(xiàn)金，將這些現(xiàn)金進(jìn)行投資，還會(huì)為公司帶來一定的財(cái)務(wù)收入。

【案例】流動(dòng)資金需求為正的典型情況

一家剛剛成立、并且處于增長(zhǎng)階段的公司，其流動(dòng)資金需求往往為正。由于公司成立不久，商業(yè)信譽(yù)還沒有完全建立，所以應(yīng)付項(xiàng)目較少，反而由于公司正處于開拓市場(chǎng)的初期，出現(xiàn)賒銷現(xiàn)象是很常見的。而且由于對(duì)市場(chǎng)還沒能夠準(zhǔn)確進(jìn)行把握，也很容易造成高庫(kù)存。這幾個(gè)方面的情況，都會(huì)導(dǎo)致其流動(dòng)資金需求為正。

資產(chǎn)負(fù)債表的本質(zhì)

流動(dòng)資金供給是指公司在提供長(zhǎng)期資產(chǎn)之后流入公司經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)的可利用資金，流動(dòng)資金需求是指公司經(jīng)營(yíng)周期所必需的資金，因此公司的資產(chǎn)負(fù)債表可以被當(dāng)作流動(dòng)資金供給與流動(dòng)資金需求之間的“對(duì)話”。流動(dòng)資金供給與流動(dòng)資金需求之間的差額就反映出公司的凈現(xiàn)金流量。

如果流動(dòng)資金供給高于流動(dòng)資金需求，公司就擁有正的凈現(xiàn)金流量;相反，如果流動(dòng)資金供給低于流動(dòng)資金需求，那么公司就會(huì)擁有負(fù)的凈現(xiàn)金流量，公司就需要對(duì)外進(jìn)行短期借款、票據(jù)貼現(xiàn)等短期融資。

最基本的會(huì)計(jì)原則是公司總資產(chǎn)等于公司總負(fù)債與股東權(quán)益之和，據(jù)此可以

得到資產(chǎn)負(fù)債表的本質(zhì)揭示：

凈現(xiàn)金流量=流動(dòng)資金供給-流動(dòng)資金需求

通常，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有三種主要的評(píng)價(jià)：

1.第一種評(píng)價(jià)

該公式表明公司的資產(chǎn)流動(dòng)性是公司(長(zhǎng)期)戰(zhàn)略和(短期)經(jīng)營(yíng)政策所帶來的結(jié)果。比較公司的流動(dòng)資產(chǎn)和短期融資，就能直接、快捷地得出公司的現(xiàn)金流量。在公司進(jìn)行計(jì)劃和長(zhǎng)期預(yù)算方面，利用該公式也具有極為重要的意義。如果可以預(yù)測(cè)公司的流動(dòng)資金供給(為此，需要制定投資計(jì)劃來反映固定資產(chǎn)未來的變化以及融資計(jì)劃來反映永久資本未來的變化)，如果可以預(yù)測(cè)流動(dòng)資金需求(例如將流動(dòng)資金需求和銷售聯(lián)系在一起)，那么就可以預(yù)測(cè)該公司的未來凈現(xiàn)金流量。

2.第二種評(píng)價(jià)

資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)公式表明流動(dòng)資金的重要性不在于其本身數(shù)量的多少，而在于流動(dòng)資金供給與流動(dòng)資金需求之間的關(guān)系。一家擁有較高流動(dòng)資金供給的公司也會(huì)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，因?yàn)樵摴镜牧鲃?dòng)資金需求可能更高。相反，一家公司的流動(dòng)資金供給很少(甚至一些超級(jí)市場(chǎng)的流動(dòng)資金是負(fù)值)，只要該公司的流動(dòng)資金需求比流動(dòng)資金供給少(或者流動(dòng)資金需求負(fù)值大于流動(dòng)資金供給負(fù)值)，該公司就擁有健康的財(cái)務(wù)狀況。

3.第三種評(píng)價(jià)

流動(dòng)資金供給與流動(dòng)資金需求之間的關(guān)系經(jīng)常是動(dòng)態(tài)發(fā)展的(并非靜態(tài)一成不變)，許多變量、變化都將被考慮到這種關(guān)系之中，而非一些固定的數(shù)據(jù)。同時(shí)公司資產(chǎn)流動(dòng)性政策是影響流動(dòng)資金供給和流動(dòng)資金需求的直接原因。對(duì)流動(dòng)資金供給產(chǎn)生影響的政策包括：投資與撤資的戰(zhàn)略決策、股票發(fā)行與股票回購(gòu)、發(fā)行長(zhǎng)期債券、職員退休計(jì)劃、影響公司留存收益水平的分紅政策等。影響流動(dòng)資金需求的政策有：改變存貨數(shù)量的經(jīng)營(yíng)政策、應(yīng)收賬款政策、應(yīng)付賬款政策以及其他應(yīng)付款政策等。

損益表：綜合體現(xiàn)公司的贏利性

損益表，亦稱收益表，是關(guān)于一段確定時(shí)期內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的收支概括，可以從中看出公司所產(chǎn)生的利潤(rùn)或者發(fā)生的虧損。

通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中非常重要的一條是權(quán)責(zé)發(fā)生原則，該原則認(rèn)為收入和費(fèi)用在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)計(jì)入損益表，而不是在實(shí)際現(xiàn)金支付(例如現(xiàn)金發(fā)票或者現(xiàn)金支票)發(fā)生時(shí)計(jì)入損益表。根據(jù)該原則，收入、費(fèi)用發(fā)生與現(xiàn)金收支之間產(chǎn)生了一個(gè)重要的時(shí)間差。因此，在損益表上所看到的利潤(rùn)或者收益，只是潛在的現(xiàn)金，并非是公司實(shí)收的現(xiàn)金。

1.收入項(xiàng)目

銷售毛利的定義是指凈銷售收入與銷售成本之間的差額。凈銷售收入是指把為快速回收貨款所提供的折扣去掉之后的收入;銷售成本是指產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的成本。

從銷售毛利中減去所有其他經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，如銷售費(fèi)用和行政管理費(fèi)用，就得出利息和稅前收入，或稱之為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。這個(gè)指標(biāo)反映了公司內(nèi)部的利潤(rùn)，與公司的財(cái)務(wù)政策和稅務(wù)安排沒有關(guān)系。通過該指標(biāo)，可以對(duì)擁有不同財(cái)務(wù)政策、位于不同征稅區(qū)域的不同公司之間的贏利能力進(jìn)行比較。

銷售毛利=凈銷售收入-銷售成本

從公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中減去利息費(fèi)用，即公司債務(wù)方面的利息支出，加上利息收入，也就是公司財(cái)務(wù)投資方面的利息收入，再減去重組費(fèi)用等非經(jīng)常性商業(yè)交易所產(chǎn)生的特殊性支出，就得到稅前利潤(rùn)。

將稅前利潤(rùn)減去公司所得稅，就得到公司的稅后利潤(rùn)或者凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)中的一部分以紅利的形式分給股東;另外一部分以留存收益的形式重新投入公司。

經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=銷售毛利-其他經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用

【自檢】請(qǐng)根據(jù)下面各個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系，將下圖中括號(hào)內(nèi)的空白項(xiàng)填寫完整。

答案1：A.銷售成本

B.其他經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用

C.利息費(fèi)用、利息收入

D.公司所得稅

2.費(fèi)用項(xiàng)目

公司的費(fèi)用可以分為兩大類：現(xiàn)金類費(fèi)用和非現(xiàn)金費(fèi)用。公司費(fèi)用中的大多數(shù)屬于現(xiàn)金費(fèi)用，遲早會(huì)以現(xiàn)金的形式支付給相應(yīng)的主體，例如工資、材料購(gòu)買款、利息費(fèi)用等。

另外一類費(fèi)用，并不符合現(xiàn)金費(fèi)用的規(guī)則，不支付給任何人，這就是折舊，屬于非現(xiàn)金費(fèi)用。比如，將一臺(tái)機(jī)器的所有成本記入購(gòu)買機(jī)器的那一年的損益表中，該年損益表中利潤(rùn)就會(huì)大大降低。相應(yīng)地，以后各年的利潤(rùn)就會(huì)特別的高，因?yàn)樵谝院竽甓犬?dāng)中，新機(jī)器僅貢獻(xiàn)收入而不增加任何成本。

因此會(huì)計(jì)師將該機(jī)器的成本以折舊的形式分?jǐn)偟綑C(jī)器使用年限內(nèi)的各年中去。不過，以成本的形式分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)年度中的年度折舊并非現(xiàn)金的流出。

3.凈利潤(rùn)和內(nèi)部資金

損益表最下端的數(shù)字是公司的凈利潤(rùn)：

稅前利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-利息費(fèi)用+利息收入

將凈利潤(rùn)和非現(xiàn)金費(fèi)用即折舊加在一起，就得到“現(xiàn)金流量”。但是要注意的是，不能僅僅從這個(gè)概念的名稱來進(jìn)行理解。

實(shí)際上，凈利潤(rùn)不一定是現(xiàn)金，在權(quán)責(zé)發(fā)生會(huì)計(jì)原則下，只有在非常嚴(yán)格的條件下公司的凈利潤(rùn)才會(huì)是現(xiàn)金。公司的凈利潤(rùn)也不是一種流量，公司利潤(rùn)是在某一特定時(shí)間點(diǎn)上(例如會(huì)計(jì)期限的末端)的一種會(huì)計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)。

為了以示區(qū)別，一般將凈利潤(rùn)加上折舊稱為內(nèi)部產(chǎn)生的資金，以下稱為公司內(nèi)部資金，或稱為公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的資金。從長(zhǎng)期來看，凈利潤(rùn)加上折舊是一種用來測(cè)量公司產(chǎn)生現(xiàn)金流量能力的非常有用的工具。

現(xiàn)金流量表：體現(xiàn)公司資產(chǎn)的流動(dòng)性

有許多演示現(xiàn)金流量表的方式。下面所選用的演示方式可以展示三種層次的現(xiàn)金流量，能夠看清公司所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量。

1.營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量

內(nèi)部資金，也就是“凈利潤(rùn)+折舊”，傳統(tǒng)上狹義地稱為“現(xiàn)金流量”。這個(gè)數(shù)值有時(shí)候是正值。但是如果公司經(jīng)營(yíng)行為促使存貨和應(yīng)收賬款增加，應(yīng)付賬款不變，結(jié)果就會(huì)造成公司現(xiàn)金量的減少，而內(nèi)部資金卻保持著同樣的水平。基于上述原因，為了真實(shí)反映公司的現(xiàn)金流量，需要從內(nèi)部資金中減去流動(dòng)資金需求的增加部份。相反地，如果公司的存貨周轉(zhuǎn)率提高了而且應(yīng)收賬款的回收期縮短了，就會(huì)從存貨和應(yīng)收賬款中多出一筆現(xiàn)金，于是就在公司內(nèi)部資金中加上流動(dòng)資金需求的減少部分。這樣一來就可以得到公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這一概念，也可稱為公司營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量。

稅后利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)-公司所得稅

公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量是財(cái)務(wù)管理中最核心、最關(guān)鍵的術(shù)語(yǔ)。該術(shù)語(yǔ)用來測(cè)算公司通過日常經(jīng)營(yíng)行為產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，因此也可以用來評(píng)估公司生存能力以及長(zhǎng)期成長(zhǎng)能力。如果一段時(shí)間以內(nèi)公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量比較低，或者更糟糕的是負(fù)值，這就表明公司沒有能力履行財(cái)務(wù)職責(zé)，或者無法提供確保公司有效經(jīng)營(yíng)以及提供將來滾動(dòng)發(fā)展的資源。公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量是公司長(zhǎng)期成長(zhǎng)的發(fā)動(dòng)機(jī)，它為公司的投資計(jì)劃提供最基本的資金來源。

2.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法和以財(cái)務(wù)為中心的會(huì)計(jì)方法

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，而以財(cái)務(wù)為中心的會(huì)計(jì)方法則強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金至上的原則。

【案例】如果會(huì)計(jì)師報(bào)告上一季度公司產(chǎn)生了1000單位的現(xiàn)金流量(也就是公司內(nèi)部資金)，你應(yīng)該相信你所看到的，甚至只相信你所能觸摸到的。如果你要求會(huì)計(jì)師向你真實(shí)地展示那1000單位的資金，你的會(huì)計(jì)師會(huì)辯駁說生活可不是想像的那么簡(jiǎn)單，公司的存貨由于市場(chǎng)中的某些困難而積壓起來，另外由于公司客戶所面臨的困難導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款增加了許多。換句話說，很有可能公司內(nèi)部產(chǎn)生了1000單位的資金，但是同時(shí)公司的流動(dòng)資金需求也可能增加了1000單位。

公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量是負(fù)值的時(shí)候，就像是一對(duì)夫婦要靠借錢來購(gòu)買每天的黃油和面包一樣。如果一對(duì)夫婦為了長(zhǎng)期需要而借錢，例如購(gòu)買住房，那么就不存在什么問題。但是，如果這對(duì)夫婦為了短期需要而借錢，例如黃油和面包，來滿足他們的流動(dòng)資金需要，那么這樣的生活就不會(huì)長(zhǎng)久。

3.現(xiàn)金流量表分析

公司總現(xiàn)金流量等同于凈現(xiàn)金狀況的變量。凈現(xiàn)金狀況變量在前面已定義為流動(dòng)資產(chǎn)的變量與短期負(fù)債變量之間的差額。流動(dòng)資產(chǎn)變量包括現(xiàn)金、可流通證券、其他短期投資，短期負(fù)債變量包括短期商業(yè)銀行借款、票據(jù)貼現(xiàn)以及其他帶利息的流動(dòng)負(fù)債。

凈利潤(rùn)=收入-費(fèi)用

如果總現(xiàn)金流量很大，這可能是一個(gè)較好的信號(hào)，表明公司擁有強(qiáng)大的能力，可以創(chuàng)造一些現(xiàn)金。但是，這也可能是一個(gè)負(fù)面信號(hào)，暗示著公司并未投資新資產(chǎn)和新技術(shù)以提升公司未來的生產(chǎn)力。甚至更糟的是，這可能預(yù)示公司已經(jīng)將“傳家寶”賣掉了，從而使公司在未來的競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)之中;或者預(yù)示公司長(zhǎng)期負(fù)債顯著增加，損害了公司健康的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，從而使公司不僅面臨較高的商業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)，也面臨較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在將來可能為公司帶來嚴(yán)重的商業(yè)危機(jī)或者經(jīng)營(yíng)困難。

另一方面，如果總現(xiàn)金流量在某一特定時(shí)間點(diǎn)上比較低，甚至是負(fù)值，這顯而易見可能是一個(gè)不好的信號(hào)，表示公司已經(jīng)缺乏產(chǎn)生現(xiàn)

金的能力。但這也有可能預(yù)示其他的一些信息，比如公司正在進(jìn)行巨額的投資，或者正在重整公司的資產(chǎn)，重新調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)方向進(jìn)入更為有利可圖的領(lǐng)域，或者公司已通過支付過多的長(zhǎng)期負(fù)債以調(diào)整公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)從而為公司擁有較好的未來財(cái)務(wù)狀況做準(zhǔn)備。

4.現(xiàn)金流量表的調(diào)整

將流動(dòng)負(fù)債中的凈變化，即新的流動(dòng)負(fù)債用來償付舊的流動(dòng)負(fù)債，加入總現(xiàn)金流量的同時(shí)，減去流動(dòng)資產(chǎn)的凈變化而非現(xiàn)金的凈變化，即可流通證券、其他短期投資等，得到資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金科目中的凈增長(zhǎng)(或者凈降低)。經(jīng)過這樣的調(diào)整，就可以及時(shí)地得到一份完整的現(xiàn)金流量表。

基本的會(huì)計(jì)假設(shè)

1.貨幣計(jì)量原則

財(cái)務(wù)報(bào)表只記載能夠用貨幣反映的事物。一家公司的最佳資產(chǎn)有可能是其優(yōu)秀的員工或者市場(chǎng)中的聲譽(yù)，或者研究發(fā)展隊(duì)伍的創(chuàng)新能力等等。但是，所有這些非常有價(jià)值的“資產(chǎn)”無法反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中。

2.成本原則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更注重資產(chǎn)的成本，而不是它們的市場(chǎng)價(jià)值。

在人們的直觀想象中，常常認(rèn)為資產(chǎn)的價(jià)值不應(yīng)當(dāng)依賴原始購(gòu)置成本，特別是那些長(zhǎng)期資產(chǎn)，資產(chǎn)合理的價(jià)值應(yīng)當(dāng)是其市場(chǎng)價(jià)格。但是問題在于很難準(zhǔn)確評(píng)估一項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，甚至有時(shí)候并不存在一個(gè)所謂的市場(chǎng)價(jià)值。大多數(shù)情況下對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估都是個(gè)人觀點(diǎn)，是主觀上的臆斷。所以面對(duì)這兩方面的沖突對(duì)立，會(huì)計(jì)師們最終選擇比較客觀的歷史成本，不過也有一些國(guó)家例如荷蘭，是通過重置成本來衡量資產(chǎn)的價(jià)值的。

3.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定原則

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定原則是假定一家公司會(huì)永久性地經(jīng)營(yíng)下去，永遠(yuǎn)不會(huì)面臨清算。所以，沒有必要知道許多資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，因?yàn)檫@些資產(chǎn)將在公司經(jīng)營(yíng)中持續(xù)使用，而不會(huì)很快地賣掉。

4.權(quán)責(zé)發(fā)生原則

這項(xiàng)原則認(rèn)為當(dāng)產(chǎn)品和服務(wù)提供時(shí)公司就實(shí)現(xiàn)了收入。事實(shí)上，正如前面提到的，如果公司的收入產(chǎn)生于產(chǎn)品售出的時(shí)候而非客戶付款的時(shí)刻，就會(huì)導(dǎo)致收入產(chǎn)生和現(xiàn)金流入之間有一段較長(zhǎng)的時(shí)間延遲。

5.配比原則

配比原則認(rèn)為一段時(shí)期內(nèi)與收入相關(guān)的成本才是該時(shí)期內(nèi)的支出。換句話說，如果一家公司采購(gòu)了一些商品，將商品放入存貨，然后才銷售出去。那么，公司財(cái)務(wù)報(bào)表中只在商品銷售出去的那段時(shí)期內(nèi)顯示這批商品的成本，公司購(gòu)買該批商品時(shí)或者客戶付款時(shí)是不計(jì)入成本的。

6.保守原則

根據(jù)保守原則，會(huì)計(jì)師們只有在收入已經(jīng)確定的情況下才記載該筆引起股東權(quán)益增加的收益;而當(dāng)費(fèi)用有可能發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)師就記下該項(xiàng)引起股東權(quán)益減少的支出。

根據(jù)上述假設(shè)，我們看到，實(shí)際上財(cái)務(wù)報(bào)表并不能反映公司的所有情況。財(cái)務(wù)報(bào)表提供的關(guān)于公司收入和市場(chǎng)價(jià)值的信息有可能是扭曲的。不過，財(cái)務(wù)報(bào)表通常提供是可用的真實(shí)信息，只要明白報(bào)表的局限性以及報(bào)表所遵循的前提條件的嚴(yán)格性，財(cái)務(wù)報(bào)表就能成為進(jìn)行分析和管理決策的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

【本講小結(jié)】

財(cái)務(wù)分析中財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表是分析的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是公司的財(cái)務(wù)狀況，損益表反映的是公司的贏利性，資產(chǎn)負(fù)債表反映的是公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，現(xiàn)金流量表反映的是公司資產(chǎn)流動(dòng)性。通過財(cái)務(wù)報(bào)表，可以分析公司過去的財(cái)務(wù)狀況，理解公司目前的財(cái)務(wù)狀況，甚至還可以預(yù)測(cè)公司未來的財(cái)務(wù)狀況。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表是衡量公司過去、現(xiàn)在、未來財(cái)務(wù)狀況的最根本的原始材料。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也必須遵守一定的會(huì)計(jì)假設(shè)，了解這些假設(shè)前提，可以更加深入地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性，真正從財(cái)務(wù)報(bào)表中得到真實(shí)、有用的信息。

篇4：編制物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表

編制物業(yè)服務(wù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表

編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，是向會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者及時(shí)提供該核算單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息。因不同使用者有不同需要，所以報(bào)表的式樣及種類，亦應(yīng)按實(shí)際的需要編制。

國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式有統(tǒng)一的規(guī)定，但該格式所表達(dá)的信息對(duì)各物業(yè)的管理決策、委托方及其用戶不一定足夠及適合。因此，財(cái)務(wù)管理部有必要定期編制更為詳盡的內(nèi)部報(bào)表。這些報(bào)表的格式并沒有固定要求，較據(jù)靈活性，視各物業(yè)的具體情況而定，但應(yīng)以符合物業(yè)服務(wù)法規(guī)、用戶公約、管理合約要求，清楚表達(dá)各物業(yè)的財(cái)務(wù)狀況為原則。

以下是一些在內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)予明確表述的事項(xiàng)：

一、收支表（損益表）

1.按用戶公約的規(guī)定要求獨(dú)立核算的部分，已各自編制獨(dú)立收支表。

2.本期成本費(fèi)用已按當(dāng)?shù)亍段飿I(yè)服務(wù)服務(wù)收費(fèi)實(shí)施辦法》中物業(yè)服務(wù)服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目和構(gòu)成列示。

3.各項(xiàng)費(fèi)用可分為合約性及非合約性兩大類，合約性開支有專表說明。此舉可以提供決策者更多有用數(shù)據(jù)，來處理資金調(diào)動(dòng)及制定預(yù)算。

4.關(guān)于一些非經(jīng)常性而金額大的費(fèi)用，已給予重點(diǎn)解釋，令使用者了解該等費(fèi)用的實(shí)際用途。

5.本月實(shí)際收支與預(yù)算收支及上月收支比較，并對(duì)有重大差異的項(xiàng)目作出分析，便于有關(guān)部門有所了解以加強(qiáng)控制。

二、資產(chǎn)負(fù)債表

1.已對(duì)該物業(yè)名下持有的固定資產(chǎn)，提供明細(xì)表。

2.附有管理處員工工資明細(xì)表。

3.附有往來單位往來賬項(xiàng)明細(xì)表，特別是與開發(fā)商和物業(yè)公司之間的往來賬款。

4.附有各用戶單位應(yīng)收款賬款前期欠款、本期應(yīng)收賬款、本期實(shí)收賬款和本期末欠款明細(xì)表。

5.附有待攤費(fèi)用、應(yīng)付款、預(yù)付款等明細(xì)表。

篇5：物業(yè)知識(shí)教材:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

物業(yè)知識(shí)教材:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

一、會(huì)計(jì)報(bào)表概述

會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品，是物業(yè)管理公司向其信息使用者提供財(cái)務(wù)信息的基本形式。在大多數(shù)情形下，它是會(huì)計(jì)信息需求者，特別是外部需求者如投資者、物業(yè)業(yè)主和債權(quán)人等獲取公司財(cái)務(wù)信息的主要渠道。為此，了解物業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)表的類型、目的及其編制要求等，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的利用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)會(huì)計(jì)報(bào)表及其目的

會(huì)計(jì)報(bào)表又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體在日常會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，按照一定的指標(biāo)體系，總括地反映物業(yè)管理公司在一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀況、經(jīng)營(yíng)成果和理財(cái)過程的書面文件；是物業(yè)管理公司的償債能力、獲利能力和經(jīng)營(yíng)管理效率等的集中反映。

日常會(huì)計(jì)核算中，物業(yè)管理公司通過填制記賬憑證和登記賬簿等會(huì)計(jì)處理，在會(huì)計(jì)賬簿中對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所體現(xiàn)的整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行了分類反映。盡管各賬簿都從某一特定方面提供著公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，但由于信息需求者需要的是有關(guān)物業(yè)管理公司全局的、較為系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息，單一賬簿受其自身職能的制約，無法綜合反映物業(yè)管理公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌，這些信息難以為信息需求者，特別是外部信息需求者所利用。因此，有必要編制會(huì)計(jì)報(bào)表，全面而系統(tǒng)地概括反映物業(yè)管理公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，滿足信息需求者因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策而產(chǎn)生的信息需求。換而言之，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的在于向物業(yè)管理公司的管理層、投資者、債權(quán)人、業(yè)主以及政府管理部門等提供經(jīng)濟(jì)決策所需的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。具體而言，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的表現(xiàn)為:

1.為投資者提供管理層履行受托責(zé)任狀況--物業(yè)管理公司資本的保值、增值信息

投資者投資于物業(yè)管理公司，其目的是為了實(shí)現(xiàn)資本的保值和增值。出于兩權(quán)分離的經(jīng)營(yíng)要求，投資者委托管理層全權(quán)負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營(yíng)管理，從而，在投資者和管理層之間形成了委托代理關(guān)系，即管理層受投資者的委托，代理行使對(duì)公司資本的營(yíng)運(yùn)權(quán)，并相應(yīng)地承擔(dān)了對(duì)投資者所委托資本的保值和增值責(zé)任。會(huì)計(jì)報(bào)表作為系統(tǒng)反映整個(gè)資金運(yùn)動(dòng)過程的媒介，所提供的信息必然反映出公司管理層履行受托責(zé)任的好壞，因此，它為正確評(píng)價(jià)管理層的業(yè)績(jī)提供了客觀的信息基礎(chǔ)，便于投資者作出相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)決策。

2.為債權(quán)人提供物業(yè)管理公司償債能力的財(cái)務(wù)信息

物業(yè)管理公司的資金除來源于物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)外，還有一部分來源于對(duì)債權(quán)人的負(fù)債。債權(quán)人最關(guān)心的是公司能否在債務(wù)到期時(shí)如數(shù)償付本息，即公司是否具有償債能力。物業(yè)管理公司的會(huì)計(jì)報(bào)表反映了目前公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息，盡管難以利用這些信息準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)公司的未來償債能力，但至少為預(yù)測(cè)提供了較為客觀的基礎(chǔ)。

3.為業(yè)主提供物業(yè)管理公司的管理服務(wù)效率及其履行物業(yè)管理服務(wù)合約狀況的信息

物業(yè)管理公司與業(yè)主之間的關(guān)系，也是一種委托代理關(guān)系。業(yè)主委托物業(yè)管理公司對(duì)其物業(yè)進(jìn)行管理，通過物業(yè)管理公司提供專業(yè)化服務(wù)，促使物業(yè)保值和增值。物業(yè)管理公司履行其受托責(zé)任的好壞，主要表現(xiàn)為:能否利用管理收費(fèi)，最大限度地履行受托責(zé)任，即管理收費(fèi)利用效率的高低?？梢?，業(yè)主評(píng)價(jià)受托責(zé)任履行情況需要的這些信息，在公司會(huì)計(jì)報(bào)表--損益表和現(xiàn)金流量表中也可得到集中反映，從而為業(yè)主評(píng)估物業(yè)管理公司下一年度財(cái)務(wù)預(yù)算和管理服務(wù)收費(fèi)提供基礎(chǔ)。

4.為管理層提供業(yè)績(jī)考評(píng)和改善經(jīng)營(yíng)管理的信息

借助于會(huì)計(jì)報(bào)表，管理層能夠及時(shí)了解公司的資產(chǎn)負(fù)債狀況、管理收費(fèi)使用效益的高低以及多元化或多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益等。這些信息一方面為管理層提供了評(píng)價(jià)各部門工作業(yè)績(jī)的依據(jù)，另一方面又便于管理層分析經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題，并進(jìn)而采取相應(yīng)措施，改善公司的經(jīng)營(yíng)管理，更好地履行投資者，特別是業(yè)主所賦予的受托責(zé)任。

(二)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求

為了達(dá)成會(huì)計(jì)報(bào)表的目的，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求主要包括:

1.表達(dá)公允

表達(dá)公允是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的最基本要求，直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)報(bào)表表達(dá)公允要求包括:①數(shù)據(jù)可靠，指會(huì)計(jì)信息應(yīng)恰當(dāng)?shù)胤从澄飿I(yè)管理公司的財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果，不能帶有任何偏見或刻意的粉飾；②內(nèi)容完整，指會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)包括我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或相關(guān)法規(guī)規(guī)定的所有項(xiàng)目，不得隨意刪減；③方法一致，是指為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，不同時(shí)期會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)方法應(yīng)盡可能前后一致；如發(fā)生變動(dòng)，必須揭示其對(duì)報(bào)表的影響。

2.信息相關(guān)

信息相關(guān)又稱會(huì)計(jì)信息的有用性，是會(huì)計(jì)報(bào)表必須滿足、又難以充分滿足的一項(xiàng)要求。信息的相關(guān)性或有用性直接體現(xiàn)為決策的相關(guān)性。會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者不同，所作的決策大不相同，其信息需求必然差異較大，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表不可能為信息使用者提供決策所需的全部信息。在此，信息相關(guān)意味著，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能提供所有信息使用者都需要的通用信息。

3.披露及時(shí)

會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按規(guī)定的時(shí)間及時(shí)披露。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)信息具有較強(qiáng)的時(shí)效性，及時(shí)的信息披露，有助于充分實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的信息價(jià)值，并有助于管理層和外部利益團(tuán)體適時(shí)地作出正確決策，采取必要措施以保障其自身的利益。

(三)會(huì)計(jì)報(bào)表的類型

理論上，會(huì)計(jì)報(bào)表可按不同標(biāo)志進(jìn)行分類。常見的分類主要有:

1.按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同進(jìn)行分類

按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的不同，可分為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

資產(chǎn)負(fù)債表是反映公司在某一特定時(shí)日(在我國(guó)，一般為12月31日)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表；損益表為反映公司在一定時(shí)期內(nèi)(通常為一年)經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表；而財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表反映的是公司在一定時(shí)期內(nèi)資金來源和運(yùn)用及其增減變動(dòng)情況的報(bào)表。這三張報(bào)表提供了有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的基本信息，因此，也稱為三大基本會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.按報(bào)表使用者的不同進(jìn)行分類

按報(bào)表使用者的不同，可分為對(duì)外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表。

對(duì)外報(bào)表是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度編制，并向企業(yè)外部利益團(tuán)體進(jìn)行披露的會(huì)計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。內(nèi)部報(bào)表是公司是重于企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的報(bào)表，如費(fèi)用明細(xì)表等。

3.按反映資金運(yùn)動(dòng)的形態(tài)進(jìn)行分類

按反映資金運(yùn)動(dòng)的形態(tài)，可分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。

企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)和顯著變動(dòng)狀態(tài)。靜態(tài)報(bào)表反映的是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的財(cái)務(wù)信息，即某一特定時(shí)點(diǎn)的資金運(yùn)動(dòng)狀況，如企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益存在狀況，資產(chǎn)負(fù)債表是典型的靜態(tài)報(bào)表。動(dòng)態(tài)報(bào)表與資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)有關(guān)，是反映顯著變動(dòng)的過程及其影響的報(bào)表，如損益表和現(xiàn)金流量表。

二、物業(yè)管理的基本會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表反映了有關(guān)公司資金運(yùn)動(dòng)的信息。報(bào)表不同，所提供財(cái)務(wù)信息的類型、報(bào)表的結(jié)構(gòu)和格式都不相同。企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)是我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，包括《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、分行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度及其補(bǔ)充規(guī)定以及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等。1997年以來，財(cái)政部頒布了10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用于指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露行為。這10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別是:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--非貨幣性交易》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--或有事項(xiàng)》等。這些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多直接與會(huì)計(jì)報(bào)表的編制有關(guān)，并適用于我國(guó)大多數(shù)企業(yè)。財(cái)政部明確規(guī)定我國(guó)物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《物業(yè)管理企業(yè)會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定》，并要求物業(yè)管理企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表

1.資產(chǎn)負(fù)債表及其作用

資產(chǎn)負(fù)債表又稱財(cái)務(wù)狀況表，是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ)，按照一定標(biāo)準(zhǔn)和格式編制的，用以反映物業(yè)管理公司在某一特定時(shí)日(如年末、季末、月末)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。其中，財(cái)務(wù)狀況是指公司在特定時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成狀況及其比例關(guān)系。資產(chǎn)負(fù)債表是公司的基本會(huì)計(jì)報(bào)表之一，就管理層和外部各利益團(tuán)體而言，其信息價(jià)值主要在于:

(1)反映了在資產(chǎn)負(fù)債表日物業(yè)管理公司擁有資產(chǎn)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和分布狀況。公司所擁有資產(chǎn)狀況的信息，特別是資產(chǎn)的流動(dòng)性(轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的速度，即變現(xiàn)能力)的高低，可用于評(píng)價(jià)公司的償債能力的強(qiáng)弱。

(2)揭示了公司負(fù)債的水平與構(gòu)成等。公司負(fù)債水平及其構(gòu)成等信息，尤其是長(zhǎng)短期債務(wù)的數(shù)量和比例關(guān)系，為分析公司的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。

(3)表明了公司所有者權(quán)益的多少、構(gòu)成狀況等。由于所有者權(quán)益是剩余權(quán)益，將這一信息與公司的債務(wù)信息進(jìn)行對(duì)比，可以反映公司的資本結(jié)構(gòu)狀況，并進(jìn)而揭示出公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

(4)有助于揭示公司財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)信息。通過對(duì)不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表的比較分析，還有助于了解公司財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)趨勢(shì)，從而增進(jìn)對(duì)公司償債能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等的認(rèn)識(shí)。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

在基本會(huì)計(jì)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表包含項(xiàng)目較多，為此，有必要了解其結(jié)構(gòu):項(xiàng)目的類別、排列方式以及報(bào)表格式。

(1)資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成項(xiàng)目

資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類會(huì)計(jì)要素構(gòu)成。其中，各要素又進(jìn)一步分為若干項(xiàng)目。

資產(chǎn)按流動(dòng)性的不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩類，其中，非流動(dòng)資產(chǎn)又分為長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)四類。各類資產(chǎn)由流動(dòng)性不同的資產(chǎn)項(xiàng)目組成，如流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨等。資產(chǎn)負(fù)債表中，不同類別的資產(chǎn)和同一資產(chǎn)類別內(nèi)的不同資產(chǎn)項(xiàng)目，通常按流動(dòng)性從高至低的順序進(jìn)行排列。

負(fù)債按償還期的不同，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類。流動(dòng)負(fù)債由短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、未交稅金等項(xiàng)目組成；長(zhǎng)期負(fù)債由長(zhǎng)期借款、應(yīng)付公司債券和其他長(zhǎng)期負(fù)債等項(xiàng)目構(gòu)成。資產(chǎn)負(fù)債表中，不同類別的負(fù)債都按照到期日從短至長(zhǎng)的順序進(jìn)行排列。

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，所有者權(quán)益由實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等四個(gè)項(xiàng)目組成。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表的格式

現(xiàn)實(shí)中，資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有兩種:

①賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。它是我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用的格式，是會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的直接反映。如同賬戶的結(jié)構(gòu)，它由左右兩方組成，左方按流動(dòng)性的高低列示資產(chǎn)項(xiàng)目；右方首先按到期日的長(zhǎng)短列示負(fù)債，然后再列示所有者權(quán)益項(xiàng)目。采用該格式時(shí)，左方的資產(chǎn)項(xiàng)目總額與右方的負(fù)債和所有者權(quán)益總額的合計(jì)數(shù)相等。其簡(jiǎn)化形式。

②財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表。又稱營(yíng)運(yùn)資金式資產(chǎn)負(fù)債表，是依據(jù)會(huì)計(jì)等式“營(yíng)運(yùn)資金+非流動(dòng)資產(chǎn)-非流動(dòng)負(fù)債=所有者權(quán)益”編制的。其中，營(yíng)運(yùn)資金是指公司在經(jīng)營(yíng)中周轉(zhuǎn)使用的資金，從數(shù)量上看，它等于流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債。其簡(jiǎn)化形式。

(二)損益表

1.損益表及其作用

損益表又稱利潤(rùn)表或收益表，是以配比原則為基礎(chǔ)編制的，用于反映物業(yè)管理公司在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。損益表是三大基本會(huì)計(jì)報(bào)表之一，特別是20世紀(jì)三四十年代以來，隨著“重?fù)p益”觀念的出現(xiàn)和發(fā)展，人們對(duì)損益表愈來愈重視。

一般而言，損益表的作用主要表現(xiàn)為:

(1)部分地說明了公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變動(dòng)的原因

一般而言，資產(chǎn)負(fù)債表所反映財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)，即年初資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況與年末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況之間的差異，來源于公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資理財(cái)活動(dòng)。損益表反映了在特定期間(年初至年末)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引發(fā)的所有資金變動(dòng)，因而，也就解釋了公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變動(dòng)的最主要原因。

(2)可用于評(píng)估公司管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

物業(yè)管理公司管理層的受托責(zé)任表現(xiàn)為:實(shí)現(xiàn)投資者投入資本的保值和增值，提高物業(yè)管理收費(fèi)的使用效益，為此，要求管理層一方面取得盡可能多的收入，另一方面嚴(yán)格控制成本費(fèi)用支出。由于損益表反映了公司在一定時(shí)期內(nèi)的所有收入和費(fèi)用支出，從而為評(píng)價(jià)管理層履行委托代理或受托責(zé)任的好壞提供了依據(jù)。

(3)有助于評(píng)估公司的獲利能力

通過對(duì)損益表進(jìn)行分析，了解物業(yè)管理公司收入、成本費(fèi)用的水平和構(gòu)成，掌握其變動(dòng)趨勢(shì)及原因，有助于正確評(píng)價(jià)物業(yè)管理公司的獲利能力。

(4)可作為評(píng)價(jià)公司償債能力的依據(jù)

公司償債能力的高低，不僅取決于其資產(chǎn)的流動(dòng)性，對(duì)長(zhǎng)期債務(wù)的償付而言，更重要的是公司的獲利能力。獲利能力的強(qiáng)弱，是評(píng)估公司償債能力時(shí)必須考慮的基本因素。

2.損益表的結(jié)構(gòu)

(1)損益表的構(gòu)成項(xiàng)目

損益表由收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)三類會(huì)計(jì)要素構(gòu)成。其中，收入是物業(yè)管理公司從事各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的所得，包括營(yíng)業(yè)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入四個(gè)項(xiàng)目。成本費(fèi)用是物業(yè)管理公司提供物業(yè)管理服務(wù)過程中發(fā)生的耗費(fèi)支出，主要有營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出及營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目。收入和費(fèi)用的不同配比，形成了不同的利潤(rùn)概念，包括經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)等等。

(2)損益表的格式

損益表的格式是指各構(gòu)成項(xiàng)目在損益表中的列示方法。理論上，損益表可以有多種格式，如單步式、多步式和比較式等，但由于多步式損益表能夠較為全面地反映凈利潤(rùn)及其構(gòu)成項(xiàng)目的形成情況，因而被廣泛采用。我國(guó)物業(yè)管理公司都采用了這一損益表格式。多步式損益表按照凈利潤(rùn)的形成環(huán)節(jié)，分步揭示影響凈利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目。其中，各項(xiàng)目之間的關(guān)系表現(xiàn)為:

經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-營(yíng)業(yè)稅金

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

(三)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表

1.財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表及其作用

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，是反映公司在特定時(shí)期內(nèi)的資金來源和運(yùn)用情況以及資金增減變動(dòng)情況的報(bào)表，是公司的三大基本會(huì)計(jì)報(bào)表之一。由于它較為全面地反映了公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資理財(cái)活動(dòng)引發(fā)的資金流動(dòng)，以及公司財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因和結(jié)果，對(duì)公司的管理層和各外部利益團(tuán)體具有重要價(jià)值。

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表按其編制基礎(chǔ)的不同，分為以營(yíng)運(yùn)資金或流動(dòng)資金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表又稱現(xiàn)金流量表兩種。財(cái)政部于1998年3月20日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--現(xiàn)金流量表》規(guī)定:自1998年1月1日起，所有企業(yè)應(yīng)編制以現(xiàn)金為基礎(chǔ)的年度現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金流量表，作為反映公司財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的報(bào)表之一，是用于提供公司在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金及其等價(jià)物流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表作為三大基本報(bào)表之一，它所揭示的信息對(duì)正確評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)狀況具有重要意義。具體而言，這一基本會(huì)計(jì)報(bào)表的作用主要表現(xiàn)為:

(1)反映了公司現(xiàn)金流動(dòng)的全貌

與資產(chǎn)負(fù)債表僅提供靜態(tài)的財(cái)務(wù)狀況相比，現(xiàn)金流量表的信息表明了公司在特定時(shí)期內(nèi)有多少現(xiàn)金可供使用，現(xiàn)金的來源和去向是哪里，以及企業(yè)的現(xiàn)金增減變動(dòng)情況如何，揭示了公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，籍此可了解和判斷公司獲取現(xiàn)金及其等價(jià)物的能力和償債能力。

(2)為預(yù)測(cè)公司未來財(cái)務(wù)狀況提供了更加合理的基礎(chǔ)

與公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表揭示的信息相比，現(xiàn)金流量表提供的現(xiàn)金流量信息更具有客觀性和可比性，受公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的影響較小，最小化了對(duì)會(huì)計(jì)信息的人為影響，從而有助于提高預(yù)測(cè)公司未來的現(xiàn)金流動(dòng)--現(xiàn)金流量金額和時(shí)間的準(zhǔn)確性，有利于作出更加合理的經(jīng)濟(jì)決策。

(3)彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的不足

資產(chǎn)負(fù)債表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，反映出公司在特定時(shí)日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的期初期末狀況及其變動(dòng)情況，從而揭示了公司在特定時(shí)日的財(cái)務(wù)狀況，但無法說明財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因。盡管損益表提供了公司財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變動(dòng)的最主要原因--公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，但這一以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的披露除未能全面反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響外，還未能反映公司投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。現(xiàn)金流量表將公司的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)，與財(cái)務(wù)狀況的變化情況結(jié)合起來，不僅解釋了公司財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因，而且提供了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表沒有揭示或僅間接揭示的信息，從而彌補(bǔ)了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的不足。

2.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

(1)現(xiàn)金的界定

現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金”是指企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，具體包括:現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。會(huì)計(jì)上的“現(xiàn)金”僅指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，即現(xiàn)鈔。現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括庫(kù)存現(xiàn)而且包括企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)的、隨時(shí)可動(dòng)用的銀行存款，以及企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。銀行存款和其他貨幣資金中不能隨時(shí)用于支付的存款，如定期存款不能作為現(xiàn)金，但通知存款可列為現(xiàn)金。②現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。一般認(rèn)為，從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期的、可在證券市場(chǎng)上流通的短期債券投資等為現(xiàn)金等價(jià)物。值得注意的是，短期股權(quán)投資由于其價(jià)值的高度可變性而不能被視為現(xiàn)金等價(jià)物。

(2)現(xiàn)金流量表的構(gòu)成項(xiàng)目

現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分組成。

①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)之外的所有交易和事項(xiàng)。就物業(yè)管理公司而言，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)和支付稅款等。

就不從事多種經(jīng)營(yíng)的物業(yè)管理公司而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入主要有:提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的租金，收到的稅費(fèi)返還等。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出有:購(gòu)買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金，支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金，支付的所得稅款，支付的其他稅費(fèi)等。

②投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動(dòng)，是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)?，F(xiàn)實(shí)中，物業(yè)管理公司的投資活動(dòng)主要集中于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與處置，較少進(jìn)行債權(quán)性投資和權(quán)益性投資活動(dòng)。

企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入主要包括:收回投資所收到的現(xiàn)金，分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金，取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金等。投資活動(dòng)流出的現(xiàn)金表現(xiàn)為:購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金，債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金等。

③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。一般而言，物業(yè)管理公司的籌資活動(dòng)不外乎表現(xiàn)在吸收投資、發(fā)行證券、向銀行借款和分配利潤(rùn)等活動(dòng)上。

企業(yè)籌資活動(dòng)引發(fā)的現(xiàn)金流入有:吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金，發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金，借款所收到的現(xiàn)金等?；I資活動(dòng)流出的現(xiàn)金主要包括:償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金，分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金，償付利息所支付的現(xiàn)金，融資租賃所支付的現(xiàn)金，減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金等。

(3)現(xiàn)金流量表的格式

按照現(xiàn)行規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)分別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，以反映企業(yè)現(xiàn)金及其等價(jià)物的來源與去向?，F(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)化格式。

三、物業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)表的編制

在物業(yè)管理公司，三大基本會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成項(xiàng)目既有區(qū)別又有聯(lián)系。認(rèn)識(shí)基本會(huì)計(jì)報(bào)表的具體編制方法，特別是報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容，是利用物業(yè)管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的編制

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄，其中，“期末數(shù)”是指月末、季末或年末數(shù)字?！澳瓿鯏?shù)”欄各項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄所列數(shù)字填寫，如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。

1.資產(chǎn)項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法

(1)“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額填寫。

(2)“短期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)購(gòu)入的隨時(shí)可以變現(xiàn)、且持有期限不準(zhǔn)備超過一年的各種有價(jià)證券，以及不超過一年的其他投資。有市價(jià)的，應(yīng)在本項(xiàng)目?jī)?nèi)注明期末時(shí)市價(jià)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期投資”賬戶的期末余額填列。

(3)“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的而尚未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括商業(yè)承兌票據(jù)和銀行承兌票據(jù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額填寫。已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)，其中，已辦理貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)應(yīng)在本表下端補(bǔ)充資料內(nèi)另行反映。

(4)“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)收的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的各種款項(xiàng)，如應(yīng)交未交的管理費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的借方期末余額填寫。如“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶中有貸方期末余額，應(yīng)列入“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。

(5)“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)提取的尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金，物業(yè)管理企業(yè)可據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定計(jì)提比例。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額填列，本項(xiàng)目為“應(yīng)收賬款”賬戶的減項(xiàng)。

(6)“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶的期末余額填列。如“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬戶有借方余額，應(yīng)并入本項(xiàng)目數(shù)字內(nèi)。

(7)“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)其他單位或個(gè)人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額填列。

(8)“存貨”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末結(jié)存在庫(kù)、在用和在途的各項(xiàng)存貨的實(shí)際成本，包括用于管理服務(wù)的各種材料物資和低值易耗品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存材料”和“低值易耗品”等賬戶的期末余額填列。

(9)“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費(fèi)用，如已預(yù)付的全年報(bào)刊費(fèi)等。企業(yè)的開辦費(fèi)以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用，應(yīng)在本表“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額填列。如“預(yù)提費(fèi)用”賬戶期末有借方余額，也并入本項(xiàng)目反映。

(10)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的尚待批準(zhǔn)處理的流動(dòng)資產(chǎn)盤虧和毀損扣除盤盈和盈余后的凈損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”所屬“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”明細(xì)賬戶的期末余額填列。

(11)“長(zhǎng)期投資”項(xiàng)目，反映企業(yè)在一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資，其中，股票和債券如有市價(jià)的，應(yīng)在年度財(cái)務(wù)情況說明書中說明期末時(shí)的市價(jià)。長(zhǎng)期投資中，一年內(nèi)到期的債券，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類中的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目中單獨(dú)反映。本項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期投資”賬戶的期末余額扣除一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資后的數(shù)額填列。

(12)“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有的各種固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊。融資租人的固定資產(chǎn)，在產(chǎn)權(quán)尚未確定轉(zhuǎn)移給本企業(yè)之前，其原價(jià)及已提折舊也包括在內(nèi)。融資租入固定資產(chǎn)的原價(jià)還應(yīng)在本表補(bǔ)充資料中另行反映。這兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計(jì)折舊”賬戶的期末余額填列。

(13)“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映企業(yè)因出售、毀損和報(bào)廢等原因轉(zhuǎn)入清理，但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用減變價(jià)收入后的數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末余額填列。

(14)“在建工程”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末各項(xiàng)未完工或未使用工程的實(shí)際成本，包括交付安裝的設(shè)備價(jià)值、已耗用材料、工資和費(fèi)用支出等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額填列。

(15)“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)無形資產(chǎn)原價(jià)扣除攤銷后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。

(16)“遞延資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的不能全部計(jì)入當(dāng)年損益而應(yīng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、融資租入固定資產(chǎn)改良支出和攤銷期限在一年以上的固定資產(chǎn)大修理支出和其他遞延支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。

2.負(fù)債項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法

(1)“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，尚未歸還的一年以內(nèi)的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。

(2)“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出承兌的、尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。

(3)“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映企業(yè)因購(gòu)買材料物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的貸方期末余額填列。如果“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶有借方余額，應(yīng)列入“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。

(4)“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，如存入的保證金等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。

(5)“應(yīng)付工資”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)付而未付的職工工資總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”賬戶的期末貸方余額填列。

(6)“應(yīng)付福利費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定提取的用于職工個(gè)人的福利費(fèi)期末余額，現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定按工資總額14%提取。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列。如為借方余額，本項(xiàng)目應(yīng)以“-”號(hào)表示。

(7)“未交稅金”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)交而未交的各種稅金，如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金”賬戶的期末余額填列。

(8)“其他未交款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除稅金外應(yīng)按規(guī)定上交國(guó)家的其他各種款項(xiàng)，如教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)交款”賬戶的期末余額填列。

(9)“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如銀行借款利息等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額填列。如有借方余額，應(yīng)在“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映。

(10)“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等單位借入、尚未歸還的一年期限以上的借款本息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”賬戶的期末余額填列。

(11)“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際發(fā)行的、尚未償還的各種長(zhǎng)期債券及應(yīng)計(jì)利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額填列。

(12)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的、期限在一年以上的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，如代管基金等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。

3.所有者權(quán)益項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法

(1)“實(shí)收資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際收到的、投資者投入的資本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”賬戶的期末余額填列。

(2)“資本公積”項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中取得的資本公積金和按規(guī)定提取的盈余公積金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶和“盈余公積”賬戶的期末余額填列。

(3)“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配或未指定用途的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”賬戶和“利潤(rùn)分配”賬戶的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)反映。

(二)損益表的編制

多步式損益表列有“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”兩欄。其中，“本月數(shù)”反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，編制年度報(bào)表時(shí)，“本月數(shù)”欄改為“上年累計(jì)數(shù)”欄，并應(yīng)根據(jù)上年損益表“本年累計(jì)數(shù)”欄所列數(shù)字填寫；如果本年度損益表各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年度不一致，應(yīng)對(duì)上年度損益表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整填入本表“上年累計(jì)數(shù)”欄內(nèi)。

(1)“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)從事物業(yè)管理所取得的各項(xiàng)收入，包括物業(yè)管理收入、物業(yè)經(jīng)營(yíng)收入和物業(yè)大修收入等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)收入”賬戶的貸方發(fā)生額填列。

(2)“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)從事物業(yè)管理活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，如直接材料和直接人工等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)成本”賬戶的借方發(fā)生額填列。

(3)“營(yíng)業(yè)稅金”項(xiàng)目，反映企業(yè)由物業(yè)管理收入負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的借方發(fā)生額填列。

(4)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)從事物業(yè)管理之外其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入扣除其他業(yè)務(wù)支出(包括其他業(yè)務(wù)成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和稅金)后的利潤(rùn)(如為虧損應(yīng)以“-”號(hào)表示)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的發(fā)生額填列。

(5)“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)從事物業(yè)管理活動(dòng)過程中發(fā)生的各種間接費(fèi)用，如管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額填列。

(6)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌措物業(yè)管理活動(dòng)所需資金等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額填列。

(7)“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)外投資取得的收益，包括分得的投資利潤(rùn)、債券投資的利息收入和認(rèn)購(gòu)股票應(yīng)得的股息等。本項(xiàng)目應(yīng)