企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策

中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，會(huì)計(jì)已經(jīng)獨(dú)立，不僅具有狹窄的會(huì)計(jì)職能，還具有行政和監(jiān)督職能。尤其是會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能更是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。一、會(huì)計(jì)監(jiān)督概論1.會(huì)計(jì)人員的權(quán)利救濟(jì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能應(yīng)該是從企業(yè)不斷擴(kuò)大的生產(chǎn)規(guī)模和日趨復(fù)雜的業(yè)務(wù)處理中產(chǎn)生的。隨著國(guó)家、投資者和債權(quán)人的參與,會(huì)計(jì)監(jiān)督日益受到重視。《會(huì)計(jì)法》的頒布和《公司法》的修改使會(huì)計(jì)監(jiān)督有了法律依據(jù)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”,“會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”,“會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng),有權(quán)拒絕辦理,或者按照職權(quán)予以糾正,會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬薄記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及相關(guān)資料不符的,按規(guī)定有權(quán)自行處理”。同時(shí)《會(huì)計(jì)法》還明確規(guī)定“任何單位或個(gè)人不得對(duì)依法、履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),單位負(fù)責(zé)人對(duì)履行責(zé)任的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的,構(gòu)成犯罪的,要依法追究刑事責(zé)任,尚不構(gòu)成犯罪的要依法給予處分?！庇纱丝梢?jiàn),會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是法律賦予的,是受法律保護(hù)的。2.會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確如企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;會(huì)計(jì)賬薄應(yīng)包括總賬、明細(xì)賬、日記賬及其他輔助賬薄;記賬憑證應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制,不得私自修改、涂抹原始憑證;會(huì)計(jì)記錄應(yīng)保證賬賬相符、賬證相符、賬物相符、賬款相符、賬表相符;會(huì)計(jì)報(bào)告要及時(shí)準(zhǔn)確;相關(guān)信息及重大事項(xiàng)要詳細(xì)披露等。這些《會(huì)計(jì)法》中都有規(guī)定,《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中也作了詳細(xì)的規(guī)定。3.的監(jiān)督主體是內(nèi)部監(jiān)督,其他社會(huì)機(jī)構(gòu)以查賬會(huì)計(jì)本身就具有監(jiān)督職能。如對(duì)原始票據(jù)的審核、對(duì)企業(yè)成本的核算,控制等。都屬于內(nèi)部監(jiān)督范疇。同時(shí)法律也賦予債權(quán)人、投資人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)政局、稅務(wù)局等社會(huì)機(jī)構(gòu)以查賬的權(quán)力。這些外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)核算的真實(shí)性、合法性、有效性起到了積極的作用。二、企業(yè)自身原因—會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題雖然會(huì)計(jì)監(jiān)督制度隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已日益完備,且擁有了法律保障,但由于企業(yè)本身的屬性——即利潤(rùn)的驅(qū)使,使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能很好地實(shí)施,甚至有的形同虛設(shè)。1.本單位的會(huì)計(jì)制度適合本企業(yè)的特點(diǎn)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式不斷產(chǎn)生,隨之而來(lái)的是新問(wèn)題的出現(xiàn)。要想使企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度適合于本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,則企業(yè)的會(huì)計(jì)制度必須適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展,根據(jù)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求,全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作,增加制度的科學(xué)性和可操作性,只有從本單位的實(shí)際出發(fā),才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度適應(yīng)內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用。2.會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全,會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的后果現(xiàn)代企業(yè),尤其是國(guó)有企業(yè),往往把企業(yè)負(fù)責(zé)人的政績(jī)和企業(yè)近期效益掛鉤,支持企業(yè)權(quán)力集中化,這種管理模式和優(yōu)點(diǎn)是效率高、令行禁止。但企業(yè)負(fù)責(zé)人缺少必要的監(jiān)督,為了取得個(gè)人政績(jī)或其他目的,搞“一支筆”、“一言堂”管理模式,會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能很難得到實(shí)施。而沒(méi)有有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制,可能會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的后果。貴州省德江縣天麻酒廠,曾是該縣的一個(gè)支柱性企業(yè)。先后在國(guó)內(nèi)、國(guó)外的酒產(chǎn)品評(píng)比會(huì)上取得多個(gè)金獎(jiǎng)。產(chǎn)品質(zhì)量不可謂不優(yōu)。然而該企業(yè)管理落后,會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能被長(zhǎng)期弱化,九年間換了七任領(lǐng)導(dǎo),同樣的,換了七任財(cái)務(wù)主管。新會(huì)計(jì)不理舊賬,當(dāng)然也只認(rèn)現(xiàn)在的領(lǐng)導(dǎo)。故財(cái)務(wù)主管唯命是從,無(wú)視《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)規(guī)章,大玩數(shù)字游戲,將“領(lǐng)導(dǎo)”成本、“首長(zhǎng)”費(fèi)用、“長(zhǎng)官”利潤(rùn)等滲入會(huì)計(jì)核算,以虛盈實(shí)虧或多虧少報(bào)等手法謊報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),隱瞞企業(yè)真實(shí)情況,掩蓋企業(yè)存在的問(wèn)題。破產(chǎn)清算時(shí),該企業(yè)“未彌補(bǔ)虧損”的實(shí)際數(shù)額競(jìng)高達(dá)4261萬(wàn)元,與其賬面反映的“未彌補(bǔ)虧損”數(shù)額308.1萬(wàn)元,相差近13倍之多。由于該企業(yè)會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期不規(guī)范、不連續(xù),賬務(wù)處理漏洞百出,賬賬、賬表、賬證、賬實(shí)長(zhǎng)期互不銜接,至使企業(yè)債權(quán)債務(wù)不明,家底不清。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督名存實(shí)亡。3.行業(yè)發(fā)展和國(guó)際環(huán)境缺乏熟悉縱觀現(xiàn)在企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員,有相當(dāng)人數(shù)只有初中、高中文化,相關(guān)知識(shí)匱乏,業(yè)務(wù)水平偏低。只能憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行簡(jiǎn)單的核算,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)和預(yù)期沒(méi)有考慮,對(duì)同行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)和國(guó)際環(huán)境缺乏了解。雖然有的進(jìn)行了一些專業(yè)培訓(xùn),或是攻讀第二學(xué)歷,但往往只是為了證書(shū)和學(xué)歷,考試流于形勢(shì)。當(dāng)今社會(huì)信息技術(shù)高速發(fā)展,會(huì)計(jì)知識(shí)及相關(guān)知識(shí)和技術(shù)不斷更新?lián)Q代,如果不能持續(xù)學(xué)習(xí),不能跟上時(shí)代的發(fā)展,對(duì)企業(yè)及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高無(wú)益。其次,會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)首先意識(shí),惟命是從,在局部權(quán)大于法的環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息失真就成了很自然的現(xiàn)象。三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施1.基于會(huì)計(jì)人員主觀的特點(diǎn),修改《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,減少人為操作和對(duì)本提高《會(huì)計(jì)法》的法律地位和可操作性,附之《公司法》等,建立完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。發(fā)揮計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新技術(shù)的高效性、準(zhǔn)確性的特點(diǎn),把規(guī)范的會(huì)計(jì)工作流程編成計(jì)算機(jī)程序,并賦予相關(guān)人員以相應(yīng)的權(quán)限,使會(huì)計(jì)工作自動(dòng)化、流程化,減少人為操作和會(huì)計(jì)人員及管理者的主觀臆斷。修改《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,減少會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)和對(duì)相同會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理辦法的可選擇性。明確會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督及社會(huì)監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限,加大對(duì)違法行為的處罰力度,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,從人事和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系上把會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督從企業(yè)獨(dú)立出來(lái)。2.加強(qiáng)監(jiān)事對(duì)審計(jì)的監(jiān)督(1)責(zé)任主休不是會(huì)計(jì)人員,而應(yīng)是企業(yè)負(fù)責(zé)人。就現(xiàn)在的企業(yè)結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)部門(mén)都是隸屬于企業(yè)的,會(huì)計(jì)很難發(fā)揮監(jiān)督作用,即使實(shí)行了會(huì)計(jì)委派制,把會(huì)計(jì)部門(mén)從企業(yè)中獨(dú)立出來(lái),由于會(huì)計(jì)的工作環(huán)境及其周圍的人際關(guān)系等,會(huì)計(jì)部門(mén)仍要對(duì)企業(yè)產(chǎn)生相當(dāng)?shù)囊蕾囆?。所以要加?qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,必須明確會(huì)計(jì)主體。(2)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。首先應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)獨(dú)立的法律地位,保持獨(dú)立性是監(jiān)事會(huì)有效履行監(jiān)督職能的前提;其次應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的權(quán)力,在突出監(jiān)事會(huì)享有的監(jiān)督權(quán)和財(cái)務(wù)檢查權(quán)的同時(shí),應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)代表公司對(duì)相關(guān)責(zé)任人追究責(zé)任及提出罷免責(zé)任人的建議的權(quán)力,并隨時(shí)可以以公司名義委托外部監(jiān)督單位幫助審計(jì)。監(jiān)事會(huì)應(yīng)直接向董事會(huì)或股東大會(huì)報(bào)告。(3)加強(qiáng)外部監(jiān)督。我國(guó)企業(yè)外部監(jiān)督,應(yīng)引入西方國(guó)家的審計(jì)員制度。雖然我國(guó)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度,但相比較而言,審計(jì)員制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度有以下區(qū)別:一是西方審計(jì)員制度,要求每家企業(yè)必須任命常任審計(jì)員,他隨時(shí)有權(quán)檢查公司財(cái)務(wù)。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度沒(méi)有這樣的硬性規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自己的需要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,其目的是審計(jì)公司會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。由于是臨時(shí)性的,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)業(yè)務(wù)量大,時(shí)間短,不可能充分揭示公司的錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象。二是西方審計(jì)員制度中,審計(jì)員是有獨(dú)立身份的,并且從法律上規(guī)定了審計(jì)員身份保障制度,審計(jì)員由股東大會(huì)任命或解聘,報(bào)酬由股東大會(huì)決定。而我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏這樣的法律保障,為了得到企業(yè)的傭金,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往屈從于公司的意志。三是西方審計(jì)員制度賦予審計(jì)員執(zhí)行職務(wù)所需的權(quán)力,如有權(quán)得到公司有關(guān)資料,有權(quán)參加公司會(huì)議,即便已被免職的審計(jì)員仍有權(quán)參加股東大會(huì),并發(fā)表自己的意見(jiàn)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則必須受企業(yè)的制約,難以發(fā)揮其有效的監(jiān)督作用。所以要加強(qiáng)會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督,我國(guó)應(yīng)引進(jìn)西方的審計(jì)員制度,明確審計(jì)員的職責(zé)、權(quán)力、義務(wù),對(duì)審計(jì)員的任職資格、任命、解聘等都應(yīng)有詳細(xì)的規(guī)定。3.提高企業(yè)綜合素質(zhì)無(wú)論是會(huì)計(jì)的操作還是監(jiān)督都離不開(kāi)會(huì)計(jì)人員。所以應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的持續(xù)學(xué)習(xí)的意識(shí)。不僅僅是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí),而應(yīng)從法律、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)等各