企業(yè)內(nèi)部會計控制平臺的構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)部會計控制平臺的構(gòu)建

所謂的“內(nèi)部會計控制平臺”包括對會計賬簿、會計賬簿、會計賬簿、會計賬簿、會計政策和程序、會計賬簿等。內(nèi)部會計控制平臺體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部牽制原理,客觀、公正地提供了會計信息,在企業(yè)內(nèi)部控制中占有舉足輕重的地位。良好的內(nèi)部會計控制是處理企業(yè)的利益相關(guān)方關(guān)系,完善企業(yè)治理的重要保證。但是,企業(yè)受資本市場、融資市場、企業(yè)法人市場等因素的影響,受各利益相關(guān)方權(quán)利制衡的制約;各相關(guān)利益主體地位不對等,責(zé)、權(quán)、利相互制衡的矛盾往往導(dǎo)致企業(yè)會計憑證不可靠,會計賬薄不健全。所以,建立企業(yè)內(nèi)部會計控制平臺已成為企業(yè)發(fā)展和治理的主要問題。一、根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要,進(jìn)行內(nèi)部會計控制的設(shè)計。根據(jù)企業(yè)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制平臺,應(yīng)該依據(jù)國家的法律、法規(guī)、內(nèi)部會計控制理論體系的要求來實(shí)施。建立的會計憑證、賬薄、報表、核算等,除了依據(jù)這些統(tǒng)一的法律、法規(guī)外,還要依據(jù)每個企業(yè)的具體情況,企業(yè)各自的業(yè)務(wù)流程,組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn),控制目標(biāo)以及控制功能的充分發(fā)揮來建立適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制平臺時,要充分考慮了股東、債權(quán)人與企業(yè)經(jīng)營者之間的權(quán)利與信息的制衡,使企業(yè)達(dá)到了最佳運(yùn)行狀態(tài)。這些企業(yè)的做法就是依據(jù)企業(yè)所在的資本市場,企業(yè)法人(或經(jīng)理人)市場、商品流通市場、董事會、監(jiān)事會以及股東大會的實(shí)際情況設(shè)計內(nèi)部會計控制,收到良好的效果。另外,在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會計控制平臺時,還要明確企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)、隸屬關(guān)系、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、部門職責(zé)分工、經(jīng)營目標(biāo)與方針、產(chǎn)品性質(zhì)以及資金來源等情況。二、內(nèi)部會計控制平臺的完善對于企業(yè)所有者來說,他們最關(guān)心的是其投入企業(yè)資本的安全性和收益性,要求實(shí)現(xiàn)資本保值、增值的目標(biāo)。他們期望獲得真實(shí)的會計信息,并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果,正確估計其財務(wù)狀況以進(jìn)行未來投資決策。他們還希望能夠控制會計政策,使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜。而對于經(jīng)營者來說,則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策。因為在多數(shù)情況下,他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益,這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在會計上則為夸大經(jīng)營成果,掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失,侵占或者損害所有者權(quán)益。企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實(shí)的會計主體,他們直接控制著會計信息報告和生成,而所有者對經(jīng)營者的控制則主要通過由經(jīng)營者所提供的財務(wù)會計信息來實(shí)現(xiàn)的。因而,健全有效的內(nèi)部會計控制平臺使真實(shí)、公允信息的產(chǎn)生成為可能,必須堅持有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)利與信息制衡的原則。股東大會是企業(yè)最高的權(quán)力機(jī)構(gòu),在一些重大事項上擁有控制權(quán)。實(shí)際上股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱,眾多的中小股東很難通過股東大會或者董事會參與對企業(yè)的控制。特別是在企業(yè)股權(quán)高度集中,國有股、法人股占總股本的比例較高的情況下表現(xiàn)突出。由于企業(yè)股權(quán)高度集中和所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重,經(jīng)營者可以憑借國有股和法人股的優(yōu)勢做出有利于其自身利益的決策而有效的內(nèi)部會計控制平臺可以規(guī)范單位會計行為,保證會計資料真實(shí)、完整、堵塞漏洞,清除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,保證國有資產(chǎn)的安全、完整;確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。所以,只有堅持有利于維護(hù)中小股東的利益的原則,才能使眾多的中小投資者可以憑借企業(yè)的會計信息,投資者通過買賣股票,挑選有利于自身利益公司,實(shí)施對公司的間接控制。企業(yè)在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下,董事會接受股東會委托行使對企業(yè)的控制權(quán)和決策權(quán)。擁有處理企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展以及重大問題的決定權(quán)。董事會對股東的誠信,主要表現(xiàn)在向股東們報告具有可靠性和相關(guān)性的會計信息。而建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會計控制平臺,建立相應(yīng)的信息質(zhì)量保障體系,是董事會行使控制權(quán)的保證。董事會要維護(hù)股東權(quán)益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績最大化。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),有重大問題決策的正確性和對企業(yè)廠長(或經(jīng)理)行為的制約。董事會對企業(yè)的監(jiān)控體系包括資本預(yù)算體系、業(yè)績考核體系、會計核算體系、高層管理人員報酬體系、財務(wù)報告制度、內(nèi)部審計和社會審計等一系列制度。內(nèi)部會計控制是董事會行使權(quán)力的重要保證。所以,在制定內(nèi)部會計控制政策和程序時,應(yīng)堅持有利于董事會行使控制權(quán)的原則。在實(shí)際工作中,企業(yè)治理過程又都不能離開會計系統(tǒng)信息的支持。各利益相關(guān)方可以核實(shí)財務(wù)成果,對不良后果采取措施。債權(quán)人通過限制性貸款協(xié)議,對借款企業(yè)實(shí)施監(jiān)控權(quán)利,這種權(quán)利的行依賴于真實(shí)、可靠的會計信息。當(dāng)企業(yè)違背貸款協(xié)議或經(jīng)營不善時,債權(quán)人就會采取干預(yù)措施。要求企業(yè)用資產(chǎn)還債、停止兼并或投資、禁止分紅、停業(yè)清理等?？梢?在企業(yè)治理過程中必須依靠健全的內(nèi)部會計控制,必須堅持有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等相關(guān)方的利益原則。三、會計機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會計控制中的地位一般來說,建立和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制平臺,能夠避免和消除一些管理上的漏洞,形成各相關(guān)部門和人員的相互制約,促使會計人員遵守會計職業(yè)道德和提高自身的修養(yǎng),有利于企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)中責(zé)、權(quán)、利相互制衡,所有者和經(jīng)營者之間信息對稱及公平效率的實(shí)現(xiàn)。防止產(chǎn)生部門會計人員或其他人員鉆空子,貪污腐化、盜竊、挪用等嚴(yán)重的職業(yè)道德和違法問題。在企業(yè)內(nèi)部會計控制平臺的設(shè)計與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)方面,會計機(jī)構(gòu)起到了非常重要的作用。會計機(jī)構(gòu)對企業(yè)的會計流程,產(chǎn)品性質(zhì)、產(chǎn)品流程、企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)等都非常熟悉。因此,會計機(jī)構(gòu)經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會計控制政策和程序的設(shè)計任務(wù)。內(nèi)部會計控制平臺的會計科目、憑證、賬簿、報表、核算和成本計算等方面主要由會計機(jī)構(gòu)處理。所以,會計機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會計統(tǒng)計系統(tǒng)中的地位重要?？梢?會計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性就是影響內(nèi)部會計控制平臺職能發(fā)揮的重要因素。然而,很多企業(yè)的會計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性,受經(jīng)營者和所有者制約較為明顯,這與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善相關(guān)。但必須認(rèn)真加以設(shè)計。為了減少在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的信息不對稱問題,實(shí)施對企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督是必要的。該機(jī)構(gòu)由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),且內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部會計控制應(yīng)分別隸屬于不同的權(quán)力機(jī)構(gòu),以充分確保企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)中的各利益主體之間的相互制約、相互監(jiān)督。如果企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全或根本沒有設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),企業(yè)可以委托中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的內(nèi)部會計控制平臺進(jìn)行監(jiān)督。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計控制報告制度。內(nèi)部會計控制報告表示企業(yè)對其實(shí)行內(nèi)部會計控制系統(tǒng)情況的申明,使各利益相關(guān)方面能更快地了解企業(yè)的情況,促使企業(yè)經(jīng)營者重視企業(yè)內(nèi)部會計控制的完善,使企業(yè)內(nèi)部會計控制更加科學(xué)化、規(guī)范化