財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課件2021年3項(xiàng)目三應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算

項(xiàng)目三應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算

技能目標(biāo) 1．基本會(huì)辦理往來賬資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算崗位的各項(xiàng)工作； 2．能按照規(guī)范流程和方法進(jìn)行進(jìn)行應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)

務(wù)的賬務(wù)處理。知識(shí)目標(biāo) 1．熟悉應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定； 2．熟悉往來賬會(huì)計(jì)核算職責(zé)、相關(guān)單證的填制方法和

業(yè)務(wù)辦理流程； 3．理解應(yīng)收款項(xiàng)減值核算的基本原理； 4.掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。任務(wù)3.1應(yīng)收賬款核算 3.2.1應(yīng)收賬款概述 3.2.2應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理任務(wù)3.2應(yīng)收票據(jù)核算 3.1.1應(yīng)收票據(jù)概述 3.1.2應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理任務(wù)3.3預(yù)付賬款核算 3.3.1預(yù)付賬款概述 3.3.2預(yù)付賬款的賬務(wù)處理任務(wù)3.4其他應(yīng)收款核算 3.4.1其他應(yīng)收款概述 3.4.2其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理案例導(dǎo)入浦江公司近來生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金十分緊張，財(cái)務(wù)經(jīng)理小陶正犯愁呢。恰巧老客戶黎明公司要購買大量產(chǎn)品，小陶想這下有希望了。誰知黎明公司資金也很緊張，不能立即支付貨款。小陶知道后說：“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”小陶應(yīng)采用哪種結(jié)算方式才能緩解浦江公司的資金緊缺狀況？“現(xiàn)在不付也可以，但是我們要求結(jié)算方式采用……”

例：甲公司銷售一批產(chǎn)品，付款條件為2/10、1/20、n/30。價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格結(jié)算金額是20000元，由于是批量銷售，商業(yè)折扣是10%，最后賣出時(shí)是18000元。開發(fā)票時(shí)肯定是按18000元的價(jià)格來確認(rèn)收入，增值稅也要按18000元的收入來計(jì)算，所以都按商業(yè)折扣以后的金額來計(jì)算銷項(xiàng)稅。

任務(wù)3.1應(yīng)收賬款核算

因此，主營業(yè)務(wù)收入是18000元，銷項(xiàng)稅金是2340元，加起來等于應(yīng)收賬款20340元。

3.1.1應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款的確認(rèn)---定義應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間---實(shí)現(xiàn)收入時(shí)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值---（1）貨款；（2）增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）代墊運(yùn)雜費(fèi)等。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)中，由于銷售商品或提供服務(wù)等業(yè)務(wù)，而應(yīng)向購貨或接受服務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款—入賬價(jià)值應(yīng)收賬款以交易價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量。通常應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值是按照合同約定應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)，包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅款以及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣、折讓因素。若折扣、折讓會(huì)影響與客戶簽訂的合同的交易價(jià)格，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎確認(rèn)這部分可變對(duì)價(jià)因素。商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較項(xiàng)目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣總價(jià)法凈價(jià)法作用促進(jìn)銷售盡早回籠資金盡早回籠資金性質(zhì)價(jià)格扣除債務(wù)扣除債務(wù)扣除折扣確定時(shí)間交易發(fā)生時(shí)交易發(fā)生時(shí)不能確認(rèn)款項(xiàng)收付時(shí)間交易發(fā)生，有充分依據(jù)表明客戶可以享受折扣賬務(wù)處理不需要單獨(dú)處理，以折扣后的凈額入賬交易發(fā)生時(shí)以總價(jià)入賬，待款項(xiàng)收付、客戶享受折扣時(shí)將折扣部分作為理財(cái)費(fèi)用記入財(cái)務(wù)費(fèi)用交易發(fā)生時(shí)以凈價(jià)入賬，若款項(xiàng)收付時(shí)間超出預(yù)計(jì)，將實(shí)收與應(yīng)收的差額部分作為理財(cái)收益記入財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收賬款—入賬價(jià)值甲企業(yè)為一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為13%。產(chǎn)品價(jià)目表標(biāo)明：產(chǎn)品的不含稅銷售價(jià)格每件3000元，購買20件以上，可全部獲得5%的商業(yè)折扣，購買40件以上，可全部獲得10%的商業(yè)折扣。某客戶購買該產(chǎn)品35件，規(guī)定付款條件2/10，1/20，n/30。交易發(fā)生時(shí)雙方不能確認(rèn)具體付款時(shí)間。后購貨單位于9天內(nèi)付款，墊付運(yùn)費(fèi)1000元。則甲企業(yè)收款時(shí)，其“應(yīng)收賬款”賬戶中貸方登記的貨款金額是（）元。A、113717.5B、111443.15C、98755D、106000

正確答案:A

解析：該業(yè)務(wù)確認(rèn)銷售收入時(shí)采用總價(jià)法，所以登記應(yīng)收賬款中貨款金額時(shí)，應(yīng)為扣除商業(yè)折扣但包含現(xiàn)金折扣的金額，即甲企業(yè)收到款項(xiàng)前在“應(yīng)收賬款”中登記的含稅貨款金額=3000×35×（1-5%）×（1+13%）+1000=113717.5(元)3.1.2應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款賬戶設(shè)置賬務(wù)處理1.銷售商品或提供勞務(wù)發(fā)生的應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.收回款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)（改用商業(yè)匯票結(jié)算）銀行存款（收回貨款及代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（或貸方，客戶享受的現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款“應(yīng)收賬款”核算應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶預(yù)收的賬款也在此核算。應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理3.出售應(yīng)收賬款（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理

所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。3.出售應(yīng)收賬款（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議：借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)）其他應(yīng)收款（協(xié)議中約定預(yù)計(jì)銷售退回、折讓包括現(xiàn)金折扣的金額）壞賬準(zhǔn)備（已提取的壞賬準(zhǔn)備金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)）營業(yè)外支出——應(yīng)收債權(quán)融資損失貸：應(yīng)收賬款（售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）營業(yè)外收入——應(yīng)收債權(quán)融資收益②若企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓=原已記入“其他應(yīng)收款”賬戶的金額，則：借：主營業(yè)務(wù)收入（實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓）財(cái)務(wù)費(fèi)用（如為總價(jià)法下現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（可沖增值稅銷項(xiàng)稅額）貸：其他應(yīng)收款（原記入其他應(yīng)收款的預(yù)計(jì)銷售退回或折讓金額）

（注意：實(shí)務(wù)中，該業(yè)務(wù)處理多采用紅字處理）

如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計(jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)付款”或“銀行存款”賬戶核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過“其他應(yīng)收款”或“銀行存款”賬戶核算。例題1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，確認(rèn)含稅收入113萬元（其中價(jià)款100萬元，增值稅13萬元），貨款尚未收到。2月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計(jì)的銷售折讓及其增值稅為11.3萬元，出售價(jià)款為100萬元，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)0.3萬元。4月1日，此筆銷售發(fā)生的折讓與預(yù)計(jì)金額相同。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。解析①1月1日，銷售商品

借：應(yīng)收賬款113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130000②2月1日，出售債權(quán)

借：銀行存款1000000

其他應(yīng)收款113000

財(cái)務(wù)費(fèi)用3000

營業(yè)外支出14000

貸：應(yīng)收賬款1130000③4月1日，發(fā)生銷售折讓

借：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000

貸：其他應(yīng)收款1130001月1日，華龍公司將565000元應(yīng)收賬款以無追索權(quán)方式出售給豐盛銀行。銀行按3%收取手續(xù)費(fèi)，并按面值的5%預(yù)留余款，余額付予。2月15日，豐盛銀行實(shí)收542400元，發(fā)生退回22600元（其中可沖減銷項(xiàng)稅2600元），將預(yù)留款余款付給公司。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。例題1月1日，應(yīng)收賬款融資時(shí)借：銀行存款519800其他應(yīng)收款28250＝565000×5%財(cái)務(wù)費(fèi)用16950＝565000×3%貸：應(yīng)收賬款5650002月15日，華龍公司發(fā)生銷售折讓和退回22600元，收回銀行多預(yù)留的款項(xiàng)5650元（=28250－22600）借：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600銀行存款5650貸：其他應(yīng)收款

28250解析

3月15日甲公司出售一批商品給乙公司，開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款是30萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額39000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于當(dāng)年10月31日付款。6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價(jià)款為254250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為22600元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為2600元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為22600元。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

例題

假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

（1）6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

借：銀行存款254250

營業(yè)外支出62150

其他應(yīng)收款22600

貸：應(yīng)收賬款339000

（2）8月3日收到退回的商品

借：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)-----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2600

貸：其他應(yīng)收款22600

借：庫存商品13000

貸：主營業(yè)務(wù)成本13000

（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)利向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

雅思公司銷售員小王帶回消息，說大興公司因被三家貸款銀行起訴，已宣告破產(chǎn)。雅思公司總經(jīng)理知道后非常著急，說：“完了！這下完了！大興公司欠我們的540多萬元貨款泡湯了?！必?cái)務(wù)主管說：“上個(gè)月知道他們公司財(cái)務(wù)狀況不好，我們已經(jīng)提了50%的壞賬準(zhǔn)備。唉，現(xiàn)在我們只能……”現(xiàn)在雅思公司該如何處置這筆應(yīng)收賬款？

4.應(yīng)收賬款減值

應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)

應(yīng)收賬款減值核算的賬戶設(shè)置

應(yīng)收賬款減值損失的計(jì)量

應(yīng)收賬款減值的會(huì)計(jì)處理——備抵法應(yīng)收賬款減值應(yīng)收賬款減值的核算有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法，即采用一定方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷已提壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶和“信用減值損失”賬戶核算和監(jiān)督應(yīng)收款項(xiàng)的減值情況，通過賬戶之間的調(diào)整關(guān)系，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)的凈額。（1）應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)應(yīng)收賬款屬于“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)可靠、相關(guān)、謹(jǐn)慎等質(zhì)量要求，在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

壞賬準(zhǔn)備（2）賬戶設(shè)置——“壞賬準(zhǔn)備”實(shí)際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失注意：平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)的壞賬損失。已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。是“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶的備抵賬戶。沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額（2）賬戶設(shè)置——“信用減值損失”期末，將“信用減值損失”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后無余額。屬于損益類賬戶，核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。企業(yè)應(yīng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值應(yīng)減記的金額企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，登記的恢復(fù)增加的金額信用減值損失下列內(nèi)容中，應(yīng)在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方反映的有（）。A.提取的壞賬準(zhǔn)備B.收回已確認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款C.發(fā)生的壞賬損失D.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)提取（或調(diào)整）的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－（或+）調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方（或借方）余額（3）應(yīng)收賬款減值損失的計(jì)量1應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)的壞賬=期末應(yīng)收賬款的余額×估計(jì)壞賬率3賬齡分析法估計(jì)的壞賬=∑不同賬齡的應(yīng)收賬款×其適用的壞賬率個(gè)別認(rèn)定法2采用個(gè)別認(rèn)定法結(jié)合賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的估計(jì)方法某企業(yè)從20X1年開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20X1年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。20X1年末壞賬準(zhǔn)備提取額=1200000×5‰=6000元。賬務(wù)處理如下：借：信用減值損失6000貸：壞賬準(zhǔn)備600020X2年10月“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為6000元。20X2年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備1600貸：應(yīng)收賬款160020X2年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1440000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額=1440000×5‰=7200元。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額為：6000-1600=4400元年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：7200-4400=2800元。賬務(wù)處理如下：借：信用減值損失2800貸：壞賬準(zhǔn)備2800

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法及其運(yùn)用20X3年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷的1600元壞賬又收回，款項(xiàng)已存入銀行。借：應(yīng)收賬款1600貸：壞賬準(zhǔn)備1600借：銀行存款1600貸：應(yīng)收賬款160020X3年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000000元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：1000000×5‰=5000(元)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額=7200+16000=8800（元）年末應(yīng)沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：8800-5000=3800(元)賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備3800貸：信用減值損失3800

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法及其運(yùn)用例題：某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)20X5年12月31日應(yīng)收賬款余額為100萬元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2萬元；20X6年發(fā)生壞賬4萬元，發(fā)生壞賬回收1萬元。20X6年12月31日應(yīng)收賬款余額為120萬元（其中未到期應(yīng)收賬款為40萬元，估計(jì)損失1%；過期1個(gè)月應(yīng)收賬款為30萬元，估計(jì)損失2%；過期2個(gè)月的應(yīng)收賬款為20萬元，估計(jì)報(bào)失4%；過期3個(gè)月應(yīng)收賬款為20萬元，估計(jì)損失6%；過期3個(gè)月以上應(yīng)收賬款為10萬元，估計(jì)損失10%）。企業(yè)20X6年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。A、5

B、4

C、3

D、－5

賬齡分析法及其運(yùn)用采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對(duì)賬齡的確定是：

剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；

存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；

確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。

賬齡的確定

某企業(yè)20X8年期初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為0，12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如表所示。該企業(yè)20X8年12月31日估計(jì)的壞賬損失為26000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額應(yīng)為26000元。

假設(shè)在20X8年12月31日估計(jì)壞賬損失前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額24000元，則該企業(yè)還應(yīng)補(bǔ)提2000（26000－24000）元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：信用減值損失2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000

假設(shè)20X8年12月31日在估計(jì)壞賬損失前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額29000元，則該企業(yè)應(yīng)沖減3000（29000－26000）元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：壞賬準(zhǔn)備3000

貸：信用減值損失3000

例題

甲企業(yè)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例是：賬齡在2年以上為20%，賬齡在1年（含1年）至2年的為10%。賬齡在6個(gè)月至1年（不含1年）為5%。賬齡在6個(gè)月以下的為2%。甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)貨款總額為100萬元，至20X9年初賬齡為1年零2個(gè)月的有20萬元，賬齡為7個(gè)月的有50萬元，賬齡為2個(gè)月的有30萬元。20X9年8月又發(fā)生應(yīng)收乙企業(yè)貨款10萬元。9月收到乙企業(yè)償付的部分貨款60萬元，無法逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款，20X9年12月31日甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的余額為（）萬元。A.0.4B.1.2C.4.2D.6.9【正確答案】C【解析】企業(yè)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在存在多筆應(yīng)收賬款、且各筆應(yīng)收賬款賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和計(jì)提金額。20X9年12月31日甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的余額＝（20+50-60）×10%＋30×10%＋10×2%＝4.2（萬元）

個(gè)別認(rèn)定法及其運(yùn)用

在采用余額百分比法和賬齡分析法時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

選擇題：如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別(例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等),導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,將無法真實(shí)地反映其可收回金額的,可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用（）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

A.個(gè)別認(rèn)定法B.應(yīng)收賬款余額百分比法

C.銷貨百分比法D.賬齡分析法

答案：A

綜合例題[例題]甲公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例5％，年初壞賬準(zhǔn)備余額50萬元，本年發(fā)生壞賬損失10萬元，本年收回上年已核銷的壞賬8萬元，年末應(yīng)收賬款余額1000萬元，其中有一項(xiàng)100萬元的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20％，計(jì)算本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，并作相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。則：

年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額

=（1000-100）×5％+100×80％=125（萬元）

本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=125-（50-10+8）=77（萬元）

借：信用減值損失77

貸：壞賬準(zhǔn)備77

練習(xí)題某企業(yè)20X1年12月31日應(yīng)收賬款余額130萬元，20X2年5月A企業(yè)5萬元確認(rèn)為壞賬，20X2年12月31日應(yīng)收賬款余額150萬元，20X3年6月已確認(rèn)為壞賬A企業(yè)的4萬元又收回，20X3年12月31日應(yīng)收賬款余額為170萬元。經(jīng)減值測試,壞賬損失率為10%。應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備報(bào)表項(xiàng)目20X1年末20X2年末20X3年末20X4年末應(yīng)收賬款99450094275012700001180000時(shí)間借方貸方方向余額20X1.12.31

借1080000

400000借680000

120000借560000

60000借500000

20000借48000020X2.12.31585000

借1065000

10000

借1075000

10000借1065000

200000借86500020X3.12.31……借140000020X4.12.31……借1300000時(shí)間借方貸方方向余額20X1.12.31

貸85500

20000

貸6550020X2.12.31

56750貸122250

10000貸132250

200000

借6775020X3.12.31

197750貸13000020X4.12.3110000

貸120000例題

——報(bào)表項(xiàng)目填列過程小結(jié)：①確定提取前壞賬準(zhǔn)備余額及方向②選定方法根據(jù)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額估計(jì)壞賬準(zhǔn)備調(diào)整后(至)余額當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備(分錄:調(diào)整額)=壞賬準(zhǔn)備調(diào)整至余額-（或+）”壞賬準(zhǔn)備“賬戶的貸方（或借方）余額(調(diào)整前余額)③注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提（借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)）；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——沖銷（相反分錄）1.應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)---僅限于商業(yè)匯票商業(yè)匯票的分類2.應(yīng)收票據(jù)的與計(jì)價(jià)

根據(jù)重要性要求簡化核算，應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)一般按其面值計(jì)價(jià)

任務(wù)3.2應(yīng)收票據(jù)核算3.2.1應(yīng)收票據(jù)概述銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票帶息匯票不帶息匯票按月計(jì)算：按到期月的同一天，作為到期日。3.應(yīng)收票據(jù)到期日的確定按日計(jì)算：要按照實(shí)際經(jīng)過的天數(shù)來計(jì)算。

A:算頭不算尾 B:算尾不算頭注意：不管月大月小，月底開出的票據(jù)都是至到期月的月底作為到期日。例如：12月31日開出兩個(gè)月期的票據(jù)，到期日就是2月28日，三個(gè)月期，就是3月31日。利息計(jì)算公式：

利息＝面值×利率×期限

(利率就是票面的利率)

某企業(yè)持有一張20X4年2月26日簽發(fā)、期限為30天的商業(yè)匯票。該商業(yè)匯票的到期日為（）。練習(xí)題：

3.2.2應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

注意：如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，進(jìn)行總分類核算。主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款①因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票②以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等③將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資④票據(jù)到期收款應(yīng)收票據(jù)的核算1.取得應(yīng)收票據(jù)2.到期應(yīng)收票據(jù)3.轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)

甲企業(yè)對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告。4月30日收到帶息應(yīng)收票據(jù)一張，期限6個(gè)面值100000元，票面利率6%，6月30日計(jì)息后，應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值是（）元。A、100000B、101000C、106000D、103000

正確答案：B

解析:100000×(1+6%×2/12)=101000(元)。

例題練習(xí)題

龍海上市公司為一般納稅人，20X3年10月1日取得應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)面值為10000萬元，期限為6個(gè)月；20X4年2月1日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購進(jìn)原材料，專用發(fā)票注明價(jià)款為12000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1560萬元，差額部分通過銀行支付。要求：編制20X4年2月1日背書轉(zhuǎn)讓購進(jìn)原材料的會(huì)計(jì)分錄。（會(huì)計(jì)分錄中以萬元為單位）

4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)“貼現(xiàn)”——是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額支付給持票人的融資行為。是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權(quán)利所作的轉(zhuǎn)讓。計(jì)算：

貼現(xiàn)期＝票據(jù)有效期限-持有期限貼現(xiàn)息＝面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)收入＝到期值-貼現(xiàn)息賬務(wù)處理：借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【按貼現(xiàn)息部分】

貸：應(yīng)收票據(jù)【按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán)】

短期借款【按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán)】例題

甲公司有關(guān)資料如下：（1）20X3年6月5日，甲公司收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)匯票一張，用以償還前欠貨款，該票據(jù)的面值為l00000元，期限90天。（2）20X3年7月15日，甲公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為9%，貼現(xiàn)收入存入銀行。要求：（1）計(jì)算甲公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)收入。（2）編制甲公司取得和貼現(xiàn)該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄（要求列出計(jì)算過程）。解析（1）計(jì)算：6月5日出票，7月15日貼現(xiàn)，持票40天。貼現(xiàn)期＝90－40＝50（天）貼現(xiàn)利息＝100000×9%×50÷360＝125（元）貼現(xiàn)收入＝100000－125＝99875（元）（2）會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)100000貸：應(yīng)收賬款100000借：銀行存款99875財(cái)務(wù)費(fèi)用125

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

3.3.1預(yù)付賬款概述

任務(wù)3.3預(yù)付賬款核算

預(yù)付賬款是指企業(yè)預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。如預(yù)付的材料貨款、商品采購貨款等。注意：預(yù)付賬款產(chǎn)生于購貨活動(dòng)，代表的是收貨的權(quán)利；應(yīng)收賬款產(chǎn)生于銷貨活動(dòng)；代表的是收款的權(quán)利。

3.3.2預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

賬戶設(shè)置---“預(yù)付賬款”核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

對(duì)預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”賬戶，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。通過“應(yīng)付賬款”賬戶登記預(yù)付貨款業(yè)務(wù)，會(huì)使應(yīng)付賬款的某些明細(xì)賬戶出現(xiàn)借方余額，在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行重新分類，將這些借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示。如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)或無望收到貨物時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其它應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”賬戶，此時(shí)其減值核算比照應(yīng)收賬款減值核算相關(guān)規(guī)定處理

任務(wù)3.3預(yù)付賬款核算（1）預(yù)付時(shí)

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款（2）收到貨物時(shí)

借：材料采購等