低碳經(jīng)濟(jì)下中國環(huán)境會計的實施研究

PAGE第1頁1引言社會的快速發(fā)展,帶來了一系列的環(huán)境問題。而隨著人類生存環(huán)境的日益惡化,環(huán)境保護(hù)顯得越來越重要。如今不斷惡化的環(huán)境讓“低碳”勢在必行，由此，人們說21世紀(jì)已經(jīng)進(jìn)入了低碳時代。企業(yè)作為社會的分支,對環(huán)保承擔(dān)著不可推卸的責(zé)任.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動肯定會帶來很多各式各樣的環(huán)境活動，這些活動既對全球自然環(huán)境造成影響，同時又對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一定的影響。此時環(huán)境會計正是基于這一背景應(yīng)運而生。環(huán)境會計有別于傳統(tǒng)會計的最大特別在于核算角度不一樣,傳統(tǒng)會計是側(cè)重于人類經(jīng)濟(jì)活動角度，著眼于對自然界資源的掠奪，為人類所用,而環(huán)境會計則與之相反，更側(cè)重于環(huán)境要素考慮，注重的是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)和環(huán)境達(dá)到一種平衡。這也是低碳經(jīng)濟(jì)時代所倡導(dǎo)的生活方式?！暗吞冀?jīng)濟(jì)"的發(fā)展為我國環(huán)境會計的研究和實施注入強大的動力,將極大促進(jìn)環(huán)境會計在我國的發(fā)展。2低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會計2.1低碳經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵從1997年的《京都議定書》到2007年的《巴厘島路線圖》，再從2008年7月在日本東京舉行的G8峰會上提出的2050年將全球溫室氣體排放量減少至少一半的長期目標(biāo)，到2009年12月在丹麥舉行的哥本哈根全球氣候大會，世界各國在碳減排問題上已達(dá)成初步共識。一方面,低碳經(jīng)濟(jì)是為減少溫室氣體排放所做努力的結(jié)果；另一方面，低碳經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、能源消費方式、人類生活方式的一次新變革，它是建立在化石燃料（能源）基礎(chǔ)上的現(xiàn)代工業(yè)文明轉(zhuǎn)向生態(tài)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)文明社會的必然產(chǎn)物。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總體趨勢,我國也明確提出要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，走可持續(xù)發(fā)展的低碳經(jīng)濟(jì)之路。［1]“低碳經(jīng)濟(jì)”這個概念，是在2003年英國的《我們未來的能源-—創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)》白皮書中首次提出的.低碳經(jīng)濟(jì)即以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，其核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變，最終實現(xiàn)世界經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。低碳經(jīng)濟(jì)一經(jīng)提出，立刻引起了世界各國廣泛持續(xù)的重視。“低碳經(jīng)濟(jì)的悄然問世，仿佛是黑暗的海面上突然閃爍著一盞航標(biāo)燈，讓人們看到了前程，看到了希望。”這句看似簡單的話卻道出了低碳經(jīng)濟(jì)的價值：它對人類經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著無可估量的作用.企業(yè)的命運如何，往往取決于能否把握機遇。如果與低碳經(jīng)濟(jì)失之交臂，損失的將不僅是一時的效益，而是長久發(fā)展的前景。2.2環(huán)境會計的概念及其特征目前，對于環(huán)境會計的概念,國內(nèi)外學(xué)者眾說紛紜。一般來說，環(huán)境會計是指以可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ)，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),圍繞自然資源的消耗應(yīng)如何補償這一主題，運用會計學(xué)的基本原理和方法，采用多元化的計量手段和屬性，對會計主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，為有關(guān)決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法的一門新興學(xué)科，是環(huán)境科學(xué)與會計學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科.［2］環(huán)境會計具有區(qū)別于傳統(tǒng)會計的兩個基本特點：（1）環(huán)境會計是在自然環(huán)境資源惡化和批評傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,其與傳統(tǒng)會計的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個方面，即傳統(tǒng)會計從人類社會經(jīng)濟(jì)活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及資金運動，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等會計原則、采用復(fù)式記賬的方法對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，但是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動對自然環(huán)境造成的影響在會計核算中沒有得到反映。而環(huán)境會計則從生態(tài)環(huán)境和整個人類的社會活動出發(fā),圍繞著自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源的高效利用及耗費的補償,力求全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，從而有效解決了傳統(tǒng)會計所不能解決的問題。［3](2）在傳統(tǒng)會計體系中，先有財產(chǎn)所有權(quán)后有價格，有了價格才能在會計賬表中配合數(shù)量進(jìn)行會計核算.但是空氣、海洋、臭氧層等對人類活動至關(guān)重要卻又沒有所有權(quán)的事物是不能成為傳統(tǒng)會計核算內(nèi)容的，企業(yè)并不把這些對象的使用和損害記入經(jīng)營成本，這樣做不僅實際虛增了利潤，而且使以犧牲環(huán)境來謀取暴利的短視行為成為一種非常誘人的現(xiàn)實利益驅(qū)動。為了解決這個問題,環(huán)境會計賦予環(huán)境資源以價值和價格,對其損耗予以補償,用會計核算出來的數(shù)據(jù)充分反映環(huán)境資源的有限性和稀缺性，從而使企業(yè)的微觀活動與社會的宏觀利益對接，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益綜合起來考慮，用以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的低碳化可持續(xù)發(fā)展，即實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo).2。3低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會計的內(nèi)在關(guān)系2。3.1環(huán)境會計與低碳經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)一致低碳經(jīng)濟(jì)的主要目標(biāo)是應(yīng)對氣候變化、保障能源安全、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。其實質(zhì)是提高能源利用效率和創(chuàng)建清潔能源結(jié)構(gòu),發(fā)展低碳技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)，確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的同時削減溫室氣體的排放量。其核心是能源的高效率和潔凈的能源結(jié)構(gòu),關(guān)鍵是技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新。［4]環(huán)境會計是以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計，如何利用環(huán)境會計反映環(huán)境和資源問題，并使環(huán)境和資源信息最大限度地影響人們的行為，是環(huán)境會計的主要目的.可見,低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會計的目標(biāo)都是要實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，環(huán)境效益和社會效益,使企業(yè)在取得經(jīng)濟(jì)效益的同時，更加重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律,科學(xué)開發(fā)利用自然資源,盡最大可能的提高環(huán)境效益和社會效益，從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo).[5]2.3。2低碳經(jīng)濟(jì)為環(huán)境會計提供理論與實踐依據(jù)“低碳經(jīng)濟(jì)”是將能源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)三者聯(lián)系起來的一種可持續(xù)發(fā)展理念和模式。理論上講，低碳經(jīng)濟(jì)是一種發(fā)展理念,會計作為反映和控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的一種管理活動,必須伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而完善其傳統(tǒng)的理論和方法,把企業(yè)生產(chǎn)活動需要消耗的能源及其所引起的外部環(huán)境損害代價納入控制對象之中，使企業(yè)會計能全面、真實地考核其經(jīng)濟(jì)活動的成效。隨著生產(chǎn)和生活污染的日益嚴(yán)重，清潔的水、空氣等逐漸成為稀缺資源,而人們對環(huán)境物品的需求超過其供應(yīng)。按照“低碳經(jīng)濟(jì)”的發(fā)展理念，減少人類活動尤其是企業(yè)生產(chǎn)實踐活動中的碳排放量，利用潔凈的能源，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新都需要投入額外的勞動和資本。這就要求環(huán)境會計對由于降低碳排放而發(fā)生的開發(fā)新能源支出、環(huán)境保護(hù)支出、環(huán)境保護(hù)收益等項目進(jìn)行系統(tǒng)的核算和披露。[6]所以“低碳經(jīng)濟(jì)”的發(fā)展理念的出現(xiàn)為環(huán)境會計的發(fā)展提供了理論依據(jù).實踐中，低碳經(jīng)濟(jì)更是一種發(fā)展模式，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的確立，為把環(huán)境資源以及碳排放納入會計核算系統(tǒng)做了必要的理論準(zhǔn)備.如何在低碳經(jīng)濟(jì)的模式下確定環(huán)境會計的核算內(nèi)容與信息披露標(biāo)準(zhǔn),從實務(wù)的角度完善低碳經(jīng)濟(jì)模式下的環(huán)境會計體系,不僅需要低碳經(jīng)濟(jì)理論體系的支持,更重要的是低碳經(jīng)濟(jì)價值觀的確立，使碳排放及環(huán)境資源作為會計核算對象成為可能，也為環(huán)境會計在傳統(tǒng)會計以貨幣為計量尺度的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步完善環(huán)境會計的確認(rèn)、計量、記錄與報告機制提供了具有實踐意義的條件。［7]2.3。3實施環(huán)境會計是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇低碳經(jīng)濟(jì)要求降低對自然資源的依賴程度，在社會與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程既要做到能源的可持續(xù)供應(yīng)，又要注重生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。企業(yè)作為社會生產(chǎn)的主導(dǎo)力量，是發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的主體，企業(yè)構(gòu)建并實施完善可行的環(huán)境會計體系,將量化的環(huán)境會計信息運用于對企業(yè)履行環(huán)境義務(wù)、承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的評價中，評價企業(yè)是否能做到低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益，是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,也是實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇。3低碳經(jīng)濟(jì)下中國環(huán)境會計實施的必要性和可行性分析3.1環(huán)境會計在中國實施的必要性分析3.1。1傳統(tǒng)會計難以適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求傳統(tǒng)會計是指以歷史成本原則作為資產(chǎn)計價依據(jù)的會計實務(wù)，從人類經(jīng)濟(jì)活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運動,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則、采取復(fù)式記賬法對發(fā)生的事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告.傳統(tǒng)的會計職能被界定為核算和監(jiān)督，傳統(tǒng)會計核算中沒有反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境造成的影響，如空氣、海洋、臭氧層等對人類至關(guān)重要但無所有權(quán)的事物沒有成為會計核算的內(nèi)容，企業(yè)不把這些對象的使用和損害記入經(jīng)營成本.這樣做不僅使企業(yè)的實際利潤虛增，而且變相鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境來取得現(xiàn)實利益.［8]此外，環(huán)境信息的特殊性、復(fù)雜性，使得我國傳統(tǒng)會計不能充分、全面、系統(tǒng)地進(jìn)行反映，無法滿足低碳經(jīng)濟(jì)的要求,因此必須對其進(jìn)行調(diào)整或者干脆另辟蹊徑。3.1。2環(huán)境會計適應(yīng)現(xiàn)代社會消費理念隨著社會公眾環(huán)境保護(hù)意識的增強，綠色消費逐漸成為時尚，低碳生活也在潛移默化的改變著人們的消費習(xí)慣。由于消費者素質(zhì)和修養(yǎng)隨著社會的進(jìn)步不斷提高,他們在購買商品或享受服務(wù)時，不再單一的只關(guān)注價格了,消費者也會關(guān)心所消費的服務(wù)和商品對于他們在身體各方面及經(jīng)濟(jì)方面是否存在不利的影響及自身的消費是否會對他人和地球環(huán)境造成危害。所以，只要是有綠色或無公害字樣的商品或服務(wù)就會受到人們的追捧，當(dāng)然生產(chǎn)和提供這些低碳、綠色或無公害商品與服務(wù)的企業(yè)必然會在會計核算中把有關(guān)低碳、綠色生產(chǎn)帶來的收益和支出用環(huán)境會計核算方法加以計量、記錄。［9］據(jù)有關(guān)部門的調(diào)查顯示：77%的美國人、80%的德國人、94%的加拿大人和67％的荷蘭人在超市購買物品時會考慮其公司產(chǎn)品的環(huán)境因素，我國的消費者在這方面的意識就比較薄弱。同樣在股市中，證券分析家也開始注意環(huán)境因素。［10］據(jù)調(diào)查，“綠色股”(廢料處理公司的股票）價格在倫敦股市的增幅比全部股票的平均增幅高出70％。由此可見，在企業(yè)發(fā)展的諸多影響因素中環(huán)境因素嶄露頭角,引起了人們的關(guān)注.而環(huán)境會計合理地確認(rèn)、計量、記錄、報告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響，將環(huán)境因素納入財務(wù)報告體系,評價企業(yè)的環(huán)境績效,督促企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營向著環(huán)保的低碳經(jīng)營方向發(fā)展,這有利于樹立企業(yè)良好的環(huán)保形象，贏得消費者的信賴，對于開拓國內(nèi)市場和國外市場、增強企業(yè)競爭力打下了堅實的基礎(chǔ)。3。1.3環(huán)境會計有利于反映、監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)的環(huán)境行為由于傳統(tǒng)會計沒有把環(huán)境支出和收益納入其核算體系，沒有提供企業(yè)環(huán)境行為方面的信息，所以，環(huán)境問題一直沒有得到應(yīng)有的重視。因此,實施環(huán)境會計可使與環(huán)境相關(guān)的信息及時呈現(xiàn)于人們面前，充分揭示企業(yè)的經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響、環(huán)境資源的利用情況以及環(huán)境污染的治理情況，增強憂患意識，監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)努力改善環(huán)境，挖掘內(nèi)部潛力,保護(hù)資源,維護(hù)生態(tài)平衡。[11]同時企業(yè)管理者可以利用環(huán)境會計信息評價企業(yè)環(huán)境政策的執(zhí)行情況及結(jié)果,衡量企業(yè)對社會和環(huán)境責(zé)任的履行情況，從而對企業(yè)的經(jīng)營前景和財務(wù)風(fēng)險作出全面、客觀的評估，并引導(dǎo)企業(yè)逐步樹立“低碳”生產(chǎn)經(jīng)營觀念，促使企業(yè)在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展.3.1.4環(huán)境會計有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)低碳化發(fā)展目前,我國處于工業(yè)化和城市化的快速發(fā)展階段，鋼材、水泥、電力等行業(yè)的發(fā)展，是保證大規(guī)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需要.這些“高碳”產(chǎn)業(yè)有其發(fā)展的必要性,但是，要通過發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì),促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加合理,工業(yè)結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化，可以提高資源、能源的利用效率.［12］環(huán)境會計有利于促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，低碳經(jīng)濟(jì)有利于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展品質(zhì).低碳經(jīng)濟(jì)被人稱之嶄新的金礦，它蘊涵著巨大的市場商機,它包括參與全球碳市場，加強清潔能源發(fā)展機制,使用可再生能源、促進(jìn)建筑節(jié)能，重新循環(huán)使用廢物，推動公共交通系統(tǒng)節(jié)能技術(shù)等。美歐能源產(chǎn)業(yè)在加大對低碳能源及技術(shù)的開發(fā)，提高核能、風(fēng)能、太陽能、可再生生物能、清潔煤等替代能源的開發(fā)比重。中國也應(yīng)當(dāng)把握機遇,搶占先機，規(guī)劃建立碳交易市埸,以碳權(quán)換技術(shù)換資本，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，經(jīng)濟(jì)的跨越發(fā)展。[13］3。1。5環(huán)境會計有利于正確計算“綠色GDP”按照傳統(tǒng)會計核算模式，從宏觀角度,GDP不扣除環(huán)保支出，據(jù)統(tǒng)計,西方國家每年用于治理環(huán)境污染的費用約占國民生產(chǎn)總值的3％~8％.從微觀而言,由于沒有考慮其產(chǎn)品生產(chǎn)給社會造成的后果，使得企業(yè)忽視社會成本而只是關(guān)心實際成本.因此，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算未能將環(huán)境資源的消耗和補償列入國民經(jīng)濟(jì)核算體系,從而使得GDP等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，各項經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)并不能如實反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長速度,在某種程度上還會虛增國家富有程度，夸大人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。［14］環(huán)境會計通過自然資源耗費、環(huán)境成本和費用的確認(rèn)、計量、記錄，分析環(huán)境質(zhì)量效益，從而對稀缺資源進(jìn)行合理開發(fā)與利用,實現(xiàn)自然資源與生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán)。因此，“綠色GDP”需要從傳統(tǒng)GDP中扣除不是真實財富積累的“虛假”部分，剩余的才是科學(xué)、真實的“可衡量GDP”。借鑒中國科學(xué)院可持續(xù)發(fā)展研究組的研究成果，綠色GDP=傳統(tǒng)GDP-自然部分的虛數(shù)—社會部分的虛數(shù)—人文部分的虛數(shù)。[15]低碳經(jīng)濟(jì)是未來國家和企業(yè)競爭力的所在，發(fā)達(dá)國家紛紛提出減排計劃，建立碳權(quán)交易市場,推出“低碳”技術(shù)和產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)，實行環(huán)境會計有利于正確核算出“綠色GDP"3.2環(huán)境會計在中國實施的可行性分析3.2。1低碳經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略為發(fā)展環(huán)境會計指明了方向“低碳經(jīng)濟(jì)"概念最早出現(xiàn)在2003年的英國能源白皮書中，［16］之后歐盟在協(xié)調(diào)各成員國的基礎(chǔ)上，于2007年通過了歐盟戰(zhàn)略能源技術(shù)計劃，其目的在于促進(jìn)新的低碳技術(shù)研發(fā),以達(dá)成此前確定的氣候變化目標(biāo)。2007年7月11日,美國參議院提出了《低碳經(jīng)濟(jì)法案》。奧巴馬總統(tǒng)開始執(zhí)政后,又提出新能源政策，實施“總量控制和碳排放交易”計劃;并成立芝加哥氣候交易所，進(jìn)行溫室氣體減排量的交易。2008年6月，日本政府提出著名的“福田藍(lán)圖”,成為低碳戰(zhàn)略形成的正式標(biāo)志,涵括應(yīng)對低碳發(fā)展的技術(shù)研發(fā)、體制機制變革及生產(chǎn)生活方式的改變。2008年12月，歐盟終于就能源氣候一攬子計劃達(dá)成統(tǒng)一決議，包括排放權(quán)交易機制修正案、成員國配套措施任務(wù)分配的決定、碳捕獲和儲存的法律框架、可再生能源指令、汽車二氧化碳排放法規(guī)和燃料質(zhì)量指令等6項內(nèi)容，最終形成了歐盟的低碳經(jīng)濟(jì)政策框架。［17]2009年3月31日,美國眾議院能源委員會向國會提出《2009年美國綠色能源與安全保障法案》.此外，聯(lián)合國也大力呼吁發(fā)展中國家發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì),2005年2月16日,《京都議定書》開始正式生效，這標(biāo)志著人類社會首次以法律形式限制溫室氣體排放;2007年2月～11月，聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會從不同角度就全球氣候變化的事實、原因、預(yù)估、影響、適應(yīng)和減緩措施等進(jìn)行了詳細(xì)評估；2007年12月3日,聯(lián)合國氣候變化大會在印尼的巴厘島舉行，并于當(dāng)月15日正式通過決議，決定在2009年前就應(yīng)對氣候變化問題新的安排舉行談判,制訂了《巴厘島路線圖》；2009年12月7日召開的哥本哈根國際氣候會議，雖未達(dá)成切實可行的決議，但仍涉及世界各國從高碳排放的工業(yè)文明向低碳消耗的生態(tài)文明轉(zhuǎn)型.[18］在經(jīng)濟(jì)增長和環(huán)境日益惡化的嚴(yán)峻形勢下,隨著聯(lián)合國和全球許多國家對低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的提出。我國也出臺了低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略,它是我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的具體表現(xiàn)形勢之一.在黨的十四屆五中全會閉幕式中江澤民主席的發(fā)言明確了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的關(guān)系，為建立我國的環(huán)境會計指明了方向。他指出：“在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中，必須把實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一個重大戰(zhàn)略。要把控制人口、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境放到重要位置，使人口增長與社會生產(chǎn)力的發(fā)展相適應(yīng)，使經(jīng)濟(jì)建設(shè)與資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，實現(xiàn)良性循環(huán)"。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要會計的有力支持，各國政府大力強調(diào)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式為環(huán)境會計發(fā)展指明了方向。3。2.2會計制度改革為環(huán)境會計提供了理論基礎(chǔ)資源與環(huán)境問題是世界各國環(huán)境會計學(xué)者關(guān)注的熱點問題,同時也是一個全球性的問題。我國的環(huán)境會計研究也不能閉門造車，必須與世界先進(jìn)的環(huán)境會計理論逐步接軌.最近幾年，我國進(jìn)行了會計制度的重大改革,向國際會計準(zhǔn)則和慣例又邁進(jìn)了一大步，這為我國環(huán)境會計理論與實踐研究在國際會計界的交流提供了良好環(huán)境，加快了我國環(huán)境會計國際化的進(jìn)程，使得我國環(huán)境會計的發(fā)展更加豐富和完善,為我國環(huán)境會計的實施提供了可能性。同時新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》更能反映新經(jīng)濟(jì)形式下的會計特點，并且我國環(huán)境會計也形成一定的體系，從計量、核算到披露都有其獨特的方式,這都為環(huán)境會計的實施奠定了理論基礎(chǔ)。4低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會計在中國實施存在的問題4.1環(huán)境會計的實施缺乏有力的法律支持和社會監(jiān)督環(huán)境會計的實施缺乏有力的法律支持。雖然近幾年我國對環(huán)境法制建設(shè)的重視,形成了以《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》為核心的，包括《自然保護(hù)區(qū)條例》、《固體廢物污染環(huán)境防治法》、《森林法》、《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》等相關(guān)法律、條例、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等在內(nèi)的環(huán)境法律體系，但我國沒有對環(huán)境會計的規(guī)范與操作提供明確有效的法律法規(guī)支持。[19]對于環(huán)境會計要素的計量、核算和低碳信息的披露也沒有統(tǒng)一明確的法律規(guī)范.缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，必然使環(huán)境會計在實務(wù)中缺乏操作性，大多數(shù)企業(yè)不披露與環(huán)境會計相關(guān)的信息,即使披露了也沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)去衡量其環(huán)境會計信息的質(zhì)量，無法使大眾得到自己真正需要的信息，而沒有有效的法律支持和嚴(yán)格的獎懲機制，更使這些企業(yè)在實施環(huán)境會計的時候缺乏有力的監(jiān)督,增大了他們披露環(huán)境會計信息的隨意性。社會和政府的監(jiān)督力度不夠.對于環(huán)境污染的社會監(jiān)督機制，我國目前只有環(huán)境保護(hù)主管部門，除此之外，只能依靠媒體和廣大人民群眾的自覺意識，環(huán)境保護(hù)主管部門不可能對所有的環(huán)境污染進(jìn)行全面管理，媒體和廣大的人民群眾在整個監(jiān)督機制中只起到補充作用。因此，政府應(yīng)該建立起一整套全面、合理、切實可行的監(jiān)督機制，讓政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)都能起到監(jiān)督的作用。通過對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、全面性及真實性進(jìn)行審查與鑒定，達(dá)到環(huán)境治理的最終目標(biāo)。4。2缺乏對環(huán)境會計的實證研究經(jīng)過數(shù)十年發(fā)展的美國、英國和加拿大等一些歐美國家，在環(huán)境會計方面的理論和實證研究均已處于世界領(lǐng)先地位。美國是最早進(jìn)行環(huán)境信息披露的國家之一。由于美國對企業(yè)環(huán)境信息披露存在具體的要求，因此絕大多數(shù)美國企業(yè)都會自覺披露有關(guān)環(huán)境方面的內(nèi)容。歐盟國家建立了歐洲碳排放交易體系，在企業(yè)環(huán)境會計實施方面更為具體，如法國政府規(guī)定所有員工在300人以上的企業(yè)都要提供包括環(huán)境信息在內(nèi)的社會資產(chǎn)負(fù)債表。德國著重對環(huán)境成本進(jìn)行計算,實行環(huán)境成本與通常成本的并行計算，從1995年開始執(zhí)行歐盟環(huán)境管理審核體系EMAS，并采用生態(tài)會計模式核算環(huán)境成本和分析其投入產(chǎn)出效果,并實施提取環(huán)保準(zhǔn)備金制度。日本的環(huán)境會計大約是從20世紀(jì)90年代末才逐漸發(fā)展起來的,雖然至今為止只有短短20年，但由于日本政府尤其是環(huán)境省的大力支持和推動，使該國對于環(huán)境會計方面的實證研究迅猛發(fā)展。從2010年7月日本環(huán)境省對東京、大阪、名古屋的6830家企業(yè),關(guān)于2009年環(huán)境立國戰(zhàn)略實施后的各企業(yè)與環(huán)境相關(guān)的活動情況的調(diào)查中我們可以了解到關(guān)于日本企業(yè)環(huán)境會計的最新進(jìn)展。此次調(diào)查中就有81.9%的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)把環(huán)境行為作為企業(yè)的社會責(zé)任來看待。設(shè)置環(huán)保專門機構(gòu)的企業(yè)已占到一半以上達(dá)到54%，沒有設(shè)置環(huán)保機構(gòu)但設(shè)有專職的或兼職的環(huán)保負(fù)責(zé)人的企業(yè)也達(dá)到了30％以上。編制公開環(huán)境報告書(包括低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展報告書等）的企業(yè)已達(dá)1160家(占38.3%），比1997年的169家，有了大幅度的提高。此次調(diào)查顯示“已經(jīng)實施環(huán)境會計”的企業(yè)已達(dá)到26。6%，比2001年增加了近十個百分點。［20］然而,目前我國會計界對環(huán)境會計的研究是以理論性研究為主，多數(shù)研究涉獵的是實施環(huán)境會計的意義、必要性、可行性、會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計要素確認(rèn)等內(nèi)容,但實證研究鳳毛麟角。在這一背景下，我國實施環(huán)境會計的企業(yè)非常的少。即使有的公司披露了相關(guān)環(huán)境會計信息,其披露的內(nèi)容也缺乏統(tǒng)一性，而且也只是粗略的描述，這不僅使企業(yè)難以規(guī)范地開展環(huán)境會計，也增加了環(huán)境審計的難度，使其缺乏有效的監(jiān)督。因此我國環(huán)境會計的國內(nèi)實證性研究也就缺少可供研究的實例。沒有豐富的實證經(jīng)驗做支撐,環(huán)境會計的實施就無法順利進(jìn)行,更談不上協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益了。這是極不利于我國環(huán)境會計的推行。4。3缺乏環(huán)境會計方面的專業(yè)人才傳統(tǒng)會計和信息披露工作對會計人員知識結(jié)構(gòu)的要求是：在基本掌握經(jīng)濟(jì)管理知識的基礎(chǔ)上，熟練掌握會計和財務(wù)技能，并精通生產(chǎn)經(jīng)營知識.目前我國環(huán)境會計基本上停留在理論研究階段,實務(wù)的處理基本沒有，一些大公司對環(huán)境會計的實踐也大多停留在會計報表中環(huán)境會計信息的披露,可見,我國發(fā)展環(huán)境會計的障礙之一就是缺乏相關(guān)環(huán)境會計專業(yè)人才。面對環(huán)境會計問題,會計人員必須更新其傳統(tǒng)的知識結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)并掌握環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識，了解企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)與環(huán)境之間的聯(lián)系等.沒有這樣的一個知識結(jié)構(gòu)，會計人員將無法適應(yīng)環(huán)境會計的要求,這也將大大影響環(huán)境會計的推廣和執(zhí)行。4.4對低碳經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會計重視不夠4.4.1地方政府官員錯誤的政績觀阻礙低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境會計是推動環(huán)境保護(hù)、推行低碳經(jīng)營、走可持續(xù)發(fā)展道路的重要手段.中央一再強調(diào)可持續(xù)發(fā)展，在2011年3月，十二五規(guī)劃繼續(xù)提出建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的要求，同時在十一五規(guī)劃基礎(chǔ)上增加了綠色發(fā)展的理念，旨在促進(jìn)低碳環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展.但是地方政府官員錯誤的政績觀和發(fā)展觀阻礙了低碳環(huán)保的發(fā)展。目前我國部分地方政府官員僅以GDP的大小來衡量政績，并將此作為一切工作的指導(dǎo)思想，忽視環(huán)境污染所帶來的危害，認(rèn)為只要本人在任時經(jīng)濟(jì)發(fā)展上去就行，而將環(huán)境污染拋于腦后，這必然會對環(huán)境會計核算在我國的實施帶來不利影響。在政府官員這種發(fā)展觀和政績觀的左右下，污染項目闖過了環(huán)保關(guān)口，違法企業(yè)得到了庇護(hù)。例如2010年某市政府官員為了讓經(jīng)濟(jì)上一個臺階，提高自己的政績，上馬了一批“高耗能、高污染和資源性”項目，當(dāng)年GDP比去年增加3個百分點,“兩高一資”項目功不可沒.然而經(jīng)濟(jì)增長了,環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞，廢水排放造成該市主要河流污染大量魚蝦死亡，城市空氣質(zhì)量嚴(yán)重下降，市民對環(huán)保投訴比去年增加將近百起.單純的以GDP衡量政績而不計環(huán)境成本，給該市造成嚴(yán)重環(huán)境污染。4。4.2社會低碳環(huán)保意識薄弱我國對環(huán)境保護(hù)的關(guān)注程度與國外相比是存在著很大差距的,我國的大多數(shù)家庭在使用完電器后不會將插頭拔掉,而不拔插頭會耗電,增加煤炭發(fā)電企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于低碳環(huán)保。對于公共場所用電、用水節(jié)約意識也比較薄弱.然而發(fā)達(dá)國家，如澳大利亞會有很多的節(jié)能措施:賓館的廁所都分半沖和全沖，水箱結(jié)構(gòu)稍加改造，節(jié)水不少；街頭樹下都用木屑覆蓋，雨后積水，刮風(fēng)不起沙；國家制定的環(huán)保法規(guī)居民會自覺執(zhí)行.差距形成的主要原因是我國的環(huán)保意識還沒有形成，還缺乏比較完善的環(huán)保監(jiān)管措施，而社會普遍的存在對環(huán)保的忽視，只注重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，漠視社會責(zé)任。企業(yè)因環(huán)保成本大，污染治理設(shè)施要么根本不建，要么不運轉(zhuǎn)，不惜犧牲企業(yè)名譽換回短期經(jīng)濟(jì)利益，所以我國社會環(huán)保意識還很薄弱。4。4。3企業(yè)逐利，忽視環(huán)境的思想嚴(yán)重社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天,人們已經(jīng)充分認(rèn)識到，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中或多或少會對環(huán)境造成一定的污染和侵害,所以企業(yè)必須在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中發(fā)揮積極主動地作用。但是，我國多數(shù)企業(yè)對其社會責(zé)任視而不見,只注重經(jīng)濟(jì)效益，因環(huán)境保護(hù)花費成本太高,污染治理設(shè)施要么不建，要么建設(shè)了不運轉(zhuǎn)，不惜犧牲企業(yè)的名譽換取經(jīng)濟(jì)利益。環(huán)境會計核算的主體是企業(yè),主要核算企業(yè)對環(huán)境資源的社會責(zé)任履行情況,而大多數(shù)企業(yè)從自身的利益出發(fā)，以利潤最大化為最終奮斗目標(biāo)。在這個目標(biāo)利益的驅(qū)使下，使企業(yè)變得唯利是圖，根本不會去考慮自然資源的過度開采使用和環(huán)境保護(hù)問題。從表面上看,企業(yè)取得了一定經(jīng)濟(jì)業(yè)績，但卻把環(huán)境惡化、資源缺乏這無盡的傷痛留給了我們?nèi)祟惿鐣?低碳經(jīng)濟(jì)下推進(jìn)中國環(huán)境會計實施的對策5.1建立與完善環(huán)境會計制度，加快我國環(huán)境會計實施5.1.1完善相關(guān)法律制度，建立低碳稅收機制目前我國還沒有對環(huán)境會計核算立法,環(huán)境會計基本準(zhǔn)則和其具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計核算方法都還沒有建立。實施環(huán)境會計核算應(yīng)該建立四個層次法規(guī)模式：一層是會計法和相關(guān)資源的環(huán)保法；二層是環(huán)境會計基本準(zhǔn)則；三層是環(huán)境會計具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則;四層是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計核算方法。根據(jù)此模式我國必須更加深入地對原有的相關(guān)法律加以改善,加大在此方面的立法。同時隨著“低碳"的悄然問世，如何從稅收上給予引導(dǎo)、利用稅收杠桿使資金合理地流向低碳企業(yè)、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì),成了迫切需要解決的問題。在中國，有關(guān)學(xué)者對于征收碳稅這一做法展開了激烈的爭論.但大部分學(xué)者認(rèn)為,要發(fā)展中國的低碳經(jīng)濟(jì),不宜采取單一的模式，最好的策略是稅收優(yōu)惠與征收碳稅齊頭并進(jìn)，雙管齊下。除此之外，還要加強環(huán)境執(zhí)法力度，充分發(fā)揮政府環(huán)境管理部門在環(huán)境管理和環(huán)境會計信息披露中的作用.一是借助于法律手段。以立法的形式對企業(yè)污染物處理及排放進(jìn)行強制性的管制，并且將行政處罰和刑事處罰并行；二是借助于經(jīng)濟(jì)手段。用補貼、征稅、收費和排放權(quán)交易制度等形式對企業(yè)污染物處理進(jìn)行間接管制，通過加大環(huán)境執(zhí)法和懲處力度,迫使企業(yè)認(rèn)識到環(huán)境問題對企業(yè)經(jīng)營所帶來的風(fēng)險，使更多的企業(yè)關(guān)心環(huán)境保護(hù),接受低碳經(jīng)營理念，引導(dǎo)企業(yè)自愿進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會計信息的披露。5.1.2增強環(huán)境會計的披露與監(jiān)督機制首先，近年來許多國家制定了環(huán)境保護(hù)方面的政策法規(guī)，使環(huán)境會計有法可依,環(huán)境會計信息披露有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn).例如,丹麥的環(huán)境保護(hù)法中明確規(guī)定，全國所有的企業(yè)在上交年度財務(wù)報告的基礎(chǔ)上,必須附報一份綠色環(huán)境會計報告，用以監(jiān)督企業(yè)環(huán)保義務(wù)的履行情況。根據(jù)我國國情,政府監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)盡快制定環(huán)境會計及其信息披露準(zhǔn)則體系，以保證環(huán)境會計行為的實施和規(guī)范。比如環(huán)境會計的披露模式可以采用兩種模式：獨立報告模式和補充報告模式。獨立報告模式是指企業(yè)以年為單位編制獨立的環(huán)境報告書，單獨披露企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行狀況。獨立報告可以采用表格、圖形、文字說明等形式，內(nèi)容可以包括基本情況、環(huán)境保護(hù)的經(jīng)營方針和目標(biāo)、企業(yè)環(huán)境管理情況等。補充報告模式是指在現(xiàn)有的財務(wù)報告體系中增加環(huán)境信息項目，或者編制環(huán)境會計報表，包括表內(nèi)披露和表外披露兩種形式.[21］其次，要制定環(huán)境會計審計法規(guī),建立環(huán)境會計審計制度,加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督,包括行政監(jiān)督和專項環(huán)境審計。由政府審計部門或有關(guān)社會機構(gòu),對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進(jìn)行審查與鑒定,以促使企業(yè)提高環(huán)境保護(hù)意識,自覺保護(hù)環(huán)境,進(jìn)行環(huán)境會計的研究推廣工作。加強環(huán)境審計，強化對環(huán)境會計再監(jiān)督。其審計重點包括:環(huán)境保護(hù)法合規(guī)性審計；企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策和控制程序?qū)徲?；環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)審計；關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處理的審計；環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記錄與披露的審計.再次，增加對環(huán)境會計實施的監(jiān)管力度。要增加對企業(yè)環(huán)境會計實施的監(jiān)管力度，單一的部門機構(gòu)恐怕力度是不夠的,可以將中國證監(jiān)會與財政部、國家環(huán)?？偩致?lián)合起來,共同實現(xiàn)監(jiān)管職責(zé)。會計師事務(wù)所或國家審計機關(guān)依據(jù)國家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會計法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、全面性、合法性及真實性進(jìn)行審查與鑒評，以取信于社會公眾，強化國家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強環(huán)保意識，自覺保護(hù)環(huán)境,使企業(yè)環(huán)境會計信息披露不斷完善.5。2加快環(huán)境會計人才的培養(yǎng)環(huán)境會計涉及多種交叉學(xué)科知識,技術(shù)性很強，它要求運用者不僅具備環(huán)境會計基本理論與方法,還要具備與其交叉的相關(guān)學(xué)科知識。我國不乏從事會計工作的專業(yè)人才，但是，面對環(huán)境會計這個會計的新分支，會計人員的工作就顯得有點力不從心.會計人員對于環(huán)境會計的認(rèn)識不多，理解不深，更加缺乏具體的實踐操作經(jīng)驗.面對這種情況，首先，必須完善會計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高會計人員的綜合素質(zhì).除在大中專學(xué)校增設(shè)環(huán)境會計、環(huán)境審計等專業(yè)課程外，現(xiàn)階段更應(yīng)著重加強在職會計人員的培訓(xùn)工作,為會計人員提供更多的學(xué)習(xí)機會，提高會計人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，增強他們的社會責(zé)任感和環(huán)境危機意識,適應(yīng)時代發(fā)展的要求。其次,要讓企業(yè)財會人員充分了解環(huán)境會計基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識,從而使國家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，環(huán)境會計實務(wù)工作能正確開展,也要充分發(fā)揮財會人員的主觀能動性，鼓勵他們在實踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題，修改或擴展環(huán)境會計目標(biāo)。再次,環(huán)境會計的推行采取逐步推進(jìn)的方式，從形式上看,先采用文字說明資料或附注的方式,然后再逐步過渡到貨幣量化、正規(guī)報表的方式;從推行范圍上看，先從污染嚴(yán)重、素質(zhì)較高的部分企業(yè)或行業(yè)開始,再逐步過渡到全部企業(yè)。5。3提高低碳環(huán)保意識，為推行環(huán)境會計創(chuàng)造條件5.3。1強化國民大眾的低碳環(huán)保意識,引起社會更廣泛的參與推行建立中國環(huán)境會計是一個涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜的跨世紀(jì)的系統(tǒng)工程。我們不能為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展而忽視環(huán)境資源的保護(hù)，也不能為了環(huán)境保護(hù)的需要使經(jīng)濟(jì)停滯不前，所以在加強環(huán)境保護(hù)的教育和宣傳適應(yīng)首先搞清楚環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系。首先，要樹立全民的環(huán)保意識和生態(tài)觀念，督促企業(yè)做好環(huán)保工作。因為他們的生產(chǎn)行為是自然環(huán)境和自然資源被破壞的最直接因素。企業(yè)的所有管理人員只有充分認(rèn)識到環(huán)境問題和環(huán)保舉動的重要性,才會在經(jīng)濟(jì)行為決策時考慮到相關(guān)的環(huán)境因素。同時，環(huán)保意識只有在企業(yè)內(nèi)部管理人員中體現(xiàn)出,使他們認(rèn)識到會計工作與環(huán)境問題之間的關(guān)系，他們才會考慮真正推行環(huán)境會計。其次，國家除了加強法律的強制作用外，還應(yīng)利用社會各界環(huán)保機構(gòu)和環(huán)保志愿者的力量做好環(huán)境的宣傳工作,強化社會各界環(huán)境保護(hù)的意識，樹立環(huán)境保護(hù)、低碳生活的觀念。深入到廠礦、學(xué)校和居民小區(qū)進(jìn)行宣講教育工作，推動和促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中注重環(huán)境保護(hù),提高全民環(huán)境保護(hù)意識和環(huán)境危機感，最終達(dá)到不論是企業(yè)還是民眾都能自覺、自發(fā)的積極參與，保護(hù)自然環(huán)境,從而減少對自然資源的耗損和對生態(tài)環(huán)境的污染破壞.樹立綠色GDP為核心的政績觀GDP是傳統(tǒng)政績考核最硬性的指標(biāo)，但是傳統(tǒng)的GDP核算法不能全面反映國家或地區(qū)真實的經(jīng)濟(jì)狀況，它在統(tǒng)計上存在的明顯缺陷是只對最終產(chǎn)品和勞務(wù)的計量，沒有把資源環(huán)境成本計算在內(nèi)，只能反映一個地區(qū)、一個國家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出總量或經(jīng)濟(jì)總收入,卻看不出這背后的自然資源的耗費成本和生態(tài)破壞情況，從而對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施構(gòu)成了巨大的挑戰(zhàn)。尤其是地方政府官員在傳統(tǒng)的GDP的考核下很容易忽視環(huán)境保護(hù)以犧牲環(huán)境為代價發(fā)展經(jīng)濟(jì)來獲得政績。所以必須建立綠色GDP政績考核體系，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，計算資源成本和環(huán)境成本,考慮資源、環(huán)境的可承載能力,尋找經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)、有效利用資源的一個均衡點，推動粗放型經(jīng)濟(jì)增長模式向低消耗、低排放、高利用的集約型模式轉(zhuǎn)變,真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略.地方政府官員要轉(zhuǎn)變錯誤的政績觀，積極響應(yīng)中央政策，樹立以綠色GDP為核心的政績觀。加大對地方政府官員的培訓(xùn)力度,加深他們對綠色GDP認(rèn)識，使他們從思想上重視。建立獎懲機制，對于積極落實綠色GDP的政府官員進(jìn)行激勵，對于不落實或落實不好的官員給予一定的處罰。地方政府官員一旦樹立起綠色GDP的政績觀,對發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)具有巨大的推動作用。5.3。3提高企業(yè)人員素質(zhì)，樹立長遠(yuǎn)發(fā)展眼光環(huán)境會計作為一門新興的學(xué)科,是會計學(xué)與環(huán)境學(xué)相互交叉滲透形成的.同時除了專業(yè)知識外還需要企業(yè)人員要有低碳環(huán)保意識和長遠(yuǎn)發(fā)展眼光，這就對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會計人員提出了新的要求,不僅要具備一定的會計知識,還得有一定的環(huán)境學(xué)基礎(chǔ)和企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略學(xué)知識。首先,加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、會計人員的環(huán)保意識,引起他們對環(huán)境會計的重視，只有這樣才能增加企業(yè)的社會責(zé)任感，并充分認(rèn)識到環(huán)境與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系,進(jìn)而由被動變主動、由強制變自愿地進(jìn)行環(huán)境會計信息披露;其次，企業(yè)會計人員應(yīng)及時更新傳統(tǒng)會計舊的知識結(jié)構(gòu)，加強環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會計相關(guān)知識的培訓(xùn)，適應(yīng)環(huán)境會計的要求。最后，企業(yè)人員要積極配合，積極實施有利與低碳環(huán)保的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略,這樣企業(yè)才能健康發(fā)展。5.4推動環(huán)境會計在我國的實施-日本富士通公司對我國啟示5。4.1日本富士通公司環(huán)境會計發(fā)展的背景20世紀(jì)70年代，日本熊本水誤病事件和四日市哮喘病事件的發(fā)生使得當(dāng)時的日本被稱為“公害大國”,發(fā)達(dá)工業(yè)背后隱藏的環(huán)境污染問題終被暴露。于是日本政府開始把目光向環(huán)境的保護(hù)與治理轉(zhuǎn)移，并于80年代提出了從生產(chǎn)和消費的源頭防止污染的發(fā)展戰(zhàn)略,進(jìn)而在90年代提出可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。在兩大戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下,日本政府不斷引進(jìn)外國先進(jìn)理念，包括歐美環(huán)境管理體制、環(huán)境報告制度、生態(tài)金融、社會責(zé)任型投資（SRI）等,［22]修訂了有關(guān)的法律法規(guī),使其適應(yīng)于構(gòu)建“循環(huán)型社會”的需要.在政府提出的“循環(huán)型社會”規(guī)劃口號的推動下，環(huán)保理念開始滲透到各行各業(yè)，企業(yè)的利益相關(guān)者處于對自身利益的考慮和對環(huán)保事業(yè)的關(guān)注，開始重視企業(yè)的環(huán)保形象，企業(yè)環(huán)境會計信息披露成為大勢所趨。富士通公司是日本第一個實行“由第三者認(rèn)證評價環(huán)境保護(hù)”的企業(yè)，于1996年開始公示《環(huán)境經(jīng)營報告書》,1998年導(dǎo)入《環(huán)境會計制度》，它是日本企業(yè)中在環(huán)境保護(hù)管理及環(huán)境會計體系等方面走在前列的、受到社會及日本政府高度評價的企業(yè)。富士通公司通過企業(yè)明確的環(huán)境管理方針及完善的環(huán)境管理體系不斷創(chuàng)造環(huán)境保護(hù)成果.5。4。2日本富士通公司環(huán)境會計實施的情況首先，日本富士通公司環(huán)境會計制度堅持三大基本原則.成本/效益原則.效益原則講求經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)經(jīng)營的出發(fā)點和歸宿，也是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的基本要求。成本效益原則要求企業(yè)在財務(wù)會計活動中對每項財務(wù)會計決策收支都要進(jìn)行成本效益分析，并以此為標(biāo)準(zhǔn)選擇最優(yōu)的方案。日本富士通就是把環(huán)境會計的“成本/效益原則”作為核心原則，開展環(huán)境會計核算和披露工作。責(zé)任劃分明晰原則。根據(jù)環(huán)境成本發(fā)生的部門和原因的不同，富士通公司把環(huán)境成本分為五大類:企業(yè)運營及上下游成本、管理活動成本、研究活動成本、社會活動成本和其他環(huán)境相關(guān)成本。這樣的劃分能很好地體現(xiàn)各負(fù)責(zé)部門環(huán)保工作的績效，明確各部門對環(huán)境保護(hù)的職責(zé)所在，并通過部門間的實行效果的對比，激發(fā)起部門間的良性競爭,進(jìn)而探尋降低環(huán)境成本、提高環(huán)境收益的更好方法,有利于環(huán)境會計的進(jìn)一步發(fā)展。配比原則。配比原則要求環(huán)境成本和環(huán)境收益相互配比,在同一會計期間內(nèi)的環(huán)境成本與環(huán)境收益應(yīng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。富士通公司將會計期間進(jìn)一步細(xì)分，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全部過程中的不同階段采取不同的處理方式,更好地確認(rèn)當(dāng)期的環(huán)境成本，并對環(huán)境收益起到很好的全過程控制作用.按照時間順序把環(huán)境成本控制劃分為事前環(huán)境預(yù)防成本、事中環(huán)境控制成本和事后環(huán)境治理成本三部分，把握了環(huán)境資源的流轉(zhuǎn)性特點，使環(huán)境成本的核算更加準(zhǔn)確。其次，不斷完善環(huán)境成本分類及科目設(shè)置。環(huán)境成本分類是建立環(huán)境會計制度最關(guān)鍵最復(fù)雜的部分，日本企業(yè)很早就把環(huán)境支出列人會計制度中，環(huán)境成本體系也比較完善。其中,富士通公司就是環(huán)境成本會計的典范.基于上面已經(jīng)提及過富士通的環(huán)境會計成本的一級分類，在此以表格形式列示其二級分類。富士通公司環(huán)境成本分類項目如表1所示。主項目分類子項目分類1．直接成本法（1）環(huán)境保護(hù)活動的成本（2）安全制造活動的成本2．間接成本（1）環(huán)境提升的成本(2）取得與維護(hù)ISO14001認(rèn)證活動的成本3．能源節(jié)省成本（1）能源節(jié)省的成本4．再循環(huán)使用的成本（1）產(chǎn)品收集及再循環(huán)使用的成本（2）處理廢氣物的成本5．研發(fā)成本（1）研發(fā)環(huán)保產(chǎn)品的成本（2）環(huán)境對策技術(shù)的成本6．社會活動成本（1）提升綠化的成本(2）環(huán)境宣傳的成本7．其他環(huán)境相關(guān)成本(1）土壤整治的成本（2)戴奧辛對策的成本（3）其他成本表1日本富士通公司環(huán)境成本分類項目表由表1可知，富士通的成本主項目主要從降低環(huán)境負(fù)荷的角度來劃分，站在企業(yè)整體的視角上考慮問題，把握了全局。再次,探尋環(huán)境會計信息披露模式。日本企業(yè)大部分是以獨立的環(huán)境報告書的形式對外公開.環(huán)境報告書中，單獨立項的環(huán)境會計信息是其重要的組成部分。這樣更能集中、直觀地反映環(huán)境會計信息。在實際操作中，信息披露的形式還是多樣的,有的企業(yè)通過公司環(huán)境手冊、公司簡介、產(chǎn)品說明書、小冊子、公司網(wǎng)頁、企業(yè)內(nèi)部報紙、有價證券報告書或營業(yè)報告、股東大會的分發(fā)資料、向行業(yè)協(xié)會的報告、廣告宣傳、媒體采訪報道、現(xiàn)場報告、個別應(yīng)對等來反映環(huán)境會計信息。富士通公司也是采用獨立的環(huán)境報告書這一信息披露模式。在此模式下，企業(yè)在原有的三大報告的基礎(chǔ)上編制獨立的環(huán)境會計報告以反映企業(yè)環(huán)境信息的全貌.具體要提供環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境損益表和環(huán)境現(xiàn)金流量表。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表主要用來揭示企業(yè)在一定日期擁有或控制的自然資產(chǎn)、環(huán)境治理投資、環(huán)境治理方面的債權(quán)債務(wù)以及環(huán)境方面的所有者權(quán)益，該表可以說明企業(yè)對自然資產(chǎn)的擁有或控制量及使用程度，可以說明企業(yè)對環(huán)境資源的保護(hù)力度，政府可以據(jù)此做出懲罰或獎勵決定。環(huán)境損益表主要用來揭示企業(yè)在自然環(huán)境保護(hù)方面所取得的收益以及對社會生態(tài)環(huán)境改善所做出的貢獻(xiàn)。環(huán)境現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計年度對環(huán)境施加影響引起的現(xiàn)金流人和流出，以及流人扣除流出以后的差額.作為獨立報告信息披露模式，還要求企業(yè)提供有關(guān)的環(huán)境資產(chǎn)減值明細(xì)表，以之作為三大環(huán)境會計報表的附表。［23］最后,核算實施環(huán)境會計的效果。富士通公司在2009年實施環(huán)境會計的成本與收益如表2表3所示。(表中數(shù)字采用四舍五入）項目范圍富士通公司投資費用防止公害成本防止大氣污染、水污染等成本3.031。3地球環(huán)境保護(hù)成本節(jié)省能源對策、溫暖化防治成本6.810。1資源循環(huán)成本廢棄物減量化、資源高效利用化等成本0.712.4上下流成本廢品、包裝材料等再利用成本0。01.1管理活動成本推進(jìn)環(huán)境活動的勞務(wù)費、廣告費等成本1.416.5研究開發(fā)活動成本低碳產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)等成本1。52。3社會活動成本向環(huán)境保護(hù)團(tuán)體的捐贈0。00.1環(huán)境損害對策成本修復(fù)土壤、地下水污染等成本0。00。1合計13.373.9表22009年度環(huán)境會計實績：投資與費用(單位：億日元）項目范圍富士通公司防止公害效果生產(chǎn)活動創(chuàng)建的附加價值與環(huán)境保護(hù)活動成本的對比額38。3地球環(huán)境保護(hù)效果伴隨電力、油等使用量減少而獲得的費用減少額21。6資源循環(huán)效果廢棄物減量化獲得的消減額29。7上下流效果廢棄物再利用得到的有價品賣出金額0.0管理活動效果通過構(gòu)筑ISO14001取得的員工教育效果等2。4研究開發(fā)活動效果低碳產(chǎn)品的賣出利益貢獻(xiàn)19.5環(huán)境損害對策效果修復(fù)土壤、地下水污染等而減少的居民補償款0.0合計111。5表32009年度環(huán)境會計實績：效果(單位億日元）由表2、表3可以看出，富士通在環(huán)保理念的引導(dǎo)下,實施環(huán)境會計,雖然增加了成本,但是滿足了其評價環(huán)境業(yè)績、進(jìn)行科學(xué)決策的信息需求,贏得了投資者、信貸者、綠色消費者和社會公眾的信任，提升了企業(yè)的形象與聲譽，為企業(yè)創(chuàng)造了更多的收益.5。4.3對我國的啟示日本的經(jīng)驗表明，企業(yè)環(huán)境會計的實行,不僅使企業(yè)取得了很好的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益,而且取得了顯著的社會效益,推進(jìn)了日本循環(huán)型社會建設(shè)的進(jìn)程,也給我們實施環(huán)境會計提供了深刻的啟示。首先，要加大環(huán)境會計理論與方法的研究.日本的環(huán)境省和通產(chǎn)省積極地組建立案小組，對環(huán)境會計進(jìn)行深入地調(diào)查和研究,使得日本在環(huán)境會計領(lǐng)域中處在領(lǐng)先地位。案例中的日本富士通公司就是積極應(yīng)用相關(guān)研究成果，在環(huán)境會計實行上走在前列的企業(yè).所以我國應(yīng)借鑒日本優(yōu)秀的研究成果，并結(jié)合我國的實際情況，加強環(huán)境會計的理論和方法的研究,充分發(fā)揮我國會計師協(xié)會的力量，組建專門的環(huán)境會計研究團(tuán)體，不斷探索，在國內(nèi)外已有的經(jīng)驗基礎(chǔ)上，根據(jù)中國的實際情況，制定出一套有中國特色的環(huán)境會計準(zhǔn)則,增強實務(wù)的可操作性，以指導(dǎo)我國環(huán)境會計的實踐。其次，建立適合中國國情的環(huán)境會計披露模式。日本的獨立報表披露模式可以明確地反映出企業(yè)的環(huán)境會計指標(biāo)，是環(huán)境會計信息披露的整體發(fā)展方向。但鑒于中國環(huán)境會計實施經(jīng)驗不足，建議采用主要報表加附注信息披露模式。在這種披露模式下，不要求企業(yè)重新設(shè)計環(huán)境會計信息披露表格,只需要在原有三大報表體系中增加相應(yīng)的項目，在報表附注中披露不能以貨幣進(jìn)行計量的環(huán)境資源信息即可.我們可以選擇一些對國民經(jīng)濟(jì)影響較大的大型企業(yè)、上市公司作為試點，在傳統(tǒng)財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，先采用文字說明、補充資料、附注等形式,強制其披露一些基本的環(huán)境會計信息，如企業(yè)用于環(huán)保方面的投資、治理環(huán)境污染獲得的直接收益等；對其他企業(yè)，則可以鼓勵其自愿披露。然后將應(yīng)用環(huán)境會計的范圍逐步擴大到所有企業(yè)，并在會計核算中建立完整的環(huán)境會計確認(rèn)、計量、記錄和報告體系，并爭取早日與國際慣例接軌。最后，鼓勵大型企業(yè)自行探討其環(huán)境會計實踐的方法，并逐步使其標(biāo)準(zhǔn)化.鑒于制定一套明確的環(huán)境會計標(biāo)準(zhǔn)難度很大,因此,在環(huán)境經(jīng)營方面處于領(lǐng)先地位的大型企業(yè)，可先自行探索適合自身的環(huán)境會計方案.相關(guān)部門和行業(yè)可參考這些案例,進(jìn)一步探討適合中國國情的環(huán)境會計準(zhǔn)則。結(jié)論綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，在全球變暖的背景下，在我國當(dāng)前低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)的大環(huán)境中，企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)、創(chuàng)造效益，必須把環(huán)境因素作為一個必要條件考慮進(jìn)來。環(huán)境因素帶來的經(jīng)濟(jì)效益和因生產(chǎn)對環(huán)境造成的污染和破壞，產(chǎn)生的溫室氣體，以及為保護(hù)環(huán)境所作的投資等都要進(jìn)行準(zhǔn)確、及時的確認(rèn)、計量、記錄、報告，把環(huán)境效益和環(huán)境成本與日常情況下的經(jīng)營效益和生產(chǎn)成本一樣看待，真正地把傳統(tǒng)會計轉(zhuǎn)換為環(huán)境會計，以適應(yīng)發(fā)展“低碳經(jīng)濟(jì)”的要求。我國環(huán)境會計當(dāng)前存在的問題和對策的研究，一定要結(jié)合我國的實際國情，要適應(yīng)我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，決不能生搬硬套國外的做法，否則將不利于我國低碳經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。在低碳經(jīng)濟(jì)下發(fā)展環(huán)境會計,應(yīng)從淺入深、由簡到繁，尤其要