價值鏈管理與價值鏈會計研究與應用

價值鏈管理與價值鏈會計研究與應用

2004年11月6日，中國會計協(xié)會新領域?qū)I(yè)委員會在北京召開了第二組“鏈管理與價值鏈會計”研討會。會議旨在繼續(xù)推動“價值鏈管理與價值鏈會計”的研究,并紀念我國著名會計學家、價值鏈會計的首創(chuàng)者閻達五教授逝世一周年。會議就“價值鏈管理與價值鏈會計”相關議題進行了專題研討,主題明確、討論熱烈,取得了圓滿成功!會議由中國會計學會副會長、中國人民大學商學院會計系主任戴德明教授主持,中國人民大學商學院副院長王化成教授致開幕辭,中國會計學會副秘書長周守華代表中國會計學會講話。王化成教授在致詞中深切緬懷了我國著名會計學家、我國會計管理學派的主要創(chuàng)始人、價值鏈會計的首創(chuàng)者閻達五教授,回顧了先生為我國會計事業(yè)的改革發(fā)展、為中國人民大學會計學科建設所作的卓越貢獻。閻達五教授自1996年起一直擔任中國會計學會會計新領域?qū)I(yè)委員會主任,年逾古稀,仍然站在會計理論研究的前沿,擎起中國會計改革與創(chuàng)新的大旗。他在新的時代背景下結(jié)合國內(nèi)外最新管理學科的前沿動態(tài),首創(chuàng)了“價值鏈會計”概念,進一步深化了“會計管理活動論”。王化成教授在致詞中表示,希望通過此次研討會,把“價值鏈管理與價值鏈會計”的研究繼續(xù)推動下去,使閻達五教授的學術思想和學術精神繼續(xù)發(fā)揚和傳承。周副秘書長在講話中指出,會計從核算型向管理型和價值創(chuàng)造型轉(zhuǎn)變是會計發(fā)展的一個重要目標。閻達五教授提出“價值鏈會計”概念,發(fā)展了會計管理理論。此次會計學會會計新領域?qū)I(yè)委員會召開“價值鏈管理與價值鏈會計”專題研討會,既是對閻達五教授的紀念,同時也將使會計新領域的研究繼續(xù)推向前進。本次會議得到了理論界和實務界的熱烈反響,會議共收到學術論文近50篇,參加會議的代表近70人。來自清華大學、中國人民大學、財政部財政科學研究所、中央財經(jīng)大學、上海交通大學、北京工商大學、中山大學等國內(nèi)30余所高等院校、科研院所的學者,以及來自上海交大昂立股份有限公司、機械工業(yè)出版社、《會計研究》、《財務與會計》、《中國總會計師》、《會計之友》和《現(xiàn)代會計和審計》等單位的人士,出席了會議并對有關議題展開了研討。北京工商大學副校長謝志華教授、上海交通大學管理學院會計系副主任陳亞民教授、中國人民大學商學院會計系張瑞君教授分別作了精彩的主題發(fā)言。參加會議交流的論文共十篇,內(nèi)容涉及價值鏈管理和價值鏈會計各個方面?，F(xiàn)就本次研討會的主要內(nèi)容綜述如下:一、需求鏈管理首先張瑞君教授做了題為“從價值鏈管理的視角構(gòu)建財務業(yè)務一體化核算模式”的發(fā)言,回顧了價值鏈會計的現(xiàn)實及理論背景,以及中國價值鏈管理與價值鏈會計目前研究的狀況,提出應該從觀念創(chuàng)新、流程優(yōu)化和動態(tài)會計IT模型設計等三個方面應用價值鏈管理理論構(gòu)建財務業(yè)務一體化模式,并展示了借助信息技術設計的動態(tài)會計平臺IT模型,即自動將業(yè)務單據(jù)轉(zhuǎn)換記賬憑證的IT模型。謝志華教授在題為“從供應鏈管理走向需求鏈管理”的大會發(fā)言中,首先從經(jīng)濟學的角度探討了在企業(yè)制度變遷過程中存在著諸如如何使企業(yè)外部需求與企業(yè)主體的行為結(jié)合起來、如何清楚地劃分企業(yè)內(nèi)部每個主體之間的權(quán)責利邊界等問題。謝教授指出,需求鏈管理把企業(yè)人、財、物、產(chǎn)品、信息等各種要素按照從需求到供應的過程連接起來。它不僅要求整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須以外部的市場需求為中心,而且更為強調(diào)這種外部的市場需求應該按照鏈條逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化為一個需求鏈條,同時,需求鏈管理強調(diào)在企業(yè)內(nèi)部引進討價還價的市場機制,這就必然使得企業(yè)內(nèi)部各個部門之間表現(xiàn)為相對獨立的供求關系。謝教授最后指出,需求鏈管理是通過流程再造并借助信息技術所形成的信息系統(tǒng)予以實現(xiàn)的。陳亞民教授在題為“對開展價值鏈會計研究幾個問題的思考”的大會發(fā)言中,從兩個角度闡述了自己對開展價值鏈會計研究的看法。一個是“為什么要研究價值鏈會計”。陳教授認為,價值鏈會計是戰(zhàn)略管理時代的必然產(chǎn)物。對于企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理來講,價值鏈會計是通過“參與”戰(zhàn)略管理的全過程而實現(xiàn)的。對于企業(yè)外部管理而言,價值鏈會計可以在選擇被并購企業(yè)、戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴方面發(fā)揮更大作用。它可以利用會計提供價值信息的特有功能,以及價值鏈向外延伸的特點,確定被并購企業(yè)的潛在價值、戰(zhàn)略聯(lián)盟伙伴的合作價值。陳教授還從第二個角度“何謂價值鏈會計”談了自己的一些想法。價值鏈是一種客觀存在的,反映企業(yè)價值創(chuàng)造過程、增值過程的一種形式,隱含著價值形成過程的經(jīng)濟利益關系。在總結(jié)了閻達五教授的價值鏈會計觀之后,他指出價值鏈會計是收集、加工、儲存、提供價值信息,并利用這些價值信息實施對企業(yè)價值鏈的管理,發(fā)現(xiàn)潛力與競爭優(yōu)勢,參與到整個戰(zhàn)略管理過程的一種管理活動,是“會計管理活動論”在新經(jīng)濟環(huán)境下的進一步發(fā)展。價值鏈會計的提出不僅僅是把會計管理理論推向了一個新的階段,更重要的是,價值鏈會計的建立和發(fā)展將會對傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生重大影響。二、關于價值鏈會計理論作為一個全新的研究領域,價值鏈會計是否有研究的必要和應用的價值,取決于我們能否為之建立起一個首尾一致、前后一貫的理論框架。因而,與會代表針對價值鏈會計的理論結(jié)構(gòu)進行了較為深入的探討。有代表在構(gòu)架價值鏈會計理論結(jié)構(gòu)時認為,價值鏈理論、企業(yè)理論以及現(xiàn)代信息管理理論為價值鏈會計提供了理論基礎。價值鏈理論為我們科學地分析影響企業(yè)價值的價值動因,提升企業(yè)的核心競爭能力提供了有力的依據(jù)和分析方法?，F(xiàn)代企業(yè)理論闡明了價值鏈和現(xiàn)行會計模式之所以能夠產(chǎn)生,并整合成為價值鏈會計的原因,并有力地推動了價值鏈會計理論和實務的發(fā)展。現(xiàn)代信息管理理論為價值鏈會計的構(gòu)建提供了有效的載體和平臺。價值鏈會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點應始于會計目標,因為它能夠連接會計系統(tǒng)與會計環(huán)境、會計理論與會計實務;能夠被準確把握、理解;能夠用來檢驗會計理論與實務。價值鏈會計理論結(jié)構(gòu)由價值鏈會計目標、假設、本質(zhì)、原則等理論要素組成,各理論要素相互之間具有一定的層次關系。價值鏈會計目標、假設、本質(zhì)是屬于同一個層次的會計基礎概念,而價值鏈會計原則是會計基礎概念指導下的規(guī)范概念,價值鏈會計實務則要受到會計原則的約束。價值鏈會計目標可定位為:“為信息使用人提供動態(tài)的價值創(chuàng)造和流轉(zhuǎn)信息,借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯(lián)盟,并同時以實時控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈,最終實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟和核心企業(yè)價值最大化的目標”。與傳統(tǒng)會計假設相對應,價值鏈會計的四個假設分別為:價值鏈聯(lián)盟假設、項目存續(xù)假設、交易期間假設和價值計量假設。價值鏈會計的原則有三:集成優(yōu)化原則、速度原則和合作原則。有代表認為,價值鏈會計核算與管理的是價值鏈聯(lián)盟系統(tǒng)內(nèi)的價值鏈,以反映價值鏈各個環(huán)節(jié)的價值增值情況。因而價值鏈會計的主體是價值鏈聯(lián)盟。它突破了傳統(tǒng)會計以單個組織作為會計主體的狹隘性與局限性,只要是價值鏈能觸及到的地方都被納入會計核算與管理的范圍,這適應了當前開放性經(jīng)濟環(huán)境,企業(yè)在進行決策時就具有更廣闊的視野。與傳統(tǒng)會計不同,持續(xù)經(jīng)營假設不能僅僅針對單一組織,而應該針對價值鏈聯(lián)盟,但由于核心企業(yè)的重要性,所以還應兼顧核心企業(yè)的情況。當價值鏈聯(lián)盟的其它部分(比如某一供應商或顧客)出現(xiàn)破產(chǎn)清算情形時,持續(xù)經(jīng)營假設仍具有效力。但是,當這些部分能決定核心企業(yè)的生存時情況則有所不同。價值鏈會計的突出特點是其生成的會計信息能有助于決策,而且不必受會計準則的限制,因此在價值鏈會計框架內(nèi),計量單位不僅包含貨幣單位、非貨幣單位,而且還包含許多非財務信息。價值鏈會計的分期假設應該根據(jù)各個企業(yè)對決策時間的要求來確定。隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展,實時控制已成為可能。通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得信息交換能在瞬間完成,這為價值鏈會計實時提供會計信息奠定了基礎。鑒于價值鏈會計假設在價值鏈會計理論框架中的重要性,有代表探討了價值鏈會計假設對傳統(tǒng)會計假設的繼承與創(chuàng)新。他們認為價值鏈會計的主體應當是以企業(yè)主體為基礎,同時包括整個行業(yè)價值鏈(從供應商到最終用戶)中相關信息的新的會計管理主體。價值鏈會計分期的選擇應當能夠反映價值活動及其相互關系的時間特性。這使得價值鏈會計分期與傳統(tǒng)會計分期相比具更大的彈性,而且不同企業(yè)價值鏈會計的分期方法將受制于企業(yè)采用的會計信息系統(tǒng)的技術水平和軟硬件質(zhì)量。價值鏈會計的計量單位應當是貨幣與非貨幣度量并用,以貨幣度量為主,同時貨幣計量屬性也應實現(xiàn)多樣化。三、關于價值鏈會計的構(gòu)建按照閻達五教授的初步研究成果,價值鏈會計在時間維度上,以應用信息技術開展實時控制為核心,以管理過程的時間序列為依據(jù),分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。根據(jù)這個思路,與會代表對基于價值鏈的預算管理、價值鏈實時控制以及價值鏈分析進行了探討。預算管理作為會計事前管理的重要環(huán)節(jié),在會計管理發(fā)生重大變革的情況下,也應與時俱進,不斷發(fā)展。有代表指出,傳統(tǒng)的預算管理存在如下缺陷:一是編制視野局限于企業(yè)內(nèi)部;二是建立在職能式的組織結(jié)構(gòu)基礎上;三是編制基礎比較單一;四是主要涵蓋財務指標。在此基礎上,他們利用內(nèi)部價值鏈,重組企業(yè)業(yè)務流程,以達到變革預算編制基礎的目的;引入外部價值鏈,以達到拓寬編制視野的目的。會計分析是會計管理的事前分析活動,根據(jù)分析主體目的的不同,可以應用于不同的場合。有代表指出,價值鏈分析是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理的基礎。它又可以分為企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析和產(chǎn)業(yè)價值鏈分析兩個層面。產(chǎn)業(yè)價值鏈上的每一個環(huán)節(jié)所代表的是產(chǎn)業(yè)上一個獨立的、經(jīng)濟可行的組成部分。在產(chǎn)業(yè)價值鏈確定之后,企業(yè)應該確定自己在產(chǎn)業(yè)價值鏈中的相對優(yōu)勢。會計控制是會計事中管理的重要內(nèi)容。閻達五教授曾經(jīng)指出,價值鏈會計靠信息技術實現(xiàn),因而實時控制是價值鏈計所要實現(xiàn)的核心職能。有代表從價值鏈會計實時控制的目標、價值鏈會計實時控制的對象以及價值鏈會計實時控制的架體系等三個方面探討了價值鏈會計實時控制的內(nèi)涵。他們指出,要強化價值鏈會計的實時控制職能,首先應再造會計程,其次應構(gòu)建價值鏈會計實時控制的信息技術環(huán)境。在此基礎上,有代表認為,會計在某種程度上可以看成是一個控系統(tǒng),價值鏈會計實時控制是一個閉環(huán)實時控制系統(tǒng)。他們接著以企業(yè)的采購活動為例,提出了價值鏈會計實時控制的計科目設計構(gòu)想,并具體探討了價值鏈會計實時控制的方法。對企業(yè)的業(yè)績進行評價屬于會計的事后管理過程。部分代表針對這一問題提出了自己的看法。有代表認為,基于企業(yè)價值鏈,通過對核心企業(yè)財務方面、客戶評價方