小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀小型微利企業(yè)所得稅

優(yōu)惠政策解讀1小型微利企業(yè)所得稅

優(yōu)惠政策解讀2前言

中小企業(yè)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和促進(jìn)市場(chǎng)繁榮的重要力量。為扶持中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展，近年來(lái)，國(guó)家先后出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。下面，我們就小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)。3主要內(nèi)容一、基本政策規(guī)定二、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的確認(rèn)三、多業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)減免稅條件的確定四、預(yù)繳享受優(yōu)惠政策問(wèn)題五、匯算清繳享受優(yōu)惠政策問(wèn)題六、減免稅手續(xù)問(wèn)題七、預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)八、其他需要明確的問(wèn)題4小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺(tái)的相關(guān)情況小型微利企業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分，對(duì)繁榮市場(chǎng)、促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定等方面都起著重要作用。長(zhǎng)期以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院非常重視小型微利企業(yè)的發(fā)展，在稅收政策上，出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策，扶持小型微利企業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)所得稅政策上，除稅法規(guī)定稅率由法定25%，降低為20%外:從2010年開始，根據(jù)國(guó)務(wù)院決定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元的，減半征收企業(yè)所得稅；2012年，把減半征稅的年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大6萬(wàn)元以下。2014年，把減半征稅的年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大10萬(wàn)元以下。2015年，把減半征稅的年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大20萬(wàn)元以下2015年10月，把減半征稅的年應(yīng)納稅所得額擴(kuò)大30萬(wàn)元以下。5小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策重要性認(rèn)識(shí)為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，改善小型微利企業(yè)發(fā)展環(huán)境，在原有優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，國(guó)務(wù)院進(jìn)一步加大小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠力度。國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)各界非常關(guān)心小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)工作，中辦、國(guó)辦督查組，審計(jì)等部門多次對(duì)小微企業(yè)稅收政策落實(shí)情況開展督查和審計(jì)。王軍局長(zhǎng)提出，把小微企業(yè)優(yōu)惠政策貫徹落實(shí)情況列為2015年稅務(wù)部門“一號(hào)督查”事項(xiàng)。

6基本政策規(guī)定小微優(yōu)惠政策包括兩類：減低稅率和減半征稅（一）減低稅率

企業(yè)所得稅法第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。7基本政策規(guī)定

小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：--工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。--其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。注：上述兩類企業(yè)應(yīng)分別同時(shí)符合相應(yīng)三個(gè)條件8基本政策規(guī)定（二）減半征稅2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財(cái)稅[2015]34號(hào)）注：企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額還應(yīng)分別符合第（一）條中工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)規(guī)定條件。9基本政策規(guī)定

（三）政策調(diào)整變化過(guò)程10從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的確認(rèn)(一）從業(yè)人數(shù)范圍是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。（財(cái)稅[2009]69號(hào)）11

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的確認(rèn)

（二）從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計(jì)算從2015年1月1日起，由按企業(yè)全年月平均值確定修改為按季平均值確定，即：具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。上述計(jì)算方法自2015年1月1日起執(zhí)行，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）第七條同時(shí)停止執(zhí)行。12多業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)減免稅條件的確定--工業(yè)銷售收入占企業(yè)收入總額50%以上的，適用《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的工業(yè)企業(yè)條件；--工業(yè)以外的各項(xiàng)收入合計(jì)占企業(yè)收入總額50%（含50%）以上的，適用《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的其他企業(yè)條件。13查賬征收與核定征收均可享受國(guó)家稅務(wù)總局2015年17號(hào)公告明確，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無(wú)論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。財(cái)稅[2009]69號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》第八條“企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率?！弊鲝U14預(yù)繳享受稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。納稅人通過(guò)填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“應(yīng)納稅所得額、企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)（工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)）和是否從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。在2015年企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表修訂之前，小型微利企業(yè)預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫不需提供“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”情況。符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，按照規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅的預(yù)繳和年度匯算清繳。

15預(yù)繳享受優(yōu)惠政策問(wèn)題（一）查賬征收企業(yè)查賬征收的小型微利企業(yè)。上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元（含）的，分別按照以下情況處理:1.本年度按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)額不超過(guò)20萬(wàn)元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策；超過(guò)20萬(wàn)元的，應(yīng)當(dāng)停止享受減半征稅政策。2.本年度按照上年度應(yīng)納稅所得額的季度（或月份）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)減半征稅政策。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)）16預(yù)繳享受優(yōu)惠政策問(wèn)題（一）查賬征收企業(yè)自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進(jìn)一步便利核算，對(duì)本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。2《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))繼續(xù)執(zhí)行。

（財(cái)稅2015年第99號(hào)）17預(yù)繳享受優(yōu)惠政策問(wèn)題企業(yè)預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。注：按照2015年總局17號(hào)公告要求，該項(xiàng)政策對(duì)季度預(yù)繳享受范圍進(jìn)行了擴(kuò)大，即使以前年度不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，本年度預(yù)計(jì)符合預(yù)繳時(shí)可以享受。鑒于此項(xiàng)規(guī)定網(wǎng)上申報(bào)不能進(jìn)行監(jiān)控，網(wǎng)上申報(bào)若企業(yè)如果認(rèn)為今年預(yù)計(jì)符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，自動(dòng)提示可以前往辦稅服務(wù)廳進(jìn)行申報(bào)。18匯算清繳享受優(yōu)惠政策問(wèn)題（一）預(yù)繳時(shí)，依據(jù)上年有關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)判斷是否符合優(yōu)惠政策條件；匯繳時(shí)，依據(jù)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)判斷是否符合優(yōu)惠政策條件。（二）小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時(shí)未享受的，在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。（鑒于總局績(jī)效考核，此條內(nèi)容要求預(yù)繳時(shí)受惠面達(dá)到100%）（三）小型微利企業(yè)在預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時(shí)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。19優(yōu)惠政策備案問(wèn)題小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)行備案管理，不需要審批，事后附送資料。（一）預(yù)繳時(shí)，納稅人自行享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需辦理減免稅備案手續(xù);（二）年度匯算清繳時(shí)，將符合小微企業(yè)條件的從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。目前，查賬征收企業(yè)年度匯算清繳納稅申報(bào)表基礎(chǔ)信息表有該項(xiàng)內(nèi)容，不需要單獨(dú)備案；核定征收企業(yè)總局也將盡快修訂納稅申報(bào)表。20預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)（一）查賬征收企業(yè)預(yù)繳時(shí)，企業(yè)需填報(bào)：1.中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2014年版)此表為主表，稅務(wù)總局統(tǒng)一格式報(bào)表；增加小微企業(yè)的減免稅行次；原填報(bào)說(shuō)明第五條第（一）項(xiàng)之13（第14行）與第（二）項(xiàng)之5（第25行）自2015年一季度預(yù)繳時(shí)10萬(wàn)元統(tǒng)一修改為20萬(wàn)元。2122預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)（二）核定征收企業(yè)預(yù)繳時(shí)，企業(yè)需填報(bào)：

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2014年版）增加了小微企業(yè)減免稅行次，即“第12行”。1.享受減半征稅：第6行或第9行“應(yīng)納稅所得額”*15%填入第12行2.享受減低稅率：第6行或第9行“應(yīng)納稅所得額”*5%填入第12行注：填報(bào)說(shuō)明第三條第（三）項(xiàng)之1（第12行）自2015年一季度預(yù)繳時(shí)10萬(wàn)元統(tǒng)一修改為20萬(wàn)元2324需要說(shuō)明的其他問(wèn)題

1、提高認(rèn)識(shí)，正確對(duì)待今年，國(guó)家稅務(wù)總局把把落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)部門“一號(hào)督查”事項(xiàng)和績(jī)效考評(píng)事項(xiàng)。稅務(wù)總局已組成督查組開展督查，以后每季度督查一次，并通過(guò)報(bào)紙、網(wǎng)站公開督查情況。把落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠列入各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)績(jī)效考評(píng)項(xiàng)目，嚴(yán)格實(shí)行績(jī)效考評(píng)。今年7月份，稅務(wù)總局將委托第三方社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況開展評(píng)估。25需要說(shuō)明的其他問(wèn)題

2、設(shè)立小微企業(yè)咨詢服務(wù)崗和12366反映訴求平臺(tái)總局要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立小微企業(yè)咨詢服務(wù)崗和12366反映訴求平臺(tái)。在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)咨詢服務(wù)崗”，實(shí)行“首問(wèn)責(zé)任制”。依托12366納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)網(wǎng)站“局長(zhǎng)信箱”受理納稅人投訴。一旦納稅人反映應(yīng)享受未享受稅收優(yōu)惠政策情況，接收當(dāng)日轉(zhuǎn)辦，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要專人全程負(fù)責(zé)，在3個(gè)工作日內(nèi)調(diào)查核實(shí)，確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

26需要說(shuō)明的其他問(wèn)題

3、持續(xù)開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳工作。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用報(bào)紙、雜志、電視、網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線等載體，持續(xù)性開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的普與性宣傳。在稅務(wù)網(wǎng)站開辟“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠”專欄，編制和發(fā)布小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策目錄，自動(dòng)鏈接并與時(shí)維護(hù)，目前區(qū)局這項(xiàng)工作正在進(jìn)行，各地涉與小微企業(yè)信息可以與時(shí)報(bào)送。27需要說(shuō)明的其他問(wèn)題

4、開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動(dòng)。結(jié)合稅法宣傳月和“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，今年3月底至4月上旬，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展“小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳周”活動(dòng)，通過(guò)在線訪談、新聞發(fā)布等方式，加大小微企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策宣傳力度。區(qū)局目前正在編印小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳手冊(cè)，各地要確保將宣傳手冊(cè)免費(fèi)送達(dá)每一戶小微企業(yè)。

28需要說(shuō)明的其他問(wèn)題

5、將專門備案改為通過(guò)填寫納稅申報(bào)表自動(dòng)履行備案手續(xù)。