資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本（一）

資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本（一）公司增加注冊(cè)資本主要有兩種途徑：一是吸收外來(lái)新資本，包括增加新股東或者公司原股東追加投資；二是用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本或者未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。一、資本公積轉(zhuǎn)增資本（一）資本公積概述資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于接受捐贈(zèng)、股本溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公積是與企業(yè)收益無(wú)關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng)。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的可計(jì)入資本公積的貸項(xiàng)有四個(gè)內(nèi)容：資本溢價(jià)、股本溢價(jià)、其他資本公積、資產(chǎn)評(píng)估增值、捐贈(zèng)資本和資本折算差額。1．長(zhǎng)期股權(quán)投資-資本溢價(jià)資本（或股本）溢價(jià)。資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額。2．接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。接受捐贈(zèng)資產(chǎn)是外部單位或個(gè)人贈(zèng)與企業(yè)的資產(chǎn)。【新準(zhǔn)則現(xiàn)金捐贈(zèng)屬于營(yíng)業(yè)外收入，舊準(zhǔn)則計(jì)入資本公積】3．股權(quán)投資準(zhǔn)備。是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)、投資性房地產(chǎn)增資、可供出售金融資產(chǎn)增資等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積。4．撥款轉(zhuǎn)入。是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。5．外幣資本折算差額。是指企業(yè)接受外幣資本投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額時(shí)，在收到外幣資本日的市場(chǎng)匯率與投資合同或協(xié)議約定的外幣折算匯率不一致的情況下，按收到外幣資本日的市場(chǎng)匯率折算為資產(chǎn)入賬的價(jià)值，與按照約定匯率折算為實(shí)收資本入賬的價(jià)值的差額。6．關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)。7．其他資本公積。是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額?！就顿Y性房地產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)】8.根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)（2007年4月30日）》的規(guī)定，首次執(zhí)行日的“資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”的余額，執(zhí)行新準(zhǔn)則后應(yīng)在資本公積（其他資本公積）中單設(shè)"原制度資本公積轉(zhuǎn)入"進(jìn)行核算，該部分金額在執(zhí)行新準(zhǔn)則后，可用于增資、沖減同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額等。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第82條規(guī)定，資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（股本）。準(zhǔn)備項(xiàng)目包括接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備、資產(chǎn)評(píng)估增值、股權(quán)投資準(zhǔn)備三項(xiàng)。另根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)），關(guān)聯(lián)交易差價(jià)也不得用于轉(zhuǎn)增資本。除上述外，資本溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積均可用于轉(zhuǎn)增資本。（二）新舊準(zhǔn)則對(duì)比原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度下，"資本公積"是一個(gè)比較特殊的會(huì)計(jì)科目，核算內(nèi)容龐雜，被戲稱為"聚寶盆"或者“垃圾桶科”目。其核算內(nèi)容包括資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)和其他資本公積七項(xiàng)內(nèi)容，其中其他資本公積包括現(xiàn)金捐贈(zèng)、債務(wù)重組、資本公積準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，資本公積的核算內(nèi)容發(fā)生了較大的變化，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.原本在"資本公積"核算的非經(jīng)常性損益的內(nèi)容改為在"營(yíng)業(yè)外收入"核算為了防止企業(yè)尤其是上市公司的盈余操縱和粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為，原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)制度將一些非經(jīng)常性損益計(jì)入"資本公積",例如捐贈(zèng)收益、重組收益、政府專項(xiàng)撥款、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。該會(huì)計(jì)處理方法不符合國(guó)際慣例，違背了會(huì)計(jì)處理的對(duì)稱性原則，導(dǎo)致了微觀會(huì)計(jì)信息的失真，宏觀經(jīng)濟(jì)信息失實(shí)。近些年來(lái)，我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)明顯改善，市場(chǎng)監(jiān)管更加健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量大大提高，投資者的鑒別分析能力也在逐步提升。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系趨同，適時(shí)地修改了相應(yīng)的準(zhǔn)則。（1）捐贈(zèng)會(huì)計(jì)處理的變化原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和制度規(guī)定，現(xiàn)金捐贈(zèng)直接記入"資本公積——其他資本公積";非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)按扣除應(yīng)交所得稅后的金額記入"資本公積——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備",在捐贈(zèng)資產(chǎn)處置時(shí)，轉(zhuǎn)入"資本公積——其他資本公積"新準(zhǔn)則體系對(duì)于捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理，沒(méi)有具體準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》的第三十八條對(duì)利得和損失的定義："直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。"因此，新準(zhǔn)則下捐贈(zèng)收益應(yīng)在"營(yíng)業(yè)外收入"核算。（2）債務(wù)重組收益會(huì)計(jì)處理的變化原債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組收益確認(rèn)為"資本公積--其他資本公積，修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定債務(wù)人債務(wù)重組收益直接計(jì)入當(dāng)期損益，也就是說(shuō)債務(wù)重組收益應(yīng)當(dāng)作為利得，在"營(yíng)業(yè)外收入"核算。（3）政府專項(xiàng)撥款會(huì)計(jì)處理的變化原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系未對(duì)政府專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定，但《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，國(guó)家對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)研究等項(xiàng)目的專項(xiàng)撥款，企業(yè)應(yīng)在收到時(shí)，暫作長(zhǎng)期負(fù)債處理；待項(xiàng)目完成后，屬于費(fèi)用而按規(guī)定予以核算的部分，直接沖減長(zhǎng)期負(fù)債，屬于形成資產(chǎn)價(jià)值的部分，記入"資本公積--撥款轉(zhuǎn)入。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。根據(jù)這個(gè)定義，政府專項(xiàng)撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則第七條規(guī)定："與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。由此可見(jiàn)，企業(yè)收到的政府專項(xiàng)撥款，應(yīng)在"遞延收益"核算，并自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入各期的"營(yíng)業(yè)外收入"。（4）顯失公允的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)核算的變化據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)[2001]64號(hào)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)，視為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)，在"資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價(jià)"核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)--關(guān)聯(lián)方披露》未明確該類事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，但筆者認(rèn)為顯失公允的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)可視同關(guān)聯(lián)方之間的捐贈(zèng)，應(yīng)參照捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行核算，所以關(guān)聯(lián)交易差價(jià)收益應(yīng)記入"營(yíng)業(yè)外收入（5）無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)核算的變化原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)制度下，無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后記入"資本公積--其他資本公積。根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》對(duì)利得和損失的定義，無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)按規(guī)定程序批準(zhǔn)后應(yīng)作為當(dāng)期利得，在"營(yíng)業(yè)外收入"核算。2.外幣資本折算差額不再存在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定在存在合同匯率的情況下，外幣資本應(yīng)按合同匯率確定，合同匯率和外幣資產(chǎn)入賬匯率不同產(chǎn)生的外幣資本折算差額，在"資本公積"下單獨(dú)設(shè)明細(xì)核算。新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》第十條："外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。因此，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，采用交易日即期匯率折算，不再采用合同約定匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。3.資本公積中的準(zhǔn)備性項(xiàng)目的內(nèi)容有所增加準(zhǔn)備性項(xiàng)目有兩個(gè)特點(diǎn)：第一，它所導(dǎo)致的股東權(quán)益增長(zhǎng)主要是賬面增長(zhǎng)，并沒(méi)有實(shí)際的資金流入，在相關(guān)資產(chǎn)被處置、轉(zhuǎn)讓時(shí)，增值部分才能得到實(shí)現(xiàn)；第二，具有不穩(wěn)定性，其價(jià)值通常隨著相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)而上下波動(dòng)。原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)制度下，在"資本公積"核算的股權(quán)投資準(zhǔn)備具有以上的特點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增加了對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并且引入"公允價(jià)值"概念，"資本公積"下準(zhǔn)備性項(xiàng)目?jī)?nèi)容有所增加。據(jù)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)--長(zhǎng)期股權(quán)投資》，權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，貸記或借記"資本公積"科目。這一點(diǎn)和原核算方法一致。原準(zhǔn)則和制度規(guī)定，投資轉(zhuǎn)讓時(shí)，"資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備"轉(zhuǎn)入"資本公積--其他資本公積","資本公積--其他資本公積"可用于轉(zhuǎn)增資本。值得注意的是，新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未明確權(quán)益法核算形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備在投資轉(zhuǎn)讓時(shí)如何處置。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)--投資性房地產(chǎn)》相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，筆者認(rèn)為，在長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)銷與之相關(guān)的資本公積，同時(shí)應(yīng)借記或貸記"投資收益＂據(jù)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額的差額，計(jì)入資本公積；在可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)銷與之相關(guān)的資本公積，計(jì)入當(dāng)期損益。據(jù)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)--投資性房地產(chǎn)》，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入"資本公積".處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)銷與其相關(guān)的資本公積，計(jì)入當(dāng)期損益。4.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方服務(wù)的，在未行權(quán)之前，暫時(shí)在"資本公積"核算根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)--股份支付》，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，借記"管理費(fèi)用"等科目，貸記"資本公積--其他資本公積".在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，借記"資本公積--其他資本公積",貸記"股本"（"實(shí)收資本"）或"庫(kù)存股",按其差額借記或貸記"資本公積--資本溢價(jià)".總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下資本公積核算的內(nèi)容精簡(jiǎn)了很多，主要包括資本溢價(jià)和暫時(shí)性項(xiàng)目。在核算時(shí)設(shè)兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，"資本溢價(jià)"和"其他資本公積".原"資本公積--撥款轉(zhuǎn)入"、"外幣資本折算差額"、"關(guān)聯(lián)交易差價(jià)"余額轉(zhuǎn)入"資本公積--其他資本公積":"股權(quán)投資準(zhǔn)備"、"接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備"在相關(guān)資產(chǎn)處置后轉(zhuǎn)入"資本公積--其他資本公積值得注意的是，轉(zhuǎn)增資本時(shí)，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前形成的"其他資本公積"及執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，原準(zhǔn)則和制度下形成的"股權(quán)投資準(zhǔn)備"、"接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備"在相關(guān)資產(chǎn)處置后轉(zhuǎn)入"資本公積--其他資本公積"的金額可用于轉(zhuǎn)增資本；執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的"其他資本公積"不能用于轉(zhuǎn)增資本。（三）企業(yè)轉(zhuǎn)增資本的涉稅分析1．股東為自然人時(shí)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）的規(guī)定，用股票溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。需要注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》國(guó)稅函[1998]第289號(hào)，198號(hào)文中所說(shuō)的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。因此，除資本溢價(jià)外，其他的如接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅率20%。2．法人股東時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅〔2000〕118號(hào)強(qiáng)調(diào)“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。”這里，雖然沒(méi)有規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增利潤(rùn)需要做納稅處理，實(shí)際上資本公積轉(zhuǎn)增資本本質(zhì)上也是股權(quán)權(quán)益的收回，因?yàn)榍逅銜r(shí)候，只有實(shí)收資本和部分來(lái)源于股東本身投入的項(xiàng)目（如股本溢價(jià)、資本溢價(jià)）是不納入清算收入的。同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文也提到“企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得?！?，以資本公積（資本溢價(jià)以及不能用于轉(zhuǎn)增的項(xiàng)目除外）轉(zhuǎn)增資本，實(shí)質(zhì)上與用盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本并無(wú)不同，也應(yīng)視為“從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)”，所以理應(yīng)計(jì)入投資所得。企業(yè)按118號(hào)文規(guī)定以取得的股票票面價(jià)值計(jì)入投資所得后，將來(lái)股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)也可以作為投資的計(jì)稅成本予以扣除。（四）資本公積定向轉(zhuǎn)增問(wèn)題【案例一：贛鋒鋰業(yè)】2001年4月30日，經(jīng)股東會(huì)決議通過(guò)，公司注冊(cè)資本增加210萬(wàn)元，同意李良彬以資本公積單方增資26萬(wàn)元及以現(xiàn)金169萬(wàn)元合計(jì)增資195萬(wàn)元，李華彪以現(xiàn)金增資15萬(wàn)元。2001年3月31日，李良彬與李華彪簽訂了《協(xié)議》，雙方同意贛鋒有限截至2001年3月31日的資本公積金265,271.14元在用于轉(zhuǎn)增資本時(shí)由李良彬單獨(dú)享有。用于轉(zhuǎn)增股本的26萬(wàn)元資本公積形成過(guò)程為：2000年，金屬鋰廠將主要機(jī)器設(shè)備和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給李良彬后停止開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，2000年3月25日，金屬鋰廠與贛鋒有限簽訂《資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，協(xié)議約定金屬鋰廠將其所擁有的存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收應(yīng)付賬款、預(yù)收預(yù)付賬款等資產(chǎn)及債務(wù)按賬面價(jià)值265,271.14元轉(zhuǎn)讓給贛鋒有限，其中：資產(chǎn)1,086,426.26元，負(fù)債821,155.12元。2001年3月31日，金屬鋰廠出具聲明放棄收取265,271.14元的轉(zhuǎn)讓款，贛鋒有限根據(jù)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其計(jì)入資本公積?！酒髽I(yè)合并產(chǎn)生資本公積】【案例二：金風(fēng)科技】1999年10月26日，新風(fēng)科工貿(mào)股東會(huì)第四次會(huì)議決議，同意新疆風(fēng)能研究所將其所持公司38.20萬(wàn)元的股權(quán)分別轉(zhuǎn)讓給胡楠8.00萬(wàn)元、轉(zhuǎn)讓給郭健12.00萬(wàn)元、轉(zhuǎn)讓給陶毅12.00萬(wàn)元、轉(zhuǎn)讓給王黎明6.20萬(wàn)元；同意用159.46萬(wàn)元資本公積金向8名自然人股東轉(zhuǎn)增32.76萬(wàn)元、向風(fēng)能公司轉(zhuǎn)增126.70萬(wàn)元；同意風(fēng)能公司將所獲轉(zhuǎn)增的126.70萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新疆風(fēng)能公司工會(huì)委員會(huì)?！举Y本公積來(lái)源】【案例三：迪康藥業(yè)】《四川迪康科技藥業(yè)股份有限公司資本公積金定向轉(zhuǎn)增股本暨解決控股股東非經(jīng)營(yíng)性資金占用問(wèn)題方案實(shí)施公告》：公司以截至2006年12月12日總股本12,7400,000萬(wàn)股為基數(shù)，以截至2006年10月31日經(jīng)審計(jì)的公司資本公積金向除迪康集團(tuán)以外的其他股東按10：2.806的比例定向轉(zhuǎn)增股本。全體股東同意核銷并免除迪康集團(tuán)因?qū)镜姆墙?jīng)營(yíng)性占用形成的債務(wù)73,331,479.63元。資本公積定向增發(fā)問(wèn)題總結(jié)：1.公司全體股東投資或者公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的資本公積可以通過(guò)約定由部分股東享有，但是需要謹(jǐn)慎。2.盡管有限公司可以對(duì)很多事情自我約定，但是該項(xiàng)處理還是有點(diǎn)明顯違背公司法同股同權(quán)的意味。3.我國(guó)公司法是不允許存在優(yōu)先股的，因?yàn)檫`背最基本的同股同權(quán)原則。4.定向轉(zhuǎn)增沒(méi)有法律障礙，理由一個(gè)是有限公司可以對(duì)某些事情進(jìn)行另外約定，一個(gè)是有限公司可以不遵循同股同權(quán)的原則。5.定向轉(zhuǎn)增可以拆為資本公積按比例轉(zhuǎn)增資本及差額股本轉(zhuǎn)讓兩部分處理。轉(zhuǎn)增資本是所有者權(quán)益的內(nèi)部分配，應(yīng)符合章程關(guān)于分紅比例的約定，而增資比例（投入資金增加資本金）根據(jù)公司法規(guī)定是可以約定的。6、還要非常注意的一點(diǎn)就是，就算是要選擇定向處理的方式，也要重點(diǎn)關(guān)注合理性，為什么某些股東會(huì)放棄轉(zhuǎn)增權(quán)而白白讓別人拿屬于自己的資本公積轉(zhuǎn)增股本呢，其實(shí)這跟無(wú)償轉(zhuǎn)讓股份是一個(gè)概念。如果合理性解釋不清楚