案例解析財(cái)政補(bǔ)貼收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

案例解析財(cái)政補(bǔ)貼收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)近期，某上市公司發(fā)布公告稱，集團(tuán)下屬全資子公司收到政府補(bǔ)助款項(xiàng)1.9億元，按照規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。實(shí)務(wù)中，誤把所有財(cái)政補(bǔ)貼作為不征稅收入，是企業(yè)稅務(wù)處理中的常見現(xiàn)象。財(cái)政補(bǔ)貼作為國家一項(xiàng)積極貨幣政策，在穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、穩(wěn)產(chǎn)業(yè)、促發(fā)展等方面起著十分重要的作用。然而，財(cái)政補(bǔ)貼有其嚴(yán)格的稅務(wù)處理規(guī)定，如果處理不當(dāng)，很容易出現(xiàn)“財(cái)政補(bǔ)貼前腳到，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后腳來”的現(xiàn)象。風(fēng)險(xiǎn)一：將財(cái)政補(bǔ)貼收入一律確認(rèn)為不征稅收入案情簡(jiǎn)介：A公司是一家化工企業(yè)。2018年，當(dāng)?shù)貙?shí)施重大環(huán)境治理工程項(xiàng)目，實(shí)行技改搬遷工程，A公司獲得財(cái)政補(bǔ)貼1250萬元。企業(yè)認(rèn)為，該筆補(bǔ)貼屬于從政府部門取得的財(cái)政性資金，可以作為不征稅收入，在收入總額中扣除。不過，稅務(wù)部門在檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)雖然能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件，但并未對(duì)該筆資金及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，不符合將財(cái)政性資金作為不征稅收入處理的條件。案例解析：財(cái)政補(bǔ)貼收入能否直接計(jì)入不征稅收入，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，不能一概而論。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。其中，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，要作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)取得的不征稅收入，凡未按規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。就A公司來說，1250萬元財(cái)政性資金，不能同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)稅收入。企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅312.5萬元。延伸閱讀：案例解析財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)二：財(cái)政補(bǔ)貼收入用于支出直接稅前扣除案情簡(jiǎn)介：B公司是一家糧食收購企業(yè)，政府2020年為該企業(yè)發(fā)放財(cái)政補(bǔ)貼100萬元，該筆財(cái)政補(bǔ)貼符合不征稅收入確認(rèn)條件。企業(yè)已將補(bǔ)貼收入全部用于補(bǔ)貼項(xiàng)目支出，且計(jì)入2020年費(fèi)用化支出。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將100萬元財(cái)政補(bǔ)貼作為不征稅收入，予以納稅調(diào)減，并將不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。案例解析：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)務(wù)中，企業(yè)需要在年度匯算清繳時(shí)，及時(shí)對(duì)已扣除的費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)增。本案例中，B公司應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅100×25%=25（萬元）。風(fēng)險(xiǎn)三：錯(cuò)誤計(jì)算高新收入占比指標(biāo)案情簡(jiǎn)介：C公司是一家生產(chǎn)電子設(shè)備的企業(yè)。企業(yè)2019年共取得營業(yè)收入2300萬元、高新技術(shù)產(chǎn)品收入1500萬元和財(cái)政補(bǔ)貼收入600萬元。稅務(wù)部門在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)本可以享受高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率，卻并未申報(bào)享受。經(jīng)詢問，企業(yè)在計(jì)算近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例時(shí)出了錯(cuò)。在具體計(jì)算時(shí)，企業(yè)確認(rèn)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比為1500÷（2300+600）×100%=51.72%。案例解析：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策種類繁多，其中一些稅收優(yōu)惠的享受門檻，與企業(yè)收入額或應(yīng)納稅所得額有關(guān)。這之中，企業(yè)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率的一個(gè)關(guān)鍵條件，是高新收入占比應(yīng)大于60%。在考慮財(cái)政補(bǔ)貼是否計(jì)入應(yīng)稅收入、何時(shí)確定為收入時(shí)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期收入額或應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生一定影響，從而影響企業(yè)是否達(dá)到享受稅收優(yōu)惠條件的判定標(biāo)準(zhǔn)。以C公司為例，能否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，財(cái)政補(bǔ)貼收入起著至關(guān)重要的作用。按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，“近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例”這一指標(biāo)中，分母的“總收入”，指收入總額減去不征稅收入后的余額。因此，C公司正確計(jì)算結(jié)果應(yīng)該是：1500÷2300×100%=65.22%。也就是說，企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以適用優(yōu)惠稅率。但值得注意的是，并不是所有的優(yōu)惠政策，在計(jì)算收入比例時(shí)都要剔除不征稅收入。比如，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第23號(hào)）規(guī)定，自2021年1月1日—2030年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企