第二章 基本核算方法

銀行會計的基本核算方法會計科目的設(shè)置記賬方法的選擇會計憑證的填制賬務(wù)組織與賬務(wù)處理會計報表的編制會計科目就是將會計對象的具體內(nèi)容(即會計要素，按照不同性質(zhì)和管理要求進行分類的名稱，據(jù)以總括反映銀行各項業(yè)務(wù)和財務(wù)活動的一種方法。科學設(shè)置會計科目，建立完整的會計科目體系，是正確組織會計核算，提高會計核算質(zhì)量和效率的前提。會計科目的設(shè)置會計科目的作用會計科目是連結(jié)核算方法的紐帶會計科目是取得信息資料的保證會計科目是統(tǒng)一核算口徑的基礎(chǔ)《金融企業(yè)會計制度——商業(yè)銀行會計科目和會計報表》將銀行會計科目劃分為以下類型：1．資產(chǎn)類科目，是反映銀行被占用資金以及應(yīng)收未收資金的科目。即現(xiàn)金、貴金屬、存放同業(yè)款項、短期貸款、中長期貸款、貼現(xiàn)、應(yīng)收利息、短期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等科目。其共性是：在賬戶中反映時，增加記借方，減少記貸方，余額反映在借方。會計科目的分類2．負債類科目，是反映銀行欠人的資金以及應(yīng)付未付資金的科目。即活期存款、定期存款、聯(lián)行存放款項、保證金、應(yīng)付利息、長期借款、發(fā)行債券、外匯買賣等科目。其共性是：在賬戶中反映時，增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方。3．所有者權(quán)益類科目，是反映銀行的投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)的科目。它包括實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配等科目。其共性是：在賬戶中反映時，增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方。4．損益類科目，是反映銀行在經(jīng)營過程中收入、成本和費用的科目。即利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、金融企業(yè)往來收入、投資收益、利息支出、金融企業(yè)往來支出、資產(chǎn)損失、營業(yè)稅金及附加、所得稅等科目。在賬戶中反映時，收入類科目，增加記貸方，減少記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)于“本年利潤”的貸方；成本和費用類科目，增加記借方，減少記貸方，期末結(jié)轉(zhuǎn)于“本年利潤”的借方。5．資產(chǎn)負債共同類科目，是用來反映和核算銀行發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)的科目，適用于聯(lián)行往來、外匯買賣、同城票據(jù)清算等業(yè)務(wù)。主要包括：聯(lián)行往來、轄內(nèi)往來、外匯買賣、同城票據(jù)清算、資金調(diào)撥、外匯營運資金等科目。其共性是：在賬戶中反映時，屬于負債記貸方，屬于資產(chǎn)記借方，余額軋差反映反映。6．表外科目。它是不納入資產(chǎn)負債表內(nèi)的，用來反映并不涉及或尚未涉及銀行資金增減變化但又發(fā)生了權(quán)責關(guān)系，或用以反映和控制銀行重要業(yè)務(wù)事項及數(shù)字資料的會計科目?；蛴匈Y產(chǎn)、或有負債、有價單證、空自重要憑證以及實物管理的核算內(nèi)容都使用表外科目。表外科目采用單式記賬法，不完全用貨幣量度，也不要求平衡。銀行業(yè)會計科目名稱和編號

記賬方法的選擇

記賬方法是會計基本核算方法的重要內(nèi)容。它是根據(jù)一定的規(guī)則，運用一定的符號，按照會計科目對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進行整理、分類和登記賬簿的一種專門方法。根據(jù)記錄方式的不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法?！魡问接涃~法：

單式記賬法就是對每--項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金變化只在一個賬戶中進行登記，以現(xiàn)金或人欠、欠人為中心的一種記賬法。這種記賬法雖然具有手續(xù)簡便的優(yōu)點，但由于賬戶設(shè)置不完整，各賬戶之間沒有直接聯(lián)系，不能全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，難以滿足管理和核算的要求。

銀行收到重要的空白憑證支票50本，用單式記賬法記賬如下：收入：重要空白憑證—支票50本開戶單位來銀行購買空白支票一本，則記賬如下：付出：重要空白憑證—支票1本單式記賬法舉例：

◆復(fù)式記賬法：

復(fù)式記賬法是指對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的記賬方法。它不僅能全面、清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，還能通過對各會計要素具體項目增減變動情況的觀察，了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，同時也便于運用試算平衡原理來檢查賬戶記錄的正確性。目前，銀行會計表外科目采用單式記賬方法，即業(yè)務(wù)發(fā)生時記收入，業(yè)務(wù)注銷或沖減時記付出，余額反映未銷數(shù)額。銀行會計表內(nèi)科目采用借貸記賬方法，即以資產(chǎn)負債平衡原理為依據(jù)，以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借就有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法：借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，以“資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益”會計恒等式作為理論依據(jù)，來記錄和反映會計要素增減變動和結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。(一)記賬符號及方向借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，并把每個賬戶分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方。根據(jù)會計恒等式和復(fù)式記賬原理，若一項資產(chǎn)增加，只能是由于另一項資產(chǎn)的減少，或是一項負債的增加；或是所有者權(quán)益的直接增加；或是企業(yè)收入增加；或是費用的減少。同理，可推出“借”、“貸”符號所表示的賬戶增減變化情況，也就是各類賬戶的記賬方向。借貸記賬法的基本要點：

(二)記賬規(guī)則記賬規(guī)則，是記賬規(guī)律的高度概括?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的記賬規(guī)則，是復(fù)式記賬原理在借貸記賬法中的具體運用。由于借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益”會計恒等式為理論依據(jù)，而收入和費用又會引起等式兩端的變化。而按照借貸記賬法，對資產(chǎn)類及費用類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少；對負債類、所有者權(quán)益類及收入類賬戶，貸方表示增加，借方表示減少。所以，無論哪兩類賬戶資金的增減變化或某一類資金的增減變化登記入賬后，必然會有“有借必有貸，借貸必相等”，且使“資產(chǎn)=負債十所有者權(quán)益”恒等。(三)試算平衡試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡理論來檢查和平衡賬務(wù)的方法。由于借貸記賬法對每筆會計業(yè)務(wù)都按“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，而且保持金額相等，方向相反，因此借貸記賬法可建立如下試算平衡公式：各科目借方發(fā)生額合計=各科目貸方發(fā)生額合計各科目借方余額合計=各科目貸方余額合計表外科目的記賬方法表外科目是用來記載不涉及銀行資金運動的重要業(yè)務(wù)事項，這些業(yè)務(wù)雖不通過賬內(nèi)核算，不引起銀行資金的實際收付，但銀行對外已經(jīng)承擔了經(jīng)濟責任，也需要另外設(shè)置一些表外科目進行登記和反映。表外科采用單式收付記賬法，即以收入和付出作為記賬符號，賬簿設(shè)“收入”、“付出”和“余額”三欄。當業(yè)務(wù)發(fā)生或增加時，記收入；當注銷或減少時記付出；余額則表示結(jié)存或未結(jié)清的業(yè)務(wù)事項。表外科目記賬方法的特點是:各科目只單方面反映自身的增減變化，不涉及其他科目，不存在平衡關(guān)系。借貸記賬法應(yīng)用舉例

設(shè)有以下4筆業(yè)務(wù)，根據(jù)借貸記賬法規(guī)則，其會計分錄為：1、某儲戶以現(xiàn)金存入活期儲蓄存款5000元。借：庫存現(xiàn)金5000.00貸：吸收存款--活期儲蓄存款5000.002、發(fā)放給某企業(yè)流動資金貸款1筆，金額2000000元，轉(zhuǎn)入其存款戶內(nèi)。借：貸款--短期貸款2000000.00貸：吸收存款---活期存款2000000.003、某企業(yè)領(lǐng)取備用現(xiàn)金8000元。借：吸收存款--活期存款8000.00貸：庫存現(xiàn)金8000.004、支付銀行印刷費用500元，以現(xiàn)金付訖。借：管理費用500.00貸：庫存現(xiàn)金500.00根據(jù)以上會計分錄，進行試算平衡：

會計科目發(fā)生額余額借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金吸收存款--活期儲蓄存款貸款--短期貸款吸收存款--活期存款管理費用合計50008500500020000008000200000050020135002013500350050002000000199200050020005002000500會計憑證是記錄各項業(yè)務(wù)與財務(wù)活動的書面證明，是辦理資金收付和賬務(wù)處理的依據(jù)，也是進行賬務(wù)核算、核對、登賬、結(jié)賬和進行事后稽核，以明確經(jīng)濟責任的原始記錄。填制和審核會計憑證是會計核算的起點和基礎(chǔ)。根據(jù)各種不同業(yè)務(wù)與財務(wù)性質(zhì)，科學地設(shè)計和使用記賬憑證，認真審核憑證的各項要素，做到填寫正確，手續(xù)齊全，傳遞及時，使各項賬務(wù)的核算、記載、結(jié)賬、檢查有條不紊地進行。會計憑證的填制會計憑證在會計核算中的作用:1.會計憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的書面證明；2.會計憑證是反映業(yè)務(wù)與組織核算的重要工具；3.會計憑證是監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事后查考的依據(jù)。

會計憑證的種類(一)按憑證的使用范圍分類會計憑證按使用的范圍來劃分，可以分為基本憑證和特定憑證兩種。1．基本憑證基本憑證是銀行根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)事項自行編制的通用記賬憑證。一般有8種:（1）現(xiàn)金收入傳票(2)現(xiàn)金付出傳票(3)轉(zhuǎn)賬借方傳票(4)轉(zhuǎn)賬貸方傳票(5)特種轉(zhuǎn)賬借方傳票(6)特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票（7）表外科目收入傳票(8)表外科目付出傳票戶名或賬號

摘要

金額百十萬千百十元角分中國XX銀行現(xiàn)金收入傳票（貸）（借）現(xiàn)金年月日銅牌或?qū)μ枂蔚谔柨傋值谔栕值谔柛郊垼ò准埣t油墨）會計出納復(fù)核記賬戶名或賬號摘要金額百十萬千百十元角分中國XX銀行現(xiàn)金付出傳票（借）（貸）現(xiàn)金年月日銅牌或?qū)μ枂蔚谔柨傋值谔栕值谔柛郊垼ò准埡谟湍嫵黾{復(fù)核記賬戶名或賬號摘要金額百十萬千百十元角分合計中國XX銀行轉(zhuǎn)帳借方傳票科目（借）年月日對方科目（貸）總字第號字第號附件張（藍紙黑油墨）會計復(fù)核記賬制票戶名或賬號摘要金額百十萬千百十元角分合計中國XX銀行轉(zhuǎn)帳貸方傳票科目（貸）年月日對方科目（借）總字第號字第號附件張（淺藍紙紅油墨）會計復(fù)核記賬制票2．特定憑證特定憑證是根據(jù)各項業(yè)務(wù)的特殊需要而編制的各種專用憑證。它一般都是兼顧單位和銀行的需要一次多聯(lián)套寫的。如各種結(jié)算憑證、借款憑證、國庫憑證、聯(lián)行報單等，一般是由聯(lián)行、代理行寄來，或是單位按規(guī)定從銀行購買填寫提交銀行以代替記賬憑證進行賬務(wù)核算。（二）按憑證的填制程序和用途分類可分為原始憑證和記賬憑證原始憑證是根據(jù)經(jīng)濟或金融業(yè)務(wù)直接取得或填制的，具有法律效力的書面證明。它是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。記賬憑證是財會部門根據(jù)審核合格的原始憑證編制的、作為直接記賬依據(jù)的會計憑證。記賬憑證可以根據(jù)原始憑證直接填制，也可以根據(jù)若干同類的原始憑證匯總填制。還可以以單位提供的原始憑證代替記賬憑證記賬。(三)按憑證的形式分類會計憑證按形式分類可分為單式憑證和復(fù)式憑證。單式憑證即一張憑證上只填列所涉及的會計科目中的一個。它必須由兩張或兩張以上的單式憑證組合成套，才能反映出一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全貌。由于單式憑證具有傳遞方便、便于分工記賬、綜合整理及裝訂保管的優(yōu)點，所以，銀行多采用單式記賬憑證.。復(fù)式憑證是將一筆賬務(wù)所涉及的兩個或兩個以上的會計科目，都填列在一張憑證上(含一借多貸，或一貸借)并據(jù)以登記有關(guān)賬戶。其優(yōu)點:科目對應(yīng)清楚，一張憑證內(nèi)保持借貸兩方平衡相等。但除不具有單式憑證的優(yōu)點外，還容易發(fā)生錯記和漏記。會計憑證的處理：會計憑證的處理，是指從受理或編制憑證開始，經(jīng)過審查、記賬、傳遞，直到整理、裝訂、保管為止的全過程。(一)會計憑證的編制

編制會計憑證是會計核算工作的起點，是辦理收付和記賬的根據(jù)。所以編制會計憑證，必須要素齊全，數(shù)字正確，內(nèi)容真實，字跡清楚。我國現(xiàn)行的貨幣結(jié)算，分為兩種方式:一種是現(xiàn)金結(jié)算，另一種是轉(zhuǎn)賬結(jié)算。不論是哪一種方式都必須編制憑證。

1．現(xiàn)金傳票的編制客戶到銀行存、取現(xiàn)金，都必須填制有關(guān)的現(xiàn)金繳款單或現(xiàn)金支票(存款憑條或取款憑條)。銀行內(nèi)部發(fā)生的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)也應(yīng)分別填制現(xiàn)金收入傳票或現(xiàn)金付出傳票。這些憑證只記載現(xiàn)金的對方科目，對于現(xiàn)金科目本身的傳票則可以省略。由于現(xiàn)金收入(付出)傳票本身就代表的是(借)或(貸)現(xiàn)金科目因而不再編制現(xiàn)金科目傳票。每日營業(yè)終了后，再將全部現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出總數(shù)填寫在現(xiàn)金科目日結(jié)單上，據(jù)以登記現(xiàn)金科目總賬。

2．轉(zhuǎn)賬傳票的編制對轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，由于它每筆業(yè)務(wù)至少要涉及到兩個科目，所以對所發(fā)生的每筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，要分別編制轉(zhuǎn)賬借方傳票和轉(zhuǎn)賬貸方傳票，即一個科目填制一張傳票，以借方科目與貸方科目對轉(zhuǎn)。(二)會計憑證的審核

審核會計憑證是發(fā)揮會計監(jiān)督作用的重要手段。銀行在受理會計憑證時，應(yīng)認真審查憑證的真實性、正確性、完整性和合法性。審核的具體內(nèi)容：(1)是否應(yīng)為本行受理的憑證；(2)憑證種類是否正確，基本要素、聯(lián)數(shù)及附件是否完整齊全，是否超過了有效期限；(3)賬號與戶名是否相符；（4）大、小寫金額是否一致，字跡有無涂改；（5）印鑒、密押是否真實齊全；(6)支付金額是否超過存款余額或放款額度和撥款限額，用途是否符合有關(guān)規(guī)定；(7)計息、收費、罰金等計算是否正確；（8）會計科目的名稱、代號是否使用正確等。(三)會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞，是指會計憑證從填制或取得起，經(jīng)審查、記賬到裝訂保管的全過程。1．憑證傳遞的一般程序銀行會計憑證的傳遞過程，既是處理業(yè)務(wù)和會計核算的過程，也是實現(xiàn)會計監(jiān)督的過程，它關(guān)系著銀行會計的核算質(zhì)量和國民經(jīng)濟各部門的資金周轉(zhuǎn)。因此，一切會計憑證的傳遞，必須準確及時，手續(xù)嚴密，先外后內(nèi)，先急后緩，防止積壓、丟失等錯、亂、慢等現(xiàn)象發(fā)生。2．憑證傳遞的基本原則（1）對于現(xiàn)金收入傳票必須先收款，后記賬；對現(xiàn)金付出傳票必須先記賬，后付款，以保證會計出納賬款一致和防止差錯；(2)對轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，必須先記付款人賬戶，后記收款人賬戶；對于清算票據(jù)要收妥迸賬，以防止透支和貫徹銀行不墊款的原則。(四)會計憑證的裝訂與保管(五)有價單證及重要空白憑證的管理

賬務(wù)組織與賬務(wù)處理是指各種賬簿之間的相互關(guān)系以及同記賬程序和核對方法的有機結(jié)合。銀行的賬務(wù)組織包括明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)。賬務(wù)組織賬務(wù)組織銀行賬務(wù)處理程序業(yè)務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)賬傳票現(xiàn)金傳票現(xiàn)金收入日記簿付出現(xiàn)金庫存簿實存現(xiàn)金登記簿余額表科目日結(jié)單總帳日計表分戶賬銀行賬務(wù)處理程序

賬務(wù)組織與賬務(wù)處理

明細核算由各種分戶賬、登記簿(卡)、余額表、現(xiàn)金收付日記簿組成，按戶進行核算，它反映每一會計科目下各賬戶資金增減變化的詳細情況。

綜合核算是按科目進行核算，它是由科目日結(jié)單、總賬、日計表組成，它反映每一會計科目資金增減變化的總括情況。

賬務(wù)組織與賬務(wù)處理兩個系統(tǒng)的賬簿都根據(jù)同一會計憑證平行登記，雙線核算。明細核算對綜合核算起細化和補充作用，綜合核算對明細核算起統(tǒng)馭作用。它們相互配合，相互補充，又相互聯(lián)系，相互制約，構(gòu)成銀行會計核算完整的賬務(wù)組織體系。明細核算

1．分戶賬。分戶賬是明細核算的主要賬簿，是總賬各科目的詳細記錄，也是與單位對賬的依據(jù)。分戶賬中又分別設(shè)置甲、乙、丙、丁四種賬簿格式。設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和余額三欄，適用于不計息或使用余額表計息的賬戶，以及銀行內(nèi)部核算的賬戶。設(shè)有借方、貸方、余額、積數(shù)四欄，適用于在賬面上加計積數(shù)，并計算利息的賬戶。甲種賬乙種賬明細核算

設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和借方、貸方余額四欄，適用于借、貸雙方反映余額的存貸往來賬戶。設(shè)有借方、貸方發(fā)生額、余額和銷賬四欄，適用于逐筆銷賬的一次性業(yè)務(wù)，并兼有分戶核算作用的賬戶。丙種賬丁種賬明細核算

2．登記簿。它適應(yīng)于某些業(yè)務(wù)需要而設(shè)置的賬簿，是分戶賬的補充，主要用來登記賬戶中未能記載的各種業(yè)務(wù)事項和重要空自憑證、有價單證的控制等以及統(tǒng)馭卡片賬的輔助賬簿。3．余額表。是核對總賬與分戶賬余額和計算利息的重要工具，是明細核算的重要組成部分。它包括計息余額表和一般余額表兩種。計息余額表適用于計息科目，一般單位的存、貸款業(yè)務(wù)凡用甲種賬記載的，均可使用計息余額表計息。一般余額表適用于不計息科目。明細核算

余額表是根據(jù)各賬戶的每日最終余額抄列。當日未發(fā)生借貸的賬戶，應(yīng)根據(jù)上一日的最終余額抄列，以便同總賬余額核對和計算積數(shù)及利息。4．現(xiàn)金收入（付出）日記簿。這是一種序時和分類相結(jié)合的賬簿，是現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出的明細記錄，業(yè)務(wù)發(fā)生后，依據(jù)現(xiàn)金收入或現(xiàn)金付出作憑證分別序時、逐筆記載。庫存現(xiàn)金當日的收付總數(shù)應(yīng)與“現(xiàn)金”科目的借、貸方發(fā)生額核對一致。綜合核算綜合核算又叫總分類核算，是按會計科目進行的核算。它反映各部門一切交易事項、業(yè)務(wù)活動及資金、財產(chǎn)變化的總括情況，是明細核算的概括和綜合。通過綜合核算，可以全面反映、監(jiān)督銀行業(yè)務(wù)和財務(wù)活動情況，是編制各種會計報表的依據(jù)，也為考核政策、法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況提供數(shù)據(jù)信息。它是由科目日結(jié)單、