當(dāng)前煤炭稅費(fèi)政策的新要求

當(dāng)前煤炭稅費(fèi)政策的新要求

經(jīng)過10多年的快速發(fā)展，中國的煤炭生產(chǎn)水平顯著提高。中國是世界上最大的煤炭生產(chǎn)和消費(fèi)大國。多年來,煤炭占我國一次能源生產(chǎn)和消費(fèi)總量的比重均在70%左右,對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展起到了關(guān)鍵性支撐作用。然而2012年之后,我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展周期,經(jīng)濟(jì)增速明顯放緩,能源需求趨于緩和,對(duì)煤炭市場形成巨大沖擊。同時(shí),國家積極推動(dòng)國內(nèi)能源生產(chǎn)和消費(fèi)革命,努力改善能源結(jié)構(gòu)和能源利用效率,連續(xù)出臺(tái)多項(xiàng)政策,在明確煤炭仍為我國主體能源的同時(shí),也在煤炭總量控制、環(huán)境保護(hù)、煤炭清潔高效利用等方面提出新的要求。因此,基于煤炭在國家能源戰(zhàn)略中的基礎(chǔ)地位、當(dāng)前煤炭經(jīng)濟(jì)面臨的巨大壓力、日趨嚴(yán)厲的環(huán)境約束和國家能源政策走向,煤炭行業(yè)處在轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然時(shí)期和最佳時(shí)期。稅費(fèi)政策作為國家對(duì)煤炭行業(yè)發(fā)展態(tài)度的集中體現(xiàn),無疑是煤炭行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展最重要的核心動(dòng)力之一。1強(qiáng)制征收的法律特征煤炭稅費(fèi)是指國家各級(jí)政府對(duì)煤炭企業(yè)或煤炭產(chǎn)品征收的稅和行政性收費(fèi),其中稅是指政府為了維持其運(yùn)轉(zhuǎn)以及為社會(huì)提供公共服務(wù),對(duì)個(gè)人和法人強(qiáng)制和無償征收實(shí)物或貨幣的總稱,具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征;行政性收費(fèi)是指國家行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的機(jī)構(gòu),依據(jù)國家法律、法規(guī)行使其管理職能,向公民、法人和其他組織收取的費(fèi)用。1.1對(duì)煤炭產(chǎn)品稅收的影響新中國成立后,我國各行各業(yè)百廢待興,人民對(duì)安居樂業(yè)的需求與落后的生產(chǎn)力之間的矛盾成為我國的主要矛盾。煤炭作為基礎(chǔ)能源和基本生產(chǎn)資料,對(duì)國民生產(chǎn)和生活具有重要意義。我國政府為保障煤炭供應(yīng),對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)實(shí)行了單一的低稅率政策,對(duì)煤炭征收產(chǎn)品稅,稅率為3.35%。據(jù)統(tǒng)計(jì),當(dāng)時(shí)國有煤炭企業(yè)的稅收占煤炭銷售收入的比重平均為5.58%。較低的稅負(fù)水平降低了企業(yè)成本,為煤炭企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供了幫助。1.2我國增值稅制度的建立1979年,為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革開放的需要,國家開始試點(diǎn)增值稅工作,煤炭行業(yè)并未在試點(diǎn)范圍之內(nèi)。1984年,國務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國增值稅條例(草案)》,財(cái)政部頒發(fā)《中華人民共和國增值稅條例(草案)實(shí)施細(xì)則》,增值稅制度在我國正式建立。此時(shí)煤炭行業(yè)并沒有繳納增值稅,而是繳納所得稅和產(chǎn)品稅。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,從20世紀(jì)80年代中期開始,我國政府開始建設(shè)性收費(fèi)。1986年政府開始對(duì)煤炭企業(yè)征收港口建設(shè)費(fèi);1988年,開始征收電力建設(shè)基金;1989年開始征收土地復(fù)墾費(fèi);1991年開始征收鐵路建設(shè)基金等。煤炭行業(yè)稅費(fèi)并存制度開始形成。1.31煤炭企業(yè)的稅制1994年,國家進(jìn)行稅制改革,建立了以增值稅、所得稅為主體的稅制體系。國家對(duì)煤炭行業(yè)取消了產(chǎn)品稅,建立了包括增值稅、所得稅、資源稅等共計(jì)21項(xiàng)稅種(另包括2項(xiàng)具有稅收性質(zhì)的收費(fèi))的稅制體系(表1)。開始設(shè)定的煤炭企業(yè)增值稅率為17%,由于當(dāng)時(shí)煤炭企業(yè)普遍經(jīng)營困難,國家稅務(wù)總局于1994年發(fā)出通知(財(cái)稅字第036號(hào))將煤炭產(chǎn)品增值稅率降至13%。據(jù)調(diào)查,國家稅制變動(dòng)后,煤炭企業(yè)納稅總額有了較大幅度的增加,主要稅種增長過快,企業(yè)總體稅負(fù)大幅增加。原國有煤炭企業(yè)全部稅收負(fù)擔(dān)在14%左右,比稅改前增長1.5倍,其中增值稅影響最為明顯。另外,出現(xiàn)了資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并存的現(xiàn)象,增加了煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān),弱化了資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收益的作用,造成了煤炭稅費(fèi)征收混亂。1.4煤炭增值稅改革推進(jìn)進(jìn)入21世紀(jì)以來,特別是加入WTO后,我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速發(fā)展,煤炭行業(yè)發(fā)生了巨大變化,取得了令人矚目的發(fā)展成就。國家相應(yīng)調(diào)整了煤炭稅費(fèi)政策,大幅度調(diào)整了煤炭稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn),推行煤炭資源有償使用制度,建立礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金制度,完善工商企業(yè)職工社會(huì)保障體系,使煤炭企業(yè)成本大幅上升。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1)增值稅改革。我國加入WTO后,開始進(jìn)行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的改革。首先在東北地區(qū)進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)。2003年10月底,在中央出臺(tái)的《實(shí)施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》中,提出了要“在東北優(yōu)先推行從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的改革”的意見,2004年7月1日起正式實(shí)施。2008年11月,國務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型發(fā)展方案,通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例(修訂草案)》,決定自2009年1月1日起,在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型后,煤炭增值稅由原來的13%恢復(fù)到17%,允許抵扣煤礦新增的生產(chǎn)用設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,煤炭實(shí)際增值稅負(fù)提高1.4~3.0個(gè)百分點(diǎn)。2)煤炭資源稅費(fèi)改革。進(jìn)入21世紀(jì)后,國家大力推進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè),先后出臺(tái)了一系列煤炭資源稅費(fèi)政策。首先是陸續(xù)調(diào)整提高了主要產(chǎn)煤省區(qū)煤炭資源稅標(biāo)準(zhǔn),并決定于2014年12月1日起實(shí)施從價(jià)計(jì)征,稅率定為2%~10%。同時(shí),開始征收礦業(yè)權(quán)價(jià)款(包括探礦權(quán)價(jià)款和采礦權(quán)價(jià)款)和礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)。3)環(huán)境收費(fèi)政策。為保護(hù)環(huán)境和治理污染,國家出臺(tái)多項(xiàng)針對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)的收費(fèi)政策。如征收煤矸石排放費(fèi),根據(jù)國務(wù)院第369號(hào)令公布的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》,自2003年7月1日起,對(duì)煤礦企業(yè)排放煤矸石征收排污費(fèi),征收標(biāo)準(zhǔn)為5.0元/t。又如征收礦井水排放(污)費(fèi)(水資源補(bǔ)償費(fèi)),地方政府對(duì)煤礦礦井水經(jīng)處理后滿足達(dá)標(biāo)排放標(biāo)準(zhǔn)時(shí),征收水資源補(bǔ)償費(fèi)。征收礦井水水資源補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)各省不一,一般為0.2元/m3,部分地區(qū)0.5~1.0元/m3。4)其他行政性收費(fèi)。繼續(xù)征收鐵路建設(shè)基金和港口建設(shè)費(fèi)。自2004年貴州省首先開始征收煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金(黔價(jià)163號(hào))后,陸續(xù)有陜西、寧夏、四川、重慶、內(nèi)蒙古等多個(gè)省(區(qū))地方政府出臺(tái)了煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金政策。自2007年開始,山西省對(duì)本省煤炭企業(yè)征收煤炭企業(yè)征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、礦山生態(tài)環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金(簡稱“三金”),此后“三金”逐步在各個(gè)主要產(chǎn)煤省區(qū)開始征收。2煤炭增值稅的平均及其發(fā)展趨勢筆者跟蹤調(diào)研了30家煤炭企業(yè)2011—2014年6月的稅費(fèi)情況,對(duì)煤炭稅費(fèi)的各個(gè)維度進(jìn)行了數(shù)理分析,將為煤炭稅費(fèi)進(jìn)一步改革提供數(shù)據(jù)參考。2.1煤炭采掘業(yè)增值稅總體水平稅費(fèi)水平是指企業(yè)當(dāng)年向國家繳納的全部稅款總額和按照政府有關(guān)規(guī)定向政府或政府委托機(jī)構(gòu)繳納的收費(fèi)數(shù)額的總和占企業(yè)銷售收入的比重。煤炭采掘業(yè)稅費(fèi)總體水平是指煤炭企業(yè)開展的采掘業(yè)務(wù)當(dāng)年向國家繳納的全部稅款總額和按照政府有關(guān)規(guī)定向政府或政府委托機(jī)構(gòu)繳納的收費(fèi)數(shù)額的總和占煤炭采掘企業(yè)銷售收入的比重。本文根據(jù)對(duì)30家煤炭企業(yè)稅費(fèi)情況的調(diào)研結(jié)果,對(duì)2011—2013年的煤炭采掘業(yè)稅費(fèi)總體水平進(jìn)行了測算(表2)。總體來看,近幾年煤炭采掘業(yè)總體稅負(fù)水平在20%左右,總體費(fèi)負(fù)水平在14%左右,稅費(fèi)總體水平在35%左右。2.2征管中、金融責(zé)任水平本文調(diào)查樣本涵蓋了我國各個(gè)煤炭主產(chǎn)區(qū)。各個(gè)區(qū)域中,煤炭企業(yè)稅費(fèi)水平(本組數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)未包括“五險(xiǎn)一金”)最高的是華中地區(qū),2012年稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平為35.30%;稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最低的是東北地區(qū),2012年稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平為27.80%(圖1)。2.3工業(yè)行業(yè)企業(yè)增值稅收入情況煤炭采掘企業(yè)作為資源開采性企業(yè),生產(chǎn)過程中沒有原材料消耗,因此增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣少,使得煤炭采掘業(yè)增值稅普遍偏高。從國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)看,2013年煤炭開采和洗選業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為32404.73億元,在41個(gè)工業(yè)行業(yè)中排在第14位,占各工業(yè)行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入總額的3.15%;而應(yīng)交增值稅額為2059.08億元,在41個(gè)工業(yè)行業(yè)中排在第2位,占各工業(yè)行業(yè)應(yīng)交增值稅總額的6.83%,明顯不匹配。從調(diào)研數(shù)據(jù)看,煤炭采掘業(yè)增值稅負(fù)水平基本處于10%以上,經(jīng)過綜合測算,2013年煤炭采掘業(yè)平均增值稅負(fù)水平為12.26%,占整體稅負(fù)的60.78%。表3為2011—2014部分煤炭采掘增值稅實(shí)際稅負(fù)。另經(jīng)測算,2013年41個(gè)工業(yè)行業(yè)平均增值稅負(fù)為2.93%,僅為煤炭采掘業(yè)增值稅負(fù)水平的1/4,煤炭采掘業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)明顯偏重。2.4礦產(chǎn)資源稅收負(fù)擔(dān)目前,我國煤炭企業(yè)需要繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),其中資源稅從量計(jì)征,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)從價(jià)計(jì)征。筆者對(duì)主要產(chǎn)煤省典型企業(yè)的資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)行了調(diào)研,根據(jù)調(diào)研結(jié)果,目前我國煤炭企業(yè)資源性稅費(fèi)負(fù)擔(dān)普遍在2%以下。2012年部分煤炭企業(yè)資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)見表4。2.5主要財(cái)政支出計(jì)算煤炭企業(yè)繳納的各項(xiàng)基金主要包括:鐵路建設(shè)基金、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、水利建設(shè)基金、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金等。2.5.1煤炭企業(yè)所繳納的鐵路建設(shè)基金額t目前煤炭整車貨物的費(fèi)率為0.033元/t·km,按照全年約23億t鐵路貨運(yùn)量、平均運(yùn)距600km測算,則煤炭企業(yè)所繳納的鐵路建設(shè)基金總額達(dá)到455.4億元。2.5.2為煤炭企業(yè)減擔(dān)巨大負(fù)擔(dān)目前,國務(wù)院已經(jīng)明確要求在實(shí)行煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的同時(shí),停止征收煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金,這將為煤炭企業(yè)減輕巨大負(fù)擔(dān)。以2012年各省區(qū)煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金征收標(biāo)準(zhǔn)測算,全國范圍內(nèi)征收的煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金接近600億元。2012年部分省區(qū)價(jià)格調(diào)節(jié)基金測算見表5。2.5.3煤種征收標(biāo)準(zhǔn)煤炭可持續(xù)發(fā)展基金是山西省政府于2007年3月1日起開始向省內(nèi)企業(yè)征收。征收計(jì)算式為:適用煤種征收標(biāo)準(zhǔn)×礦井核定產(chǎn)能規(guī)模調(diào)節(jié)系數(shù)×原煤產(chǎn)量。2011年調(diào)整后的適用煤種征收標(biāo)準(zhǔn)為:動(dòng)力煤最高18元/t,無煙煤最高23元/t,焦煤最高23元/t,規(guī)定自2013年3月1日起施行。根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)測算,則山西省內(nèi)煤炭企業(yè)一年內(nèi)需繳納煤炭可持續(xù)發(fā)展基金約190億元。2.6典型煤炭企業(yè)的稅收優(yōu)惠2.6.1企業(yè)業(yè)財(cái)政投入速度緩慢,稅法總體水平逐年上升2011—2014年上半年,A集團(tuán)繳納稅費(fèi)總額逐年遞減,但稅費(fèi)總體水平卻逐年上升,說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入下滑速度高于稅費(fèi)下滑速度,其中2014年1—6月企業(yè)稅費(fèi)總體水平達(dá)到了39.21%(表6)。2.6.2稅收總額、繳費(fèi)總額2011—2014年上半年,B集團(tuán)總體稅費(fèi)處于較高水平,基本處于40%以上,其中稅金總額逐年下降,而繳費(fèi)總額已高于稅金總額。2014年1—6月份,B集團(tuán)稅費(fèi)總體水平為48.11%,繳費(fèi)達(dá)到了30.87%(表7)。2.6.3稅收總額下降情況2011—2014年上半年,C集團(tuán)繳納稅費(fèi)總額整體呈下降走勢,其中稅金總額下降幅度較為明顯。2014年1—6月,C集團(tuán)稅費(fèi)總體水平為28.43%,與其他煤炭企業(yè)相比處于較低水平(表8)。2.7稅收征管作用偏低通過對(duì)以上煤炭行業(yè)稅費(fèi)情況各個(gè)維度的綜合分析,可以得出以下結(jié)論。1)隨著煤炭經(jīng)濟(jì)形勢持續(xù)走低,當(dāng)前的稅費(fèi)政策并沒有體現(xiàn)出對(duì)煤炭行業(yè)的支持,總體稅費(fèi)情況仍處于較高水平。2)稅與費(fèi)比例不合理,收費(fèi)比重約占稅費(fèi)總額的40%,明顯偏重。3)增值稅比重過高,而資源稅比重過低。4)企業(yè)間差別明顯,尤其是老國有煤炭企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)極為沉重。3樣本選取和數(shù)據(jù)來源為更好驗(yàn)證當(dāng)前煤炭稅費(fèi)水平與煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系,從而為煤炭稅費(fèi)改革提供依據(jù),本文選取了以煤炭采選業(yè)為主業(yè)且上市3年以上的26家煤炭企業(yè)作為研究樣本,從CSMAR數(shù)據(jù)庫中采集了這26家上市公司的面板數(shù)據(jù),進(jìn)行了實(shí)證研究。3.1稅收征管相關(guān)關(guān)系的檢驗(yàn)首先,本文觀測煤炭企業(yè)稅收與總成本(totcost)之間的相關(guān)關(guān)系圖,這里用應(yīng)交稅費(fèi)(duetax)表示,因?yàn)閼?yīng)交稅費(fèi)基本包括了企業(yè)要繳納的所有稅費(fèi)的總和,用該指標(biāo)來衡量煤炭企業(yè)的稅收總額是合適的。根據(jù)煤炭企業(yè)稅收與總成本(totcost)之間的相關(guān)關(guān)系圖,煤炭企業(yè)的稅收與總成本之間存在正相關(guān)關(guān)系。接下來建立如下模型:式中:αi為隨機(jī)個(gè)體效應(yīng);β為回歸系數(shù);totcostit為總成本;duetaxit為應(yīng)交稅費(fèi);εit為誤差項(xiàng)。根據(jù)F檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量對(duì)應(yīng)的概率值發(fā)現(xiàn),個(gè)體效應(yīng)十分顯著,因此不能用混合回歸。進(jìn)行BP檢驗(yàn),接下來本文進(jìn)行隨機(jī)效應(yīng)模型估計(jì),估計(jì)結(jié)果見表9。以上研究結(jié)果顯示,煤炭企業(yè)的稅收系數(shù)為正,即煤炭企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)與總成本之間存在正相關(guān)關(guān)系。這說明煤炭企業(yè)的稅收直接影響煤炭企業(yè)的總成本,稅收占到了成本的相當(dāng)份額,稅收總額度越高,總成本越大。3.2模型檢驗(yàn)結(jié)果本文假定增值稅與企業(yè)凈利潤之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。模型如下:式中:netprofitit為凈利潤;vatit為增值稅;其余符號(hào)含義同上。經(jīng)過BP檢驗(yàn)和Hausman檢驗(yàn),最終選擇隨機(jī)效應(yīng)面板模型。得到增值稅與凈利潤之間的估計(jì)結(jié)果見表10。結(jié)果顯示假設(shè)成立,增值稅與企業(yè)的凈利潤之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。一般制造業(yè)企業(yè)增值稅抵扣范圍很大,所以抵扣之后應(yīng)繳增值稅額實(shí)際并不大,增值稅與企業(yè)凈利潤之間的關(guān)系可能不夠顯著。從本文研究的結(jié)果看,增值稅與凈利潤之間的關(guān)系很穩(wěn)健,統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯著,這說明煤炭企業(yè)的增值稅對(duì)利潤產(chǎn)生了很顯著的負(fù)面影響,增值稅上繳越多,企業(yè)凈利潤越少。煤炭企業(yè)一直呼吁的增值稅稅率過高不是煤炭企業(yè)的一面之詞,而是的確能夠被實(shí)證研究證明的客觀事實(shí)。3.3煤炭企業(yè)的新技術(shù)應(yīng)用模型限于數(shù)據(jù)的可得性和指標(biāo)的代表性,本文選取“煤炭企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和新技術(shù)利用狀況”代表企業(yè)發(fā)展能力。根據(jù)煤炭企業(yè)自身的特殊性,其新技術(shù)的使用大部分以與礦井為載體的固定資產(chǎn)的形式存在,因此可以用在建工程近似代表一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和新技術(shù)等固定資產(chǎn)的新增量,而新設(shè)備的采購和建設(shè)也可以部分代表新技術(shù)的利用,用connetvalue表示,將從煤炭企業(yè)的總收入中支出。建立如下模型:式中,cntvit為在建工程價(jià)值;inctit為所得稅;tpit為總利潤;β1,β2為回歸系數(shù);其余符號(hào)含義同上。BP檢驗(yàn)與Hausman檢驗(yàn)顯示固定效應(yīng)模型合適,回歸結(jié)果見表11。結(jié)果顯示,在建工程與總利潤成正相關(guān)關(guān)系,而與所得稅之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系,回歸結(jié)果非常顯著。該模型反映了煤炭企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備和新技術(shù)使用與所得稅之間存在此消彼長的關(guān)系,煤炭企業(yè)持續(xù)技術(shù)改進(jìn),需要對(duì)所得稅進(jìn)行相關(guān)的優(yōu)惠。通過對(duì)煤炭稅費(fèi)水平與煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)證研究,可以得出以下結(jié)論:沉重的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)營成本,尤其是增值稅直接導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)利潤水平偏低,所得稅影響到煤炭企業(yè)的技術(shù)設(shè)備改造和更新水平,煤炭企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展,進(jìn)行稅費(fèi)改革和降低稅費(fèi)水平迫在眉睫。4煤炭稅收的重要性隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的變化,煤炭工業(yè)由快速發(fā)展時(shí)期轉(zhuǎn)入平穩(wěn)發(fā)展時(shí)期,但煤炭稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重削弱了煤炭工業(yè)的發(fā)展能力。為了促進(jìn)煤炭行業(yè)的健康發(fā)展,保障國家能源安全,有效應(yīng)對(duì)能源革命,需要構(gòu)建合理的、適合我國國情的煤炭稅收體制。基于以上研究,本文提出如下政策建議。4.1合理確定煤炭采選業(yè)增值稅征收比例煤炭作為資源性行業(yè),國家應(yīng)充分考慮煤炭采選業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和行業(yè)發(fā)展規(guī)律,以全國工業(yè)企業(yè)平均稅負(fù)為依據(jù),參考主要產(chǎn)煤國家的稅費(fèi)水平,統(tǒng)籌煤炭稅改和清費(fèi),合理確定我國煤炭采選業(yè)稅費(fèi)征收比例。2012年,我國國內(nèi)生產(chǎn)總值為519322億元,政府稅收收入為100601億元,稅收比國內(nèi)生產(chǎn)總值為19.37%。根據(jù)《國家統(tǒng)計(jì)年鑒2013》數(shù)據(jù),2012年采掘業(yè)平均稅負(fù)水平為19.57%,煤炭行業(yè)稅負(fù)水平不應(yīng)超過采掘業(yè)的平均稅負(fù)水平。另一方面,