會計模式的文化分析

會計模式的文化分析

21世紀是一個多世紀的經(jīng)濟時代。經(jīng)濟發(fā)展和社會進步依賴于知識的積累和人們有效信息的使用。在這種時代背景下,人們在研究會計理論與方法的過程中,日益重視社會環(huán)境對會計模式所帶來的影響。會計模式是指在一定社會環(huán)境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述,反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機整體,其組成要素包括會計目標(biāo)、會計規(guī)范、會計核算和會計管理等。無論是何種組成要素,都是在一定的政治、經(jīng)濟、文化、教育等環(huán)境下人們對會計現(xiàn)象的一種認識,有什么樣的環(huán)境,就必然有什么樣的會計模式出現(xiàn)。因而構(gòu)建我國獨特的會計模式,必須從會計環(huán)境入手,并對其進行充分認識。會計環(huán)境是指政治、經(jīng)濟、法律和文化環(huán)境中同會計相關(guān)的部分,包括會計主體的其他職能活動、外部相關(guān)利益集團及其活動、經(jīng)濟發(fā)展水平和狀況、有關(guān)法規(guī)制度、社會文化等因素。本文擬從會計文化環(huán)境方面,根據(jù)文化特征因素對我國會計模式進行探討。一、會計模式的價值取向所謂會計文化環(huán)境是指對會計模式形成與發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素總和,包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則及語言、文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造并積累的,體現(xiàn)一個國家或民族精神特征的財富,因而由各種文化因素組成的文化環(huán)境,在不同的社會表現(xiàn)出明顯的差異,文化環(huán)境的這種差異,直接或間接地影響著各國會計模式的形成和發(fā)展。西方國家在對會計理論的研究中,探討了文化對會計的決定作用,即文化決定論的觀點,認為會計理論和會計方法的選擇,會計模式的形成以及會計實務(wù)的發(fā)展方向等在很大程度上是由會計所處的文化環(huán)境決定的,文化是一國會計制度形成中的重要因素。其中比較著名的是以荷蘭學(xué)者霍夫斯特德(Hofstede)的價值傾向文化取向理論為基礎(chǔ)進行的研究,他根據(jù)一項對52個國家和地區(qū)的IBM員工的問卷調(diào)查,用統(tǒng)計方法歸納出4個用以區(qū)別民族文化特征的社會價值層面(AViewofSocialValue):(1)利己主義相對于集體主義(IndividualismversusCollectivism):這是指社會成員之間保持結(jié)合的程度。利己主義表示社會中人們偏好松散聯(lián)結(jié)的社會結(jié)構(gòu),以利己主義為核心,即強調(diào)個人奮斗、個人創(chuàng)造以至于個冒險的個人價值觀,人們傾向于獨立自主,崇尚公平競爭,希望各種規(guī)則盡可能的少;相反,集體主義則表示社會中人們偏好緊密聯(lián)結(jié)的社會結(jié)構(gòu),個人服從集體、下級服從上級、依法執(zhí)業(yè)、有法必依成為該文化背景下最流行的價值取向。(2)大跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)相對于小跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)(Wide-rangedpowerstructureversusnarrow-rangedpowerstructure),這是指社會成員所接受的機構(gòu)或組織中權(quán)力分配的程度。權(quán)力差距越大的社會,其成員越是認同組織結(jié)構(gòu)、紀律和社會秩序,每個人都有自己的位置而不需要證明這種位置的合理性;而在一個小跨度權(quán)力結(jié)構(gòu)的社會中,人們傾向于尋求權(quán)力的公平,要求證明現(xiàn)存權(quán)力不平等的合理性。(3)強避免不確定性取向相對于弱避免取向(ThestrongdesireofuncertaintyavoidanceversusTheweakdesireofuncertaintyavoidance),這是指社會的成員對不確定性和模糊性能夠容忍的程度。在一個強避免不確定性的社會中,人們一般不能容忍模棱兩可,總是不惜代價控制不確定性和模糊性,以期能控制未來;而在一個弱避免不確定性的社會中,人們一般不太在乎不確定性和模糊性,有一種相對安全感。(4)陽剛相對于陰柔(MasculinityversusFemininity),這是指人們對待事物的態(tài)度,是從社會中兩性的作用劃分來考察的。陽性取向意味著人們傾向于業(yè)績和事實上的成就,注重自信、同情弱者、崇尚英雄主義等。陰性取向的價值觀則是融洽的關(guān)系和彼此關(guān)懷,更看重友好氣氛、謙遜虛心、關(guān)心弱者、講究生活質(zhì)量等。由文化特征因素組成的文化環(huán)境所決定的會計模式有這樣一些表現(xiàn):利己主義的文化決定了一個社會中會計職業(yè)界比較發(fā)達,自制程度較高,政府對會計準則制定和會計實務(wù)管理等事務(wù)介入較少,同時會計側(cè)重于維護私人投資者的利益,會計規(guī)范的靈活性大,技術(shù)方法的發(fā)展更新較快,強調(diào)實質(zhì)重于形式;相反,集體主義的文化決定了一個社會中政府的統(tǒng)一會計規(guī)則比較完善和有很高的權(quán)威性,實務(wù)中較少需要職業(yè)判斷,會計職業(yè)界相對較弱。強不確定性避免取向的文化決定了這樣的社會中一般表現(xiàn)出較強的保守主義傾向和保密傾向,而弱不確定性避免取向的文化決定了在這樣的社會中表現(xiàn)出較弱的保守主義傾向和保密傾向,如一個社會中有較強的避免不確定性愿望,那么這個社會中的人們對待未來事件的不確定性的處理就比較謹慎,對利潤的計量比較保守。小跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)取向的文化通常造就一種通過“公認”的途徑規(guī)范會計實務(wù)的模式,而大跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)取向的文化往往選擇統(tǒng)一的會計制度。陽性取向的文化對會計的影響是會計計量傾向于公正性和財務(wù)揭示傾向于公開性,會計法規(guī)制度統(tǒng)一性強,強制性大,持續(xù)時間長。不過會計實務(wù)是受文化取向的多個方面共同影響的,不僅是某個因素單方面起作用。阿潘(Arpan)和雷德伯格(Radebaugh)認為對會計實務(wù)有決定性影響作用的文化因素有4個:1)人們的保守主義傾向;2)人們對保密的態(tài)度;3)人們對商業(yè)活動的態(tài)度;4)人們對會計職業(yè)界的態(tài)度。格雷(Gray)研究了一種將文化的各種取向與對會計有影響作用的4個方面聯(lián)系在一起的會計亞文化(AccountingSub-Culture)模式,即會計信息提供者對會計實務(wù)所持有的觀點深受文化的影響,并將直接影響會計實務(wù)。根據(jù)霍夫斯特德和格雷的研究,佩雷勒(Perera)和馬修斯(Mathews)提出了如下的假設(shè)與推論:(1)一個社會中利己主義傾向較大,不確定避免傾向較弱,那么其會計文化中表現(xiàn)的職業(yè)化傾向就較大(或統(tǒng)一性較小),保密傾向小,保守傾向也就小。(2)一個社會中利己主義傾向較小,不確定避免傾向較強,那么其會計文化表現(xiàn)出的職業(yè)化傾向就較小(或統(tǒng)一性較大),保密傾向大,保守傾向也就大。通過比較,可以發(fā)現(xiàn)會計文化環(huán)境與會計模式之間有著表1所示的關(guān)系。當(dāng)前,我國文化特征大致可概括為集體主義、權(quán)距較大、對不確定性的避免及陽剛性,對我國會計模式的影響具體表現(xiàn)為:1)在會計規(guī)范體系中,會計人員普遍認同國家統(tǒng)一制定的會計制度、會計準則,由政府對會計工作實施統(tǒng)一管理;2)穩(wěn)健性,這主要體現(xiàn)在股份制企業(yè)會計制度和會計準則中,例如各種備抵項目的確認,成本與市價孰低法的應(yīng)用以及對收入確認的嚴格規(guī)定等;3)在會計信息披露上,由于企業(yè)和會計人員對真實會計信息可能引起的風(fēng)險感到不安,所以在心理上對公開會計信息較為抵觸,會計信息透明度不高;4)在傳統(tǒng)上,財產(chǎn)歸國家所有(指國有企業(yè)),個人風(fēng)險較小,因而在會計事項的處理上對有關(guān)費用和損失的處理不很積極,對不利事項很少作出估計,力求提高帳面利潤水平。從實際影響看,陽剛性與我國會計模式相關(guān)性不大。二、影響我國會計模式的主要文化因素根據(jù)會計文化環(huán)境中的文化特征因素構(gòu)造我國會計模式獨特性,須判定文化特征因素在知識經(jīng)濟時代,在社會主義市場經(jīng)濟條件下對會計模式的影響程度。在此,筆者運用層次分析法進行排隊分析。為了保證所調(diào)查結(jié)果具有較強的說服力,筆者對調(diào)查對象的選取注重盡可能的廣泛性、代表性,調(diào)查對象30人,其中大學(xué)從事會計教學(xué)人員(12人),會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所從業(yè)人員(10人),企業(yè)財務(wù)人員(8人);調(diào)查方式采用問卷調(diào)查方式,調(diào)查問題是何種文化因素對我國會計模式影響最大。問卷調(diào)查的反饋意見見表2。(1)構(gòu)造成判斷矩陣如下。??????12837918123391561176??????[12936818313191772156](2)將判斷矩陣中兩兩元素相對比較,并運用判斷矩陣的評判標(biāo)度,得到如下結(jié)果。??????10.250.14290.3333410.16670.57615320.21??????[14730.251620.14290.166710.20.33330.551](3)設(shè)判斷矩陣的元素為aij,則其特征向量w的分量wi=(∏j=1naij)1/n?i=1,2,??nwi=(∏j=1naij)1/n?i=1,2,??n運用連乘開方法,歸一后得:w1=0.5443;W2=0.2366;w3=0.0472;W4=0.1719。(4)根據(jù)權(quán)重向量對各因素按重要程度進行排序(見表3)。從上表結(jié)果看,影響我國會計模式獨特性主要文化特征因素依次為利己主義相對于集體主義、規(guī)避不確定性、權(quán)距和陰柔相對于陽剛。但值得注意的是,將利己主義相對于集體主義排在第1位的12人中,企業(yè)財務(wù)人員只占2人,其他6位財務(wù)人員則將規(guī)避不確性因素列在第1位。筆者認為,這4個因素將按其輕重程度綜合影響我國會計模式的發(fā)展。三、轉(zhuǎn)變會計目標(biāo)模式,增進社會價值在既定的會計文化環(huán)境下,如何選擇會計模式或者在既定的會計模式下如何促進會計模式的發(fā)展,這是會計發(fā)展中的一個現(xiàn)實課題。盡管今天人們努力向“會計國際化”靠攏,但我們要看到,會計國際化也就是各國會計模式的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。照搬任何一種模式都是不可取的。因此,必須從既定的社會文化環(huán)境出發(fā),根據(jù)文化因素與會計模式間關(guān)系的一般規(guī)律來選擇和發(fā)展會計模式。文化是一個歷史范疇,隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展,我國傳統(tǒng)文化的某些方面也在悄然發(fā)生變化,這必然要求有與之相適應(yīng)的會計模式。會計文化環(huán)境對我國會計模式獨特性影響如下:(1)會計職業(yè)特性將增強。經(jīng)由層次分析法可知,利己主義相對于集體主義這個因素對我國會計模式獨特性的影響最大。我國社會公眾看重集體主義精神,個人價值必須服從于社會價值,會計目標(biāo)是以服務(wù)于國家利益為基本傾向,不能完全以投資人利益為導(dǎo)向。隨著西方文化價值觀的滲透,個人價值開始日益受到重視,一旦我國利己主義文化占主導(dǎo)地位,就很有必要重新調(diào)整我國現(xiàn)有會計目標(biāo)模式的結(jié)構(gòu),對于會計準則的制訂機構(gòu)來講,應(yīng)在整個準則中適當(dāng)增加一些可供會計人員自行選擇的彈性空間,以此來培育會計人員的職業(yè)判斷能力;對于企業(yè)管理層來講,應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立有效的激勵約束機制,引導(dǎo)會計人員自覺參與企業(yè)會計政策的選擇與實施。我國獨特的會計目標(biāo)模式應(yīng)當(dāng)是承認保護個人投資者利益與維護全社會利益的一致性,只有充分實現(xiàn)個人價值,才能最大限度地增進社會價值。(2)對不確定性避免因素趨弱。我國目前的會計核算模式對不明朗因素反映較強,對尚無會計規(guī)范、既定標(biāo)準的問題感到無所適從。社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展將促使我國會計人員重視現(xiàn)實,面向未來;標(biāo)新立異、求真務(wù)實將成為大多數(shù)人的信念追求,加之會計規(guī)范的靈活性與會計管理的自律性,客觀上促使我國的會計核算模式偏向樂觀,技術(shù)方法更新較快,強調(diào)實質(zhì)重于形式,將會采用有一定風(fēng)險的辦法來處理未來的不確定性事項,因而更有利于解決現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的會計問題。(3)會計信息披露偏向透明。會計信息使用者對會計信息的透明度要求較高,尤其是投資人和潛在投資者更加關(guān)注會計信息的透明度,會計報告將更加公開,披露的會計信息既全面又詳細,并把滿足投資人要求作為首選目標(biāo),對于會計管理機構(gòu)來說,將會下大力氣通過立法及監(jiān)管措施來提高企業(yè)特別是上市公司對外公布以及揭示信息的透明度,使這些企業(yè)按照充分、公允的原則對外公布信息,盡最大限度減少由于信息不對稱而產(chǎn)生的管理者的道德風(fēng)險逆向選擇等。(4)會計教育將加強。美國會計學(xué)會(AAA)認為,會計