農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)影響因素分析農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響因素分析基于湖南省的調(diào)查數(shù)據(jù)

農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)影響因素分析農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響因素分析基于湖南省的調(diào)查數(shù)據(jù)

自2006年中央政府取消了金融機(jī)構(gòu)審批門檻以來，以農(nóng)村銀行、信貸公司和投資促進(jìn)公司為代表的新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)迅速發(fā)展。到2009年7月，118家新的金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)開放并從中受益。未來三年，國家計(jì)劃創(chuàng)建1300家（1）。由此可見,隨著農(nóng)村金融改革的不斷深入和新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)的迅猛發(fā)展,中國農(nóng)村金融市場已初步形成了一個多元化的金融組織體系。然而,在農(nóng)村金融體系中,農(nóng)村信用社依然是中國金融支農(nóng)的主力軍。據(jù)調(diào)查,2007年,全國縣域金融服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)為12.4萬個,其中,農(nóng)村信用社縣域網(wǎng)點(diǎn)數(shù)為5.2萬個,占縣域金融機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)的比重為41.5%(2)。另外,據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會統(tǒng)計(jì),2007年末,中國有農(nóng)戶約2.3億戶,有貸款需求的農(nóng)戶約有1.2億戶,其中,獲得農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額信用貸款和農(nóng)戶聯(lián)保貸款的農(nóng)戶數(shù)超過7800萬戶,占全國農(nóng)戶總數(shù)的33.2%(3)。但是,近年來,農(nóng)村信用社的外部金融環(huán)境趨于惡化,農(nóng)村信用社已成為經(jīng)濟(jì)犯罪案件高發(fā)地,其內(nèi)外勾結(jié)的經(jīng)濟(jì)犯罪案件一直呈上升趨勢,這些案件已經(jīng)嚴(yán)重威脅到農(nóng)村信用社的穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展。究其原因,農(nóng)村信用社內(nèi)部控制制度失效是誘發(fā)案件的一個主要根源。因此,要從根本上扭轉(zhuǎn)農(nóng)村信用社經(jīng)營管理上的被動局面,必須以健全農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制系統(tǒng)為首要任務(wù)。本文以湖南省為例,對18縣(市)141個農(nóng)村信用社營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人展開問卷調(diào)查,深入分析農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響因素,希望對構(gòu)建和完善中國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng),提高農(nóng)村信用社在農(nóng)村金融市場中的競爭力,促進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展有所助益。一、文獻(xiàn)回顧與理論分析(一)關(guān)于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制研究由美國“次貸危機(jī)”引發(fā)的全球性金融危機(jī),再一次將世人的目光聚集到金融業(yè)的發(fā)展上。人們不約而同地思索著,“現(xiàn)在的金融機(jī)構(gòu)到底怎么了?”實(shí)際上,早在20世紀(jì)80年代,隨著金融全球化、一體化和自由化,全球金融業(yè)就進(jìn)入了一個劇烈動蕩時期,相繼發(fā)生了英國巴林銀行倒閉、日本大和銀行破產(chǎn)和東南亞金融危機(jī)等震驚世界的事件,它們所產(chǎn)生的風(fēng)險擴(kuò)散效應(yīng)嚴(yán)重威脅著世界經(jīng)濟(jì)的安全。另外,據(jù)國際貨幣基金組織(IMF)的統(tǒng)計(jì),1980~2003年,多達(dá)130多個國家和地區(qū)的銀行業(yè)都不同程度地陷入了經(jīng)營風(fēng)險(張小霞,2005)。針對銀行業(yè)的經(jīng)營脆弱性和金融危機(jī)現(xiàn)象,國內(nèi)外眾多學(xué)者從不同的角度展開了深入研究,一致認(rèn)為,金融機(jī)構(gòu)自身的內(nèi)部控制機(jī)制不完善和控制力不足是其根源所在。國內(nèi)外學(xué)者對金融業(yè)內(nèi)部控制的理論研究主要集中在以下幾個方面:(1)關(guān)于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)中會計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)因素的分析。SuttonandLampe(1991)研究發(fā)現(xiàn),大多數(shù)商業(yè)銀行中都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并且每年都會向管理層提交審計(jì)報告,但是,這些銀行還沒有制定出一個統(tǒng)一的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)效率、效果和質(zhì)量的度量標(biāo)準(zhǔn)。EdenandMoriah(1996)則通過Shekel銀行224家分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)前后的各項(xiàng)指標(biāo),分析了內(nèi)部審計(jì)是否有助于商業(yè)銀行改進(jìn)內(nèi)部控制的效率。研究發(fā)現(xiàn),設(shè)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)有利于提高商業(yè)銀行的內(nèi)部控制效率。林俊穎(2005)著重研究了商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)部控制,他指出,過嚴(yán)的會計(jì)內(nèi)部控制制度增加了內(nèi)部控制成本,淡化了內(nèi)部控制風(fēng)險的觀念,造成實(shí)際控制的不足。(2)關(guān)于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)中控制環(huán)境因素的分析。周彬等(2005)研究發(fā)現(xiàn),中國商業(yè)銀行在治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化等內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面與美國、日本和英國存在較大的差距,這是導(dǎo)致中國商業(yè)銀行內(nèi)部控制失效的一個重要原因。還有的學(xué)者認(rèn)為,商業(yè)銀行應(yīng)從股份制改造、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、信息系統(tǒng)和人力資源等方面完善銀行內(nèi)部控制環(huán)境(例如方其澎,2005;王文,2005)。(3)關(guān)于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)中風(fēng)險管理與控制的研究。Hahm(2005)以韓國Woori銀行為例,探討了該銀行在亞洲金融危機(jī)前內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)的問題,以及金融危機(jī)后該銀行對內(nèi)部控制系統(tǒng)所采取的改進(jìn)措施。楊軍、陳朝豹(2003)以四家國有商業(yè)銀行為對象展開內(nèi)部控制水平的問卷調(diào)查,并與80家國際性金融服務(wù)公司進(jìn)行對比,發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行的風(fēng)險管理和控制水平遠(yuǎn)低于國際性金融服務(wù)公司的平均值。(4)關(guān)于金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)中內(nèi)部控制評價的研究。長期以來,對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的評價大都局限于定性分析。隨著金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化,一些學(xué)者也開始將定量分析引入了金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制評價領(lǐng)域。例如,王立勇(2004)運(yùn)用可靠性理論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法來構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)評價模型,利用該模型可計(jì)算程序的可靠度和系統(tǒng)的可靠度判斷內(nèi)部控制的效果,即通過敏感性分析得到結(jié)構(gòu)重要性和可靠度重要性,據(jù)此判斷程序可靠性對系統(tǒng)可靠性的影響程度,為內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)提供支持。王煜宇、溫濤(2005)利用層次分析法和模糊數(shù)學(xué)的方法建立內(nèi)部控制模糊綜合評價數(shù)學(xué)模型,并以實(shí)際的內(nèi)部控制資料對所建立的模糊綜合評價模型加以具體應(yīng)用。陳自力、李尊衛(wèi)(2005)將離差最大化方法引入商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)評價體系中,以確定各指標(biāo)的權(quán)重,較好地解決了商業(yè)銀行內(nèi)部控制綜合評價中評價指標(biāo)間權(quán)系數(shù)的確定問題。縱觀國內(nèi)外研究文獻(xiàn),當(dāng)前對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制問題的研究在內(nèi)容上往往從美國的發(fā)起人委員會(CommitteeofSponsoringOrganization,COSO)發(fā)布的內(nèi)部控制框架出發(fā),側(cè)重于對城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制的某些具體因素的分析與評價,因此,根據(jù)個人對內(nèi)部控制系統(tǒng)理解的不同,他們選擇的研究內(nèi)容也存在較大差異,這樣就缺乏對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響因素的系統(tǒng)性剖析;在對象上,現(xiàn)有研究主要集中在城市地區(qū)的商業(yè)銀行,而很少關(guān)注農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來看,關(guān)于農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的研究主要集中于概念界定、現(xiàn)狀描述和問題闡釋(例如唐軍,2007;王亞榮,2007)。長期以來,農(nóng)村信用社沒能根據(jù)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,構(gòu)建出一套完整、科學(xué)、有效的內(nèi)部控制機(jī)制,沒能體現(xiàn)“內(nèi)部控制優(yōu)先”的要求。農(nóng)村信用社現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度,基本上是照搬照抄其他商業(yè)銀行,距離現(xiàn)代金融業(yè)管理方式和控制程序的要求甚遠(yuǎn),執(zhí)行情況堪憂。因此,對農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響因素展開系統(tǒng)性研究,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論價值。(二)理論分析基于前人的研究成果,筆者認(rèn)為,影響農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)健全與否的因素大致可以概括為七個方面:1.內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的改善主要包括法人治理結(jié)構(gòu)、高管人員的內(nèi)部控制職責(zé)、員工的素質(zhì)和品行、管理者的管理哲學(xué)和品行、人力資源政策、內(nèi)部控制文化特征。農(nóng)村信用社建立起規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu),明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限,有利于形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。員工職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的提高有利于改善內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。管理者是農(nóng)村信用社的關(guān)鍵人物,管理者的管理哲學(xué)和品行往往會決定農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的價值取向和目標(biāo)。企業(yè)文化是內(nèi)部控制的軟環(huán)境,良好的內(nèi)部控制文化,有利于培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感,有利于倡導(dǎo)誠信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神,有利于樹立現(xiàn)代管理理念,有利于強(qiáng)化風(fēng)險意識。因此,內(nèi)部控制環(huán)境是影響農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要因素之一。2.明確相關(guān)人員權(quán)限,完善信息披露制度主要包括業(yè)務(wù)活動的授權(quán)控制、會計(jì)與臨柜業(yè)務(wù)崗位職責(zé)分離制度、會計(jì)報告的真實(shí)性、經(jīng)營業(yè)務(wù)控制制度的健全與完善、經(jīng)營業(yè)務(wù)控制的有效執(zhí)行程度、會計(jì)控制系統(tǒng)的地位。農(nóng)村信用社的發(fā)展方向是成為現(xiàn)代金融企業(yè),理應(yīng)建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。因此,農(nóng)村信用社在業(yè)務(wù)處理上應(yīng)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定,明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任;應(yīng)依法設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu),配備會計(jì)人員,執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則,加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作,明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財務(wù)會計(jì)報告的處理程序,保證會計(jì)資料真實(shí)、完整;應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的信息披露制度,按照規(guī)定及時、真實(shí)、完整和準(zhǔn)確地披露會計(jì)、財務(wù)信息及內(nèi)部控制的情況,滿足股東、監(jiān)管當(dāng)局和社會公眾對其信息的需求。由此可見,會計(jì)控制是影響農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要因素之一。3.管理部門和決策人員主要包括風(fēng)險定期評估制度的合理性、風(fēng)險監(jiān)測評估體系的有效性、風(fēng)險管理考核與責(zé)任機(jī)制、風(fēng)險預(yù)警方案的測試能力。農(nóng)村信用社只有設(shè)立履行風(fēng)險管理職能的專門部門,負(fù)責(zé)具體制定并實(shí)施識別、計(jì)量、監(jiān)測和控制風(fēng)險的制度、程序和方法,才能確保風(fēng)險管理和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。決策人員只有根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo),全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息,結(jié)合實(shí)際情況,及時進(jìn)行風(fēng)險評估,才能使內(nèi)部控制系統(tǒng)健康、有效地運(yùn)行。因此,風(fēng)險控制是影響農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要因素之一。4.實(shí)施全面預(yù)算管理制度主要包括預(yù)算制度的適當(dāng)性、預(yù)算控制的有效性、預(yù)算偏差的發(fā)現(xiàn)與處理。農(nóng)村信用社只有實(shí)施全面預(yù)算管理制度,明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,強(qiáng)化預(yù)算約束,才能使內(nèi)部控制系統(tǒng)對農(nóng)村信用社的經(jīng)營狀況做到事前監(jiān)督。因此,預(yù)算控制也是影響農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要因素之一。5.農(nóng)村市場信息與溝通制度的建立主要包括信息的共享性、信息的自動化程度、信息資料的質(zhì)量水平。在實(shí)踐中,為達(dá)到對農(nóng)村信用社的有效控制和實(shí)現(xiàn)農(nóng)村信用社運(yùn)轉(zhuǎn)的高效、有序,管理者需要借助農(nóng)村信用社完備的信息機(jī)構(gòu)體系,對大量存在的信息進(jìn)行采集、甄別和有效利用。農(nóng)村信用社只有建立起信息與溝通制度,明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序,確保信息及時溝通,才能促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。由此,信息控制是影響農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要因素之一。6.成立內(nèi)部審計(jì)委員會主要包括內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)與能力、內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)情況。實(shí)踐表明,農(nóng)村信用社在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會,并保證審計(jì)委員會負(fù)責(zé)人和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就能夠在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷,就能夠監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)作。因此,內(nèi)部審計(jì)是影響農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要因素之一。7.農(nóng)村個人信用內(nèi)部控制評價主要包括內(nèi)部控制自我評價方法的適當(dāng)性、內(nèi)部控制評價結(jié)論的分析和改進(jìn)。在實(shí)踐中,農(nóng)村信用社只有結(jié)合不同時期的內(nèi)部監(jiān)督情況,定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價,才能促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善。因此,內(nèi)部控制評價是影響農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要因素之一?；谏鲜隼碚摲治?筆者建立了農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響因素模型:農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)=F(內(nèi)部控制環(huán)境,會計(jì)控制,風(fēng)險控制,預(yù)算控制,信息控制,內(nèi)部審計(jì),內(nèi)部控制評價)該模型表達(dá)了農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度是一個多自變量的函數(shù)關(guān)系。二、調(diào)查問卷的發(fā)放和測量本研究采用典型抽樣法和隨機(jī)抽樣法相結(jié)合的方法,選擇湖南省農(nóng)村信用社的256個營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)發(fā)放調(diào)查問卷,調(diào)查對象是各農(nóng)村信用社營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的負(fù)責(zé)人。湖南省既是全國第二批農(nóng)村信用社擴(kuò)大改革試點(diǎn)省份,也是中央批準(zhǔn)的“兩型社會”試驗(yàn)區(qū)。筆者認(rèn)為,以湖南省為例研究中國農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響因素具有較好的代表性。本次調(diào)查共發(fā)放問卷256份,實(shí)際收回問卷235份,其中94份因?yàn)槿笔ы?xiàng)而被剔除,最終獲得有效問卷141份,問卷回收率為91.80%,有效問卷占收回問卷的比例為60%(1)。調(diào)查問卷對各因素指標(biāo)的測量采用Likert五點(diǎn)量表法,五級劃分分別為“很大影響”、“較有影響”、“一般影響”、“影響不大”、“沒有影響”。其中,5代表“很大影響”,其他逐次遞減。這樣,分?jǐn)?shù)越高,表示影響程度越大。(一)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在作為有效樣本的141家農(nóng)村信用社營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)中,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)縣(市)78家,占總樣本的55.32%;經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)縣(市)63家,占總樣本的44.68%,從縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看,樣本分布較為均衡。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,78.72%的被調(diào)查者認(rèn)為農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制系統(tǒng)還不完善;只有21.28%的被調(diào)查者認(rèn)為農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制系統(tǒng)是完善的。其中,經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)縣(市)回答“是完善的”有25家,經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)縣(市)回答“是完善的”只有5家。這表明,目前中國農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制水平還較低,并且地區(qū)之間表現(xiàn)出較大的差異性,即經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的地區(qū),農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制水平越高,反之則越低。(二)多元主體參與農(nóng)村信貸制度的影響因素本文根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)的研究結(jié)論和對農(nóng)村信用社員工的訪談情況,初步設(shè)計(jì)了38個因素指標(biāo),通過小樣本的探索性因子分析,其中有12個因素指標(biāo)未能達(dá)到信度和效度要求而被剔除,最后確定了影響農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的26個因素指標(biāo)(見表1)。通過對影響因素五級量表的整理,由表2可知,在所有影響因素中,均值最大的因素是1x,其均值為4.824;其次是x22,其均值為4.796;最小的影響因素x26的均值為3.134,但也達(dá)到3以上。這說明,這些因素都會對農(nóng)村信用社的內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生較大影響。由此可見,對農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)影響最大的因素是法人治理結(jié)構(gòu)指標(biāo);其次是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)情況等方面的指標(biāo);另外,預(yù)算制度的適當(dāng)性、預(yù)算偏差的發(fā)現(xiàn)與處理、預(yù)算控制的有效性也很重要;人力資源政策、風(fēng)險監(jiān)測評估體系的有效性等因素相對而言排后。鑒于農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響因素很多,各因素的重要性有一定的差異性,它們對內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用路徑也不完全一致,并且各影響因素之間還可能存在相互的影響關(guān)系,可能會造成多重共線性,因此,本文首先根據(jù)所獲取數(shù)據(jù)的特征選用多元統(tǒng)計(jì)分析方法中的因子分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)的降維處理,再對影響農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)完善程度的因素進(jìn)行Probit回歸檢驗(yàn)。三、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制體系的影響因素分析(一)巴特利特球形檢驗(yàn)本文對原始變量的集合進(jìn)行KMO和巴特利特球體檢驗(yàn)。KMO用于檢驗(yàn)因子分析時變量的充足性,一般認(rèn)為,它的統(tǒng)計(jì)值應(yīng)該大于0.5;巴特利特球體檢驗(yàn)用于檢驗(yàn)變量間的相關(guān)性,其結(jié)果的顯著性水平應(yīng)該小于0.05。滿足以上兩個檢驗(yàn)條件,則表明樣本數(shù)據(jù)適合采用因子分析法。檢驗(yàn)結(jié)果表明(如表3所示),KMO值為0.809,巴特利特球體檢驗(yàn)結(jié)果在1%水平上顯著,拒絕了變量間相關(guān)系數(shù)為單位矩陣的原假設(shè),說明樣本數(shù)據(jù)適宜做因子分析。(二)公共因子的確定本文運(yùn)用SPSS11.5軟件對內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響因素變量進(jìn)行因子分析。由于參與分析的影響因素變量的測度單位相同,本文具體采用主成分分析法中的協(xié)方差矩陣提取那些特征值大于1的公共因子,經(jīng)過因子分析后得到的總方差解釋見表4。公共因子的方差貢獻(xiàn)率反映了公共因子代表原始變量信息的程度,根據(jù)公共因子方差貢獻(xiàn)率便可確定公共因子的個數(shù)。由表4可以看出,前7個公共因子方差的累計(jì)貢獻(xiàn)率為68.376%,達(dá)到60%的要求,因此,可以提取7個公共因子。旋轉(zhuǎn)后原始變量已經(jīng)明顯出現(xiàn)向關(guān)聯(lián)性高的因子聚集,并且呈現(xiàn)出明確的實(shí)際意義,原有的26個指標(biāo)的信息可以分別集中到7個公共因子中去(見表5)。在旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣中,載荷系數(shù)越大,表明公共因子對應(yīng)的原始變量的解釋能力越強(qiáng)。表5顯示,本文可以將26個影響因素變量降維成7個公共因子。因子1F為反映農(nóng)村信用社內(nèi)部控制環(huán)境的因子;因子2F為反映農(nóng)村信用社會計(jì)控制系統(tǒng)的因子;因子3F為反映農(nóng)村信用社風(fēng)險控制系統(tǒng)的因子;因子4F為反映農(nóng)村信用社預(yù)算控制系統(tǒng)的因子;因子5F為反映農(nóng)村信用社信息控制系統(tǒng)的因子;因子6F為反映農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的因子;因子7F為反映農(nóng)村信用社內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的因子。進(jìn)一步計(jì)算各因子的系數(shù),可得到主成分因子模型為:(1)式中,F1表示因子1,其系數(shù)為20.119%÷68.376%=0.294;F2、F3、F4、F5、F6和F7的系數(shù)同理計(jì)算得到。四、農(nóng)村信用社內(nèi)部控制體系的影響因素回歸分析(一)變量定義1.變量2.內(nèi)部控制因子本文選取經(jīng)過因子分析所得的7個公共因子作為自變量,即內(nèi)部控制環(huán)境因子、會計(jì)控制系統(tǒng)因子、風(fēng)險控制系統(tǒng)因子、預(yù)算控制系統(tǒng)因子、信息控制系統(tǒng)因子、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)因子和內(nèi)部控制評價系統(tǒng)因子。各自變量取值以“每個因子中各影響因素變量的平均值”表示。(二)影響因素模型的構(gòu)建和回歸的結(jié)果1.完善程度的相關(guān)性從前述分析可得,內(nèi)部控制環(huán)境、會計(jì)控制系統(tǒng)、風(fēng)險控制系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)、信息控制系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制評價系統(tǒng)均是農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要影響因素,它們與內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度之間具有線性相關(guān)性。為了進(jìn)一步探討這些因素影響程度的大小和顯著性水平,特建立如下回歸模型:(2)式中:pi表示內(nèi)部控制系統(tǒng)完善程度的概率,ICE表示內(nèi)部控制環(huán)境因子,ACS表示會計(jì)控制系統(tǒng)因子,RCS表示風(fēng)險控制系統(tǒng)因子,BCS表示預(yù)算控制系統(tǒng)因子,ICS表示信息控制系統(tǒng)因子,IAS表示內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)因子,ICA表示內(nèi)部控制評價系統(tǒng)因子,μ表示隨機(jī)擾動項(xiàng),βi表示待定參數(shù)(i=0,1,2,3,4,5,6,7)。2.農(nóng)村市場信用體系內(nèi)部的因子由表6可知,回歸模型的R2為0.323,卡方值為57.937,似然對數(shù)值為-69.751,表明回歸結(jié)果比較理想。內(nèi)部控制環(huán)境因子、會計(jì)控制系統(tǒng)因子、風(fēng)險控制系統(tǒng)因子、預(yù)算控制系統(tǒng)因子、信息控制系統(tǒng)因子、內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)因子和內(nèi)部控制評價系統(tǒng)因子皆對農(nóng)村信用社內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度產(chǎn)生顯著的正向影響。其中,會計(jì)控制系統(tǒng)因子的影響系數(shù)最大,達(dá)到了0.549,且在1%的水平上顯著;另外,內(nèi)部控制環(huán)境因子和內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)因子的影響系數(shù)也在0.5以上;影響最小的信息控制系統(tǒng)因子的系數(shù)也達(dá)到了0.353,且在5%的水平上顯著?；貧w結(jié)果充分表明,農(nóng)村信用社在完善內(nèi)部控制系統(tǒng)時,不僅要從技術(shù)層面上健全農(nóng)村信用社的會計(jì)核算、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險控制的程序、方法和手段,也要在制度層面上規(guī)范會計(jì)信息披露制度、預(yù)算控制制度以及其它管理制度,更應(yīng)該加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文