淺析營(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響及對(duì)策

淺析營(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響及對(duì)策摘要以往對(duì)保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的研究，主要關(guān)注點(diǎn)在保險(xiǎn)業(yè)增值稅適用的稅率該如何確定，并列舉多種選擇分別計(jì)算其稅負(fù)進(jìn)行對(duì)比，尋找最優(yōu)的稅率設(shè)置。而本文在已知保險(xiǎn)業(yè)一般適用稅率為6%的前提下，探索其他方面稅收政策的不完善之處，以此就稅負(fù)能否降低的問(wèn)題展開(kāi)討論，逐步延伸至“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的其他影響，并提出“營(yíng)改增”后幾個(gè)月內(nèi)稅負(fù)水平上升可能是短期內(nèi)政策不明確、操作不規(guī)范的原因，為了消除短期不穩(wěn)定因素仍選擇使用“營(yíng)改增”前的數(shù)據(jù)，在部分假設(shè)條件的基礎(chǔ)上，根據(jù)增值稅計(jì)算原理計(jì)算稅負(fù)，主要以財(cái)險(xiǎn)公司為例。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；保險(xiǎn)業(yè)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅 AbstractInthepast,thestudyof"theincreaseofthebattalion"intheinsuranceindustrymainlyfocusesonhowtodeterminetheapplicabletaxrateoftheinsuranceVAT,andenumeratesthevariouschoicestocalculatethetaxburdenrespectivelyandfindtheoptimaltaxratesetting.Thisarticleintheknowninsuranceindustrygenerallyappliesthetaxrateis6%,underthepremise,exploreotheraspectsofthetaxpolicyisnotperfect,inordertoreducethequestionofwhetherthetaxcanbereducedtodiscuss,andgraduallyextendedtothe"camptoincrease"theotherimpactontheenterprise,andputforward"camptoincrease"inthemonthsaftertheincreaseintaxlevelmaybeashort-termpolicyisunclear,Thereasonsfortheirregularoperation,inordertoeliminatetheshort-terminstabilityfactorsstillchoosetousethe"camptoincrease"data,onthebasisofsomehypotheticalconditions,accordingtothevalueAddedtaxcalculationprinciplecalculationtax,mainlyinthecaseoftheinsurancecompany..Keywords:fiscalreform,Insurance,businessTax,VAT 目錄TOC\o"1-5"\h\z\u一、引言 5二、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制概況 5（一）保險(xiǎn)業(yè)需繳稅款概述 5（二）保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度概述 51.“營(yíng)改增”概念 52.“營(yíng)改增”的意義 53.保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”具體規(guī)定 6三、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 6（一）我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)展現(xiàn)狀 6（二）我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的發(fā)展趨勢(shì) 6四、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響 6（一）“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響 71.對(duì)收入及稅收流程的影響分析 72.對(duì)手續(xù)費(fèi)計(jì)算與支付的影響分析 73.對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響分析 74.對(duì)發(fā)票管理流程影響分析 75.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響 7（二）“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)公司管理的影響 81.分析假設(shè) 82.稅負(fù)測(cè)算 83.措施 10五、保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議 11（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算影響的應(yīng)對(duì) 11（二）進(jìn)一步完善當(dāng)前增值稅征管體系 11（三）完善增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 12（四）進(jìn)行有效的稅收籌劃 12六、結(jié)束語(yǔ) 12參考文獻(xiàn) 14致謝 15一、引言我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的重要地位以及保險(xiǎn)業(yè)稅制改革的重要性，希望通過(guò)本文對(duì)多家保險(xiǎn)公司（以財(cái)險(xiǎn)公司為主）的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，來(lái)測(cè)算保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”稅制優(yōu)化后能否實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低。這次大動(dòng)干戈的改革是否會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流、是否會(huì)削弱企業(yè)的盈利能力并對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生影響都是改革過(guò)程中需要了解并及時(shí)掌握的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上，為后期保險(xiǎn)業(yè)具體政策的優(yōu)化和完善提出切實(shí)可行的建議，具有現(xiàn)實(shí)意義。二、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制概況（一）保險(xiǎn)業(yè)需繳稅款概述1、所得稅方面。保險(xiǎn)公司的最終盈利要像所有公司一樣是需要交企業(yè)所得稅的，需要先計(jì)算出利潤(rùn)總額，然后按照稅法上的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)所得稅的稅率是25%；2、流轉(zhuǎn)稅方面。保險(xiǎn)公司需要交營(yíng)業(yè)稅，按照金融業(yè)的稅率5%來(lái)計(jì)算；3、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加。這兩個(gè)稅種是建立在流轉(zhuǎn)稅基礎(chǔ)之上的，稅率分別是7%和3%。（二）保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅制度概述 1.“營(yíng)改增”概念 營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。2.“營(yíng)改增”的意義第一，避免重復(fù)征稅，推進(jìn)企業(yè)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)。第二，降低稅負(fù)，從而于降低產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格，提振消費(fèi)，改善民生。第三，我國(guó)目前處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。3.保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”具體規(guī)定根據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)自2016年5月1日起從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。對(duì)于日常經(jīng)營(yíng)管理高度依賴電子信息系統(tǒng)、直接面對(duì)大量機(jī)構(gòu)和個(gè)人客戶的保險(xiǎn)公司而言，短時(shí)間完成“營(yíng)改增”切換工作或許只能算是一項(xiàng)形式上的挑戰(zhàn)，如何利用“營(yíng)改增”的契機(jī),全面梳理并提升行業(yè)經(jīng)營(yíng)理念和管理能力才是實(shí)質(zhì)和關(guān)鍵。“營(yíng)改增”涉及保險(xiǎn)業(yè)的內(nèi)容包括：對(duì)保險(xiǎn)服務(wù)按6%征收增值稅，除免稅情形;被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅;支付現(xiàn)金賠付相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣;購(gòu)入賠付用的貨物或服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等。三、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀（一）我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)展現(xiàn)狀保險(xiǎn)業(yè)目前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)稅依據(jù)是保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)收取的全部保費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅最終計(jì)入每份保單的保費(fèi)中，營(yíng)業(yè)稅的高低直接影響到保費(fèi)的高低。保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率幾經(jīng)變動(dòng)，1993年稅率為5%，1997年提高到8%，2001年起每年下調(diào)1%，2003年至今保持5%不變。（二）我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的發(fā)展趨勢(shì)我國(guó)目前現(xiàn)行稅制采用增值稅跟營(yíng)業(yè)稅并行流轉(zhuǎn)稅制，征收增值稅的主要對(duì)象為貨物銷售，征收營(yíng)業(yè)稅的對(duì)象為勞務(wù)提供。保險(xiǎn)行是典型的現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)，近年來(lái)，在我國(guó)，該行業(yè)增長(zhǎng)速度最為迅猛，然而實(shí)情是我國(guó)針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)多存在有重復(fù)征稅行為。若所從事行業(yè)為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)保險(xiǎn)行業(yè)，購(gòu)進(jìn)已納增值稅項(xiàng)目需承擔(dān)的增值稅難以被合理抵扣，基于此形成的增值稅及營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收會(huì)讓保險(xiǎn)行業(yè)遭受巨大稅負(fù)情況，消極影響行業(yè)發(fā)展。由征收管理稅收的角度出發(fā)來(lái)看，現(xiàn)如今存在的增值稅及營(yíng)業(yè)稅并行局面讓稅收征管工作開(kāi)展陷入僵局。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景之下，商品及服務(wù)的捆綁行為甚為突顯，形式復(fù)雜程度較高，較難準(zhǔn)確劃分商品服務(wù)具體比例，使得兩稅劃分標(biāo)準(zhǔn)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)局面。由此可見(jiàn)，唯有增值稅擁有完整鏈條，方能合理規(guī)避重復(fù)稅費(fèi)征收，納稅人稅負(fù)得以充分減輕，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，現(xiàn)行稅制全面完善，征管效率大幅提升。四、“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響 （一）“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響1.對(duì)收入及稅收流程的影響分析在新會(huì)計(jì)執(zhí)行實(shí)施以后，保險(xiǎn)公司一般將投連險(xiǎn)的管理收入納入收入進(jìn)行核算，采用營(yíng)改增措施之后，充分明確此項(xiàng)收入的稅務(wù)處理流程?？v觀現(xiàn)行實(shí)施的稅法，就一年及以上健康保險(xiǎn)是免于征收營(yíng)業(yè)稅的，執(zhí)行營(yíng)改增之后，需重新核算免稅和非免稅業(yè)務(wù)增值額，并設(shè)置調(diào)整對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目。2.對(duì)手續(xù)費(fèi)計(jì)算與支付的影響分析重新定義保險(xiǎn)公司中介業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)特別是相關(guān)的計(jì)算規(guī)則及數(shù)據(jù)口徑；影響發(fā)票及合同、付款信息等一致性；影響手續(xù)費(fèi)分?jǐn)傄约笆掷m(xù)費(fèi)發(fā)票及支付時(shí)點(diǎn)；影響登記保管進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票等相應(yīng)變化。3.對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響分析實(shí)施營(yíng)改增，直接影響著財(cái)務(wù)管理工作中相關(guān)的預(yù)算考核與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)分析，對(duì)應(yīng)表現(xiàn)為，調(diào)整考核指標(biāo)取數(shù)口徑，同時(shí)，分析工作開(kāi)展應(yīng)參考結(jié)合分離價(jià)稅之后相關(guān)的各類成本以及收入、資本以及費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)容，其跟預(yù)算考核取數(shù)口徑同樣是息息相關(guān)的。4.對(duì)發(fā)票管理流程影響分析 以票控稅。取得并開(kāi)具、傳遞并管理專用發(fā)票存在有較大難度；涉及的操作流程復(fù)雜程度較高，譬如說(shuō)每張專用發(fā)票均要由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證方實(shí)施抵扣，對(duì)應(yīng)的認(rèn)證流程相當(dāng)煩瑣；若未能實(shí)現(xiàn)及時(shí)開(kāi)票則會(huì)引發(fā)較大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；要求全員參與到增值稅管理工作中，旨在保障滿足規(guī)定進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的及時(shí)獲取，確保嚴(yán)格管理銷項(xiàng)發(fā)票；若未能及時(shí)獲取進(jìn)項(xiàng)稅票，則會(huì)催生一定抵扣損失等問(wèn)題。5.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目金額是包含營(yíng)業(yè)稅額的，營(yíng)改增之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入則不包括該項(xiàng)稅額，雖然可能實(shí)際稅收的變化較小，但是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入發(fā)生了變化，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)率產(chǎn)生影響；另外，企業(yè)的增值稅沒(méi)有包含在損益表內(nèi)，這樣在起草企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)的信息就無(wú)法表現(xiàn)出來(lái)，這樣最終會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的精確性。一般情況下，保險(xiǎn)企業(yè)在繳稅時(shí)，只在繳納和計(jì)提上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在營(yíng)改增之后，企業(yè)需要對(duì)購(gòu)入的原材料、驗(yàn)工計(jì)價(jià)等方面做相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，使得繳稅的金額更加的清晰具體。在會(huì)計(jì)核算“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下增加了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額”等科目，使得會(huì)計(jì)核算變得復(fù)雜。其中在收入核算上，營(yíng)改增之后，增值稅是價(jià)外稅，繳稅所依據(jù)的是工程造價(jià)，當(dāng)然它不包括增值稅；在成本核算上，在營(yíng)改增之前，成本是價(jià)稅合計(jì)額具體包括進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際成本，改革之后，需要專用的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票與銷項(xiàng)稅做抵扣。（二）“營(yíng)改增”對(duì)保險(xiǎn)公司管理的影響 1.分析假設(shè)由于保險(xiǎn)公司壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的大多數(shù)收入屬于免稅范圍增值稅稅負(fù)一般很低所以本文著眼于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司從理論與實(shí)證兩個(gè)角度探討分析其營(yíng)改增前后稅負(fù)的變化由于保險(xiǎn)公司的成本支出主要是理賠支出綜合費(fèi)用本文在選取數(shù)據(jù)上對(duì)增值稅稅負(fù)計(jì)算影響較小的費(fèi)用忽略不計(jì)根據(jù)財(cái)稅36號(hào)文關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知保險(xiǎn)公司開(kāi)展的一年期以上的健康險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入免征增值稅但其相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出由于此部分?jǐn)?shù)據(jù)取得存在限制而且其在原保費(fèi)收入中所占比重僅為0.4%，影響忽略不計(jì)旅費(fèi)用會(huì)議費(fèi)等行政類支出影響忽略不計(jì)2.稅負(fù)測(cè)算為了測(cè)算平安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)首先應(yīng)了解被測(cè)算單位利潤(rùn)表概況表1為從該公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)告中提煉出的數(shù)據(jù)。表1平安財(cái)險(xiǎn)2015年原保費(fèi)收入應(yīng)征增值稅項(xiàng)目與銷項(xiàng)稅額險(xiǎn)種原保費(fèi)收入稅率不含稅收入稅額機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)1３０９８４３５５９９５．００６％１２３５７０１４７１６５．０９７４１４２０８８２９．９１信用保證險(xiǎn)１３８６３０１８９８２．００６％１３０７８３１９７９４．３４７８４６９９１８７．６６企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)４８８８９９００３７．００６％４６１２２５４７５１．８９２７６７３５２８５．１１責(zé)任保險(xiǎn)４１１９７５９４６６．００６％３８８６５６５５３３．９６２３３１９３９３２．０４意外傷害保險(xiǎn)３４１７４４４１７４．００６％３２２４００３９３７．７４１９３４４０２３６．２６工程保險(xiǎn)１７２５１７６２７８．００６％１６２７５２４７９０．５７９７６５１４８７．４３貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)９９２３１９６８３．００６％９３６１５０６４４．３４５６１６９０３８．６６特殊風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)１２３０６３２５６１．００６％１１６０９７４１１４．１５６９６５８４４６．８５健康險(xiǎn)６７６４４５６５２．００６％６７６４４５６５２．００--家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)５７３７６６９３.００６％５４１２８４６１６．０４３２４７７０７６．９６船舶保險(xiǎn)５３５９３９４８６．００６％５０５６０３２８８．６８３０３３６１９７．３２農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)６７９７８１１１６．００６％６４１３０２９３９．６２３８４７８１７６．３８其他業(yè)務(wù)收入８１５６４３１５３．００６％６９７１３０９００．００１１８５１２２５３．００合計(jì)１６３６８７６２５１２３．００５５１５７７０８１２８．４２９３４５５６０１４７．５８數(shù)據(jù)來(lái)源表中數(shù)據(jù)均依據(jù)平安財(cái)產(chǎn)2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制整理而成表2平安財(cái)險(xiǎn)2015年可抵扣增值稅項(xiàng)目表及相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣項(xiàng)目金額稅率不含稅支出進(jìn)項(xiàng)稅額分出保費(fèi)１９１１９６７９３７２．００６％１８０３７４３３３６９．８１１０８２２４６００２．１９手續(xù)費(fèi)及傭金支出１９６３０５６４８３９．００６％１８５１９４００７９１．５１１１１１１６４０４７．４９業(yè)務(wù)及管理費(fèi)其中物業(yè)及設(shè)備支出１８１０７１５２３０．００1７％１５４７６１９８５４．７０２６３０９５３７５．３０合計(jì)４０５６０９５９４４１．００３８１０４４５４０１６．０２２４５６５０５４２４．９８數(shù)據(jù)來(lái)源表中數(shù)據(jù)均依據(jù)平安財(cái)產(chǎn)２０１５年年度財(cái)務(wù)報(bào)告編制整理而成表2營(yíng)改增前后稅負(fù)比較稅種項(xiàng)目金額營(yíng)業(yè)稅收入１６３０１１１７９４７１．００營(yíng)業(yè)稅及附加９２４０７０２８４８．００稅負(fù)５．６７％增值稅不含稅收入1５５１５７７０８１２８．４２銷項(xiàng)稅額９３４５５６０１４７．５８進(jìn)項(xiàng)稅額２４５６５０５４２４．９８增值稅６８８９０５４７２２．６１增值稅及附加７５７７９６０１９４．８７稅負(fù)４．８８％資料來(lái)源表中數(shù)據(jù)依據(jù)表1表2計(jì)算得到表2中所示增值稅抵扣項(xiàng)目中分出保費(fèi)手續(xù)費(fèi)及傭金支出及部分業(yè)務(wù)管理費(fèi)占總支出的73.51%其對(duì)增值稅抵扣中貢獻(xiàn)最大從表3得知營(yíng)改增后企業(yè)的稅負(fù)較之前下降了0.79個(gè)百分點(diǎn)這是由于在抵扣方面手續(xù)費(fèi)及傭金支出起了關(guān)鍵作用這也就要求企業(yè)在合理平衡自身稅負(fù)時(shí)必須充分考慮手續(xù)費(fèi)及傭金支出的抵稅效益由于取數(shù)困難假定其他業(yè)務(wù)收入全部為出租業(yè)務(wù)差。3.措施以上從理論及實(shí)證角度論證營(yíng)改增后企業(yè)的稅負(fù)有所下降但出于法無(wú)授權(quán)不可為法無(wú)禁止即可為在國(guó)家稅務(wù)總局未明確規(guī)定的情況下保險(xiǎn)公司很可能出于自身利益的最大化利用當(dāng)前營(yíng)改增期間存在的稅收漏洞使納稅期間的實(shí)際稅負(fù)要小于合理稅負(fù)主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題1.選擇虛列費(fèi)用而非稅收籌劃降低稅負(fù)從上述分析可知手續(xù)費(fèi)及傭金支出在降低增值稅稅負(fù)時(shí)起著關(guān)鍵作用并且分析是在假定全部能夠進(jìn)行抵扣的情況下進(jìn)行的現(xiàn)實(shí)中由于中介方在市場(chǎng)上的影響力及行業(yè)問(wèn)題經(jīng)常會(huì)采用虛列費(fèi)用等形式避免應(yīng)交增值稅及所得稅2.大量增加固定資產(chǎn)投資或者增加行政費(fèi)用降低增值稅稅負(fù)由于保險(xiǎn)公司擁有大量且優(yōu)質(zhì)的現(xiàn)金流在營(yíng)改增之后為了降低增值稅稅負(fù)出于短期逐利行為會(huì)選擇大量購(gòu)入固定資產(chǎn)在建工程或者通過(guò)增加行政費(fèi)用來(lái)降低增值稅稅負(fù)致使當(dāng)前稅負(fù)水平未能反應(yīng)其真實(shí)水平也偏離了行業(yè)稅負(fù)水平而此舉也會(huì)增加甚至?xí)绊懙叫袠I(yè)綜合成本率為了避開(kāi)各地保監(jiān)局的監(jiān)管保險(xiǎn)公司會(huì)傾向于人為因素降低部分賠付率進(jìn)而會(huì)損害被保險(xiǎn)人利益3.收入及稅收流程應(yīng)對(duì)措施：優(yōu)化統(tǒng)一科目設(shè)置及核算原則，合理修改制定《會(huì)計(jì)核算辦法》等具體制度措施，結(jié)合增值稅下會(huì)計(jì)處理規(guī)則展開(kāi)重新制定，使得保費(fèi)以及給付、資本性支出、賠付以及費(fèi)用等實(shí)施有效的價(jià)稅分離措施，就不含稅額與相應(yīng)銷項(xiàng)及進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分開(kāi)核算；使得處置財(cái)產(chǎn)以及采購(gòu)及視同銷售等多個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)處理流程得以充分明確；完成銜接過(guò)渡方案以核算營(yíng)改增以前銷售長(zhǎng)期保險(xiǎn)的合理制定。五、保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算影響的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)于財(cái)務(wù)工作來(lái)說(shuō)，是新的財(cái)務(wù)手段上的改變。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該提高自己的專業(yè)化能力，要加強(qiáng)對(duì)于此項(xiàng)政策的學(xué)習(xí)，了解各種抵扣稅的類型和抵扣方式等，促進(jìn)財(cái)務(wù)成本的控制。企業(yè)定期舉行營(yíng)改增專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使員工掌握增值稅防偽稅控系統(tǒng)的具體應(yīng)用，此外，要加強(qiáng)增值稅知識(shí)的宣傳，使得會(huì)計(jì)核算人員及時(shí)了解營(yíng)改增的國(guó)家政策的變化。會(huì)計(jì)核算人員必須規(guī)范會(huì)計(jì)上的核查內(nèi)容和核查標(biāo)準(zhǔn)，使其符合政策要求。在發(fā)票的管理方面，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)更要做到謹(jǐn)慎和嚴(yán)格。我國(guó)目前是“以票控稅”制，所以發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性非常重要。此外，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)也必須嚴(yán)格依照相關(guān)法律條文的規(guī)定進(jìn)行發(fā)票的管理。目前，虛開(kāi)增值稅發(fā)票，以騙取出口退稅或是抵扣稅款的狀況屢屢發(fā)生。我國(guó)的刑法中對(duì)此有較為嚴(yán)厲的處罰條文。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，避免這樣的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。另外，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅的計(jì)算更為繁雜，并且增值稅嚴(yán)格按照“按票控稅”的制度實(shí)行進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。而這時(shí)，提供企業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)這成為了當(dāng)務(wù)之急。在“營(yíng)改增”實(shí)施以后，保險(xiǎn)行業(yè)需要嚴(yán)格管理稅務(wù)的體系，對(duì)于開(kāi)票人員應(yīng)認(rèn)真負(fù)責(zé)每一份發(fā)票，科學(xué)規(guī)劃應(yīng)對(duì)策略，不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)管理體系的完善，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理的監(jiān)督力度，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部管理，協(xié)調(diào)部門(mén)關(guān)系，完善項(xiàng)目監(jiān)控制度，及時(shí)開(kāi)具增值稅的專用發(fā)票。加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的合作關(guān)系，統(tǒng)籌規(guī)劃納稅事項(xiàng)，把財(cái)務(wù)管理的工作放到重要的地位，認(rèn)真完善企業(yè)的稅務(wù)管理體系。（二）進(jìn)一步完善當(dāng)前增值稅征管體系在上述分析中理賠支出在保險(xiǎn)公司的綜合成本中占據(jù)了半壁江山。根據(jù)理賠支出的特點(diǎn)其實(shí)質(zhì)上是一種補(bǔ)償支出被保險(xiǎn)人與保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)合同，在進(jìn)行出險(xiǎn)理賠時(shí)由保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的進(jìn)行修復(fù)或者實(shí)際損失的一種賠付補(bǔ)償支出，由于合同的相對(duì)性保險(xiǎn)公司理應(yīng)將這部分補(bǔ)償支出交由投保人。實(shí)際執(zhí)行上往往是由保險(xiǎn)公司與修理廠簽訂修理合同，直接將此筆補(bǔ)償支出支付給修理廠并獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。此舉降低企業(yè)稅負(fù)的方式會(huì)惡化當(dāng)前的稅收環(huán)境，這也暴露了當(dāng)前營(yíng)改增稅收征管體系的不完善，為避免當(dāng)前漏洞，政府應(yīng)予以明確規(guī)定理賠支出是否屬于可抵扣范圍，如出具相應(yīng)政策還需確定前期保險(xiǎn)公司抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否予以進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。（三）完善增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目通過(guò)大量采購(gòu)房地產(chǎn)在建工程類固定資產(chǎn)進(jìn)行降低稅負(fù)，雖不違法但有可能會(huì)違背營(yíng)改增的初衷。因此急需稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)社會(huì)成本－效益分析原則進(jìn)行分析是否有必要對(duì)此增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，使固定資產(chǎn)帶來(lái)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅在收益與成本配比的原則下在其可使用年限內(nèi)進(jìn)行抵扣，另由于保險(xiǎn)行業(yè)成本的特殊性其人力成本是所有支出中不可忽視的一個(gè)重要因素。根據(jù)平安財(cái)險(xiǎn)2015年財(cái)務(wù)報(bào)告顯示內(nèi)勤人員人力成本占全部費(fèi)用支出的35%如果抵扣行業(yè)監(jiān)管費(fèi)該比例上升為61.3%，由此筆者認(rèn)為以人力成本與理賠支出為主要支出的行業(yè)應(yīng)將人力成本納入可抵扣范圍。（四）進(jìn)行有效的稅收籌劃在保險(xiǎn)公司追逐利益最大化的同時(shí)，也給自身帶來(lái)了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是在實(shí)行總分模式的垂直管理體系下保險(xiǎn)公司總部更應(yīng)該著眼于長(zhǎng)期發(fā)展，充分發(fā)揮自身?xiàng)l件優(yōu)勢(shì)，進(jìn)行統(tǒng)一的稅收籌劃合理降低稅負(fù)，而不是一味地追求短期稅負(fù)的降低。六、結(jié)束語(yǔ)保險(xiǎn)公司流轉(zhuǎn)稅核算形式發(fā)生改變，保險(xiǎn)單定價(jià)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、IT系統(tǒng)都將發(fā)生變化。對(duì)一般納稅人總體核算是減稅的，因可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。但對(duì)于保險(xiǎn)公司的所得稅稅負(fù)是增加的，因作為價(jià)外稅的增值稅不能在稅前扣除。因此有關(guān)政策的制定部門(mén)，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)增值稅的稅率測(cè)算要平衡考慮，確?！靶聡?guó)十條”對(duì)保險(xiǎn)業(yè)稅收支持的政策落到實(shí)處。參考文獻(xiàn)[1]劉婷婷.營(yíng)改增對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響之我見(jiàn)[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(23):152+154.[2]劉麗軍.基于營(yíng)改增變化的保險(xiǎn)業(yè)納稅籌劃研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),20