2021年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題及答案

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A．100

B．80

C．82

D．102

2、甲公司發(fā)行企業(yè)債券，債券發(fā)行價(jià)格為2100萬元，期限為5年，發(fā)行費(fèi)用為13.46萬元。甲公司因發(fā)行該債券實(shí)際收到款項(xiàng)2086.54萬元，債券的面值為2000萬元，票面利率為5%，債券的入賬價(jià)值為______萬元。

A．2100

B．2000

C．2113.46

D．2086.54

3、下列關(guān)于無形資產(chǎn)的說法中，表述正確的是______。

A．使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，只有在減值跡象發(fā)生時(shí)才計(jì)提減值準(zhǔn)備

B．存在殘值且使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在年度終了時(shí)需要對(duì)殘值進(jìn)行復(fù)核

C．無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用全部計(jì)入無形資產(chǎn)的成本

D．未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的無形資產(chǎn)，為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的成本應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)的入賬成本

4、下列各項(xiàng)中，能夠?qū)е滤姓邫?quán)益發(fā)生變動(dòng)的是______。

A．盈余公積彌補(bǔ)虧損

B．宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

C．提取法定盈余公積

D．資本公積轉(zhuǎn)增股本

5、甲公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷合同，為履行該合同購買了一批鋼材，鋼材的入賬價(jià)值為500萬元。期末，該批鋼材的市場(chǎng)售價(jià)為470萬元，甲公司預(yù)計(jì)將該批鋼材加工成所需要的產(chǎn)成品還需花費(fèi)加工成本300萬元，該批產(chǎn)成品的合同售價(jià)為790萬元，銷售該批產(chǎn)成品還需要花費(fèi)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金10萬元。不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為______萬元。

A．0

B．30

C．20

D．10

6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，其以自產(chǎn)產(chǎn)品100件給職工發(fā)放福利。該批產(chǎn)品的成本為0.8萬元/件，公允價(jià)值為1萬元/件，不考慮除增值稅以外的其他因素，則甲公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額為______萬元。

A．

100

B．80

C．20

D．113

7、甲公司于2020年1月1日購入一套設(shè)備，該設(shè)備的入賬價(jià)值為30萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊期限為5年。2020年12月31日，該設(shè)備預(yù)計(jì)將發(fā)生減值，可收回金額為15萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，2020年至2024年，甲公司因該設(shè)備每年允許稅前抵扣的折舊額為6萬元。2020年12月31日，不考慮其他因素，甲公司因該事項(xiàng)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的金額為______萬元。

A．0

B．9

C．6

D．3

8、2020年3月1日，甲公司與境外投資者簽訂資本投入?yún)f(xié)議，約定境外投資者向甲公司投入資本3000萬美元，合同約定的匯率為1美元=6.85元人民幣。4月1日，甲公司收到2000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.91元人民幣；6月1日，甲公司收到剩余的1000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.88元人民幣。不考慮其他因素，甲公司當(dāng)年因上述事項(xiàng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為______萬元。

A．20700

B．20550

C．20730

D．20640

9、下列關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的表述中，正確的是______。

A．在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試

B．無需對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值和折舊

C．出租投資性房地產(chǎn)的租金收入應(yīng)計(jì)入投資收益

D．資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

10、民間非營(yíng)利組織發(fā)生的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不影響其資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)項(xiàng)目列報(bào)金額的是______。

A．收到個(gè)人會(huì)員繳納的當(dāng)期會(huì)費(fèi)

B．收到乙公司委托向丙學(xué)校捐贈(zèng)的款項(xiàng)

C．收到甲公司捐贈(zèng)的款項(xiàng)

D．收到現(xiàn)銷自辦刊物的款項(xiàng)

二、多項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，有兩個(gè)或者兩個(gè)以上符合題意的正確答案。每題至少選擇兩個(gè)選項(xiàng)。)11、固定資產(chǎn)減值測(cè)試中，確定其未來現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)考慮的因素有______。

A．剩余使用年限

B．預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

C．賬面原值

D．折現(xiàn)率

12、下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)的有______。

A．投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的確定

B．存貨可變現(xiàn)凈值的確定

C．勞務(wù)合同履約進(jìn)度的確定

D．金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失金額的確定

13、2020年12月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批產(chǎn)品，滿足收入確認(rèn)條件，分別確認(rèn)了應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬元。2020年12月31日，甲公司對(duì)該應(yīng)賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。甲公司2020年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2021年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)表日后調(diào)整事項(xiàng)的有______。

A．2021年2月10日，甲公司于2020年12月1日銷售給乙公司的產(chǎn)品因質(zhì)量問題被退回10%

B．2021年1月10日，甲公司取得確鑿證據(jù)表明2020年12月31日對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備15萬元

C．2021年3月10日，甲公司收到乙公司支付的1000萬元貨款

D．2021年3月31日，因乙公司出現(xiàn)嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，甲公司對(duì)乙公司的剩余應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元

14、下列各項(xiàng)關(guān)于民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的表述中，正確的有______。

A．應(yīng)當(dāng)編制業(yè)務(wù)活動(dòng)表

B．凈資產(chǎn)包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)

C．在采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)

D．以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

15、下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有______。

A．收回用于直接銷售的委托加工存貨時(shí)，支付的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入存貨的成本

B．存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗應(yīng)從購買價(jià)款中予以扣除

C．采購的存貨在入庫前發(fā)生的必要倉儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本

D．以前計(jì)提存貨減值的影響因素消失后，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)在原已計(jì)提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回

16、2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，購買乙公司的一項(xiàng)專利權(quán)。合同約定，甲公司2020年至2024年每年年末支付120萬元。當(dāng)日該專利權(quán)的現(xiàn)銷價(jià)格為520萬元。甲公司的該項(xiàng)購買行為實(shí)質(zhì)上具有重大融資性質(zhì)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司該專利權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有______。

A．該專利權(quán)的初始入賬金額為520萬元

B．長(zhǎng)期應(yīng)村款的初始入賬金額為600萬元

C．未確認(rèn)融資費(fèi)用的初始入賬金額為80萬元

D．未確認(rèn)融資費(fèi)用在付款期內(nèi)采用直線法進(jìn)行攤銷

17、甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，乙公司發(fā)生的下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，將影響甲公司資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目列報(bào)金額的有______。

A．收到用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用的政府補(bǔ)助50萬元

B．宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元

C．其他債權(quán)投資公允價(jià)值增加100萬元

D．取得其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)讓收益30萬元

18、甲公司發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列交易或事項(xiàng)中，將影響其利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目列報(bào)金額的有______。

A．以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

B．作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

C．將投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值

D．將公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值

19、下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有______。

A．預(yù)期不會(huì)在年度報(bào)告期結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)支付的離職后福利應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量

B．企業(yè)擬支付給內(nèi)退職工的工資，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)退后分期計(jì)入各期損益

C．企業(yè)生產(chǎn)車間管理人員的工資，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

D．企業(yè)解除與生產(chǎn)工人的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

20、2020年1月1日，甲公司開始自行研發(fā)項(xiàng)用于生產(chǎn)P產(chǎn)品的新技術(shù)，研究階段的支出為400萬元，開發(fā)階段滿足資本化條件的支出為600萬元。2020年7月1日，該新技術(shù)研發(fā)成功并立即用于P產(chǎn)品的生產(chǎn)。該新技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值為零，采用直線法進(jìn)行攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，該新技術(shù)在其預(yù)計(jì)使用年限5年內(nèi)每年準(zhǔn)予在稅前扣除的攤銷費(fèi)用為210萬元。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2020年7月1日與該新技術(shù)有關(guān)的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有______。

A．該新技術(shù)的入賬金額為1000萬元

B．該新技術(shù)的可抵扣暫時(shí)性差異為450萬元

C．應(yīng)確認(rèn)與該新技術(shù)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)112.5萬元

D．該新技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1050萬元

三、判斷題21、對(duì)于不重要的、影響損益的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)將涉及損益的金額直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)當(dāng)期的利潤(rùn)表項(xiàng)目。

22、政府單位對(duì)于納入單位預(yù)算管理的資產(chǎn)處置凈收益，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入。

23、企業(yè)對(duì)合同履約成本計(jì)提減值準(zhǔn)備，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

24、企業(yè)外購的有特定產(chǎn)量限制的專利權(quán)，應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。

25、企業(yè)因處置部分子公司股權(quán)將剩余股權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在喪失控制權(quán)日將剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。

26、房地產(chǎn)企業(yè)將經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)收回進(jìn)行二次開發(fā)后用于對(duì)外出售的，應(yīng)當(dāng)在收回時(shí)將其從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。

27、對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。

28、企業(yè)銷售合同的變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

29、對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)不應(yīng)對(duì)因公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

30、企業(yè)對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算時(shí)，債權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)采用取得時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算。

四、計(jì)算分析題(本題共22分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。)2021年6月，甲公司發(fā)生的與政府補(bǔ)貼相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2021年6月10日，甲公司收到即征即退的增值稅稅款20萬元，已收存銀行。

資料二：2021年6月15日，甲公司與某市科技局簽訂科技研發(fā)項(xiàng)目合同書，該科技研發(fā)項(xiàng)目總預(yù)算為800萬元，其中甲公司自籌500萬元，市科技局資助300萬元。市科技局資助的300萬元用于補(bǔ)貼研發(fā)設(shè)備的購買，研發(fā)成果歸甲公司所有。2021年6月20日，甲公司收到市科技局撥付的300萬元補(bǔ)貼資金，款項(xiàng)已收存銀行。2021年6月25日，甲公司以銀行存款400萬元購入研發(fā)設(shè)備，并立即投入使用。

資料三：2021年6月30日，甲公司作為政府推廣使用的A產(chǎn)品的中標(biāo)企業(yè)，以90萬元的中標(biāo)價(jià)格將一批生產(chǎn)成本為95萬元的A產(chǎn)品出售給消費(fèi)者，該批A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為100萬元，當(dāng)日，A產(chǎn)品的控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，滿足收入確認(rèn)條件。2021年6月30日，甲公司收到銷售該批A產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼資金10萬元并存入銀行。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅及其他因素。31、判斷甲公司2021年6月10日收到即征即退的增值稅稅款是否屬于政府補(bǔ)助，并編制收到該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。32、判斷甲公司2021年6月20日收到市科技局撥付的補(bǔ)貼資金是否屬于政府補(bǔ)助，并編制收到該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。33、編制甲公司2021年6月25日購入研發(fā)設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。34、判斷甲公司2021年6月30日收到A產(chǎn)品的財(cái)政補(bǔ)貼資金是否屬于政府補(bǔ)助，并編制收到該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。甲公司系增值稅一般納稅人。2016年至2020年發(fā)生的與A生產(chǎn)設(shè)備相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2016年12月15日，甲公司以銀行存款購入需要安裝的A生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為290萬元，增值稅稅額為37.7萬元。當(dāng)日，甲公司將A生產(chǎn)設(shè)備交付安裝。

資料二：2016年12月31日，甲公司以銀行存款支付安裝費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬元，增值稅稅額為1.8萬元，A生產(chǎn)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并立即投入使用。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

資料三：2018年12月31日，A生產(chǎn)設(shè)備存在減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為95萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為90萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)A生產(chǎn)設(shè)備尚可使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，折舊方法保持不變。

資料四：2020年12月20日，因生產(chǎn)事故導(dǎo)致A生產(chǎn)設(shè)備報(bào)廢，殘值變價(jià)所得2.26萬元(含增值稅稅額0.26萬元)已存入銀行。本題不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：35、編制甲公司2016年12月15日購入A生產(chǎn)設(shè)備并交付安裝的會(huì)計(jì)分錄。36、編制甲公司2016年12月31日支付A生產(chǎn)設(shè)備安裝費(fèi)并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。37、分別計(jì)算甲公司2017年和2018年對(duì)A牛產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊的金額。38、計(jì)算甲公司2018年12月31日對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。39、編制甲公司2020年12月20日A生產(chǎn)設(shè)備報(bào)廢的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

五、綜合題(本題共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。)甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會(huì)發(fā)生變化，未來期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2020年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2020年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2000萬股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，定向增發(fā)的普通股每股面值為1元、公允價(jià)值為7元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為22000萬元，除一項(xiàng)賬面價(jià)值為400萬元、公允價(jià)值為600萬元的行政管理用A無形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為22000萬元，其中，股本14000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤(rùn)2000萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購買。甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間均相同。

資料二：2020年1月1日，甲公司和乙公司均預(yù)計(jì)A無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，殘值為零，采用直線法攤銷。在A無形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計(jì)稅基礎(chǔ)與乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。

資料三：2020年12月1日，乙公司以銀行存款500萬元購買丙公司股票100萬股，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2020年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬股股票的公允價(jià)值為540萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料四：2020年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元，提取法定盈余公積300萬元。甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。40、編制甲公司2020年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。41、編制乙公司2020年12月1日取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。42、分別編制乙公司2020年12月31日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。43、編制甲公司2020年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。2020年至2022年，甲公司發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2020年11月1日，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2021年2月1日以每臺(tái)20萬元的價(jià)格向乙公司銷售A產(chǎn)品80臺(tái)。2020年12月31日，甲公司已完工入庫的50臺(tái)A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為21萬元；甲公司無生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料儲(chǔ)備；預(yù)計(jì)剩余30臺(tái)A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為22萬元。

資料二：2020年11月10日，甲公司與丙公司簽訂合同，約定以950萬元的價(jià)格向丙公司銷售其生產(chǎn)的B設(shè)備，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。甲公司轉(zhuǎn)移B設(shè)備的控制權(quán)與對(duì)其安裝調(diào)試是兩個(gè)可明確區(qū)分的承諾。合同開始日，B設(shè)備的銷售與安裝的單獨(dú)售價(jià)分別為900萬元和100萬元，2020年11月30日，甲公司將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司指定地點(diǎn)。當(dāng)日，丙公司以銀行存款向甲公司支付全部?jī)r(jià)款并取得B設(shè)備的控制權(quán)。

資料三：2020年12月1日，甲公司開始為丙公司安裝B設(shè)備，預(yù)計(jì)2021年1月20日完工。截至2020年12月31日，甲公司已發(fā)生安裝費(fèi)63萬元(全部為人工薪酬)，預(yù)計(jì)尚需發(fā)生安裝費(fèi)27萬元。甲公司向丙公司提供的B設(shè)備安裝服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

資料四：2020年12月31日，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售批C產(chǎn)品。合同約定，該批C產(chǎn)品將于兩年后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即丁公司可以在兩年后交付C產(chǎn)品時(shí)支付330.75萬元，或者在合同簽訂時(shí)支付300萬元。丁公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。當(dāng)日，甲公司收到丁公司支付的貨款300萬元并存入銀行。該合同包含重大融資成分，按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含年利率為5%，該融資費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化條件。資料五：2022年12月31日，甲公司按照合同約定將C產(chǎn)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丁公司，滿足收入確認(rèn)條件。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：44、分別計(jì)算甲公司2020年12月31日應(yīng)確認(rèn)的A產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額和與不可撤銷合同相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。45、判斷甲公司2020年11月10日與丙公司簽訂銷售并安裝B設(shè)備的合同中包含幾個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，如果包含兩個(gè)或兩個(gè)以上單項(xiàng)履約義務(wù)，分別計(jì)算各單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格。46、編制甲公司2020年11月30日將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司指定地點(diǎn)并收取全部?jī)r(jià)款的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。47、編制甲公司2020年12月31日應(yīng)確認(rèn)B設(shè)備安裝收入的會(huì)計(jì)分錄。48、分別編制甲公司2020年12月31日收到丁公司貨款和2021年12月31日攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。49、分別編制甲公司2022年12月31日攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用和確認(rèn)C產(chǎn)品銷售收入的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

答案:

一、單項(xiàng)選擇題

1、C[解析]

乙事業(yè)單位無形資產(chǎn)的初始入賬成本=(100-20)+2=82(萬元)。2、D[解析]

債券的入賬價(jià)值=實(shí)際收到的款項(xiàng)=2100-13.46=2086.54(萬元)。3、B[解析]

使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；為推廣新產(chǎn)品而發(fā)生的成本應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。4、B[解析]

選項(xiàng)A、C、D均屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，選項(xiàng)B會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。5、C[解析]

原材料的可變現(xiàn)凈值=790-10-300=480(萬元)，存貨的賬面價(jià)值為500萬元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=500-480=20(萬元)。6、D[解析]

甲公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬的金額=100×1×(1+13%)=113(萬元)。7、B[解析]2020年12月31日，該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額=30-(30divide5×2)=18(萬元)，可收回金額=15(萬元)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=18-15=3(萬元)，即固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=15(萬元)；而固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=30-6=24(萬元)，由此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的金額=24-15=9(萬元)。8、A[解析]

甲公司當(dāng)年因上述事項(xiàng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額=2000×6.91+1000×6.88=20700(萬元)。9、B[解析]

公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)無需進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；出租投資性房地產(chǎn)的租金收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。10、B[解析]

受托代理業(yè)務(wù)以相同金額同時(shí)影響資產(chǎn)和負(fù)債，不影響凈資產(chǎn)。二、多項(xiàng)選擇題

11、ABD[解析]

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率三個(gè)因素。12、BCD[解析]

選項(xiàng)A，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的確定屬于會(huì)計(jì)政策的變更。13、AB[解析]2021年3月10日，甲公司收到乙公司支付的1000萬元貨款屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的新情況，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)C不當(dāng)選；2021年3月31日不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，選項(xiàng)D不當(dāng)選。14、ABCD

15、ACD[解析]

存貨采購過程中發(fā)生的合理損耗計(jì)入存貨采購成本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。16、ABC[解析]

未確認(rèn)融資費(fèi)用在付款期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)D不正確。17、ABCD

18、AD[解析]

選項(xiàng)A，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目金額；選項(xiàng)B，計(jì)入其他綜合收益，不影響利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目金額；選項(xiàng)C，計(jì)入留存收益，不影響利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目金額；選項(xiàng)D，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目金額。19、AD[解析]

企業(yè)擬支付給內(nèi)退職工的工資，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，不得分期計(jì)入各期損益，選項(xiàng)B不正確；生產(chǎn)車間的管理人員工資，應(yīng)當(dāng)計(jì)入制造費(fèi)用，選項(xiàng)C不正確。20、BD[解析]

該項(xiàng)新技術(shù)的入賬價(jià)值為600萬元，選項(xiàng)A不正確：2020年7月1日新技術(shù)的賬面價(jià)值為600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=210×5=1050(萬元)，資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，形成可抵扣暫時(shí)性差異=1

050-600=450(萬元)，選項(xiàng)B、D正確；由于新技術(shù)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響，選項(xiàng)C不正確。三、判斷題21、A

22、A

23、A

24、A

25、B[解析]

企業(yè)因處置部分子公司股權(quán)將剩余股權(quán)投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在喪失控制權(quán)日將剩余股權(quán)投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。26、B[解析]

房地產(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營(yíng)出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對(duì)外銷售，從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。在這種情況下，轉(zhuǎn)換日為租賃期滿，企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對(duì)外銷售的日期。27、A

28、B[解析]

合同變更增加了可明確區(qū)分的商品，且新增合同價(jià)款反映新增商品單獨(dú)售價(jià)，應(yīng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。29、B[解析]

對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)對(duì)因公允價(jià)值上升形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。30、B[解析]

企業(yè)對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算時(shí)，債權(quán)投資項(xiàng)目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。四、計(jì)算分析題31、甲公司2021年6月10日收到即征即退的增值稅稅款屬于政府補(bǔ)助。收到該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

20

貸：其他收益

20

32、甲公司2021年6月20日收到市科技局撥付的補(bǔ)貼資金屬于政府補(bǔ)助。收到該款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

300

貸：遞延收益

300

33、甲公司2021年6月25日購入研發(fā)設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)

400

貸：銀行存款

400

34、甲公司2021年6月30日收到A產(chǎn)品財(cái)政補(bǔ)貼資金不屬于政府補(bǔ)助。收到該款項(xiàng)的會(huì)

計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

10

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

10

35、2016年12月15日：

借：在建工程

290

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

37.7

貸：銀行存款

327.7

36、2016年12月31日：

借：在建工程

20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

1.8

貸：銀行存款

21.8

借：固定資產(chǎn)

310

貸：在建工程

(290-1-20)310

37、2017年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(310-10)×5divide15=100(萬元)；

2018年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊的金額=(310-10)×4divide15=80(萬元)。

38、2018年A設(shè)備賬面價(jià)值=310-100-80=130(萬元)，可收回金額為95萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=130-95=35(萬元)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)減值損失

35

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

35

39、2019年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額=(95-5)×3divide6=45(萬元)；

2020年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額=(95-5)×2divide6-30(萬元)；

2020年12月20日A設(shè)備賬面價(jià)值=95-45-30=20(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理

20

累計(jì)折舊

(100+80+45+30)255

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

35

貸：固定資產(chǎn)

310

借：銀行存款

2.26

營(yíng)業(yè)外支出

18

貸：固定資產(chǎn)清理

20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

0.26

五、綜合題40、甲公司2020年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

14000

貸：股本

2000

資本公積——股本溢價(jià)

12000

41、乙公司2020年12月1日取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資成本

500

貸：銀行存款

500

42、乙公司2020年12月31日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

40

貸：其他綜合收益

40

乙公司2020年12月31日確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：其他綜合收益

10

貸：遞延所得稅負(fù)債

10

43、甲公司2020年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄如下：

甲公司取得乙公司股權(quán)的合并成本=2000×7=14000(萬元)。

考慮所得稅后乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=22000+200×(1-25%)=22150(萬元)。商譽(yù)=14000-22150×60%=710(萬元)。

確認(rèn)乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-(600-400)divide5×(1-25%)=2970(萬元)。乙公司2020年12月31日因持有其他權(quán)益工具投資確認(rèn)其他綜合收益30萬元。

①調(diào)公允：

借：無形資產(chǎn)

200

貸：資本公積

200

借：資本公積

50

貸：遞延所得稅負(fù)債

50

借：管理費(fèi)用

(200divide5)40

貸：無形資產(chǎn)——攤銷

40

借：遞延所得稅負(fù)債

(40×25%)10

貸：所得稅費(fèi)用

10

②調(diào)整為權(quán)益法：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

1800

貸：投資收益

(2970×60%)1782

其他綜合收益

(30×60%)18

③母公司長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷：

借：股本

14000

資本公積

(5000+150)5150

其他綜合收益

30

盈余公積