財政學：所得稅

第三篇財政收入第9章所得稅學習目的和要求通過本章學習，理解所得課稅的對象、特點；掌握我國所得課稅的主要稅種；掌握企業(yè)所得稅的要素及計算；掌握個人所得稅的要素及計算

本章主要內(nèi)容：9.1所得稅概述9.2企業(yè)所得稅9.3個人所得稅9.1所得稅概述

一、所得稅的含義所得稅，是國家對個人、企業(yè)公司或其他經(jīng)濟組織在一定期間內(nèi)獲得的各種收益所得為征稅對象的稅收體系。目前，我國所得稅包括企業(yè)所得稅和個人所得稅2個稅種。所得：勞動所得、經(jīng)營所得、投資所得、財產(chǎn)所得

二、所得稅的特征稅負不易轉嫁一般不存在重復征稅，稅負較公平稅源普遍，稅負有彈性計稅方法復雜，稽征管理難度較大三、所得稅的征收制度（一）所得稅制模式

⒈分類征稅制

⒉綜合征稅制

⒊分類綜合所得稅制（混合稅制）（二）累進稅率和比率稅率（三）扣除費用制度（四）所得稅的征收方法9.2企業(yè)所得稅一、概述概念：企業(yè)所得稅是國家對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的所得征收的一種稅。形式：傳統(tǒng)稅制模式稅收抵免或折算稅制雙稅率制稅制二、企業(yè)所得稅內(nèi)容1、納稅人，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織；1）居民企業(yè)，依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)；2）非居民企業(yè)，依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)；2、征稅對象，居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)境外的全部所得征稅，非居民企業(yè)就其來源于境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。必須是有合法來源的所得是扣除成本、費用后的凈收益既包括貨幣形式也包括非貨幣的實物形式從時間上看，是屬于一個納稅年度的所得從地理位置看，既包括境內(nèi)所得，也包括境外所得所得來源地的確定所得來源地的確定：1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。3）轉讓財產(chǎn)所得。

①不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。

②動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。

③權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。6）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。3、稅率企業(yè)所得稅稅率定為25％的比例稅率；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構場所的，或者雖設立機構場所但取得的所得與其所設立的機構場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20%的比例稅率；符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，稅率20％。4、應納稅所得額的計算1）計稅依據(jù)應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額應納稅所得額＝會計利潤±稅收調整項目金額2）收入總額收入總額是指納稅人在一個納稅年度中以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。共10項，見教材178頁。3）不征稅收入、免稅收入

4）準予扣除的項目扣除項目的一般規(guī)定成本、費用、稅金、損失、其他支出限定條件扣除項目的具體規(guī)定共18項，見教材179頁加計扣除的項目企業(yè)的研發(fā)費用實行150%的加計扣除；

1、工資薪金支出——據(jù)實扣除2、三項經(jīng)費：職工福利費——不超過工資薪金總額的14%；工會經(jīng)費——不超過工資薪金總額的2%；職工教育經(jīng)費——不超過工資薪金總額的2.5%3、社會保險費——基本社會保險及符合規(guī)定的補充社會保險可據(jù)實扣除，其他商業(yè)性質的保險除外4、借款費用——不需資本化的借款費用，可直接扣除，反之則分期扣除5、利息費用——憑借款合同及借款利率是否超過金融企業(yè)同期同類貸款利率分情況處理6、匯兌損益——除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除6、業(yè)務招待費——按發(fā)生額的60%及當年銷售/營業(yè)收入的0.5%孰低扣除7、廣告費和業(yè)務宣傳費——不超過當年銷售/營業(yè)收入的15%，超過部分，準予結轉以后年度扣除8、企業(yè)按照國家規(guī)定，提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，但是改變用途的不得扣除9、企業(yè)參加的財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除10、租賃費——以經(jīng)營租賃方式租入，在租賃期內(nèi)均勻扣除，以融資租賃方式租入，提取折舊，應分期扣除11、勞動保護費——合理的勞動保護支出，準予據(jù)實扣除12、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除13、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總結構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總結構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除14、公益性捐贈支出——不超過年度利潤總額的12%，據(jù)實扣除。同時還應關注，該捐贈支出是否符合公益性捐贈的條件15、固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。16、資產(chǎn)損失——小額損失可直接扣除，大額損失需報當?shù)囟悇諜C關審核后方可扣除17、手續(xù)費及傭金支出——因行業(yè)不同，其扣除比率也不相同，支付給海外的傭金支出另有規(guī)定18、準予扣除的其他項目：會員費，合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。5）不準予扣除項目，8項向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款稅收滯納金罰金、罰款和被沒收財物的損失《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈支出贊助支出未經(jīng)核定的準備金支出與取得收入無關的其他支出6）虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論盈利虧損都要連續(xù)計算。7）關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來的調整企業(yè)與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。關聯(lián)方的判定標準，關聯(lián)企業(yè)的應納稅所得額的調整方法；5、企業(yè)所得稅應納稅額的計算1）公式應納稅所得額＝收入總額－準予扣除項目金額＝會計利潤±稅收調整項目金額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額2）預繳及匯算清繳所得稅的計算按月（季）預繳所得稅的計算方法預繳所得稅稅額＝月（季）應納稅所得額×適用稅率或＝上年應納稅所得額×1／12（或1／4）×適用稅率年終匯算清繳的所得稅的計算方法全年應納所得稅適用稅率額＝全年應納稅所得額×適用稅率多退少補所得稅稅額＝全年應納所得稅額－累計已預繳所得稅額6、稅收優(yōu)惠高新技術企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率，全國范圍內(nèi)優(yōu)惠；參照國際通行做法，對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率；企業(yè)的研發(fā)費用實行150%的加計扣除；對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設備投資可以抵免所得稅政策；農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎社會上投資優(yōu)惠對安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠等7、納稅辦法按年納稅，1.1-12.31，分月或分季預繳，自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。自年度終了之日期5個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。8、計算案例9.3個人所得稅一、納稅人義務人（一）基本規(guī)定

1、以所得人為納稅人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。2、納稅人包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、港澳臺同胞等。3、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者為個人所得稅的納稅人。

（二）居民納稅人和非居民納稅人

1、我國按住所和居住時間兩個標準，將個人所得稅納稅人劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人承擔無限納稅義務，非居民納稅人承擔有限納稅義務。2、住所標準和居住時間標準（1）住所標準：我國個人所得稅法采用習慣性住所的標準，將在中國境內(nèi)有住所的個人界定為：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。（2）居住時間標準：在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365日，即以居住滿1年為時間標準。在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。二、征稅對象1、工資薪金所得（月）2、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得（月報、年報）3、承包、承租經(jīng)營所得（月報、年報）所得4、勞務報酬所得（次）5、稿酬所得（次）6、特許權使用費所得（次）7、股息、利息、紅利所得（次）8、財產(chǎn)租賃所得9、財產(chǎn)轉讓所得10、偶然所得（次）11、其他所得（次）三、稅率個稅計算信息.doc1、工資薪金所得，7級超額累進稅率，2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，5級超額累進稅率，3、稿酬所得，20%比例稅率，減征30%，4、勞務報酬所得，3級超額累進稅率，5、其他所得，20%比例稅率四、計稅依據(jù)（應納稅所得額）1、工薪所得，月收入減去費用35002、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，每一納稅年度的收入總額，減去成本、費用及損失后的余額；3、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得，每一納稅年度的收入總額，減去必要費用（3500×12）后的余額；4、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減去費用800，4000元以上的，減去20%的費用后的余額；5、財產(chǎn)轉讓所得，轉讓財產(chǎn)的收入額減去財產(chǎn)原值和合理費用后的余額；6、利息股息紅利所得，偶然所得和其他所得，每次收入全額。五、應納稅額的計算1、工資、薪金所得應納稅額＝（每月收入額-3500或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額＝年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額＝（納稅年度收入總額－3500×12）×適用稅率-速算扣除數(shù)4、勞務報酬所得每次收入不足4000元的：應納稅額＝（每次收入額-800）×20％每次收入在4000元以上的：應納稅額＝每次收入×（1-20％）×20％每次收入的應納所得額超過20000元的：應納稅額＝每次收入×（1-20％）×適用稅率－速算扣除數(shù)5、稿酬所得每次收入不足4000元的：應納稅額＝（每次收入-800）×20％×（1-30％）每次收入在4000元以上的：應納稅額＝每次收入×（1-20％）×20％×（1-30％）6、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不足4000元的：應納稅額＝（每次收入-800）×20％每次收入在4000元以上的：應納稅額＝每次收入×（1-20％）×20％7、財產(chǎn)轉讓所得應納稅額＝（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）