注會(huì)基礎(chǔ)講解稅法第六章-企業(yè)所得稅稅法

第六章企業(yè)所得稅法

一、企業(yè)所得稅的概念是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所征收的所得稅。二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理第一，通常以純所得為征稅對(duì)象。第二，通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)?！膊皇菚?huì)計(jì)利潤(rùn)，也不是收入總額〕第三，納稅人和負(fù)稅人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。三、企業(yè)所得稅特點(diǎn)1.綜合性比較強(qiáng)2.難點(diǎn)在于應(yīng)納稅所得額確實(shí)定3.按年計(jì)算，分期預(yù)繳2007年企業(yè)所得稅的主要改革統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)統(tǒng)一并降低名義稅率統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一優(yōu)惠政策導(dǎo)向〔產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、過(guò)渡〕引入特別納稅調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)所得稅法從2023年1月1日開始實(shí)施主要內(nèi)容一、所得稅三要素1、納稅義務(wù)人★2、征稅對(duì)象（要準(zhǔn)確確定所得來(lái)源）3、稅率：25%（還有20%、15%、10%）四、稅收優(yōu)惠▲五、征收管理二、應(yīng)納稅所得額的確定★3、不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1、收入總額：一般；特殊；不征稅；免稅

①基本扣除項(xiàng)目

②部分項(xiàng)目具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)三、應(yīng)納稅額的計(jì)算★3、非居民企業(yè)稅額計(jì)算2、境外所得已納稅額扣除（限額扣除）1、居民企業(yè)

①核算征收：直接法或間接法★

②核定征收重點(diǎn)和難點(diǎn)：①居民企業(yè)和非居民企業(yè)及其納稅義務(wù)②所得來(lái)源地確實(shí)定③應(yīng)納稅所得額確實(shí)定具體：準(zhǔn)予扣除工程〔包括限額扣除工程〕、不許扣除的工程以及虧損彌補(bǔ)④資產(chǎn)的稅務(wù)處理，資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理，企業(yè)重組的稅務(wù)處理〔較難，本課程不展開〕第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人〔掌握〕在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，為企業(yè)所得稅的納稅人，但個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。納稅人分為：居民企業(yè)和非居民企業(yè)11/25/20237對(duì)居民企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)----對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu).納稅人類別判斷標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民企業(yè)①依法在中國(guó)境內(nèi)成立或②依外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)境內(nèi)、境外所得非居民企業(yè)境內(nèi)所得〔無(wú)論所得是否與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系〕境外所得〔與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得〕①依外國(guó)〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所A

或②未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源我國(guó)境內(nèi)所得B境內(nèi)所得機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所企業(yè)所得稅的納稅人中國(guó)法人：居民企業(yè)外國(guó)法人：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)：居民企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)：〔非居民企業(yè)〕A:在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所B:在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得例1，以下各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是〔單〕。

A.在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國(guó)境內(nèi)成立的外商獨(dú)資企業(yè)

C.在中國(guó)境內(nèi)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)

例2，企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)發(fā)生在我國(guó)境外的所得無(wú)須向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅〔〕。二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅中的所得包括九類：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得所得來(lái)源地確實(shí)定〔熟悉〕所得來(lái)源地確實(shí)定，對(duì)非居民企業(yè)來(lái)說(shuō)很重要。所得類型不同，來(lái)源地的具體認(rèn)定是不同的。

所得類型來(lái)源地的確定銷售貨物所得提供勞務(wù)所得不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股息、紅利等權(quán)益性投資所得利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得交易活動(dòng)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地不動(dòng)產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓方所在地被投資企業(yè)所在地分配所得的企業(yè)所在地負(fù)擔(dān)、支付所得方所在地例3，依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是〔單〕。A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得例4，依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，以下所得來(lái)源地規(guī)定正確的有〔多〕。A．銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定B．提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定C．不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定D．權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定第二節(jié)稅率〔掌握〕稅率居民企業(yè)A類非居民企業(yè)（取得的所得與設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系）基本稅率：25%20%：小型微利企業(yè)15%：國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率A類非居民企業(yè)（取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，但與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系）預(yù)提所得稅稅率10%B類非居民企業(yè)小型微利企業(yè)〔了解〕企業(yè)類型年應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)≤30萬(wàn)≤100人≤3000萬(wàn)其他企業(yè)≤30萬(wàn)≤80人≤1000萬(wàn)例5，以下適用25%稅率的企業(yè)有〔多〕。A．在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)B．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C．在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)D．在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)第三節(jié)應(yīng)納稅所得額確實(shí)定★企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額〔年〕應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)別離原那么應(yīng)納稅所得額確實(shí)定方法：直接法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損間接法應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整工程

一、收入總額企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)以貨幣和非貨幣形式取得的各種收入，包括：銷售貨物收入提供勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收入利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈(zèng)收入其他收入二、不征稅收入〔一〕財(cái)政撥款〔二〕依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金〔三〕國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入比方：財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、各種減免稅等，但不包括出口退稅款。免稅收入〔一〕國(guó)債利息收入〔二〕居民企業(yè)之間直接投資取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益〔三〕A類非居民企業(yè)從居民企業(yè)中取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益〔四〕符合條件的非營(yíng)利組織的非營(yíng)利收入例6，以下工程收入中，不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有〔單〕。

A.企業(yè)債券利息收入

B.居民企業(yè)之間直接投資取得的股息收益

C.債務(wù)重組收入

D.接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值

例7，以下工程中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有〔多〕。A.非金融企業(yè)讓渡資金使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C.出口貨物退還的增值稅D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利

三、扣除原那么和范圍嚴(yán)格區(qū)分納稅人的資本性支出和收益性支出，準(zhǔn)予扣除的所有工程要真實(shí)、合法。

稅前扣除一般還應(yīng)遵循以下原那么：權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么；配比原那么；相關(guān)性原那么；確定性原那么合理性原那么〔一〕準(zhǔn)予扣除的根本工程企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予稅前扣除。①本錢，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的銷售貨本錢，業(yè)務(wù)支出。②費(fèi)用，是指企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,已計(jì)入本錢的有關(guān)費(fèi)用除外。費(fèi)用類型應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題銷售費(fèi)用

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支管理費(fèi)用三經(jīng)、招待費(fèi)是否超標(biāo)財(cái)務(wù)費(fèi)用利息、借款費(fèi)用是否符合要求③稅金：指除企業(yè)所得稅和已經(jīng)抵扣的VAT以外的各項(xiàng)稅金及附加。準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除的稅金（舉例）在發(fā)生當(dāng)期扣除計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加

消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅等計(jì)入管理費(fèi)用房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囐?gòu)稅、契稅、耕地占用稅等④損失：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生各種損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者局部收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入?！捕持饕鄢こ痰木唧w范圍和標(biāo)準(zhǔn)

〔掌握〕工薪支出三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)利息費(fèi)用借款費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)公益性捐贈(zèng)支出資產(chǎn)損失……工資薪金支出合理?yè)?jù)實(shí)扣除。工資薪金包括：根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出不再實(shí)施計(jì)稅工資。三經(jīng)費(fèi)用企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出按標(biāo)準(zhǔn)扣除。未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超標(biāo)部分的處理職工福利費(fèi)≤工薪總額14%的部分準(zhǔn)扣不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)≤工薪總額2%的部分準(zhǔn)扣不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)≤工薪總額2.5%的部分準(zhǔn)扣結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)符合標(biāo)準(zhǔn)的社保——五險(xiǎn)一金〔可扣除〕商業(yè)保險(xiǎn)財(cái)險(xiǎn)壽險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)財(cái)險(xiǎn)〔可扣除〕個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)〔不可扣除〕符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社?！部煽鄢称渌麎垭U(xiǎn)〔不可扣除〕為特殊工種職工支付的人身平安保險(xiǎn)費(fèi)〔可扣除〕利息費(fèi)用〔1〕允許稅前扣除的借款利息的性質(zhì)：費(fèi)用化〔2〕允許稅前扣除的借款利息的標(biāo)準(zhǔn)：-向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；-向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不超過(guò)按金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)局部不許扣除。-向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息費(fèi)用，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不可扣。金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1例8，某企業(yè)當(dāng)年1月份向銀行借入1年期200萬(wàn)元借款購(gòu)建固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)于當(dāng)年9月30日竣工交付使用，企業(yè)當(dāng)年支付的利息支出為12萬(wàn)元全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，問可在稅前扣除的利息費(fèi)用是？例9，某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用中扣除了兩項(xiàng)利息支出，一項(xiàng)為哪一項(xiàng)向銀行借入的生產(chǎn)資金100萬(wàn)元，借款6個(gè)月，付息5萬(wàn)元；一項(xiàng)為哪一項(xiàng)向其他單位借入生產(chǎn)資金100萬(wàn)元，借款6個(gè)月，付息6萬(wàn)。問稅前可以扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用是，應(yīng)納稅所得額是？例10，某金融企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方B借款6000萬(wàn)，年利率為7%，支付了420萬(wàn)利息。道該企業(yè)接受了關(guān)聯(lián)方B1000萬(wàn)的權(quán)益性投資，問該企業(yè)本年可稅前扣除的利息費(fèi)用？

業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入的5‰允許扣除數(shù)：實(shí)際發(fā)生額的60%與最高限額孰低原那么銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，視同銷售收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入、投資收益〔投資類企業(yè)除外〕等。例11，某企業(yè)全年銷售收入2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生招待費(fèi)30萬(wàn)元，并已全部列入管理費(fèi)用，問，當(dāng)年可稅前扣除的招待費(fèi)？例12，某企業(yè)2023年銷售貨物收入3000萬(wàn)元，讓渡專利使用權(quán)收入300萬(wàn)元，包裝物出租收入100萬(wàn)元，視同銷售貨物收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)所有權(quán)收入200萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入20萬(wàn)元，債務(wù)重組收益10萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額是多少？廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售〔營(yíng)業(yè)〕收入15%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。允許扣除數(shù)：實(shí)際發(fā)生額與最高限額孰低原那么例13，某企業(yè)2023年全年銷售收入1000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬(wàn)元，2023年全年銷售收入2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)250萬(wàn)元，問2023年和2023年允許在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各是多少？例14，以下各項(xiàng)中收入，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算依據(jù)的是〔單〕。A．讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B．讓渡商標(biāo)權(quán)所有權(quán)的收入C．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入D．接受捐贈(zèng)的收入公益性捐贈(zèng)支出符合“雙規(guī)〞條件〔即規(guī)定的渠道、規(guī)定的公益事業(yè)〕的捐贈(zèng)為公益性捐贈(zèng)；否那么為非公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的局部，準(zhǔn)予扣除。例15，某企業(yè)提供的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是100萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生公益捐贈(zèng)20萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)，問當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是？非公益性捐贈(zèng)支出一律不得稅前扣除。資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。例16，某企業(yè)2023年毀損一批庫(kù)存材料，賬面本錢10000元，保險(xiǎn)公司審理后同意賠付8000元，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除的損失金額為〔〕。A.2000元 B.3000元C.3700元D.10000元四、不允許扣除的工程1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、行政罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失。5.超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6.非廣告性贊助支出。7.未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)。9.與收入無(wú)關(guān)的其他支出。

五、虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得缺乏彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不管盈虧，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限來(lái)計(jì)算。例17，假設(shè)現(xiàn)在是2023年，某企業(yè)2023年開始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，各年獲利情況如下：年度2008200920102011201220132014彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額-50-1051520-540請(qǐng)問該企業(yè)2023年補(bǔ)虧后應(yīng)納稅所得額？免稅所得虧損彌補(bǔ)①企業(yè)既有應(yīng)稅工程，又有免稅工程，其應(yīng)稅工程發(fā)生虧損時(shí)，首先要用當(dāng)年免稅工程的所得彌補(bǔ)，剩余虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。②應(yīng)稅工程所得，缺乏彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅工程的所得也必須用于彌補(bǔ)以前年度虧損。例18，某建筑材料廠既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，又生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，2023年應(yīng)稅工程所得為-40萬(wàn)；免稅工程所得為8萬(wàn)；2023年應(yīng)稅工程所得是20萬(wàn)，免稅工程所得是15萬(wàn)。請(qǐng)問，2023年結(jié)轉(zhuǎn)虧損多少？2023年是否要繳納企業(yè)所得稅？例19，以下支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是〔單〕。

A.建造固定資產(chǎn)過(guò)程中向銀行借款的利息

B.訴訟費(fèi)用

C.法院的罰金

D.非廣告性質(zhì)的贊助支出

第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算〔核算征收下〕應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額確定應(yīng)納稅所得額的兩種方法：〔一〕直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除金額－彌補(bǔ)虧損

〔二〕間接計(jì)算法

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整工程教材例子某企業(yè)為居民企業(yè)，2023年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：〔1〕取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元〔2〕發(fā)生產(chǎn)品銷售本錢2600萬(wàn)元〔3〕發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元〔其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元〕；管理費(fèi)用480萬(wàn)元〔其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元〕；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元?！?〕銷售稅金160萬(wàn)元〔含增值稅120萬(wàn)元〕〔5〕營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元〔含公益捐贈(zèng)30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元〕〔6〕計(jì)入本錢費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、職工福利費(fèi)31萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2023年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，2023年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：〔1〕取得產(chǎn)品銷售收入5600萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入800萬(wàn)元?！?〕發(fā)生產(chǎn)品銷售本錢4000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)本錢694萬(wàn)元?！?〕繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬(wàn)元；〔4〕發(fā)生管理費(fèi)用760萬(wàn)元〔其中新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)為60萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)70萬(wàn)元〕；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元〔5〕營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出250萬(wàn)元〔含公益捐贈(zèng)38萬(wàn)元〕〔6〕國(guó)債利息收入40萬(wàn)元；取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬(wàn)元〔已在投資方所在地15%的稅率繳納了企業(yè)所得稅。〕要求：計(jì)算該企業(yè)2023年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。二、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算〔核定征收下〕核定征收，適用無(wú)賬簿；賬簿不全、核算不清、逾期不申報(bào)、申報(bào)不正常的居民企業(yè)。1.核定應(yīng)稅所得率①能正確核算收入總額，但不能正確核算本錢費(fèi)用總額②能正確核算本錢費(fèi)用總額，但不能正確核算收入總額③通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或本錢費(fèi)用總額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額*應(yīng)稅所得率Or應(yīng)納稅所得額=本錢費(fèi)用總額/〔1-應(yīng)稅所得率〕*應(yīng)稅所得率2.核定應(yīng)納所得稅納稅人收入總額以及本錢費(fèi)用總額都無(wú)法準(zhǔn)確查實(shí)的例20，某私營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)資金300萬(wàn)元，從業(yè)人員20人，所得稅稅率為25%。2023年2月10日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2023年度取得收入總額150萬(wàn)元，發(fā)生的直接本錢130萬(wàn)元、其他費(fèi)用40萬(wàn)元，全年應(yīng)納稅所得額-20萬(wàn)元。后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其本錢、費(fèi)用無(wú)誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為15％，所得稅稅率是20%。按照核定征收企業(yè)所得稅的方法，該企業(yè)2023年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅？三、關(guān)于境外所得的抵扣稅額問題1.適用范圍①居民企業(yè)有來(lái)源于境外的應(yīng)稅所得

②A類非居民從境外取得與設(shè)在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得

×稅率（我國(guó)稅率）

抵免限額=某境外所得2.抵免稅額：為在境外實(shí)繳稅款與抵免限額的較小者抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)原那么。如果納稅人來(lái)源于境外的所得實(shí)際繳納的稅款低于抵免限額，據(jù)實(shí)扣除；如果超過(guò)抵免限額，超過(guò)的局部不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得作為本年度費(fèi)用支出，但可以在以后年度的稅額扣除的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不超過(guò)5年。例21，某居民企業(yè)取得境外應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，在來(lái)源國(guó)繳納了20萬(wàn)元的所得稅；我國(guó)企業(yè)所得稅稅率為25%，假定兩國(guó)稅法計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額一致，不考慮其他因素?！?〕請(qǐng)問該納稅人境外所得的抵免限額？這筆境外所得需要向我國(guó)政府補(bǔ)繳所得稅？〔2〕假設(shè)其他條件不變，如果在來(lái)源國(guó)繳納了30萬(wàn)的所得稅呢？四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算〔一〕適用范圍：A類非居民企業(yè)從境內(nèi)取得的與設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得；B類非居民企業(yè)?！捕尘唧w計(jì)算方法〔簡(jiǎn)單〕1、股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得。應(yīng)納稅額=收入全額×預(yù)提所得稅稅率2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。應(yīng)納稅額=〔收入全額-財(cái)產(chǎn)凈值〕×預(yù)提所得稅稅率第五節(jié)稅收優(yōu)惠〔熟悉〕一、免征與減征優(yōu)惠二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠四、加計(jì)扣除優(yōu)惠五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠六、加速折舊優(yōu)惠七、減計(jì)收入優(yōu)惠

八、稅額抵免優(yōu)惠九、民族自治地方的優(yōu)惠十、非居民企業(yè)優(yōu)惠十一、特殊行業(yè)優(yōu)惠十二、其他優(yōu)惠

不要求一、免征與減征優(yōu)惠〔一〕從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得1.企業(yè)從事以下工程的所得，免征企業(yè)所得稅〔1〕花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種值；〔2〕海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖〔1〕蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；〔2〕農(nóng)作物新品種的選育；〔3〕中藥材的種植；〔4〕林木的培育和種植；〔5〕牲畜、家禽的飼養(yǎng)；〔6〕林產(chǎn)品的采集；〔7〕灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁效勞業(yè)工程；〔8〕遠(yuǎn)洋捕撈2.企業(yè)從事的以下工程的所得，減半征收企業(yè)所得稅〔二〕從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營(yíng)的所得自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三免三減半〔三〕從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得同上〔四〕符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的局部，減半征收企業(yè)所得稅例22，企業(yè)以下工程的所得減半征收企業(yè)所得稅〔單〕。A.油料作物的種植B.糖料作物的種植C.麻類作物的種植D.香料作物的種植例23，企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程的投資經(jīng)營(yíng)的所得，從〔單〕起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。A．獲利年度B．盈利年度C．工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度D．領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照年度

減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅企業(yè)類型年應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)≤30萬(wàn)≤100人≤3000萬(wàn)其他企業(yè)≤30萬(wàn)≤80人≤1000萬(wàn)對(duì)于年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%作為應(yīng)納稅所得額。1.研究開發(fā)費(fèi)四、加計(jì)扣除優(yōu)惠未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除形成無(wú)形資產(chǎn)的：按照無(wú)形資產(chǎn)本錢的150%攤銷2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額?！纠考灼髽I(yè)2023年1月1日向乙企業(yè)〔未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)〕投資100萬(wàn)元，股權(quán)持有到2023年12月31日。甲企業(yè)2023年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬(wàn)元。六、加速折舊優(yōu)惠1．可享受加速折舊的資產(chǎn)范圍〔1〕由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)?！?〕常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。2.加速折舊的具體方法〔1〕縮短折舊年限——不得低于規(guī)定折舊年限的60%；〔2〕加速折舊核算——雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年