智能財務共享下G 市煙草公司財務轉型研究

引言2019年4月、2020年10月G省煙草專賣局（公司）分別赴貴州省遵義市、云南省、陜西省商洛市就搭建煙草財務共享服務中心進行考察交流，并于2021年9月正式啟動智能財務共享項目建設，G市煙草公司也積極響應總局的號召。進入了集團智能財務共享時代，G市煙草公司的核算型模式面臨著會計信息不精細、財務管控能力不強、財務業(yè)務融合度較低等弊端，急需從核算型財務向管理型財務轉型，以便在對財務數(shù)據(jù)進行分析的基礎上，更好地支持企業(yè)做出科學管理決策。一、G市煙草公司簡介G市煙草公司成立于1984年，受G省煙草專賣局、中國煙草總公司G省公司的管理和監(jiān)督。該公司主要經(jīng)營范圍包括卷煙、雪茄煙銷售，無其他附屬業(yè)務，下轄13個縣級煙草專賣局（營銷部）。G市煙草公司在發(fā)展過程中始終堅持“國家利益至上、消費者利益至上”行業(yè)共同價值觀，大力開展企業(yè)文化建設，構建以“規(guī)范·共贏·和諧”為主題的“山水之道”企業(yè)文化理念體系，堅持穩(wěn)中求進，重點把握營銷、專賣和物流這三大實體。G市煙草公司使用的是G省煙草商業(yè)智能財務共享中心系統(tǒng)，采用新一代信息技術，結合行業(yè)及G省煙草建設的卷煙、煙葉等業(yè)務系統(tǒng)以及財務兩資兩算等相關信息系統(tǒng)，提出智能財務上下貫通、左右協(xié)同的一體化解決方案，實現(xiàn)全業(yè)務、全流程、全覆蓋的業(yè)財深度融合應用。智能財務共享中心系統(tǒng)建設內(nèi)容包括：會計核算自動化、智能報銷管理、共享運營管理、資金管理、發(fā)票管理、預算管理、報表管理、商旅集成、智能化應用、業(yè)務財務數(shù)據(jù)服務、系統(tǒng)集成等11個部分。G市煙草公司通過智能財務共享中心系統(tǒng)地對其組織結構進行優(yōu)化，不僅規(guī)范了數(shù)據(jù)與流程，還提高了財務工作的效率。正是智能財務共享中心上線，也逐漸暴露出核算型財務在當前情況下的不適應，因此，財務轉型迫在眉睫。二、智能財務共享下G市煙草公司財務職能的重構在大數(shù)據(jù)時代背景下，財務共享服務快速發(fā)展，財務共享服務平臺企業(yè)提供了創(chuàng)新機遇，在管理機制上為企業(yè)提供了幫助，財務共享平臺的優(yōu)勢開始逐漸顯現(xiàn)，煙草行業(yè)也開始逐漸意識到財務共享平臺對企業(yè)發(fā)展的重要性。因此，在大數(shù)據(jù)與財務共享平臺的依托下，煙草行業(yè)也逐漸由傳統(tǒng)的財務核算模式向“核算型+管理型”結合的模式發(fā)展，在現(xiàn)代化轉型期間，隨著轉型的推進，財務所擁有的相關職能也會隨之變化。管理型分別有預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、控制經(jīng)濟過程、考核評價經(jīng)營業(yè)績等五大職能，傳統(tǒng)財務核算分別有核算和監(jiān)督兩大基本職能，G市煙草公司是中國煙草三級法人單位的經(jīng)營主體法人單位，且由于煙草行業(yè)的特殊性，因此在財務相關職能方面并不會涉及轉型后的所有職能，比如G市煙草公司不需要參與總公司目標的制定即規(guī)劃經(jīng)營目標，只需執(zhí)行省級局（公司）下達的任務指標。因此在轉型過程中，財務相關職能會根據(jù)公司的實際情況而有所改變，重構后的G市煙草公司財務職能還應具備會計核算精細、預算管理全過程、績效考核評價、績效可視化等職能（見圖1）。圖1G市煙草公司財務職能定位三、智能財務共享下G市煙草公司財務轉型面臨的挑戰(zhàn)（一）會計核算的挑戰(zhàn)：精細化不夠G市煙草公司目前的會計科目設置都過于粗略，收入成本類明細科目設置只明細到縣級局（營銷部），對于縣級局（營銷部）銷售區(qū)內(nèi)區(qū)外、卷煙級別等沒有設置明細科目，無法為公司決策者提供各類卷煙盈利能力的相關信息。間接費用也沒有在賬目中分配至各個縣級局（營銷部），從而無法確定對應地區(qū)的期間費用情況。鑒于此，G市煙草公司會計信息無法提供“12縣+1城區(qū)”13個利潤中心的收入費用情況，也就無法考核13個利潤中心的績效。智能財務共享系統(tǒng)建設投入使用，為G市煙草公司財務職能從核算型財務轉向“核算型+管理型”并重財務提供了平臺?，F(xiàn)階段，煙草企業(yè)的財務共享模式中，會計核算工作占有較大的比重，并且在服務系統(tǒng)中也占據(jù)著大部分功能，這都從很多不同的方面同時加強了核算工作的規(guī)范化。對于不同類別的財務數(shù)據(jù)可以批量處理，工作效率得到了顯著提升。從現(xiàn)階段的應用反饋來看，會計核算工作的操作流程更加規(guī)范，將大量人員從繁重的核算工作中釋放出來，實現(xiàn)資源的合理優(yōu)化。智能財務共享操作可以實現(xiàn)整個集團各個公司核算體系的有效連接，實現(xiàn)管理上的高效、便捷。加強各個分公司之間的交流，加速發(fā)展目標的實現(xiàn)。共享模式化下，不僅保證了會計核算工作的獨立操作，同時對于監(jiān)管也起到了一定的輔助作用。隨著智能財務共享在企業(yè)逐步推進，對會計核算精細化提出更高的要求。（二）預算的挑戰(zhàn)：預算管理未實現(xiàn)全過程管理預算是企業(yè)財務管理的手段，對企業(yè)成本控制具有積極作用。科學有效的企業(yè)預算管理機制不僅可以提高企業(yè)財務管理效果，還能按照企業(yè)當前經(jīng)營狀態(tài)確立信息處理機制，使企業(yè)經(jīng)營行為得到及時監(jiān)督，推動企業(yè)在市場經(jīng)濟背景下的可持續(xù)發(fā)展。但僅是預算管理的部分優(yōu)化，并不能實現(xiàn)有效發(fā)揮預算管理的實際效用。目前，G市煙草公司在預算管理中雖然按照國家全面預算相關文件的要求，結合自身實際建立了相關預算體系，但還未能實現(xiàn)預算管理的全過程管理。首先，由于我國煙草實行專賣管理，煙草企業(yè)長期處于市場主導地位，市場化意識相對薄弱。對預算管理工作中出現(xiàn)的問題，還是缺乏全過程的統(tǒng)籌與完善。其次，由于各個部門之間的信息系統(tǒng)還未完全實現(xiàn)互聯(lián)互通，存在信息接口不一致等問題，這就降低了預算執(zhí)行的效率效果，導致在預算全過程中的事中與事后環(huán)節(jié)銜接不暢，同時在預算執(zhí)行的過程中所采取的方式與實際情況相符度較低，預算編制應用于執(zhí)行的效用沒有得到最大程度的發(fā)揮，沒有形成預算全過程的閉合管理。（三）績效評價管理的挑戰(zhàn)：科學化不夠與可視化缺失對未來的發(fā)展進行判斷和評價是管理型財務需要開展的主要內(nèi)容，這也是管理型財務人員的主要職責，而績效評價是企業(yè)在經(jīng)營管理中的一種評價方式。G市煙草公司在智能財務共享模式下，將原本分散的財務流程、工作事項、相關信息進行集中處理，擺脫了僅聚焦于財務工作的局限，不僅將績效中的財務數(shù)據(jù)進行整合，更是將更多影響企業(yè)集團績效的非財務指標也納入考核評價范圍，使目前的主要績效指標更好地契合于該公司的戰(zhàn)略。目前的績效指標從效益、效率、質(zhì)量三個方面來細分，這樣劃分得到的考核結果首先符合煙草行業(yè)的需求，其次對結果進行分析，也能提升自身的經(jīng)營管理水平，從而更好地完成上級下達的指標。但正如上所述，企業(yè)績效由財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)構成，企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，尤其是財務報表的相關數(shù)據(jù)信息多為抽象且專業(yè)的，很難讓一些不具備財務專業(yè)背景的信息使用者所理解。使用者很難在短時間內(nèi)完全了解所有的財務知識，但又需要在這樣的時間內(nèi)做出有利于公司的決策，這就需要一種更為直觀的方式來了解“12縣+1城區(qū)”13個利潤中心的績效情況。目前，隨著信息化技術的快速發(fā)展，將企業(yè)績效可視化這種方式逐漸走入大眾視線，被越來越多的經(jīng)營管理層所注意到。如何將已有的較為完善的績效情況可視化，幫助G市煙草公司的經(jīng)營管理層的決策提供直觀的、有效的信息，是目前公司在績效情況方面的挑戰(zhàn)。（四）財務人員的挑戰(zhàn)：財務人員結構不合理G市煙草公司與其他傳統(tǒng)的企業(yè)財務一致，財務人員結構主要分為三個層次：一是對企業(yè)發(fā)生業(yè)務的各項資金進行記錄，通過制作報表來完成對應的分析與管理工作；二是企業(yè)財務人員對費用的審核，會計憑證的制作與管理；三是財務人員在會計核算中的基礎工作，包括工資薪金、日常報銷業(yè)務等。但在智能財務共享的挑戰(zhàn)下，各項信息采集、管理、審核工作與該崗位的財務人員一一對應，在財務部門中容易出現(xiàn)信息覆蓋不全面、信息傳達時效性差、崗位設置不合理導致的工作量重復等諸多問題。因此為合理利用智能財務共享服務中心，就要對財務人員的結構進行調(diào)整，從不同職能的人負責對應合適的工作，變?yōu)槊總€職能的所有人都要理解智能財務共享下的各個職能，實現(xiàn)基礎工作與高素質(zhì)工作并行，提升企業(yè)的財務管理水平，幫助企業(yè)快速完成發(fā)展目標，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。四、財務集團共享下煙草公司財務轉型的建議（一）重構科目體系，實現(xiàn)會計核算的“細”會計科目是進行會計核算的依據(jù)，同時，會計核算與管理之間有著緊密的聯(lián)系。這意味著會計科目的設置影響著會計核算，同時影響著G市煙草公司的企業(yè)管理。目前，G市煙草公司所實行的科目體系，不能完全適應變化較快的財會政策，也不能很好地促進企業(yè)進行管理轉型，實現(xiàn)會計核算的優(yōu)化發(fā)展。因此，為了更好地實現(xiàn)G市煙草公司在智能財務共享下的轉型，隨著對會計核算工作要求的不斷提高，G市煙草公司需要構建多維度、多層次的會計科目體系以實現(xiàn)核算的“細”。收入科目方面，可以根據(jù)企業(yè)管理核算的需要，在收入等其他一級科目的基礎上根據(jù)需要在桂林的“12縣+1城區(qū)”進行二級、三級等明細科目的設置，對有模糊界限的科目，需要明確其清晰的定位，將可拆分的二級科目具體分支到三級科目；成本科目方面，不僅要將科目進行“12縣+1城區(qū)”層次的劃分，還需要從區(qū)內(nèi)煙、區(qū)外煙，地產(chǎn)煙以及煙的等級進行多維度的劃分；在費用科目方面，也要做到管理費用、銷售費用、財務費用的科目區(qū)分，成本費用的責任明晰化，將費用分配到縣、區(qū)、活動項目等身上。通過實現(xiàn)會計核算的“細”，從而方便企業(yè)在進行會計核算工作時能夠?qū)⑾嚓P財務數(shù)據(jù)精確地記錄到相應的明細科目，提高會計核算工作的效率。（二）引入科學方法，實現(xiàn)會計核算的“精”成本費用是公司支出的體現(xiàn)，同時也是計算公司毛利的關鍵因素，如何將成本費用科學合理地分配到各個單位，也是公司會計核算重中之重的工作，而我們可以通過引入科學的分配方法來將相應的成本費用分配到相應的單位，從而使得公司的管理會計更科學、更“精”。成本核算的主要目標是強化成本控制，提高企業(yè)的運營效率。為了使成本管理的效益最大化，G市煙草公司應根據(jù)目前管理多層次、多元的目標，選擇更適當、更先進的成本核算方法——作業(yè)成本法。作業(yè)成本方法將企業(yè)當成為滿足顧客需求所設置的作業(yè)集合體，將作業(yè)引入到產(chǎn)品與資源之間，圍繞作業(yè)這一核心，實時跟蹤作業(yè)，對其成本進行確認、計量，對作業(yè)業(yè)績和資源利用情況作出準確、及時的評價。成本核算的作業(yè)劃分“精”，由于作業(yè)成本需要按照G市煙草公司具體經(jīng)營特點來劃分，劃分還需準確地定位到產(chǎn)品成本，以及與該成本有關的全面的信息，這樣細致的劃分能保證會計核算在數(shù)據(jù)上的“精”。成本核算的可控成本“精”。意思是通過這種方法，可以適應向管理型的轉變，可以滿足G市煙草公司對成本管控的需要。通過可對成本進行管控的作業(yè)成本法，在作業(yè)過程中能明確了解到每一步的成本，及時發(fā)現(xiàn)G市煙草公司在經(jīng)營中，是否有出現(xiàn)價值較低的作業(yè)，從而做出調(diào)整，為企業(yè)帶來更多更有價值的利益。因此，這種方法既能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展狀況隨時進行靈活的調(diào)整，又能輔助G市煙草公司從自身的狀況出發(fā)，結合內(nèi)部與外部的實際經(jīng)營情況，構建屬于自身的會計成本核算體系，最終實現(xiàn)會計核算的“精”。（三）優(yōu)化預算管理，賦能企業(yè)價值創(chuàng)造G市煙草公司應借助現(xiàn)階段已有的資源，將智能財務共享發(fā)揮其應有的功效。作為財務共享下的預算管理優(yōu)化，需要通過構建預算管理全過程的框架，使得企業(yè)全員參與、全方位管理，對G市煙草公司的預算管理進行事前、事中、事后的全流程監(jiān)控，及時報告和評價反饋，完善預算工作的各個階段，保證“調(diào)整預算編制-控制預算執(zhí)行-反饋預算分析”閉環(huán)式的流程（圖2）進行，實現(xiàn)預算管理全過程、科學化管理，促進企業(yè)運營的良性循環(huán)和高質(zhì)量發(fā)展，賦能企業(yè)價值創(chuàng)造。圖2預算管理全過程閉合圖第一，樹立正確的預算管理意識，在預算管理過程中，不能出現(xiàn)任何數(shù)據(jù)造假的情況；第二，保證預算編制的精細化與科學化，不能存在預算編制過于寬泛的情況，這不利于保障預算工作的順暢性與全面性；第三，加強各個部門之間的信息系統(tǒng)交流，避免信息不對稱導致的預算管理執(zhí)行落實不到位、推進速度延遲、目標偏離等問題；第四，保證預算監(jiān)督與績效考核的覆蓋面廣泛，內(nèi)容深入有效，可以更正確地掌控預算管理的各部分動態(tài)，及時察覺全過程狀態(tài)下的問題，通過合理的修正與反饋，使預算管理工作的質(zhì)量和效率得以提升。（四）優(yōu)化績效評價，提高資源配置能力現(xiàn)階段，G市煙草公司需要通過優(yōu)化績效評價，即提高績效評價的科學化和可視化，實現(xiàn)績效評價效用最大化，提高資源配置能力?？茖W化績效評價的需求，往往需要理清利益相關者鏈條、明確利益關系，利用智能財務共享下科學的平衡計分卡（BSC）或關鍵績效指標法（KPI）等工具，對績效評價進行優(yōu)化。在成本方面，要深入分析各項成本費用，明晰成本發(fā)生原因，對于成本產(chǎn)生不合理、金額不合理、與預算嚴重不符的項目進行重點研究，分析其發(fā)生原因，及時作出規(guī)劃調(diào)整；在收入方面，結合當期市場趨勢，了解各個利潤中心營業(yè)收入構成，將收入水平與平均水平差距較大的地區(qū)作為重點地區(qū)進行分析，探究其收入偏高或者偏低的原因，及時作出管理建議。而可視化的形式有很多，對于需要將卷煙銷售至各個地區(qū)的煙草企業(yè)來說，著色地圖程序的使用在眾多方式中更適用于績效指標的可視化。著色地圖的優(yōu)勢在于，一方面，能突出展示地域特征，G市煙草公司的卷煙，不僅要往區(qū)內(nèi)銷售，還要往區(qū)外的全國各個地區(qū)進行銷售，因此展現(xiàn)地圖特征是績效指標可視化中十分重要的一個方面。另一方面，著色地圖能實現(xiàn)數(shù)據(jù)與地域相結合，視覺效果較強，能夠使數(shù)據(jù)使用者通過選擇指定地域來單獨查看該區(qū)域的相關數(shù)據(jù)信息，能夠以更快的速度、更直觀的形式定位到指定地域的信息、掌握不同地域的數(shù)據(jù)。這些方面都能更簡單且明確地展示處于不同地理位置的利潤中心的財務績效情況，以實現(xiàn)13個利潤中心與桂林市地圖的有機融合，以便于為G市煙草公司的經(jīng)營管理層提供更優(yōu)質(zhì)的幫助。具體可視化的內(nèi)容需要從績效指標的三個維度來進行可視化，并且對三個維度的指標都要有信息的分層設計，分層設計有助于實現(xiàn)個性化定制、空間分析、業(yè)務聚合及用戶交互制圖，這樣篩選出的信息更精確，管理層能更快速地找到自身分析所需要的數(shù)據(jù)與信息，做到可視化的效用最大化。如今，共享中心的建設使服務數(shù)據(jù)傳輸變得更具有時效性，在使用著色地圖時，也需要將數(shù)據(jù)的實時變化體現(xiàn)在其中，要保證上傳至著色地圖的財務數(shù)據(jù)能及時提交系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)審核整理，可視化系統(tǒng)的正常運作和數(shù)據(jù)的即時更新，這樣領導層所觀測到的數(shù)據(jù)才能是實時的、正確的，否則，若是數(shù)據(jù)不能同步更新，可視化的結果將會大打折扣，甚至給領導層傳遞的是錯誤信息，如此這般便就得不償失了。（五）內(nèi)培外引，優(yōu)化財務人員結構為了迎合更合理的財務人員結構，結合智能財務共享下的管理改革新要求，一方面，G市煙草公司應加強財務人員的日常培養(yǎng)。在財務人員的結構優(yōu)化中，如果只是將希望寄托于財務人員自身的主動性，是絕對不行的。