企業(yè)所得稅相關(guān)政策要點分析

企業(yè)所得稅相關(guān)政策要點分析及實務(wù)操作

專題一、納稅人年終結(jié)賬前必須做的兩件事1、調(diào)整會計差錯（如果涉及以前年度損益使用以前年度損益科目）：（1）、折舊；（2）、各項稅金；（3）、預(yù)提待攤；(4)、工資及三項經(jīng)費；（5）、成本；（6）、其他。2、測算全年應(yīng)納企業(yè)所得稅：根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，對稅會差異進(jìn)行納稅調(diào)整，計算應(yīng)納企業(yè)所得稅，做到心中有數(shù)。專題二、稅收政策要點分析及實務(wù)操作一、應(yīng)納企業(yè)所得稅的計算:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補以前年度虧損=會計利潤±納稅調(diào)整金額應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率3、小型微利企業(yè)認(rèn)定辦法：年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實是否符合小型微利企業(yè)條件。溫馨提示：（1）別忘了辦理認(rèn)定手續(xù)。（2）年度應(yīng)納稅所得額在3萬、30萬元左右應(yīng)盡量控制在3萬、30萬元以內(nèi)。三、收入總額：

1、收入的形式：貨幣形式和非貨幣形式。

2、收入來源渠道：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。

說明：

1、銷售貨物收入：（1）收入確認(rèn)時間：①分期收款：合同約定的收款②預(yù)收貨款：發(fā)出貨物當(dāng)天。③其他方式：取得貨款或索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天（若不符合條件應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)的證據(jù)）。（2）收入確認(rèn)金額：合同約定（不公允的除外）.

溫馨提示：不要認(rèn)為只有開具發(fā)票才確認(rèn)收入。

二、稅率：基本稅率25%，優(yōu)惠稅率20%、15%。說明：1、優(yōu)惠稅率的適用范圍：（1）、小型微利企業(yè):20%（2010年應(yīng)納稅所得額≤3萬減半征收）；（2）、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè):15%。

2、小型微利企業(yè)的條件（同時具備）：項目工業(yè)商業(yè)備注年應(yīng)納稅所得額最高限額30萬元30萬元從業(yè)人數(shù)最高限額100人80人平均數(shù)資產(chǎn)最高限額3000萬元1000萬元平均數(shù)3、小型微利企業(yè)認(rèn)定辦法：年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實是否符合小型微利企業(yè)條件。溫馨提醒：（1）別忘了辦理認(rèn)定手續(xù)。（2）年度應(yīng)納稅所得額在3萬、30萬元左右應(yīng)盡量控制在3萬、30萬元以內(nèi)。三、收入總額：

1、收入的形式：貨幣形式和非貨幣形式。

2、收入來源渠道：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。2、視同銷售收入：視同銷售行為:企業(yè)發(fā)生非貨幣性交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途（主要看所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移）具體見：

(1)市場推廣和銷售;(2)職工福利;(3)股息分配;(4)交際應(yīng)酬;(5)對外捐贈.說明:（1）企業(yè)所得稅和增值稅視同銷售的區(qū)別：

用途增值稅企業(yè)所得稅備注自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品、外購貨物用于廣告、樣品

不視同銷售

視同銷售

會計上作營業(yè)費用自產(chǎn)、委托加工、外購貨物用于償債、非貨幣性交換、職工福利、利潤分配。不存在視同銷售問題會計上已作銷售處理

資產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于免稅、非應(yīng)稅項目

視同銷售

不視同銷售

如在建工程領(lǐng)用產(chǎn)品

總分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

不在同一縣市，視同銷售

不視同銷售

（2）視同銷售金額確定：自制的為同類資產(chǎn)同期對外銷售價，外購的為購入時價格（計算應(yīng)納增值稅時，若無同類銷售價應(yīng)按組成計稅價格）。溫馨提醒：視同銷售別忘了做納稅調(diào)整。3、接受捐贈收入：（1）確認(rèn)收入時間：實際收到捐增資產(chǎn)日期。（2）確認(rèn)的收入金額：公允價值。溫馨提示：接受捐贈的資產(chǎn)未來提取的折舊可以于稅前扣除。4、其他收入：資產(chǎn)溢余收入，逾期未退包裝物押金收入，確實無法支付的應(yīng)付款項，已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項，債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益、罰款收入、企業(yè)代扣代繳員工工資的個人所得稅等取得的手續(xù)費收入。溫馨提示：三年以上無法支付的款項應(yīng)并入收入征收企業(yè)所得稅。四、不征稅收入：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途(必須是國務(wù)院財政稅務(wù)部門規(guī)定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，地方性政府規(guī)定的不適用此文）；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，如出口退稅、軟件企業(yè)即征即退增值稅。溫馨提示：有不征稅收入的別忘扣減。

五、免稅收入：

1、國債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間股息紅利等權(quán)益性投資收益；

3、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬元以內(nèi)的部分，500萬元以上的部分減半；

4、資源綜合利用企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減計10%的收入。說明:

殘疾人員安置企業(yè)增值稅退稅收入不屬于免稅收入。溫馨提示：有免稅收入的別忘扣減六、扣除項目：

〈一〉、扣除項目：成本、費用、稅金、損失。

〈二〉、扣除基本原則：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：說明：1、權(quán)責(zé)發(fā)生制是指企業(yè)凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的費用，不論是否實際支付款項，都應(yīng)作為當(dāng)期費用確認(rèn)扣除；凡是不屬于當(dāng)期的費用，即使款項已經(jīng)支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費用扣除。

2、企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣。溫馨提示：（1）、期間費用應(yīng)列入當(dāng)期，不得跨年度；（2）、當(dāng)期工資應(yīng)列入當(dāng)期成本費用并且實際發(fā)放。（3）、匯算期內(nèi)對應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊進(jìn)行調(diào)整并調(diào)整報表。

2、配比原則：因果配比、時間配比、收入支出配比、所得與損失配比

3、真實合法原則：除加計扣除部分。溫馨提示：（1）未實際發(fā)生的費用不能扣除。如：預(yù)提費用、壞賬準(zhǔn)備；（2）必須有適當(dāng)合法憑證，并不專指發(fā)票。如：青苗補償費；（3）必須以企業(yè)的名義發(fā)生。如：臺頭不符的費用不得在稅前扣除。（4）支出要合法：行政罰款、稅收滯納金、回扣不能在稅前扣除；（5）外部憑證要合法：估價入賬材料必須有佐證且匯算期內(nèi)必須取得發(fā)票，白條不得在稅前扣除；（6）企業(yè)與其他企業(yè)個人共用水電無法取得水電費用，應(yīng)以雙方的租賃合同、電力和供水公司出具給出租房方的原始發(fā)票或復(fù)印件，經(jīng)雙方確認(rèn)的用水用電分割單據(jù)實于稅前扣除；（7）發(fā)票換版，原有統(tǒng)一式樣的票種中暫時保留7種，即發(fā)票換票證、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、公路、內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）、建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）、銷售不動產(chǎn)統(tǒng)一發(fā)票（自開、代開）、航空運輸電子客票行程單。本通知明確簡并取消的票種可使用到2010年12月31日，2011年1月1日起，使用新版統(tǒng)一發(fā)票；（8）發(fā)票抬頭由受票方蓋章屬開具不規(guī)范的發(fā)票，不得于稅前扣除。4、相關(guān)性原則：直接相關(guān)。

溫馨提示：景觀石、玉器、字畫、個人訴訟費、企業(yè)職工住房物業(yè)費、修理費、個人車輛保險及修理費退休人員補助等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接相關(guān)，不得在稅前扣除。

5、合理性原則：符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例，而且是必要的正常支出，如：成本構(gòu)成要合理、勞保支出要合理、用于代扣代繳稅金支出的費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出，屬于與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

6、收益性支出和資本性支出原則：

收益性支出（如：期間費用）可以在當(dāng)期扣除，資本性支出（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）通過折舊和攤銷在稅前扣除。

（三）具體的扣除項目：

1、成本：（1）、按照規(guī)定計算的銷售成本準(zhǔn)予稅前扣除；（2）、計算方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法。溫馨提示:

（1）、計算方法一旦選用不得隨意變更。（2）、物價持續(xù)下降時選用先進(jìn)先出法。2、工資：實際發(fā)放合理的工資支出準(zhǔn)予扣除。說明：1）、工資范圍：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出

2）、工資的形式：現(xiàn)金形式和非現(xiàn)金形式；

3）、合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)：①制訂了規(guī)范的工資薪金制度；

②工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

③一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

④已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；溫馨提醒：（1）簽訂勞動合同；（2）不同崗位不同工種工資應(yīng)有差別；（3）工資最好是通過銀行發(fā)放。

3、福利費：工資的14%范圍內(nèi)據(jù)實扣除。會計規(guī)定開支范圍：（1）職工因公外地就醫(yī)費用，暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工醫(yī)療費用。（2）自辦職工食堂經(jīng)費補貼，未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出；（3）符合國家有關(guān)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費。（4）職工食堂、浴池、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用；（5）職工困難補助；（6）離休人員醫(yī)療費用及統(tǒng)籌外費用；（7）喪葬補助費、撫恤金、職工異地安家費、獨生子女費、探親假費等。

稅法規(guī)定扣除范圍：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費(有標(biāo)準(zhǔn))、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

說明：（1）管理要求；制度健全、標(biāo)準(zhǔn)合理、管理科學(xué)、核算規(guī)范。（2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。

溫馨提示：

（1）2008年以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額（稅法余額），不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。（2）供暖補貼、住房補貼、交通補貼應(yīng)計入職工福利費，但實行貨幣化改革后按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的交通補貼、通訊補貼、車改補貼應(yīng)納入工資總額，如：為職工支付的通訊費，為職工報銷的燃油費、班車集體宿舍相關(guān)費用可作為職工福利費列支。（3）節(jié)日補助，未統(tǒng)一供餐按月發(fā)放的午餐補貼應(yīng)并入工資總額。（4）應(yīng)由個人承擔(dān)的有關(guān)支出不得作為職工福利支出，如個人應(yīng)承擔(dān)的社會保險費、個人娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈、為職工支付的物業(yè)費等。（5）會計規(guī)定不屬于稅收政策，稅前扣除時按照稅法規(guī)定執(zhí)行。4、職工教育經(jīng)費：工資總額的2.5%內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除（軟件企業(yè)可據(jù)實扣除）。

說明：1）職工教育經(jīng)費的開支范圍：（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；（7）職工參加的職工技能簽定，職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；（8）購置教學(xué)設(shè)備及設(shè)施；（9）職業(yè)崗位自學(xué)成才獎勵費用；（10）職工教育培訓(xùn)管理費用；（11）其他教育支出。如：礦山和建筑企業(yè)等聘用的外來農(nóng)民工較多的企業(yè)等所需的培訓(xùn)費用可以從職工教育經(jīng)費列支。2）下列支出不屬于職工教育支出：（1）企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育所需費用如mba、mpa。（2）企業(yè)高層管理人員境外培訓(xùn)與考察，其一次性單項支出較高的費用溫馨提示：（1）嚴(yán)格按照范圍列支；（2）別忘了結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5、工會經(jīng)費：工資總額的2%且40%部分應(yīng)上交并取得工會經(jīng)費拔繳款專用收據(jù)，準(zhǔn)予扣除。

溫馨提示：（1）應(yīng)上繳的部分必須上交。（2）必須取得工會經(jīng)費拔繳款專用收據(jù)。

6、五險一金：1）可以據(jù)實在稅前扣除的范圍；

①基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保（個人應(yīng)承擔(dān)部分不得扣除）；

②補充養(yǎng)老、醫(yī)療保險分別在工資總額（如果只為部分人繳納，工資總額相應(yīng)減少）的5%內(nèi)扣除；③特殊工種人身安全保險費：高危工種職工的工傷保險、職工出差按次投保的航空意外險；

④住房公積金：在工資總額的12%內(nèi)據(jù)實扣除。2）不得在稅前扣除的范圍：

①商業(yè)保險、團(tuán)體意外傷害險。

②國家和省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)外的五險一金。溫馨提示：（1）必須實際支付；（2）不得跨年度列支。

7、業(yè)務(wù)招待費：實際發(fā)生額的60%，最高限額不得超過銷售（營業(yè)）收入的5‰。說明：（1）、業(yè)務(wù)招待費的范圍：日常業(yè)務(wù)招待支出，如：餐飲費、住宿費、交通費；重要客戶招待,贈送客戶外購禮品費、正常娛樂活動費、安排客戶旅游費；（2）業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。（3）業(yè)務(wù)招待費包括所有科目中列支的業(yè)務(wù)招待費（含在建工程）。溫馨提示：（1）能列入會議費的盡量列入會議費；（2）收入的8.3%可以達(dá)到最高扣除限額；（3）別忘了其他科目中列支的業(yè)務(wù)招待費；（4）當(dāng)期的費用一定與當(dāng)期的業(yè)務(wù)量相吻合。8、利息：（1）金融機構(gòu)借款利息可以據(jù)實扣除；（2）向非金融企業(yè)借款利息支出，不超過金融企業(yè)同期同類貨款利率計算的部分準(zhǔn)予扣除。（3）按照會計制度計算的資本化利息不得在稅前扣除。溫馨提示：（1）以個人名義向金融機構(gòu)的借款利息不得在稅前扣除。（2）向非金融機構(gòu)（包括個人）借款發(fā)生的利息必須取得正規(guī)發(fā)票（可以到地稅部門代開）。9、廣告宣傳費：銷售（營業(yè)）收入的15%（化妝品、飲料、醫(yī)藥30%、煙草0%）以內(nèi)據(jù)實扣除，多余部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。說明：（1）、計算基數(shù)=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入；（2）、廣告性贊助支出列入廣告宣傳費范圍；（3）、企業(yè)店慶小禮品可作為宣傳費。溫馨提示：可根據(jù)具體情況進(jìn)行操作。10、傭金：5%（財險15%、壽險10%）。

說明：（1）、支付對象必須是有資格的中介機構(gòu)及個人；（2）、除個人外不得以現(xiàn)金支付；（3）、不得計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費；（4）、必須取得發(fā)票(個人可到稅務(wù)部門代開發(fā)票)。11、固定資產(chǎn)折舊：按規(guī)定計算的折舊準(zhǔn)予扣除。說明：

1）固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的，使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

2）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：（1）外購=買價+相關(guān)稅費（2）自制=竣工前發(fā)生的支出（與會計不一致）（3）投資=公允價+相關(guān)稅費

溫馨提示：（1）外購的、自制所需的材料必須取得發(fā)票，否則其相應(yīng)的折舊不得于稅前扣除；（2）個人投入的應(yīng)取得評估報告及投資者價值確認(rèn)書面文件，企業(yè)投入的必須取得發(fā)票；

（3）最低折舊年限：①房屋、建筑物，20年；②飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，10年；

③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具家具等，5年；④飛機、火車、輪船以外的運輸工具，4年；⑤電子設(shè)備，3年。⑥更新?lián)Q代快、常年處于振動的可縮短折舊年限，但最低年限不得低于上屬規(guī)定年限的60%。

溫馨提示：（1）08年以后新增的固定資產(chǎn)執(zhí)行上述規(guī)定，08年前構(gòu)建的可以按原規(guī)定執(zhí)行也可按新規(guī)定調(diào)整，一旦確定不得變更。（2）折舊年限要合乎經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。（3）縮小折舊年限的要辦理備案手續(xù)。4）不得提取折舊的資產(chǎn)范圍：

（1）房屋、建筑物以外的未使用固定資產(chǎn)；（2）經(jīng)營租入、融資租出的固定資產(chǎn)；（3）已提足折舊仍使用的固定資產(chǎn)；（4）單獨入賬的土地；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。5）折舊的方法：原則上采用直線法，但更新?lián)Q代快及常年處于強振動的可采用雙倍余額遞減法（必須于取得資產(chǎn)后一個月后備案）。6）折舊的時間：當(dāng)月增加當(dāng)月不提次月提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提次月停。7）殘值率：合理確定。說明：（1）08年前的固定資產(chǎn)殘值率仍不得低于5%，也可重新確定，一旦確定不得變更；（2）確定殘值率要合乎經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。

12、固定資產(chǎn)后續(xù)支出：分別情況具體處理。

項目

條件

稅務(wù)處理改擴建支出1、改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)；2、延長使用年限。1、已提足折舊，在預(yù)計尚可使用年限內(nèi)攤銷；2、租入的，在合同約定剩余期限內(nèi)分期攤銷；3、未提足折舊，適當(dāng)延長折舊年限。修理支出1、修理支出達(dá)到其原值的50%以上；2、使用年限延長2年。在尚可使用年限內(nèi)平均攤銷其他修理支出大修理支出之外的修理支出發(fā)生時直接扣除溫馨提示：化整為零。

13、無形資產(chǎn)攤銷：按規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷準(zhǔn)予扣除說明：（1）計價基礎(chǔ)：外購=買價+相關(guān)稅費研發(fā)=符合資本化條件后達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（2）攤銷年限：有合同的按合同，有法律的按法律，二者皆有取期短，二者皆無不少于10年。（3）攤銷時間：當(dāng)月增加當(dāng)月攤，當(dāng)月減少當(dāng)月停。（4）攤銷方法：直線法。溫馨提示：（1）三新費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的50%加計扣除。（2）購進(jìn)軟件形成固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷期限可以適當(dāng)縮短年限，最短為2年。

14、勞動保護(hù)費支出：合理的勞動保護(hù)費支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

說明：（1）勞動保護(hù)費的開支范圍：僅限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品；（2）必須是合理支出，其判斷標(biāo)準(zhǔn)為：確因工作需要，為雇員配備或提供，與工作環(huán)境相適應(yīng)；（3）必須是已經(jīng)發(fā)生。

溫馨提示：（1）不能以錢代物；（2）嚴(yán)格區(qū)分勞動保護(hù)費與福利費。

15、公益救濟性捐贈：會計利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。

說明：（1）公益救濟性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行的捐贈。（2）捐贈必須用于紅十字事業(yè)、福利性非營利性老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動場所、自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)。（3）自2008年5月12日起，對汶川地震災(zāi)區(qū)的捐款允許在企業(yè)所得稅前的全額扣除。（4）非公益救濟性捐贈、直接捐贈不得扣除。

溫馨提示：（1）現(xiàn)金捐贈應(yīng)取得捐贈統(tǒng)一票據(jù)，實物捐贈應(yīng)取得產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。（2）若捐贈則盡量通過公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門進(jìn)行公益性捐贈。

16、租賃費：經(jīng)營租賃：租賃期內(nèi)均勻扣除。融資租賃：計提折舊分期扣除。

說明：租入車輛若報銷費用協(xié)議中必須注明，并且有租賃發(fā)票（個人的可到稅務(wù)機關(guān)代開的）。17、會議費：據(jù)實扣除。

溫馨提示：別忘了取得相關(guān)證明材料，可根據(jù)具體情況進(jìn)行操作。18、差旅費：據(jù)實扣除。溫馨提示：別忘了填寫差旅費報銷單。

19、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項資金：符合國家規(guī)定的準(zhǔn)予扣除（煤炭企業(yè)提取的安全費按實際列支數(shù)扣除）。

20、財產(chǎn)保險費：據(jù)實扣除。21、訴訟費：可據(jù)實扣除。22、稅金：除增值稅、企業(yè)所得稅、應(yīng)計入在建工程等資產(chǎn)成本的稅金（如:契稅、車輛購置稅等）外均可在稅前扣除。說明：1）下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失（1）、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（2）、企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

（3）、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（4）、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（5）、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

（6）、其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，除此之外必須到稅務(wù)部門審批后扣除。23、損失：可據(jù)實扣除，需審批的必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批（詳見財稅（2007）92號、國稅發(fā)（2009）88號）。

2）具體證據(jù)：（1）外部證據(jù)：①司法機關(guān)的判決或者裁定；

②公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

③工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

④企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

⑤行政機關(guān)的公文；

⑥國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告；

⑦具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

⑧經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書；

⑨保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；

⑩符合法律條件的其他證據(jù)。

（2）內(nèi)部證據(jù)：有關(guān)會計核算資料和原始憑證；

①資產(chǎn)盤點表；

②相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；③企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；

④企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

⑤法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

3）稅前扣除金額為損失金額減除責(zé)任人賠償和保險賠償后的余額和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。4）當(dāng)年的損失當(dāng)年處理不得跨年度。溫馨提示：（1）需審批的別忘了在年度終了后的十五日內(nèi)辦理審批手續(xù)。（2）申報固定資產(chǎn)損失時應(yīng)扣除以前年度應(yīng)提未提折舊。24、開辦費：一次性扣除或自支出發(fā)生月份的次月起，分別攤銷，攤銷年限不得低于3年。

溫馨提示：企業(yè)自行選擇，一旦選擇不得變更。25、經(jīng)濟補償金：按規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金可以據(jù)實扣除。

七、不得扣除的項目：

1、罰金、罰款和被沒收財物的損失（罰息、企業(yè)之間因違反合同的罰款可于稅前扣除）；

2、稅收滯納金；

3、直接性捐贈和超標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟性捐贈；

4、贊助支出：非廣告性贊助支出；

5、與收入無關(guān)的支出；

6、向投資者支付的股息、紅利