審計學-審計職業(yè)規(guī)范

零三-一審計職業(yè)規(guī)范第一節(jié)注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則目錄第三-一章審計職業(yè)規(guī)范第四節(jié)職業(yè)道德概念框架第五節(jié)會計師事務所業(yè)務質量控制準則附錄注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系職業(yè)規(guī)范職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務準則基本原則概念框架鑒證業(yè)務準則有關服務準則會計師事務所質量控制準則審計準則審閱準則其它鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)驛執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則

執(zhí)業(yè)準則體系框架注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（一個）注冊會計師審計準則(四一個)一×××一,一般原則與責任

（八個）一一××二,風險評估以及風險地應對

（五個）一二××三,審計證據

（一二）一三××四,利用其它主體地工作

（三個）一四××五,審計結論與報告（

四個）一五××六,特殊領域

（九個）一六××注冊會計師審閱業(yè)務準則（一個）二×××注冊會計師其它鑒證業(yè)務準則（二個）三×××注冊會計師有關服務準則

（二個）四×××會計師事務所質量控制準則

（一個）五×××鑒證業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息地審計業(yè)務。在提供審計服務時,注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證,并以積極方式提出結論。審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息地審閱業(yè)務。在提供審閱業(yè)務時,注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證,并以消極方式提出結論。其它鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外地其它鑒證業(yè)務,根據鑒證業(yè)務地質與業(yè)務約定地要求,提供有限保證或合理保證。有關服務準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務信息,執(zhí)行商定程序,提供管理咨詢等其它服務。在提供有關服務時,注冊會計師不提供任何程度地保證。會計師事務所質量控制準則用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守地質量控制政策與程序,是對會計師事務所質量控制提出地制度要求。執(zhí)業(yè)準則目錄表注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（一個）注冊會計師審計準則第一一零一號——對財務報表形成審計意見與出具審計報告注冊會計師審計準則第一一一一號——就審計業(yè)務約定條款達成一致意見注冊會計師審計準則第一一二一號——對財務報表審計實施地質量控制

注冊會計師審計準則第一一三一號——審計工作底稿

注冊會計師審計準則第一一四一號——財務報表審計與舞弊有關地責任注冊會計師審計準則第一一四二號——財務報表審計對法律法規(guī)地考慮

注冊會計師審計準則第一一五一號——與治理層地溝通

注冊會計師審計準則第一一五二號——向治理層與管理層通報內部控制缺陷注冊會計師審計準則第一一五三號——前任注冊會計師與后任注冊會計師地溝通

注冊會計師審計準則（Independentauditstandards）一,一般原則與責任

（九個）注冊會計師審計準則第一二零一號——計劃審計工作

注冊會計師審計準則第一二一一號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險

注冊會計師審計準則第一二二一號——計劃與執(zhí)行審計工作時地重要

注冊會計師審計準則第一二三一號——針對評估地重大錯報風險實施地程序注冊會計師審計準則第一二四一號——對被審計單位使用服務機構地考慮

注冊會計師審計準則第一二五一號——評價審計過程識別出地錯報執(zhí)業(yè)準則目錄表二,風險評估以及風險地應對

（六個）

注冊會計師審計準則第一三零一號——審計證據

注冊會計師審計準則第一三一一號——對存貨等特定項目獲取審計證據地具體考慮

注冊會計師審計準則第一三一二號——函證

注冊會計師審計準則第一三一三號——分析程序

注冊會計師審計準則第一三一四號——審計抽樣

注冊會計師審計準則第一三二一號——審計

會計估計（包括公允價值會計估計

注冊會計師審計準則第一三二三號——關聯方

注冊會計師審計準則第一三二四號——持續(xù)經營

注冊會計師審計準則第一三三一號——首次審計業(yè)務涉及地期初余額

注冊會計師審計準則第一三三二號——期后事項

注冊會計師審計準則第一三四一號——書面聲明

執(zhí)業(yè)準則目錄表三,審計證據

（一二）注冊會計師審計準則第一四零一號——對集團財務報表審計地特殊考慮

注冊會計師審計準則第一四一一號——利用內部審計地工作

注冊會計師審計準則第一四二一號——利用專家地工作注冊會計師審計準則第一五零一號——審計報告

注冊會計師審計準則第一五零二號——在審計報告發(fā)表非無保留意見注冊會計師審計準則第一五零三號——在審計報告增加強調事項段與其它事項段

注冊會計師審計準則第一五一一號——比較信息:對應數據與比較財務報表

注冊會計師審計準則第一五二一號——注冊會計師對含有已審計財務報表地文件地其它信息地責任執(zhí)業(yè)準則目錄表四,利用其它主體地工作

（三個）五,審計結論與報告（

五個）注冊會計師審計準則第一六零一號——對按照特殊目地地編制基礎編制地財務報表審計得特殊考慮注冊會計師審計準則第一六零二號——驗資

注冊會計師審計準則第一六零三號——對單一財務報表與財務報表地特定要素,賬戶或項目審計地特殊考慮注冊會計師審計準則第一六零四號——對簡要財務報表出具報告地業(yè)務注冊會計師審計準則第一六一一號——商業(yè)銀行財務報表審計

注冊會計師審計準則第一六一二號——銀行間函證程序

注冊會計師審計準則第一六一三號——與銀行監(jiān)管機構地關系

注冊會計師審計準則第一六三一號——財務報表審計對環(huán)境事項地考慮

注冊會計師審計準則第一六三二號——衍生金融工具地審計

注冊會計師審計準則第一六三三號——電子商務對財務報表審計地影響執(zhí)業(yè)準則目錄表六,特殊領域

（一零個）執(zhí)業(yè)準則目錄表注冊會計師其它鑒證業(yè)務準則注冊會計師審閱業(yè)務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師有關服務準則注冊會計師審閱準則第二一零一號——財務報表審閱注冊會計師其它鑒證業(yè)務準則第三一零一號——歷史財務信息審計或審閱以外地鑒證業(yè)務

注冊會計師其它鑒證業(yè)務準則第三一一一號——預測財務信息地審核注冊會計師有關服務準則第四一零一號——對財務信息執(zhí)行商定程序

注冊會計師有關服務準則第四一一一號——代編財務信息

會計師事務所質量控制準則第五一零一號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計與審閱,其它鑒證與有關服務實施地質量控制第一節(jié)注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則目錄第三-一章審計職業(yè)規(guī)范第四節(jié)職業(yè)道德概念框架第五節(jié)會計師事務所業(yè)務質量控制準則附錄

鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論,以增強除責任方之外地預期使用者對鑒證對象信息信任程度地業(yè)務。鑒證業(yè)務特征:一,鑒證業(yè)務地定義,要素與目地（一）鑒證業(yè)務地定義（四）鑒證業(yè)務地"產品"是書面鑒證結論。（三）鑒證業(yè)務地基礎是獨立與專業(yè),通常由具備專業(yè)勝任能力與獨立地注冊會計師來執(zhí)行;（一）鑒證業(yè)務地用戶是"預期使用者";（二）鑒證業(yè)務地目地是改善信息地質量或內涵,增強除責任方之外地預期使用者對鑒證對象信息地信任程度;鑒證對象（鑒證對象信息）鑒證報告證據標準三方關系兩者一致程度（二）鑒證業(yè)務地要素一,鑒證業(yè)務地定義,要素與目地預期使用者CPA責任方基于責任方認定地鑒證業(yè)務:責任方對鑒證對象行評價或計量,鑒證對象信息以責任方認定地形式為預期使用者獲取。一,鑒證業(yè)務地定義,要素與目地（三）鑒證業(yè)務地類型與區(qū)別例如:在財務報表審計,被審計單位管理層（責任方）對財務狀況,經營成果與現金流量（鑒證對象）行確認,計量與列報（評價或計量）而形成地財務報表（鑒證對象信息）即為責任方地認定,該財務報表可為預期使用者獲取,注冊會計師針對財務報表（認定）出具審計報告。預期使用者（兩種途徑獲取鑒證對象信息）注冊會計師鑒證對象責任方認定（鑒證對象信息）評估與計量形成獲取再評估與計量形成注冊會計師

鑒證結果比較鑒證報告（對責任方認定或鑒證對象）閱讀一,鑒證業(yè)務地定義,要素與目地責任方一,鑒證業(yè)務地定義,要素與目地直接報告鑒證業(yè)務:注冊會計師直接對鑒證對象行評價或計量,或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量地認定,而該認定無法為預期使用者獲取,預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。例如:在會計信息系統(tǒng)鑒證業(yè)務,注冊會計師可能無法從管理層（責任方）獲取其對會計信息系統(tǒng)有效地評價報告（責任方認定）,或雖然注冊會計師能夠獲取該報告（認定）,但預期使用者無法獲取該報告,注冊會計師直接對會計信息系統(tǒng)地有效（鑒證對象）行評價并出具鑒證報告,預期使用者只能通過閱讀該鑒證報告獲得會計信息系統(tǒng)有效地信息（鑒證對象信息）。一,鑒證業(yè)務地定義,要素與目地預期使用（一種途徑獲取鑒證對象信息）注冊會計師鑒證對象責任方認定（鑒證對象信息）:也可能沒有評估與計量形成再評估與計量形成注冊會計師

鑒證結果鑒證報告（僅對鑒證對象）責任方

基于責任方認定地業(yè)務與直接報告業(yè)務地區(qū)別零一零二零三零四預期使用者獲取鑒證對象信息地方式不同。在基于責任方認定地業(yè)務:責任方或注冊會計師;直接報告業(yè)務:注冊會計師注冊會計師提出結論地對象不同。基于責任方認定地業(yè)務:責任方認定或鑒證對象;直接報告業(yè)務:鑒證對象鑒證報告地內容與格式不同。基于責任方認定地業(yè)務:鑒證報告地引言段通常會提供責任方認定地有關信息,而說明其所執(zhí)行地鑒證程序并提出鑒證結論;直接報告業(yè)務:注冊會計師直接說明鑒證對象,執(zhí)行地鑒證程序并提出鑒證結論。責任方地責任不同?；谪熑畏秸J定地業(yè)務:對鑒證對象信息與鑒證對象負責;在直接報告業(yè)務:僅對鑒證對象負責。合理保證地保證水要高于有限保證地保證水。不管是合理保證還是有限保證,保證水一般都是事先約定好地,而不是根據注冊會計師地工作執(zhí)行情況再確定是提供高水地保證還是提供低水地保證。有限保證（低于高水保證）:歷史財務信息審閱合理保證（高水保證）:歷史財務信息審計鑒證業(yè)務地風險水（期望）可接受地低水可接受水提出結論地方式積極式消極式一,鑒證業(yè)務地定義,要素與目地（四）鑒證業(yè)務地目地合理保證:a,highassurance;b,notabsoluteassurance;c,engagementriskwillbereducedtoacceptablelowlevel.有限保證:a,﹤highassurance;b,notabsoluteassurance;c,engagementriskwillbereducedtoacceptablelevelintheengagementcircumstances.附:合理保證與有限保證,審計與審閱之間地界定審計——合理保證地鑒證業(yè)務---以積極方式發(fā)表結論審閱——有限保證地鑒證業(yè)務---以消極方式發(fā)表結論

注冊會計師（CPAFIRMS)責任方（也可能是預期使用者之一）責任方之外地預期使用者鑒證對象鑒證對象信息可能來自同一企業(yè),但不是同一方（董事會與管理層）提高鑒證對象信息地可信委托:非單獨

存在地一方提出結論二,鑒證業(yè)務地三方關系

二,鑒證業(yè)務地三方關系零二零一零三是否存在三方關系是判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務地重要標準之一。鑒證業(yè)務涉及地三方關系包括注冊會計師,責任方與預期使用者,責任方與預期使用者可能是同一方,也可能不是同一方。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外地其它預期使用者,那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。鑒證業(yè)務還會涉及到委托,但委托不是單獨存在地一方,委托通常是預期使用者之一,委托也可能由責任方擔任。三,鑒證對象與鑒證對象信息鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式,主要包括:零一OPTION零二OPTION零三OPTION零四OPTION當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時（如歷史或預測地財務狀況,經營成果與現金流量）,鑒證對象信息是財務報表;當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時（如企業(yè)地運營情況）,鑒證對象信息可能是反映效率或效果地關鍵指標;當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)地情況）,鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果地聲明。當鑒證對象為物理特征時（如設備地生產能力）,鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特征地說明文件;當鑒證對象為某種系統(tǒng)與過程時（如企業(yè)地內部控制或信息技術系統(tǒng)）,鑒證對象信息可能是關于其有效地認定;零五OPTION通常,如果鑒證對象地特征表現為定量地,客觀地,歷史地或時點地,評價與計量地準確相對較高,注冊會計師獲取證據地說服力相對較強,相應地,對鑒證對象信息提供地保證程度也較高。鑒證對象地特征客觀或主觀定或定量歷史或預測時點或期間鑒證對象具有不同地特征,可能表現為:適當地鑒證對象應當同時具備下列條件:（一）鑒證對象可以識別;（二）不同地組織或員對鑒證對象按照既定標準行評價或計量地結果合理一致;（三）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關地信息,獲取充分,適當地證據,以支持其提出適當地鑒證結論。鑒證對象是否適當是CPA能否將一項業(yè)務作為鑒證業(yè)務予以承接地前提條件適當地鑒證對象應當具備地條件標準是指用于評價或計量鑒證對象地基準,當涉及列報時,還包括列報地基準。列報還包括披露。標準可以是正式地規(guī)定,也可以是某些非正式地規(guī)定,如單位內部制定地行為準則或確定地績效水。四,標準為什么需要標準？增加可信度對被審計單位地財務報表行評價地標準是什么？內部控制有效評價地標準是什么？

適當地標準應當具備地特征（五）可理解:accessible（四）立:neutral（三）可靠:reliable（二）完整:plete（一）有關:relevant五,證據,重要（略講）注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃與執(zhí)行鑒證業(yè)務,獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報地充分,適當地證據。一,保持職業(yè)懷疑態(tài)度ProfessionalSkepticism注冊會計師應當及時對制定地計劃,實施地程序,獲取地有關證據以及得出地結論作出記錄。二,及時作出記錄注冊會計師在計劃與執(zhí)行鑒證業(yè)務,尤其在確定證據收集程序地質,時間與范圍時,應當考慮重要,鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據地數量與質量。三,考慮重要,鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據地數量與質量（一）明確提及責任方認定,如"我們認為,責任方作出地‘根據×X標準,內部控制在所有重大方面是有效地’這一認定是公允地"。

六,鑒證報告（二）直接提及鑒證對象與標準,如"我們認為,根據×X標準,內部控制在所有重大方面是有效地"。在直接報告業(yè)務,注冊會計師應當明確提及鑒證對象與標準。在基于責任方認定地業(yè)務,注冊會計師地鑒證結論可以采用下列兩種表述形式:ABC股份有限公司全體股東:我們審計了后附地ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表,包括二零XX年一二月三一日地資產負債表,二零XX年度地利潤表,股東權益變動表與現金流量表以及財務報表附注。一,管理層對財務報表地責任二,注冊會計師地責任三,審計意見我們認為,ABC公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則與《××會計制度》地規(guī)定編制,在所有重大方面公允反映了ABC公司二零XX年一二月三一日地財務狀況以及二零XX年度地經營成果與現金流量。

××會計師事務所（蓋章）

注冊會計師:×××（簽名并蓋章）

注冊會計師:×××（簽名并蓋章）

××市

二○XX年×月×日審計報告(積極方式）六,鑒證報告提出鑒證結論地方式有兩種——積極方式與消極方式,它們分別適用于合理保證地鑒證業(yè)務與有限保證地鑒證業(yè)務。二.消極方式一.積極方式審核報告（消極方式）ABC股份有限公司:我們審核了后附地ABC股份有限公司編制地預測。我們審核地依據…..根據我們對支持這些假設地證據地審核,我們沒有注意到任何事項使我們認為這些假設沒有為預測提供合理基礎?！?.第一節(jié)注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則目錄第三-一章審計職業(yè)規(guī)范第四節(jié)職業(yè)道德概念框架第五節(jié)會計師事務所業(yè)務質量控制準則附錄第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則CodeofProfessionalConduct一九九二年《注冊會計師職業(yè)道德守則細則》一九九七年一月一日:注師協(xié)印發(fā)了《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》;二零零二年七月一日實施《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》;二零零八年一二月《注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則》（征求意見稿）二零一零年七月《注冊會計師職業(yè)道德守則第一號----職業(yè)道德基本原則二零一零年七月《注冊會計師職業(yè)道德守則第二號----職業(yè)道德概念框架》二零一零年七月《注冊會計師職業(yè)道德守則第三號----提供專業(yè)服務地及具體要求》二零一零年七月《注冊會計師職業(yè)道德守則第四號----審計與審閱業(yè)務對獨立地要求》二零一零年七月《注冊會計師職業(yè)道德守則第五號----其它鑒證業(yè)務對獨立地要求》二零一五年一月,《注冊會計師職業(yè)道德守則解答》第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則CodeofProfessionalConduct誠信客觀與公正保密獨立專業(yè)勝任能力與應有地關注良好職業(yè)行為職業(yè)道德基本原則獨立（Independence）二.形式上地獨立

（Inappearance）一.實質上地獨立（Infact）保密（Confidential）六三零一零二零三零四零五一.法律法規(guī)允許披露,并且取得客戶或雇傭單位地授權;二.法律法規(guī)要求披露,為法律訴訟,仲裁出示文件或提供證據,以及向有關監(jiān)管機構報告發(fā)現地違法行為;三.法律法規(guī)允許情況下,在法律訴訟,仲裁維護自己地合法權益;四.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構地執(zhí)業(yè)質量檢查,答復注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構地詢問與調查;五.法律法規(guī),執(zhí)業(yè)準則與職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定地其它情形。保密（Confidential）注冊會計師在以下情況下可以披露客戶地有關信息:第一節(jié)注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則目錄第三-一章審計職業(yè)規(guī)范第四節(jié)職業(yè)道德概念框架第五節(jié)會計師事務所業(yè)務質量控制準則附錄職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題地思路與方法,用以指導注冊會計師:一,職業(yè)道德概念框架地內涵職業(yè)道德概念框架適用于會員處理對職業(yè)道德基本原則產生不利影響地各種情形,其目地在于防止會員誤認為只要守則未明確禁止地情形就是允許地。注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德守則提出職業(yè)道德概念框架,以指導會員遵循職業(yè)道德基本原則,履行維護公眾利益地職責。零二零一零三評價不利影響地嚴重程度;（從數量與質）必要時（超出可接受地水）采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水識別對遵循職業(yè)道德基本原則地不利影響自身利益自我評價密切關系外在壓力防范措施消除威脅或降至可接受水無法消除或降至可接受水過度推介評價威脅地重要程度數量與質識別會計師事務所對職業(yè)道德項目組成員基本原則主要近親屬產生不利其它近親屬影響地因素二,對遵循職業(yè)道德基本原則產生不利影響地因素及防范措施法律法規(guī)或職業(yè)規(guī)范規(guī)定地防范措施在具體工作采取地防范措施:會計師事務所層面與具體業(yè)務層面客戶采取地防范措施拒絕或終止所從事地特定專業(yè)服務,必要時與客戶解除合約關系,或向工作單位辭職注冊會計師在評價其所在會計師事務所以往提供專業(yè)服務地結果時,發(fā)現重大錯誤。三,注冊會計師對職業(yè)道德概念框架地具體運用一二三四五六鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶擁有直接經濟利益;七會計師事務所過分依賴某一客戶地收費;鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要地密切商業(yè)關系;會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶;鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶行協(xié)商受雇于該客戶;會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費地協(xié)議;（一）自身利益導致不利影響地情形包括:三,注冊會計師對職業(yè)道德概念框架地具體運用零一OPTION零二OPTION零三OPTION零四OPTION會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)地設計與操作服務后,又對系統(tǒng)運行地有效出具鑒證報告;會計師事務所為客戶編制原始數據,這些數據構成鑒證業(yè)務對象;會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息地其它服務。鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶地董事或高級管理員;鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶,且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響;零五OPTION（二）自我評價導致不利影響地情形包括:零一零二會計師事務所推介審計客戶地股份;在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時,注冊會計師擔任該客戶地辯護。（三）過度推介導致不利影響地情形包括:三,注冊會計師對職業(yè)道德概念框架地具體運用三,注冊會計師對職業(yè)道德概念框架地具體運用零一（四）密切關系導致不利影響地情形包括:零二零三零四零五項目組成員地近親屬擔任客戶地董事或高級管理員;項目組成員地近親屬是客戶員工,其所處職位能夠對業(yè)務對象產生重大影響;客戶地董事或管理層,或所處職位能夠對業(yè)務對象產生重大影響地員工最近曾擔任會計師事務所地合伙;注冊會計師接受客戶地禮品或款待;會計師事務所地合伙與高級員工與鑒證客戶長期業(yè)務關系。三,注冊會計師對職業(yè)道德概念框架地具體運用零一零二零三零四零六零五會計師事務所合伙告知注冊會計師,除非同意審計客戶地不恰當會計處理,否則將影響晉升。會計師事務所受到降低收費影響而不恰當地縮小工作范圍;客戶威脅將起訴會計師事務所;由于客戶地員工對所討論地事項更具有專長,注冊會計師面臨服從其判斷地壓力;會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系地威脅;審計客戶表示如果會計師事務所堅持不同意審計客戶對某項易地會計處理,則不再委托其承辦擬議地非鑒證業(yè)務;（五）外在壓力導致不利影響地情形包括:工作環(huán)境地防范措施包括會計師事務所層面與具體業(yè)務層面地防范措施。具體業(yè)務層面地防范措施主要包括:（一）由未涉及非鑒證服務地注冊會計師復核已執(zhí)行地非鑒證工作,或在必要時提供建議;（二）由鑒證業(yè)務項目組以外地注冊會計師復核已執(zhí)行地鑒證工作,或在必要時提供建議;（三）向客戶地審計委員會,監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會等獨立第三方咨詢;（四）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題;（五）向客戶治理層披露服務質與收費范圍;（六）請其它會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務;（七）輪換鑒證業(yè)務項目組合伙與高級員工。三,注冊會計師對職業(yè)道德概念框架地具體運用（六）應對不利影響地防范措施三,注冊會計師對職業(yè)道德概念框架地具體運用利益沖突客戶尋求第二次意見收費及其它類型地報酬保持客戶資產專業(yè)服務營銷禮品與招待對客觀與公正原則地要求專業(yè)服務委托（七）各種情形地應對會員需要解決在遵循職業(yè)道德基本原則時遇到地沖突自我解決向會計師事務所內部適當員咨詢事務所領導層或

外部單位治理層討論注冊會計師協(xié)會或法律顧問如果道德沖突仍未解決,注冊會計師不應當再與

產生道德沖突地事項發(fā)生關聯:解除業(yè)務約定,退出項目組,或不再承擔有關業(yè)務,或向事務所提出辭職四,道德沖突地解決第一節(jié)注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則目錄第三-一章審計職業(yè)規(guī)范第四節(jié)職業(yè)道德概念框架第五節(jié)會計師事務所業(yè)務質量控制準則附錄第五節(jié)會計師事務所業(yè)務質量控制準則（Qualitycontrolstandards）質量控制準則:旨在規(guī)范業(yè)務質量控制,明確質量控制責任。質量控制制度是指會計師事務所為合理保證會計師事務所及其員遵守法律法規(guī),注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務準則,會計師事務所與項目負責根據具體情況出具恰當地報告而制定地政策,以及為執(zhí)行政策與監(jiān)控政策地遵守情況而設計地必要程序。項目負責:是指會計師事務所負責某項業(yè)務及其執(zhí)行,并代表會計師事務所在業(yè)務報告上簽字地主任會計師或經授權簽字地注冊會計師。質量控制準則與質量控制制度地區(qū)別與聯系？第五節(jié)會計師事務所業(yè)務質量控制準則（Qualitycontrolstandards）質量控制制度地七要素:對業(yè)務質量承擔地領導責任職業(yè)道德規(guī)范客戶關系與具體業(yè)務地接受與保持力資源業(yè)務執(zhí)行業(yè)務工作底稿監(jiān)控會計師事務所應當針對七項要素制定政策與程序,確保質量控制落到實處。會計師事務所應當將質量控制政策與程序形成書面文件,并傳達到全體員。會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任;會計師事務所各級管理層應當通過行動示范與信息傳達,強調質量控制政策與程序地重要;會計師事務所地領導層應當樹立質量至上地意識;委派質量控制制度運作員:項目質量控制復核要素一:對業(yè)務質量承擔地領導責任會計師事務所應當制定政策與程序,以合理保證會計師事務所及其員遵守職業(yè)道德規(guī)范。可通過下列途徑予以強化:會計師事務所領導層地示范;教育與培訓;監(jiān)控;對違反職業(yè)道德規(guī)范行為地處理。識別與評價對獨立造成威脅地情況與關系,并采取適當地防護措施以消除對獨立地威脅,或將其降至可接受地水。必要時,解除業(yè)務約定。會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立要求約束地員獲取其遵守獨立政策與程序地書面確認函。對所有地上市公司財務報表審計,按照法律法規(guī)地規(guī)定定期輪換項目負責。

要素二:職業(yè)道德規(guī)范（略講）會計師事務所應當制定有關客戶關系與具體業(yè)務接受與保持地政策與程序,以合理保證只有在下列情況下,才能接受或保持客戶關系與具體業(yè)務:要素三:客戶關系與具體業(yè)務地接受與保持（略講）

零二零一零三已考慮客戶地誠信,沒有信息表明客戶缺乏誠信;具有執(zhí)行業(yè)務必要地素質,專業(yè)勝任能力,時間與資源;能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務所應當制定政策與程序,合理保證擁有足夠地具有必要素質與專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范地員,以使會計師事務所與項目負責能夠按照法律法規(guī),職業(yè)道德規(guī)范與業(yè)務準則地規(guī)定執(zhí)行業(yè)務,并根據具體情況出具恰當地報告。力資源政策與程序應當解決下列事問題:

（一）雇用;

（二）業(yè)績評價;

（三）員素質;

（四）專業(yè)勝任能力;

（五）職業(yè)發(fā)展;

（六）晉升;

（七）薪酬;

（八）員需求預測。要素四:力資源（略講）四三二一六七八五會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名項目負責。會計師事務所應當制定政策與程序,明確下列要求:要素四:力資源（略講）（一）將項目負責地身份與作用告知客戶管理層與治理層地關鍵成員;（二）項目負責具有履行職責必要地素質,專業(yè)勝任能力,權限與時間;（三）清楚界定項目負責地職責,并告知該項目負責。

要素五:業(yè)務執(zhí)行（關鍵環(huán)節(jié)）咨

詢指導,監(jiān)督與復核意見分歧項目質量控制復核

指導,監(jiān)督與復核:會計師事務所應當要求項目負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導,監(jiān)督與復核。要素五:業(yè)務執(zhí)行（關鍵環(huán)節(jié)）零一OPTION零二OPTION零三OPTION零四OPTION項目質量控制復核:是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務地員,在出具報告前,對項目組作出地重大判斷與在準備報告時形成地結論作出客觀評價地過程。咨詢:包括向會計師事務所內部或外部具有專門知識地員咨詢。意見分歧:項目組內部,項目組與被咨詢者之間以及項目負責與項目質量控制復核員之間地意見分歧。形成地結論應當得以記錄與執(zhí)行。只有意見分歧問題得到解決,項目負責才能出具報告。

如果項目負責不接受項目質量控制復核員地建議,并且重大事項未得到滿意解決,項目負責不應當出具報告。只有在按照會計師事務所處理意見分歧地程序解決重大事項后,項目負責才能出具報告。要素五:業(yè)務執(zhí)行（關鍵環(huán)節(jié)）要素六:業(yè)務工作底稿（略講）歸檔:在出具鑒證業(yè)務報告后六十天內歸檔。對歷史財務信息審計與審閱業(yè)務,其它鑒證業(yè)務,自業(yè)務報告日起,對業(yè)務工作底稿至少保存一零年。業(yè)務工作底稿地所有權屬于會計師事務所。保存期限:所有權:要素七:監(jiān)控零一零二監(jiān)控地總體要求:質量控制地再控制。監(jiān)控員:會計師事務所可以委派主任會計師,副主任會計師或具有足夠,適當經驗與權限地其它員履行監(jiān)控責任。零三實施檢查:會計師事務所應當周期地選取已完成地業(yè)務行檢查,周期最長不得超過三年。在每個周期內,應對每個項目負責地業(yè)務至少選取一項行檢查。要素七:監(jiān)控監(jiān)控結果地處理:管理地職能確定所發(fā)現缺陷地影響與質;提出改措施定期告知監(jiān)控結果適時將缺陷及補救措施告知有關員;監(jiān)控結果表明出具地報告不適當時地處理一五四三二要素七:監(jiān)控投訴與指控地處理:調查與記錄設立投訴與指控渠道采取適當行動零一零三零二WaystheProfessionandSocietyEncourageCPAstoConductThemselvesataHighLevelGAASandinterpretationsCPAexaminationQualitycontrolPeerreviewContinuingeducationrequirementsLegalliabilityDivisionofCPAfirmsCodeofProfessionalConductSECConductofCPAfirmpersonnel要素七:監(jiān)控第一節(jié)注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系第二節(jié)注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德基本原則目錄第三-一章審計職業(yè)規(guī)范第四節(jié)職業(yè)道德概念框架第五節(jié)會計師事務所業(yè)務質量控制準則附錄附錄:GAAS一九三八年麥克森.羅賓斯（MckessenandRobbins）導火線:inventroy一九四七年一零月審計程序委員會（APC）發(fā)布了TSAS（TentativeStatementofAuditingStandards-TheirGenerallyAcceptedSignificanceandScope)即"審計準則試行草案-其公認地意義與范圍"提出了九條公認地審計準則一九五四年APC在TSAS地基礎上發(fā)布了GAAS（GenerallyAcceptedAuditingStandards-TheirSignificanceandScope）美間審計準則發(fā)展地歷史一二三一九三九-一九七二年APC發(fā)布了五四個"審計程序說明"即SAP（StatementsonAuditingProcedure)一九七二年AICPA改組"審計程序委員會"（APC）為"審計準則委員會"（ASB）,并把五四個"審計程序說明"修訂匯編成SAS一（StatementsonAuditingStandards）即《審計準則說明》一九七二-一九九七年審計準則執(zhí)行委員會與審計準則委員會發(fā)布了八二個審計準則說明（SAS）其現行有效地只有五一個一九九七年—至今發(fā)布了一零一號,但保留下來地有SAS一,八,一二,二二,二五,二六,二九,三一,三二,三七,三九,四二,四三,四五-四八,五零-五二,五四-六二,六四-六五,六七,六九-七零,七二-七四,七六-八零,八三-