中級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法第六章 增值稅法律制度

中級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法第六章增值稅法律制度第六章增值稅法律制度本章考情分析本章在2017年兩個(gè)批次考試中的平均分值為17分，預(yù)計(jì)2018年本章在每套考卷中的分值仍在15分左右，主、客觀題均可考查。本章內(nèi)容對(duì)有稅法基礎(chǔ)的考生來(lái)說(shuō)并不難，理解的基礎(chǔ)上加強(qiáng)習(xí)題演練、提高業(yè)務(wù)熟練度即可，但如果您屬于毫無(wú)稅法基礎(chǔ)的考生：（1）可能需要先整章學(xué)習(xí)一遍，把握增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的整體思路，然后再進(jìn)行第二遍學(xué)習(xí)，深入把握細(xì)節(jié)；在沒(méi)有抓住整體思路之前，深入細(xì)節(jié)很可能會(huì)覺(jué)得一頭霧水。（2）務(wù)必及時(shí)、反復(fù)開(kāi)展習(xí)題演練，通過(guò)習(xí)題檢驗(yàn)才算真理解，充分習(xí)題演練才能真正提高業(yè)務(wù)熟練度?？键c(diǎn)：征稅范圍的基本規(guī)定（一）銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售貨物，是指在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。【提示1】貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！咎崾?】有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（二）銷(xiāo)售加工、修理修配勞務(wù)1.加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。2.修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（三）銷(xiāo)售服務(wù)1.交通運(yùn)輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。2.郵政服務(wù)郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)（如郵冊(cè)等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)）。3.電信服務(wù)（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咎崾尽啃l(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅。4.建筑服務(wù)建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：（1）工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)。（2）安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)?！咎崾尽抗潭娫?、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶(hù)收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。（3）修繕?lè)?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物（而非貨物）進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。（4）裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。（5）其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。5.金融服務(wù)（1）貸款服務(wù)①各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。②以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。（2）直接收費(fèi)金融服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。（3）保險(xiǎn)服務(wù)，包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。（4）金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品（包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品）所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。6.現(xiàn)代服務(wù)（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。（4）物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)?！咎崾尽控涍\(yùn)企業(yè)提供多種服務(wù)，單獨(dú)開(kāi)展、分別核算：①提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，屬于“銷(xiāo)售交通運(yùn)輸服務(wù)”；②提供裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)，屬于“銷(xiāo)售現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)”。（5）租賃服務(wù)，包括不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)?！咎崾尽咳谫Y性售后回租按照金融服務(wù)征收增值稅。（6）鑒證咨詢(xún)服務(wù)①包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。②翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢(xún)服務(wù)繳納增值稅。（7）廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。（8）商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。（9）其他現(xiàn)代服務(wù)。7.生活服務(wù)（1）文化體育服務(wù)；（2）教育醫(yī)療服務(wù)；（3）旅游娛樂(lè)服務(wù)；（4）餐飲住宿服務(wù)；（5）居民日常服務(wù)（例如，市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)）；（6）其他生活服務(wù)。（四）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。【提示】無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)（例如，土地使用權(quán)）和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。（五）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咎崾尽浚?）單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)”繳納增值稅；（2）在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”繳納增值稅。（六）進(jìn)口貨物1.只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)依法繳納增值稅。2.出口貨物也屬于增值稅征收范圍，不過(guò)，對(duì)出口貨物一般實(shí)行零稅率。而法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物，不適用零稅率，而依正常稅率征稅?？键c(diǎn)：視同銷(xiāo)售（一）視同銷(xiāo)售貨物1.代銷(xiāo)業(yè)務(wù)（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；（2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物?！鞠嚓P(guān)鏈接1】委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。【相關(guān)鏈接2】采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.貨物移送設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。3.自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)貨物的特殊處置①將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；②將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)；③將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；④將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。（二）視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：1.單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。2.單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。3.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?？键c(diǎn)：征稅范圍的其他規(guī)定（一）非營(yíng)業(yè)活動(dòng)1.單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不繳納增值稅。2.銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外（即下列情形不繳納增值稅）：（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（2）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！咎崾尽繂挝粸槠赣玫膯T工提供服務(wù)，屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不征收增值稅；但單位將自產(chǎn)的貨物作為集體福利發(fā)放，應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅。（二）屬于境內(nèi)銷(xiāo)售的情形在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：1.銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；2.銷(xiāo)售勞務(wù)的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)；3.服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；（2018年新增）4.所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（2018年新增）5.所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。（2018年新增）（三）不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售的情形下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：1.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)；2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)；3.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；4.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！咎崾尽浚?）方向特定：提供方必須為境外單位或者個(gè)人；接受方必須為境內(nèi)單位或者個(gè)人。（2）必須“完全在境外發(fā)生或使用”。（四）增值稅特殊應(yīng)稅項(xiàng)目1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。2.銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。3.典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。4.縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。5.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，征收增值稅?？键c(diǎn)：增值稅的稅率（一）基本稅率：17%1.銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除稅法規(guī)定適用11%稅率或者零稅率的外，稅率為17%；2.銷(xiāo)售加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%；3.銷(xiāo)售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）低稅率1.適用11%稅率的貨物自2017年7月1日起，納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：（1）“涉農(nóng)”：糧食等農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣；【提示】適用11%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，是指各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。（2）“涉民”：自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品，食用鹽；（3）“涉文”：圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；（4）二甲醚。2.適用11%稅率的營(yíng)改增業(yè)務(wù)一般納稅人銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。3.適用6%稅率的營(yíng)改增業(yè)務(wù)一般納稅人提供增值電信、金融、現(xiàn)代（提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)：17%；提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)：11%）、生活服務(wù)，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：11%），稅率為6%。（三）零稅率【提示】零稅率不同于免稅。以貨物為例，出口貨物免稅僅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；零稅率是指對(duì)出口貨物除了在出口環(huán)節(jié)不征增值稅外，還要對(duì)該貨物在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該出口貨物在出口時(shí)完全不含增值稅稅款，從而以無(wú)稅狀態(tài)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。1.納稅人出口貨物，適用增值稅零稅率，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。2.境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍如下：（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（2）航天運(yùn)輸服務(wù)（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)；②合同能源管理服務(wù)；③設(shè)計(jì)服務(wù)；④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)；⑤軟件服務(wù)；⑥電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)；⑦信息系統(tǒng)服務(wù)；⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)；⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)；⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。考點(diǎn)：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人銷(xiāo)售貨物或銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。否則，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：1.采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。3.采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。4.采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。5.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。6.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。7.納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為（委托他人代銷(xiāo)貨物、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。8.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?？键c(diǎn)：增值稅的納稅人1.根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同，增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。2.區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)（1）一般標(biāo)準(zhǔn)——經(jīng)營(yíng)規(guī)模【提示1】只能作為小規(guī)模納稅人：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（除個(gè)體工商戶(hù)以外的個(gè)人）按小規(guī)模納稅人納稅?！咎崾?】可選擇按小規(guī)模納稅人納稅：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（2）會(huì)計(jì)核算水平小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以成為一般納稅人。3.登記管理（1）增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。（2）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。4.征稅辦法及發(fā)票使用（1）小規(guī)模納稅人通常采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額（不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一般不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)）。（2）一般納稅人通常采用一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，可以依法使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但也存在按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的情形?？键c(diǎn)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1.一般計(jì)稅方法當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含增值稅銷(xiāo)售額×適用稅率=含增值稅銷(xiāo)售額÷（1+適用稅率）×適用稅率2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）×征收率3.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（1）進(jìn)口非應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）×稅率（2）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額）×稅率考點(diǎn)：銷(xiāo)售額確定的基本規(guī)則（一）一般規(guī)定銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額。1.不含稅銷(xiāo)售額增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)當(dāng)是不含增值稅的銷(xiāo)售額；如果題目給出的金額含增值稅，應(yīng)當(dāng)換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。（1）如何換算？不含增值稅銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額÷（1+適用稅率/征收率）（2）如何判斷題目給出的金額是否含稅？①題目通常會(huì)明確交待是否含稅，請(qǐng)考生認(rèn)真閱讀題干；②價(jià)外費(fèi)用屬于含稅收入；③增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的“金額”為不含稅金額；④商業(yè)企業(yè)零售價(jià)通常屬于含稅價(jià)；⑤需要并入銷(xiāo)售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。2.價(jià)外費(fèi)用的識(shí)別（1）價(jià)外費(fèi)用（屬于含稅收入），包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（2）除另有規(guī)定外，價(jià)外費(fèi)用無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。（3）下列項(xiàng)目不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。③銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)?！咎崾尽恳晕蟹矫x開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)，不包括在增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額內(nèi)。（二）核定銷(xiāo)售額1.需要核定銷(xiāo)售額的情形（1）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的。（2）視同銷(xiāo)售行為，無(wú)銷(xiāo)售額的。2.核定方法主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷(xiāo)售額時(shí)，按以下順序進(jìn)行：（1）按納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定（在題目中一般體現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)）；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。3.組成計(jì)稅價(jià)格（1）不涉及應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）（2）屬于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）【提示】不涉及應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，上述公式中的成本利潤(rùn)率為10%；涉及應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，題目已知條件應(yīng)當(dāng)告知成本利潤(rùn)率?？键c(diǎn)：特殊銷(xiāo)售方式下的貨物銷(xiāo)售額1.商業(yè)折扣納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的：（1）以“不含稅的折后價(jià)”為計(jì)稅銷(xiāo)售額如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷(xiāo)售額征收增值稅。（2）以“不含稅的原價(jià)”為計(jì)稅銷(xiāo)售額將折扣額另開(kāi)發(fā)票（或者將折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄分別注明）的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷(xiāo)售額。2.以舊換新（1）一般貨物：以“不含稅的新貨價(jià)”為計(jì)稅銷(xiāo)售額納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。（2）金銀首飾：以“實(shí)際收取的不含稅差價(jià)”為計(jì)稅銷(xiāo)售額對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。3.包裝物押金（而非租金）（1）非酒類(lèi)產(chǎn)品、啤酒、黃酒納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期（合同約定的期限）的，不并入銷(xiāo)售額?！咎崾?】什么產(chǎn)品的包裝物押金？——非酒類(lèi)產(chǎn)品、啤酒、黃酒?！咎崾?】是否單獨(dú)記賬核算？——未單獨(dú)記賬核算的包裝物押金，收取時(shí)價(jià)稅分離后并入銷(xiāo)售額作銷(xiāo)售處理?！咎崾?】是哪個(gè)時(shí)間點(diǎn)？——①收取時(shí)，不作銷(xiāo)售處理；②逾期時(shí)，價(jià)稅分離后并入銷(xiāo)售額作銷(xiāo)售處理。【提示4】何謂逾期？——超過(guò)合同約定期限，肯定屬于逾期；未超過(guò)合同約定期限，但已經(jīng)超過(guò)1年的，亦屬逾期。【相關(guān)鏈接】需要并入銷(xiāo)售額一并繳納增值稅的包裝物押金，屬于含稅收入。（2）啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷(xiāo)售額中征稅。【提示】由于收取當(dāng)期已經(jīng)作銷(xiāo)售處理，逾期時(shí)就不再重復(fù)作銷(xiāo)售處理了。4.以物易物（1）雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開(kāi)具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？键c(diǎn)：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算1.一般業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人應(yīng)按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）×征收率2.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品或銷(xiāo)售舊貨考點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額確定的一般規(guī)定（一）扣稅憑證1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.合法扣稅憑證的種類(lèi)（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）；（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)；（3）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；（4）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票；（5）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證?！咎崾尽繌匿N(xiāo)售方取得增值稅普通發(fā)票的，通常不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定（2018年調(diào)整）（1）自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。（二）取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票：按票面注明稅額抵扣1.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、代扣代繳稅款的完稅憑證的，按憑證上注明的增值稅稅額，依法從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以依法將增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。（三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于不產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾?】上述規(guī)定涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)?！咎崾?】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)?！究偨Y(jié)】以貨物生產(chǎn)型一般納稅人為例：2.非正常損失（1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【提示】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、毀損、拆除的情形。如果是因不可抗力毀損或者發(fā)生合理?yè)p耗，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。3.購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？键c(diǎn)：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額1.自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人外購(gòu)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)（有形動(dòng)產(chǎn)，作為納稅人自用消費(fèi)品的汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇除外），取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。2.自2013年8月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇自用，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（教材未直接收錄，但建議考生知悉）3.2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（教材未直接收錄，但建議考生知悉）4.納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。考點(diǎn)：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣1.必需的背景知識(shí)【提示1】農(nóng)產(chǎn)品（各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）適用11%的增值稅稅率。【提示2】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。【提示3】購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品可能涉及的扣稅憑證2.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售、簡(jiǎn)單加工后銷(xiāo)售（1）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。3.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品深加工后銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度（13%扣除率）不變?！究偨Y(jié)】一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的處理：先看銷(xiāo)售的是什么，再考慮如何處理進(jìn)項(xiàng)稅額：4.核定扣除試點(diǎn)自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍?？键c(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出與留抵1.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份外購(gòu)一批涂料擬用于銷(xiāo)售，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅稅額17萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。11月份，甲企業(yè)將該批涂料中的50%用于職工食堂裝修，甲企業(yè)11月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=17×50%=8.5（萬(wàn)元）。2.上期期末留抵稅額【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為120萬(wàn)元，10月份甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=100-120=-20（萬(wàn)元）。當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，形成留抵稅額，可以與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并從下期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。假定甲企業(yè)11月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元，11月份新發(fā)生的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，則甲企業(yè)11月份應(yīng)納增值稅=150-80-20=50（萬(wàn)元）。考點(diǎn)：“一般計(jì)稅方法”計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額增值稅一般納稅人通常采用“一般計(jì)稅方法”計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含增值稅銷(xiāo)售額×適用稅率=含增值稅銷(xiāo)售額÷（1＋適用稅率）×適用稅率2.可選擇按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅（1）適用情形一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；⑤自來(lái)水；⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（2）一般納稅人針對(duì)上述業(yè)務(wù)，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更?？键c(diǎn)：銷(xiāo)售貨物類(lèi)免征增值稅項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書(shū)；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品；7.其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品?？键c(diǎn)：銷(xiāo)售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)免征增值稅項(xiàng)目1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。4.婚姻介紹服務(wù)。5.殯葬服務(wù)。6.殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。11.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門(mén)票收入。12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。13.行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。14.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。15.個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房。16.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。17.金融同業(yè)往來(lái)利息收入。18.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。19.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。20.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。21.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。22.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。23.隨軍家屬就業(yè)。24.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。25.境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的下列服務(wù)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（1）工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)；（2）工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)；（3）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；（4）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)；（5）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)；（6）標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；（7）在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)；（8）在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。26.境內(nèi)的單位和個(gè)人為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。27.境內(nèi)的單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：（1）電信服務(wù)；（2）知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)；（3）物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）；（4）鑒證咨詢(xún)服務(wù)；（5）專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)；（6）商務(wù)輔助服務(wù)；（7）廣告投放地在境外的廣告服務(wù)；（8）無(wú)形資產(chǎn)。28.境內(nèi)的單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)?？键c(diǎn)：增值稅的即征即退1.對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。2.納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。3.一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。4.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策?？键c(diǎn)：稅收優(yōu)惠有關(guān)的管理規(guī)定1.報(bào)批類(lèi)減免稅VS備案類(lèi)減免稅（1）納稅人享受報(bào)批類(lèi)減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)具有審批權(quán)限的國(guó)稅機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。（2）納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅（未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的納稅人，享受減免稅不需備案）。2.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。3.放棄免稅權(quán)（1）納稅人銷(xiāo)售貨物、服務(wù)等適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅權(quán)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)36個(gè)月內(nèi)也不得受理納稅人的免稅申請(qǐng)。（2）納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物、勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)?？键c(diǎn)：納稅地點(diǎn)1.固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)