2021年審計案例研究課后練習題答案

《審計案例研究》教材練習思考題

第一章練習思考題

教材P12練習思考題

1.本案例中，美林股份公司更換了會計師事務所，誠信所是新任所，前所是信利會計師事務所?，F(xiàn)假設經(jīng)客戶批準后，王越己與前任注冊會計師獲得聯(lián)系，

她應當如何與前任審計人員進行溝通？

答：與前任審計人員進行溝通目在于協(xié)助后任審計人員理解關于管理當局基本狀況，對的評價與否可接受審計委托。

依照《獨立審計詳細準則一先后任注冊會計師溝通》(征求意見稿)：

(1)溝通必要性及形式

與前任審計人員進行溝通目在于協(xié)助后任審計人員理解關于管理當局基本狀況，對的評價與否可接受審計委托，這些溝通可在接受委托之前或之后進行，以減

少或控制審計風險。

后任注冊會計師應當獲得被審計單位管理當局授權，積極與前任注冊會計師溝通。溝通可以采用口頭或書面方式進行。

如果被審計單位不批準前任注冊會計師作出答復，或限制答復范疇，后任注冊會計師應當向被審計單位詢問因素，并考慮與否接受委托

(2)溝通內(nèi)容

后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問內(nèi)容應當詳細、合理，涉及：

a.關于管理當局與否正直信息；

b.前任注冊會計師與被審計單位管理當局在重大會計、審計等問題上存在乎見分歧：

c.前任注冊會計師從被審計單位審計委員會、監(jiān)事會或其她類似機構理解到管理當局舞弊、違背法規(guī)行為以及內(nèi)部控制有關事項；

出前任注冊會計師以為導致被審計單位變更會計師事務所因素。

必要時，后任注冊會計師還可向前任注冊會計師詢問其她事項。

如果需要查閱前任注冊會計師工作底稿，后任注冊會計師應當提請被審計單位書面授權前任注冊會計師容許其查閱。

(3)后任注冊會計師對溝通成果運用

后任注冊會計師不應在審計報告中表白，其審計意見所有或某些地依賴于前任注冊會計師審計報告或工作。

如果接受委托對已審計會計報表進行重新審計，后任注冊會計師可通過詢問前任注冊會計師以及查閱前任注冊會計師工作底稿獲取信息，但這些信息并局限性

以成為后任注冊會計師刊登審計意見基本。

(4)發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計會計報表也許存在重大錯報時解決

如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計會計報表也許存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師，并規(guī)定被審計單位安排三方會談，以便

采用辦法進行妥善解決。

如果被審計單位回絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師回絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計

報告影響或解除業(yè)務商定，必要時可向律師征詢，以采用進一步辦法。

2.在本章案例中，所列舉是初次接受委托狀況，假設美林股份公司是誠信事務所老客戶，那么本次持續(xù)接受委托時，應調(diào)查重要內(nèi)容有什么不同？

答：普通來說，初次接受委托時，預備調(diào)查重要內(nèi)容包括公司基本狀況內(nèi)容較多，并且要關注被審單位與前任注冊會計師關系，而在持續(xù)接受委托時，進行預

備調(diào)查應考慮如下重要因素：

(1)管理當局特點和誠信：

(2)被審計單位涉訟案件及其解決狀況：

(3)此前與被審計單位在審計方面存在乎見分歧以及解決成果：

(4)利害沖突及回避事宜；

(5)內(nèi)部控制改進狀況；

(6)審計費用支付狀況等。

3.假設美林股份公司是誠信會計師事務所老客戶，在查閱上年度審計工作底稿時，應著重注意哪些問題？

答：查閱上年度審計工作底稿時，應對其審計意見類型、審計籌劃及審計總結、重要審計調(diào)節(jié)事項、或有損失、管理建議竹要點等關于重要事項予以充分關注，

并考慮對本年度審計工作影響。

教材P24練習思考題

1.教材中表1-11反映一家百貨業(yè)上市公司及同期行業(yè)平均財務指標數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以擬定重點審計領域。

中宏百貨公司及同行業(yè)重要財務指標

答：分析如下：(1)流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平，利息保障倍數(shù)不但相對嚴重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù)字亦表白公司息前稅前利潤難以彌

補其利息支出，顯示公司經(jīng)營狀況惡化，應關注其對持續(xù)經(jīng)營能力影響。

(2)該公司賺錢水平嚴重惡化，凈資產(chǎn)收益率由比行業(yè)平均水平高出近一倍而跌至0.07%。而值得關注是，主營業(yè)務毛利率居然下降超過22個百分點。由于

該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定零售行業(yè)，其大幅波動顯然不合常理，審計人員有理由對其去年業(yè)績表達懷疑，也許有資產(chǎn)置換等方式形成非正常利潤作為主營業(yè)務利

潤反映，以虛飾報表。審計人員應就此規(guī)定被審計單位管理當局作出合理解釋。

(3)應收賬款和存貨周轉率都遠遠低于行業(yè)平均水平，顯示公司不但經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金周轉也許發(fā)生困難。

(4)以上分析使得審計人員在籌劃審計工作時，必要著重:考慮公司持續(xù)經(jīng)營能力，并考慮其對會計政策運用影響。

2.如果注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現(xiàn)公司年內(nèi)各月或與此前年度比，應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審計單位也許存在哪些狀況？

答：應收賬款周轉率波動也許意味著公司存在如下狀況:

（1）經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；（2）年末銷售額突然增減；（3）顧客總體發(fā)生變動；（4）產(chǎn)品構造發(fā)生變動：（5）信用政策或其運用發(fā)生變化：（6）銷售收

入總體發(fā)生變動。

3.利息保障倍數(shù)波動也許表達公司存在什么樣狀況？

答：利息保障倍數(shù)波動也許意味著被審計單位存在如下狀況：

（1）重要賺錢能力發(fā)生變動：（2）債務發(fā)生變動；（3）利率發(fā)生變動。

第二章練習思考題

教材P38練習思考題

1.銷售與收款循環(huán)核心控制點有哪些？本案例中還缺少哪些控制點？并提出改進辦法。（略）

答：銷售與收款循環(huán)核心控制點有：從發(fā)出貨品角度看，重要控制點有：倉庫發(fā)出商品與否依照銷售業(yè)務部門填制銷售告知單：貨品裝運與否都依照銷售告知

單；貨品出門與否有登記或出庫單。從收款和記帳角度看，重要控制點有：財務部門與否依照銷售告知單、裝運憑證開具增值稅專用發(fā)票：銷售發(fā)票和銷售告知單

與否持續(xù)編號，領用手續(xù)與否齊全；銷售開單與收款與否分離；銷售總帳、明細帳和應收帳款總帳、明細帳及款項收回登記與否由兩人以上負責：與否定期與客戶

核相應收帳款明細帳；銷售退回與折讓與否經(jīng)授權人員批準；銷售收入確認與計價與否對的、與否符合會計制度規(guī)定等。

從本案例中，可以看出，該公司銷售發(fā)票開具與發(fā)運單、裝貨單之間核對機制較弱，致使浮現(xiàn)了銷售發(fā)票與有關憑據(jù)不符情形，為銷售發(fā)票虛開提供了也許；

相應收帳款未能定期與客戶核對，使應收帳款管理較為混亂。對?此，該公司應當對各種票據(jù)領用加強管理，完善各種手續(xù)；相應收帳款應建立必要核對制度，以減

少壞帳損失和各種針相應收帳款舞弊行為。

2.在銷售循環(huán)中為什么要關注關聯(lián)方交易？與此關于舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？（略）

答：由于在銷售收入舞弊諸多案件中，公司經(jīng)常運用關聯(lián)方交易作假，粉飾報表，操縱利潤。2.公司運用關聯(lián)方交易舞弊手段有：1）虛增關聯(lián)交易收入：2）

虛列關聯(lián)方；對下列狀況注冊會計師應格外關注：1.與無正常業(yè)務關系單位或個人發(fā)生重大交易：2.價格、利率、租金及付款等條件異常交易；3.與特定顧客或供

應商發(fā)生大額交易：4.實質與形式不符交易：5.易貨交易；6.明顯缺少商業(yè)理由交易；7.資產(chǎn)負債表日先后發(fā)生重大交易：8.解決方式異常交易。

在審計時，注冊會計師一方面通過與被審計單位溝通，查閱投資文獻或通過合同理解重要關聯(lián)方有哪些；然后通過相應收帳款明細帳和銷售明細帳記錄進行憑

證抽查，看與關聯(lián)方銷售業(yè)務在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結合公司總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析，對價格可參照公司價目表和定價辦法進行審計。

3.進行銷售收入分析性復核時應從哪些方面入手？你以為核心指標應有哪些？

答：銷售收入分析性復核是進行銷售收入審計重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入也許存在高估或低估問題。進行銷售收入分析性復核程序時：

將本期收入數(shù)與上一期對比，看與否有異常波動；也可將本期數(shù)與籌劃數(shù)對比，看其與籌劃差別。

將近幾年毛利率進行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品價格走勢、外部市場環(huán)境、市場占有率等有關因素進行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入異常

變化。

將本期收入與本期營業(yè)費用、管理費用比較，計算銷售費用率，看與否有異常變化。重要分析指標可以有銷售收入增長率；毛利率：銷售費用率等。

4.為什么對銷售收入進行截止期測試？若本案例中關于發(fā)票記錄和記賬憑證記錄做如下調(diào)節(jié)后，對銷售收入期末數(shù)如何進行調(diào)節(jié)？見教材表2-6

答：對銷售收入進行截止期測試能驗證被審計單位對銷售收入記錄與否放到了恰當期間，避免公司期末高估收入或低估收入。練習中所給數(shù)據(jù)應調(diào)節(jié)對D公司

和對Q公司銷售收入，兩筆收入共計95940元應計入收入中，調(diào)節(jié)分錄為：

借：應收賬款一一D公司23400

——Q公司72540

貸：主營業(yè)務收入8

應交稅金一一應交增值稅13940

教材P51練習思考題

1.相應收賬款進行函證時與否需要對所有債務人進行函證？在擬定函證規(guī)模時應考慮哪些因素？

答：執(zhí)行應收賬款函證程序時，為了提高審計效率，普通不需對所有債務人進行函證，可以依照審計抽樣擬定樣本規(guī)模，并結合如下幾種因素影響來選定函證

對象。

(1)應收賬款在所有資產(chǎn)中重要限度。如果應收賬款在所有資產(chǎn)中所占比例較大，那么，函證也應相應大某些。

(2)被審計單位內(nèi)部控制強弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應縮小函證范疇，反之，要擴大函證范疇。

(3)此前年度函證成果。如果此前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差別或欠款糾紛較多，函證范疇應相應擴大某些。

(4)函證方式選取。如果選取必定式函證，可相應減少函證量：如果選取否定式函證，則相應增長函證量。

普通狀況卜，賬齡長、金額大、存在糾紛應收賬款、非正常名稱賬戶、關聯(lián)方余額、有貸方余額賬戶，則是注冊會計師必要向債務人函證對象。

2.對未收到回函應收賬款應采用代替程序有哪些？

答：可以采用代替程序有：核對有關發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找有關銀行存款日記賬，日后款項收回也能間接證明應收賬款

存在性。

3.本案例中若應收賬款和其她應收款計提壞賬準備辦法為余額比例法，兩個賬戶共計期末余額為1010萬元，計提比例為10%,壞賬準備賬戶期初余額為120

萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預付賬款和應收票據(jù)無需要計提壞賬準備情形，不考慮其她項目影響，藍格公司壞賬準備本期提取數(shù)為101萬元，請問壞賬

準備計提數(shù)額與否對的？

答：不對，應提金額為101+(181—120)=162萬元

4.若本案例中對壞賬準備轉銷抽查時，該公司有一筆轉銷分錄為：

借：壞賬準備150000

銀行存款100000

貸：應收賬款——光明集團250000

該筆應收賬款賬齡為3年整，問對該項業(yè)務進行這種解決后，也許會有哪些后果？

答：一方面，對剛滿3年應收賬款不應一次轉銷，應視其可收回狀況進行解決，不能隨意轉銷；如果公司內(nèi)部控制不嚴，很容易浮現(xiàn)當款項收回時，被關于人

員貪污挪用狀況。

第三章練習思考題

教材P64練習思考題

1.依照內(nèi)部控制規(guī)定，簽發(fā)付款支票時應依照哪些原始憑證？

答：依照內(nèi)部控制規(guī)定，簽發(fā)付款支票時，應依照請購單、訂購單、驗收報告單、供應商發(fā)票及已核準付款告知書等。

2.就函證重要限度而言，應付賬款與應收賬款比較有何不同？

答：函證應付賬款是審查應付賬款程序和辦法之一，但并不像函證應收賬款那樣重要，由于復核負債最大目存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)己存在但未曾入賬債務，而函證已經(jīng)

入賬負債，并不能證明與否存在未曾入賬債務。

此外，與應收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核算應付賬款，而相應收賬款，則沒有類似憑證予以證明。

尚有，決算日己經(jīng)入賬大多數(shù)負債在下年度審計人員完畢審核時已告付訖，付款行為進一步證明了已入賬債務可靠性。因此，與應收賬款比較，普通狀況卜'，

應付賬款不需要函證。

3.在審計應付賬款時所獲得供應商對賬單和應付賬款函證回函均屬外部審計證據(jù)，但是它們證據(jù)力是不同，請分析其區(qū)別。

答：應付賬款函證回函證據(jù)力更強。由于從被審計單位獲得供應商對賬單與審計人員直接從被函證單位獲得函證回函比較，前者獨立性與真實性較差。

4.對于應付賬款明細賬，審計人員與否需要對會計報表日后來關于內(nèi)容或記錄進行審視？如果需要，其重要目是為了查證什么問題？

答：對于應付賬款明細賬，審計人員需要對會計報表日后來關于內(nèi)容或記錄進行審視，其重要目是為了查證存在于報表日應付賬款與否完整，與否有未入賬應

付賬款。

5.對于長期掛賬應付賬款，若被審計單位將其轉入營業(yè)外收入賬戶，會導致什么問題？（略）

答：將會導致虛增利潤，導致利潤不實，影響利潤及利潤分派：應調(diào)節(jié)，將長期掛帳應付帳款記入資本公積帳戶

6.假設審計人員劉華雨在審視、核對永鋒公司12月末關于應付賬款會計資料時，發(fā)現(xiàn)“應付賬款”中具有本期估價入庫價值3000000元購貨，經(jīng)檢查未發(fā)

現(xiàn)反映其詳細戶名、品種、數(shù)量及金額計算關于憑證。永鋒公司這種狀況與否正常？劉華雨應做哪些進一步實質性測試工作？

答：不正常。被審計單位有也許虛記購貨、虛記負債，或者在貨品沒有到達狀況下，提前確認購貨，固然，也有也許是所購貨品已經(jīng)到達，但是會計核算資料

不全。審計人員應進行相應應付賬款函證，將應付賬款及所購貨品總賬、明細表、明細賬進行核對，規(guī)定被審計單位提供關于證明估價入賬應付賬款存在證據(jù)等，

以證明問題實際形態(tài)。

7.本案例中表3—2是審計人員獲得永鋒公司應付賬款明細表中某些內(nèi)容，假設劉華雨決定選取其中兩家公司（供貨人）進行函證。請問她應當選取哪兩家？

假設表中客戶為購貨人（債務人），所反映業(yè)務內(nèi)容是應收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應當選取哪兩家客戶進行函證？這兩種選取在問題

考慮上有什么不同嗎？

答：審計人員應選取本案例圖表3—2中明揚公司和中太機電兩家供貨單位進行應付賬款函證，如果表中客戶為購貨人（債務人），所反映業(yè)務內(nèi)容是應收賬

款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應當選取碩英物資和中太機電兩家客戶進行函證。這兩種選取在問題考慮上是有所不同。函證應付賬款，應選取那

些年度內(nèi)有大量交易金額賬戶，而不是在結賬日具備較大余額賬戶，由于此時函證目不是驗證具備較大比重賬戶余額真實性，而是尋找未入賬負債。

與此相反，函證應收賬款目是驗證年末賬戶余額真實性，防止資產(chǎn)高估，因此，函證時要選取年末具備較大余額賬戶，以獲得與否高估資產(chǎn)最有力證據(jù)。

教材P76思考練習題

1.在本案例中，未涉及租賃固定資產(chǎn)審計，現(xiàn)假設綠島公司存在經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)，那么審計人員在審計時應注意哪些要點？（略）

答：對于經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)，審計時應查明：1、固定資產(chǎn)租賃與否簽定了合同、租約，手續(xù)與否完備，合同內(nèi)容與否符合國家關于規(guī)定，與否有有關部門

批準：2、租入固定資產(chǎn)與否確屬公司必須，或租出固定資產(chǎn)與否確屬公司閑置不用，雙方與否認真履行合同，與否有不合法交易；3、租金收取與否合理，有無多

收或少收現(xiàn)象；4、租入固定資產(chǎn)與否久占不用、揮霍損壞現(xiàn)象，租出固定資產(chǎn)與否有變相饋送、轉讓等狀況；5、租入固定資產(chǎn)與否已經(jīng)登入備查簿，對于租賃固

定資產(chǎn)改良工程，在租賃合同中雙方與否有合同。

2.本案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn)72萬元不屬更新改造費用，不能計入固定資產(chǎn)價值，如該筆費用性質屬原固定資產(chǎn)變化用途而發(fā)生更新改造支出，

那么審計人員在審計過程中應著重注意哪些問題？（略）

答：對于在原有固定資產(chǎn)基本上進行改建、擴建固定資產(chǎn)，注冊會計師應審查其入帳價值與否按原有固定資產(chǎn)帳面價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生變價收入，

加上由于改建、擴建而增長支出記帳，有無將改建、擴建期間發(fā)生料、工、贄與生產(chǎn)成本或管理費用相混淆，或將改建、擴建中發(fā)生固定資產(chǎn)變價收入不入帳狀況。

3.審計人員在復核折舊分錄及其計算對的性時，應注意哪些問題？

答：審計人員復核折舊計提對的性時，應先通過復核客戶編制折舊費用明細表和詢問客戶，以擬定客戶在被審年度所采用折舊辦法。另?方面，還必要擬定本

年度所采用折舊辦法與否與上一年度一致。對于再度審計客戶，審計人員可通過復核去年工作底稿，來擬定其一致性。在擬定折舊提取合理性時，應考慮如下兩個

因素：

一是客戶過去預計固定資產(chǎn)使用年限；

二是既有資產(chǎn)剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊對的性。在普通狀況下，應有選取性地重新計算某些重要固定資產(chǎn)折舊和測試某些本年度增

長和報廢固定資產(chǎn)折舊。

4.假設審計人員現(xiàn)需審計一家運送公司，在對其固定資產(chǎn)存在性實行審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大區(qū)域內(nèi)流動，給盤點帶來困難，審計人員應如

何解決這一問題？

答：在查驗有些行業(yè)公司固定資產(chǎn)與否實際存在時，也許有一定困難。運送行業(yè)公司固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛地區(qū)內(nèi)流動使用，如運貨上

車也許大某些正在運貨途中，建筑機械正在某個遠方都市工地上。這時，審計人員可以實行代替性審計程序來查驗。如通過審查產(chǎn)權證書、執(zhí)照登記收據(jù)、投保設

備詳細闡明財產(chǎn)保險單，以及關于汽油等燃料消耗和修理開支明細記錄等來擬定運送工具存在。

5.現(xiàn)假設審計人員季小明在按盤點表抽盤同步，還采用了現(xiàn)場觀測“以物查賬”辦法，發(fā)現(xiàn)綠島公司現(xiàn)用營業(yè)樓擴建某些，己投入使用3年，固定資產(chǎn)賬面

無此項目，補充審計程序查驗該項目仍在“在建工程”科目反映。季小明對此因如何解決？

答：按照會計制度規(guī)定，已投入使用尚未辦理移送手續(xù)固定資產(chǎn)，可先行預計價值記賬，待擬定實際價值后，再進行調(diào)節(jié)。由于綠島公司未按規(guī)定及時結轉固

定資產(chǎn)，不但使資產(chǎn)構造不能如實反映，且又未能及時通過計提折舊使資金及時得到補償。因而，注冊會計師應作如卜.審計解決：

（1）應依照審驗狀況擴大審計范疇，結合對被審單位“在建工程”項目審計，確認在建工程項目與否還存在其她類似狀況，如有類似狀況應一并規(guī)定被審計

單位進行補充會計解決并調(diào)節(jié)會計報表相應項目數(shù)額：

（2）應將審驗狀況和被審計單位調(diào)節(jié)狀況，詳細記錄于審計工作底稿；

（3）如被審計單位回絕調(diào)節(jié)，審計人員應出具保存或否定意見審計報告。

6.在審查固定資產(chǎn)時，分析其修理費用有什么作用？

答：在審查固定資產(chǎn)時，分析其修理費用可以查明與否有不合理、不合法開支列入修理費用中；修理費用帳務解決與否得當，攤銷期限與否合理；經(jīng)營性租賃

與融資租賃固定資產(chǎn)修理費用與否對的計算和解決；防止舞弊行為發(fā)生。此外，還可以通過度析固定資產(chǎn)修理費用，來判斷固定資產(chǎn)使用狀況和評估固定資產(chǎn)新舊

狀況。

第四章練習思考題

教材P87練習思考題

1.審計人員在制定盤點籌劃時應關注哪些問題？

答：⑴盤點時間安排；⑵存貨盤點范疇和場合擬定：⑶盤點人員分工及勝任能力；⑷盤點前會議及任務布置；⑸存貨整頓和排列，毀損、陳舊、過時、殘次及

所有權不屬于被審計單位存貨區(qū)別；（6）存貨計量工具和計量辦法；⑺在產(chǎn)品竣工限度擬定辦法；⑻存儲在外單位存貨盤點安排；（9）存貨收發(fā)截止控制；（10）盤點期間

存貨移動控制；QD盤點表單設計、使用與控制；?盤點成果匯總及盤盈盤虧分析、調(diào)查與解決。

2.盤點準備工作應涉及哪些？

答：盤點準備工作應涉及：第?編制持續(xù)編號盤點標簽或盤點清單，擬定盤點順序，有條件還應繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線。第二應理解關于財產(chǎn)物

資內(nèi)部控制和管理制度，對各項制度遵守狀況進行評估，發(fā)現(xiàn)存在薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點重點。第三做好盤點人員準備，盤點是公司大事，公司領導和關于人員都應

參加，通過開盤點預備會議，將盤點籌劃或指令貫徹到每一種參加者。

3.注冊會計師林琳在對A公司存貨項目有關內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述也許導致錯誤狀況：

（1）存貨盤點欠缺認真:

（2）由紅特公司代管甲材料也許并不存在;

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品也許未進行有關會計解決；

（4）A公司將明光公司存儲在倉庫中乙材料計入貴公司存貨項目中。

規(guī)定：針對上述狀況，注冊會計師林琳應當采用什么實質性程序進行審查？

答：注冊會計師林琳在對■A公司存貨項目有關內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下述也許導致錯誤狀況：

（1）存貨盤點欠缺認真；

<2）由紅特公司代管甲材料也許并不存在：

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品也許未進行有關會計解決；

（4）該公司將明光公司存儲在倉庫中乙材料計入該公司存貨項目中。

針對狀況（1）,注冊會計師林琳應規(guī)定該公司對期末存貨進行重盤，審計人員恰當抽點；

針對狀況（2）,注冊會計師林琳應向紅特公司函證代管甲材料：

針對狀況（3）,注冊會計師林琳應對期末存貨進行截止測試；

針對狀況（4）,注冊會計師林琳應采用詢問管理當局、函證、進行截止測試等程序。

教材P93練習思考題

1.通過對表4-4審查，你對被審單位四種產(chǎn)品有了哪些理解？

永晟股份有限公司12月份生產(chǎn)成本匯總明細表表4-4：

答：從表4-2至少可以獲得如下信息：審計人員抽查這一期間，被審單位有兩種產(chǎn)品即Q型摩托和Y型助力車成本較高，應重點審計；每種產(chǎn)品料、工、費

比例中，直接材料所占比重都是最大，對材料審查應作為重點。

2.注冊會計師王克對三源股份有限公司主營業(yè)務成本進行審計，通過審查該公司主營業(yè)務成本明細表，并與關于明細賬、總賬核對，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全

相符。關于數(shù)字如下：

原材料期初余額10000元

本期購進原材料25000元

原材料期末余額8000元

本期銷售材料3000元

直接人工成本15000元

制造費用1元

在產(chǎn)品期初余額23000元

在產(chǎn)品期末余額25000元

產(chǎn)成品期初余額40000元

產(chǎn)成品期末余額38000元

該注冊會計師通過對關于記賬憑證和原始憑證審計，發(fā)現(xiàn)如下問題：

(1)經(jīng)對期末在產(chǎn)品盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品實際金額為38000元；

(2)領而未用原材料計3000元，未作假退料解決；

(3)為在建工程發(fā)生人工工費計入生產(chǎn)成本元；規(guī)定：依照以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算成果并得出審計結論。

答：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表略

被審計單位名稱：三源股份有限公司編制人：王克日期-1-31

審計項目：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表復核人：鄭重日期-2T3

會計期間：12月31日

審計結論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導致多記主營業(yè)務成本18000元，將影響主營業(yè)務利潤少記18000萬元。

第五章練習思考題

教材P105練習思考題

1.關于負債融資內(nèi)部控制核心控制點除了本案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示，尚有哪些？

答：與否對籌劃和合同制定進行授權控制：對長期借款與否有資產(chǎn)擔保；與否定期或不定期地進行核對；對借款利息與否經(jīng)常復核：等等。

2.審計人員在審查長期借款時除了案例中提到內(nèi)容，還應注意把握哪些審查要？

答：審查年末有無到期未償還借款，逾期借款與否辦理了延期手續(xù)：審查借款與否在資產(chǎn)負債表上恰當披露，一年內(nèi)到期長期借款與否已轉到流動負債：等等。

3.審計人員王軍在審查應付債券時，假設僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價發(fā)行公司債券，其實際收到金額與債券票面金額差孤沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這一種問題，

據(jù)此回答王軍相應付債券審計后確認對的內(nèi)容。(略)

答：獲得應付債券明細表，通關于明細帳和總帳核對享福：聞證債券承銷人，并驗證應付債券期末余額對的性。同步，在發(fā)行債券時，將待發(fā)行債券票面金額、

債券票面利率、還木期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉換股份等狀況在備查簿中都進行了登記。核對記帳憑證和所附原始憑證，確認其

內(nèi)容、金額等項目相符；債券償還狀況良好；確認應付債券在資產(chǎn)負債表上反映恰當，等等。審計人員王軍應規(guī)定被審計單位做如下帳項調(diào)節(jié)：

借：應付債券一一債券溢價40000

貸：財務費用----利息支出40000

4.（1）資料：假設審計人員王軍在對華興公司負債業(yè)務進行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于4月1日向海淀工行獲得流動資金借款00元，期限是3個月，借款月

利率為5.5%,該公司會計解決為：

①獲得借款時：

借：銀行存款00

貸:短期借款00

②4月、5月、6月底預提利息時：

借：營業(yè)外支出1100

貸：短期借款1100

③6月底歸還借款時：

借：短期借款203300

貸：銀行存款203300

（2）規(guī)定：指出該公司會計解決不當之處。分析該公司對這項業(yè)務不當解決與否會影響年度損益狀況，并進行相應賬項調(diào)節(jié)。

答：（1）該公司對預提借款利息每月1100元會計解決不當。按公司會計制度規(guī)定，每月預提1100元借款利息入賬會計分錄為：

借：財務費用1100

貸：預提費用1100

因而，該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元，同步又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。

（2）由于無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”，還是“財務費用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因而，盡管該公司會計分錄中使用科目不對，但不

會影響該公司該年度損益。

（3）賬項調(diào)節(jié):

借：財務費用3300

貸：營業(yè)外支出3300

教材P112練習思考題：

1、審計人員對所有者權益審計目的重要涉及什么？

①擬定實收資本、資本公積、盈余公積、未分派利潤增減變動與否符合法律、法規(guī)和合同、章程規(guī)定，記錄與否完整：

②擬定實收資本、資本公積、盈余公枳、未分派利潤年末余額與否對的：

③擬定實收資本、資本公積、盈余公積、未分派利潤在會計報表上披露與否恰當。

2.審計人員審查發(fā)現(xiàn)，公司在注冊不久，其投資方M公司即有一筆與投資額相等資金減少額，審計人員懷疑M公司存在抽逃資金狀況。對此，審計人員應

如何實行進一步審查？

答：真實存在審查目就是要擬定出資者投資與否的確用到了被投資公司經(jīng)營活動中，成為被投資公司經(jīng)營資金。審計人員通過審視銀行存款、固定資產(chǎn)、

存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)既有無貸記與出資者投資一致資金記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)盤直，對收到這些財產(chǎn)驗罷手續(xù)、法律文書審視，擬定實收

資本合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動實收資本，則應檢查與否有補充合同、股東會決策、合同及關于法律為根據(jù)，等等。

3、審計人員在對公司實收資本進行審查時，理解到投資方如下信息，并發(fā)現(xiàn)公司驗資費用為正常驗資費用10倍多，請分析公司也許存在問題。

答：新《公司法》取消了對無形資產(chǎn)出資比例不得高于注冊資本20%限制，但明確規(guī)定注冊資本中貨幣出資比例不得低于30%,顯然此公司貨幣資金占出資

比例只有25%,不符合《公司法》規(guī)定：此外，驗資費用過高，闡明也許存在公司與會計師事務所串通進行驗資舞弊狀況，應檢查投資者與否已按合同、合同、章

程商定期間繳付出資額，其出資額與否業(yè)經(jīng)中華人民共和國注冊會計師驗證，日驗資者，應查閱驗資報告，同步還要審查驗資注冊會計師資質。

4、審計人員李欣確認了東安公司盈余公積金提取是合規(guī)，請詳細闡明這一結論是通過審查哪些詳細內(nèi)容得出？

①獲取或編制盈余公積明細表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細帳和總帳余額核對相符;

②對盈余公積各明細項目發(fā)生額，逐項審查其原始憑證；

③檢查盈余公積各明細項目提取比例與否符合關于規(guī)定;

④檢查盈余公積減少數(shù)與否符合關于規(guī)定，會計解決與否對的：

⑤檢查動用公益金舉辦集體福利設施與否按規(guī)定沖減公益金并相應增長公積金;

⑥驗明盈余公積與否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。

5、假設審計人員李欣在對東安公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司對盤虧國有固定資產(chǎn)300000元，先后作了如下賬務解決:

借：待解決財產(chǎn)損溢一一待解決固定資產(chǎn)損溢300000

貸：固定資產(chǎn)300000

借：實收資本一一國家投入資本300000

貸：待解決財產(chǎn)損溢一一待解決固定資產(chǎn)損溢300000

答：依照資本保全原則，國有固定資產(chǎn)盤虧不能直接沖減實收資本一一國家投入資本，而應當弄清晰國有固定資產(chǎn)盤虧因素，進行審計調(diào)節(jié):

借：營業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)盤虧

300000

貸：實收資本一一國家投入資本

300000

教材P123練習思考題

1.審計人員在對投資內(nèi)部控制檢查和評價基本上，應進行哪些實質性測試？

答：第一審查投資成本真實性；第二審查運用鈔票股利，虛減投資收益：第三審查權益法使用與否合理、對的；第四盤點和詢證有價證券：第五審查長期債權投資

溢折價攤銷與否對的。

2.擬定瑞豐公司長期股權投資所采用權益法與否恰當，可以運用哪些審計程序和辦法？

答：通過詢問管理當局或函證接受投資公司等方式，確認公司與否的確而接受投資公司具備控制、共同控制或重大影響，檢查公司與否對這些項目采用了權益

法，如果公司未按關于規(guī)定選取權益法核算，審計人員應當獲得該公司不能對接受投資公司擁有控制、共同控制或重大影響證據(jù)；在權益法下，公司“長期股權投

資”賬戶反映投資額要隨著接受投資公司凈資產(chǎn)增減變動而變動，審計人員應盡量獲得被投資公司通過審計年度會計報表，如被投資公司是股票上市公司，其年度

會計報表可以從公開渠道獲得，否則，審計人員應與擔任被投資公司審計工作審計人員或與被投資公司聯(lián)系，函證獲得所需狀況或數(shù)據(jù)：等等。

3.假設審計人員張穎在審查瑞豐公司12月31日資產(chǎn)負債表和該年度利潤表時查明……規(guī)定：（1）依照上述資料，核算12月31日“交易性金融資產(chǎn)”項

目和該年度“投資收益”項目、“公允價值變動損益”項目實有數(shù)，并提出審計意見。（2）假定1月10日，瑞豐公司出售了所持有該公司債券，售價為2165萬

元，它應作如何會計解決？

答：（1）“交易性金融資產(chǎn)”項目實有數(shù)=2200-50+30-20=2160萬元（其中成本2150元，公允價值變動10萬元）

“交易性金融資產(chǎn)”項目實有數(shù)=-20+100=80萬元（交易費用20萬元應沖減投資收益）

“公允價值變動損益”項目實有數(shù)=（2180-2150）+（2160-2180）=10萬元

審計成果表白，以上三項金額均有差別，應做科目調(diào)節(jié)。

（2）應作如下會計解決：

借：銀行存款2165

貸：交易性金融資產(chǎn)一成本2150

一公允價值變動10

投資收益5

4.假設審計人員審查張穎在審查瑞豐公司12月31日資產(chǎn)負債表和該年度利潤表時查明……規(guī)定：依照上述資料，指出該公司用成本法核算長期股權投資與

否對的？指出存在重要問題。

答：該公司存在重要問題是：對長期股權投資會計解決辦法選取不對的，對該項投資業(yè)務應采用權益法進行會計解決，有關稅費2萬元應計入成本。對的會計解決

為：

借：長期股權投資602

貸：銀行存款602

第六章練習思考題

教材P134答案:

1、庫存鈔票舞弊體現(xiàn)形式有哪些？

少列鈔票收入總額；記錄錯誤浮現(xiàn)長款；要空白發(fā)票，多計費用；涂改憑證，獲取利差；虛列憑證、虛構內(nèi)容；大頭小尾，貪污鈔票；多報車票，冒領公款；

公款私存，貪污利息；偽造單據(jù)套取鈔票，私設小金庫；運用借款挪用鈔票；延遲入帳，挪用鈔票；白條抵庫，挪用機會；循環(huán)入帳，挪用鈔票；虛報壞帳，貪污

貸款；非法侵占出售國家和其她單位資產(chǎn)收入；截留公司各面罰沒收入；開鈔票支票取款后不入鈔票帳進行貪污；運用吃空額，涂改或虛工資表中關于內(nèi)容進行貪

污；在銷售過程中以短斤少兩，抬高價格等手段進行貪污；用鈔票支付回扣或好處費

2、對鈔票進行憑證抽查時應重點關注哪些方面？

對鈔票進行憑證抽查時，要重點審核其賬戶相應關系，分析其合理性，對于某些特殊相應關系憑證應進一步審核其所附原始真實性、合法性。對于有疑問業(yè)務

一定追查究竟；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務還應綜合分析，如案例中修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復核辦法，分析其也許性。

教材P142答案

1.貨幣資金核心控制點重要有哪些？

答：核心控制點就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯誤舞弊業(yè)務環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金核心控制點重要有：（1）記賬與出納分離；（2）登記日記賬與登記總賬

職務分離；（3）對鈔票進行突擊盤點：（4）出納和登記FI記賬以外人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領用審批和登記制度：6）出納與財務章分別

保管等。

2.為什么對銀行存款進行函證？當銀行存款余額為零時與否還需要向其開戶行發(fā)函？

答：銀行存款函證程序是證明銀行存款存在重要辦法，對于公司有也許存在銀行存款多計和少記舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時，應

向公司所有開過戶銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實狀況，或也許存在貸款，也必要對其進行函證。

3.對鈔票和銀行存款進行憑證抽查時應重點關注哪些方面？

答：?方面，對鈔票和銀行存款憑證抽查時，要重點審核其賬戶相應關系，分析其合理性，對于某些特殊相應關系憑證應進一步審核其所附原始真實性、合法

性。對于有疑問業(yè)務一定追查究竟：此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務還應綜合分析，如案例中修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復核辦法，分析其

也許性。

4.從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)公司存在出租出借賬號問題？

答：一方面，從銀行對賬單與公司日記賬核對中，也許存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但公司銀行存款日記賬中沒有登記；公司支票存根也浮現(xiàn)缺

號現(xiàn)象；另一方面，有公司為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當收到款時作“銀行存款"和"應付賬款”增長，過幾天后再作退款解決，將賬戶轉平。

5.如果本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，公司己收，銀行未收未達賬項234000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥，那么與否

還應調(diào)節(jié)公司12月31日銀行存款數(shù)？

答：應調(diào)節(jié)12月31日銀行存款數(shù)額。由于此項審計業(yè)務為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年3日收到，但截止12月31日止公司銀行存款實際數(shù)額中不應

涉及234000元，并且數(shù)額較大，遠遠超過了貨幣資金分派重要性水平，因此，必要對這筆未達賬項進行調(diào)節(jié)。

6.若鈔票盤點中，盤點日鈔票實存數(shù)為460元，其她數(shù)據(jù)不變，推到12月31日應存數(shù)應為多少？

答：12月31日應存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+14530-13465=2825）

審查成果為盤虧，其原由于出納劉民本人挪用鈔票，審計人員與否應提出調(diào)節(jié)建議？

應當進行調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)分錄為：

借：其她應收款一劉民1000

貸：鈔票1000

7.如何從公司鈔票日記賬登記中查出賬外有賬？

審視庫存鈔票日記賬并同步與鈔票收付憑證相核對。一方面檢查庫存鈔票日記賬記錄與憑證內(nèi)容和金額與否相符：另一方面理解憑證日期與庫存鈔票日記

賬日期與否相符或接近。檢查鈔票收入日記賬、總賬和應收賬款明細賬大額項目和異常項目。鈔票收入截止測試；抽查顧客對賬單并與賬面金額核對。

第七章練習思考題

教材P152答案

1.審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質性測試程序？

答：項目組審計人員一方面將利潤表中利潤總額各構成項目與相應總賬、明細賬中年末余額加以核對：將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額各共計數(shù)

與各利潤構成項目總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿一利潤總額分析表，運用分析性復核辦法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應

金額進行對比，分析差別形成各種因素；之后，重點對與利潤總額形成三大某些，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額有關各明細項目進行全面審查：最后，

編制審計工作底稿，調(diào)節(jié)并審定利潤表中各構成項目金額。

2.項目組審計人員，你以為在實行損益形成審計時，會與哪些業(yè)務循環(huán)審計相聯(lián)系？

答：將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。

3.金舟會計師事務所接受委托對宏光公司2004年度會計報表進行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列狀況；（1）宏光公司當年結轉主營業(yè)務

成本為61683萬元，而實際應結轉61022萬元。（2）宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運出，此項商品系C.I.F付款條件在途貨品，

會計部門對此已貸記銷售收入35萬元。（3）宏光公司12月6日支付了11萬元廣告費，均已計入當年期間費用。

規(guī)定：（D分析宏光公司上述狀況中存在問題。

（2）在?試算平衡表工作底稿一宏光公司利潤表”（見表7-2）審計前金額基本上進行調(diào)節(jié)，編制調(diào)節(jié)后利潤表，計算出新審定金額。

答：（1）第一種狀況是宏光公司當年多結轉了主營業(yè)務成本661（61683-61022）萬元，對此在利潤表中應調(diào)減主營業(yè)務成本661萬元。

(2)第二種狀況是宏光公司C.I.F付款條件在途貨品，此時，商品產(chǎn)權尚未轉移，該外銷商品應作為該公司存貨，而不應計入主營業(yè)務收入。在利潤表中應調(diào)

減主營業(yè)務收入35萬元和主營業(yè)務成本30萬元。

(3)第三種狀況屬于宏光公司提前計入費用問題。當年支付廣告費，按會計制度規(guī)定應計入營業(yè)費用。在利潤表中應調(diào)減營業(yè)費用11萬元。

(4)編制新“試算平衡表工作底稿一宏光公司利潤表”參照表7-2。

教材P162答案

1.如果申澤公司是外資公司，審計人員在進行利潤分派審計時，在本案例審查內(nèi)容基本上，還應審查哪些內(nèi)容？

答：普通股份有限公司，在向投資者進行利潤分派前，只規(guī)定提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資公司除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之

外，還要提取職工獎勵和福利基金、儲備基金和公司發(fā)展基金。審計項目組還應對此三方面作進一步審查。

2.如果董平在審查申澤公司所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用計稅原則是27%稅率。你以為存在什么問題？違背了稅法哪項規(guī)定？董平應如何提出審計調(diào)節(jié)意

見？

答：依照稅法規(guī)定，相應納稅所得額在10萬元以上公司?律執(zhí)行33%稅率；應納稅所得額在3萬元以上，10萬元如下，執(zhí)行27%稅率；應納稅所得額在3

萬元如下，執(zhí)行18%稅率。

中澤公司未審前應納稅所得額600萬元(假定審核對的)，已超過10萬元，不應執(zhí)行27%稅率，而要按33%稅率繳納所得稅。董平對此項因違背規(guī)定而漏繳

所得稅，應在復核后作如下確認：中澤公司應納所得稅198萬元(600X33%),實納162萬元(600X27%),應補繳所得稅36萬元，并建議中澤公司進行如下賬

務調(diào)節(jié)：

借：所得稅360000

貸：應交稅金-應交所得稅360000

3.假定審計人員吳晶在審查"利潤分派一應付普通股利”時，發(fā)現(xiàn)公司已按股票面值10%比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后賬面余額，局限性注冊資

本5%。她向股東和公司內(nèi)部管理人員進行調(diào)查，結合使用審視和分析性復核辦法，理解到申澤公司持續(xù)兩年發(fā)生虧損，在用任意公積金彌補虧損后，公司法定盈

余公積金已接近法律規(guī)定最低界限，近期股票價格始終處在下跌狀態(tài)，如果今年不準時發(fā)放股利，其股票價格也許發(fā)生狂跌。于是，經(jīng)董事會研究決定，擬以股

票面值10%比率發(fā)放股利：按此比率計算，動用后法定盈余公積剩余額將局限性注冊資本總額5%。盡管如此，財務部還是按董事會決定發(fā)放了股利。你以為該公

司分派利潤辦法存在那些問題？違背了哪項制度規(guī)定？應如何調(diào)節(jié)？

答：按會計制度規(guī)定，公司當年無利潤時，不得向投資者分派利潤。但股份有限公司在經(jīng)股東大會特別決策，可按不超過股票面值6%比率用盈余公積分派股

利，但動用后法定盈余公積不能低于注冊資本25%。該公司解決違背了上述規(guī)定。

第八章練習思考題

教材P176答案

1.若本案例中上期審計報告意見類型為無保存意見，其她條件不變，審計人員與否尚有必要對期初余額進行審計？

答：有必要，由于期初余額審核是審計報告出具前重要審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額審核特別要注重。該公司自身為出丁

類，審計風險較高，雖然前任注冊會計師出具審計報告為無保存意見，也必要對期初余額進行復核。依照己獲取審計證據(jù)，形成對期初余額審計結論，井擬定其對

本期會計報表審計意見影響。

2.對期初余額進行審核依賴重要資料有哪些？

答：（1）被審計單位本年和上年會計資料及有關文獻；（2）前任注冊會計師工作底稿，審計報告等。

3.若本案例中共計調(diào)節(jié)數(shù)為15萬元（調(diào)增虧損），且未達到重要性水平，問應出具何種意見類型審計報告？

答：應出具無保存帶闡明段審計報告。因未調(diào)節(jié)數(shù)額較小，且不存在其她未調(diào)節(jié)事項。

教材P181答案

1.審計人員江芳對華光公司期后事項實行審計意義何在？

答：作為審計對象會計報表，其編制基本是對持續(xù)不斷經(jīng)營活動?種人為劃分。因而，審計人員在審計某一會計年度會計報表時，就必要瞻前顧后，除了對所

審會計年度內(nèi)發(fā)生交易和事項實行必要審計程序外，還必要對在會計期末之后發(fā)生但又對所審會計報表產(chǎn)生重大影響期后事項進行審計。這樣，才干使得會計報表

審計具備完整性。

2.除了案例中提到期后事項，你以為期后事項還涉及哪些內(nèi)容？

答：對會計報表有直接影響并需要調(diào)節(jié)期后事項，除了案例中提到，還涉及：（1）被審計單位于資產(chǎn)負債表日前簽發(fā)支票，在日后因透支而被開戶銀行退回：

（2）被審計單位資產(chǎn)負債表日后有大批上年度生產(chǎn)產(chǎn)成品經(jīng)驗收不合格；（3）資產(chǎn)負債表日被審計單位會計人員以為可以收回大額應收款項，因資產(chǎn)負債表日

后債務人突然破產(chǎn)而無法收回；（4）被審計單位資產(chǎn)負債表日前將未使用設備以低于當期賬面價值價格進行對外投資解決，而資產(chǎn)負債表日后雙方簽定投資合同

中該項設備作價高于其當期賬面價值；（5）被審計單位由于某種因素被起訴，法院于資產(chǎn)負債表日后作出判決，被審計單位應補償對方損失。

對會計報表沒有宜接影響，但應予以反映事項，除了案例中提到，還涉及：（1）應付債券提前收回；（2）發(fā)行債券或權益性證券；（3）由于政府禁止繼

續(xù)銷售某種產(chǎn)品所導致存貨市價下跌：（4）需要為新養(yǎng)老保險金籌劃在近期支付大筆鈔票；（5）偶爾性大筆損失。

3.資料：假設審計人員于2月對華光公司會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司5月銷售給B公司一批產(chǎn)品，價款為58000千元（含應向購貨方收取增值

稅額），B公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B公司應于收到所購物資后一種月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制會計報表時，己為該項應

收賬款提取壞賬準備2900千元（假定壞賬準備提取比例為5%）,12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目余額是80000千元，"壞賬準備”項目余額是4000千元，

該項應收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負債表"應收賬款”項目內(nèi)。華光公司于2月1日收到B公司告知，B公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠某些貨款，預測

華光公司可收回應收賬款40%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中調(diào)節(jié)事項，但華光公司未予調(diào)節(jié)。

規(guī)定：指出審計人員對此事項解決意見。

答：華光公司于2月1日收到B公司告知，B公司已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠某些貨款，預測華光公司可收回應收賬款40%。按照公司會計制度規(guī)定，應

當作為資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)節(jié)事項解決，但華光公司卻沒對其進行R后調(diào)節(jié)。審計人員應規(guī)定華光公司進行如下賬務調(diào)節(jié)：(金額單位：千元)

(1)補提壞賬準備58000X60%-2900=31900(千元)

借：此前年度損益調(diào)節(jié)31900

貸：壞賬準備31900

(2)調(diào)節(jié)應交所得稅

借：應交稅金-應交所得稅(31900X33%)10527

貸：此前年度損益調(diào)節(jié)10527

(3)將〃此前年度損益調(diào)節(jié)”科目余額轉入利潤分派

借：利潤分派-未分派利潤(31900-10527)21373

貸：此前年度損益調(diào)節(jié)21373

(4)調(diào)節(jié)利潤分派關于數(shù)字

借：盈余公積3205.95

貸：利澗分派-未分派利潤(21373X15%)3205.95

(5)調(diào)節(jié)會計報表有關項目數(shù)字

資產(chǎn)負債表項目調(diào)節(jié)：調(diào)增壞賬準備31900千元；調(diào)減應交稅金10527千元：調(diào)減盈余公積3205.95千元：調(diào)減未分派利潤18167.05千元。

利潤表及利潤分派表項目調(diào)節(jié)：調(diào)增管理費用31900千元；調(diào)減所得稅費用10527千元：調(diào)減提取法定盈余公積21373X10V2137.3(千元)；調(diào)減提取法定

公益金21373X5M1068.65(千元)；調(diào)減未分派利潤21373-3205.95=18167.05(千元)。

教材P197答案

1、對下列各種狀況，注冊會計師應簽發(fā)何種類型審計報告？

(1)注冊會計師未曾觀測客戶存貨盤點，又無其她程序可供代替。

(2)委托人對注冊會計師審計范疇加以嚴重限制。

(3)依照關于合同，或有負債及也許存在賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發(fā)布《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等關于會計解決問題暫行規(guī)定》，該等

或有負債也許影響發(fā)生期損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。

(4)被審單位有兩筆金額較大借款項目未作賬務解決，注冊會計師建議將其作賬務解決并計算其應計利息入賬，被審單位回絕采納。

答:針對(1),注冊會計師應出具保存意見或回絕表達意見審計報告，未曾觀測存貨盤點且無其她代替程序，應視存貨金額占資產(chǎn)總額比例大小簽發(fā)保存意見或

回絕表達意見審計報告。

針對（2）,應簽發(fā)回絕表達意見審計報告。

針對（3）,注冊會計師應出具無保存意見加解釋闡明段。

針對（4）,注冊會計師應出具保存意見審計報告。

第九章練習思考題

教材P212答案

1.注冊會計師編制京江公司驗資報告與審計報告重要區(qū)別是什么？（略）

答：標題不同、目不同、構造不同、意見類型不同、使用者和附件不同。

2.京江有限責任公司與股份有限公司驗資內(nèi)容有什么不同？（略）

答：重要體當前募集設立審批部門、文獻以及設立程序等方面不同。對于股份有限公司向社會公開募集股本，還應當檢查承銷合同、募股清單和股票發(fā)行費用

清單等。

3.假設注冊會計師黃東審驗成果與京江公司在實收資本及有關資產(chǎn)、負債確認方面存在著重大差別，黃東應如何安排下一步審驗工作？

答