《企業(yè)財務報表分析與業(yè)績評價》 課件全套 第1-9章 財務報表分析概論-企業(yè)案例綜合分析

第一章財務報表分析概論《企業(yè)財務報表分析與業(yè)績評價》目錄CONTNETS1財務報表分析的起源和演變2財務報表分析的概念、作用和內(nèi)容3財務報表分析的基本方法4財務報表分析的框架與路徑知識要點了解財務報表分析的起源和演變了解財務報表分析的概念、作用和內(nèi)容掌握財務報表分析的基本方法了解財務報表分析的框架和分析路徑能力要點0102能夠闡述財務報表分析的演變能夠運用財務報表分析的基本方法國內(nèi)市場上曾發(fā)生這樣一個并購案：上市公司A收購上市公司B的控股權(quán)的合并事件。B公司的基本財務數(shù)據(jù)是：凈資產(chǎn)總額為1.2億元人民幣，當年的凈利潤為0.3億元人民幣。A公司雇傭的資產(chǎn)評估師對B公司評估的結(jié)果顯示，成本法評價的凈資產(chǎn)產(chǎn)值為1.6億元人民幣，收益法評估的凈資產(chǎn)產(chǎn)值為3億元人民幣。最終雙方股東確定的B公司凈資產(chǎn)產(chǎn)值為3.6億元人民幣。情

境

導

入企業(yè)并購，不分析財務報表行不行？在這個案例中，出現(xiàn)了幾個與財務報表、企業(yè)價值評估等有關(guān)的術(shù)語，如凈資產(chǎn)、凈利潤、成本法、收益法等。如果讓你參與購買談判，你應該關(guān)注企業(yè)財務報表的哪些項目？購買企業(yè)，是購買總資產(chǎn)還是凈資產(chǎn)？確定其價格應考慮哪些因素呢？情

境

導

入01財務報表分析的起源和演變企業(yè)財務報表是企業(yè)某一特定日期的財務狀況(企業(yè)的財務狀況可以簡單理解為：企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的價值狀況)和一定時期的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，是對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動所造成的經(jīng)濟后果的揭示。第一節(jié)

財務報表分析的起源和演變由于企業(yè)財務報表所反映的內(nèi)容具有較高的概括性和專業(yè)性，如果不采用專門的方法系統(tǒng)地分析報表信息，就難以對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出總體評價和客觀判斷。因此，企業(yè)財務報表分析的重要作用是進一步加工、分析、整理報表數(shù)據(jù)，使企業(yè)財務狀況更加清晰、完整地體現(xiàn)出來。第一節(jié)

財務報表分析的起源和演變財務報表分析最初被西方銀行家用于對貸款者進行信用分析，之后被廣泛應用于各行各業(yè)。從財務報表分析產(chǎn)生和發(fā)展的過程中，我們可以發(fā)現(xiàn)，本學科的理論和實踐在不斷發(fā)展和完善的同時，也受到了內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的影響。第一節(jié)

財務報表分析的起源和演變一、信用分析二、投資分析三、內(nèi)部分析第一節(jié)

財務報表分析的起源和演變企業(yè)財務報表分析最早源于美國銀行家對企業(yè)進行的資信分析。銀行一般要求企業(yè)提供資產(chǎn)負債表等財務報表資料，用于分析企業(yè)償債能力等指標，以確保發(fā)放出去的貸款的安全性。因此，信用分析也可稱為資產(chǎn)負債表分析，它主要用來對企業(yè)的負債狀況、流動資產(chǎn)狀況以及資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率狀況等進行分析。需要注意的是，企業(yè)良好的償債能力(特別是長期償債能力)必須建立在盈利能力較強、財務狀況良好的基礎上。因此，現(xiàn)代企業(yè)的財務報表分析不再僅僅是簡單地分析資產(chǎn)負債表，而是逐步向以利潤表為中心的方向轉(zhuǎn)變。一、信用分析需要注意的是，企業(yè)良好的償債能力(特別是長期償債能力)必須建立在盈利能力較強、財務狀況良好的基礎上。因此，現(xiàn)代企業(yè)的財務報表分析不再僅僅是簡單地分析資產(chǎn)負債表，而是逐步向以利潤表為中心的方向轉(zhuǎn)變。銀行經(jīng)常采用幾種不同的方法進行分析，做出是否貸款的決定。從財務報表上看，對于規(guī)模較大的企業(yè)，銀行普遍把關(guān)注的重點放在企業(yè)盈利能力的持續(xù)性上；而對于中小企業(yè)，銀行普遍將企業(yè)的資產(chǎn)負債表作為考察的重點。一、信用分析銀行對企業(yè)進行信用分析，其結(jié)果不僅為銀行本身所利用，對企業(yè)投資者也意義重大。投資者希望從投資中獲得預期的收益，所以，為確保和提高投資收益，廣大投資者紛紛利用銀行對不同企業(yè)及行業(yè)分析的資料進行投資決策。于是，財務報表分析由信用分析階段進入投資分析階段，其主要任務也從穩(wěn)定性分析過渡到收益性分析。需要注意的是，對企業(yè)財務報表的分析由穩(wěn)定性分析轉(zhuǎn)變?yōu)槭找嫘苑治觯⒉皇呛笳邔η罢叩姆穸?，而是以后者為中心的兩者在分析中的并存。二、投資分析因為盈利能力的穩(wěn)定性是企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定性的重要方面，企業(yè)的流動性在很大程度上取決于其盈利能力。隨著企業(yè)盈利能力穩(wěn)定性分析的深化，盈利能力分析也成為穩(wěn)定性分析的重要部分。這時，穩(wěn)定性分析不僅包括企業(yè)支付能力的穩(wěn)定性，還包括企業(yè)收益能力的穩(wěn)定性。因此，財務分析朝著以盈利能力為中心的穩(wěn)定性分析方向發(fā)展，逐步形成了企業(yè)財務報表分析的基本框架。二、投資分析在企業(yè)財務報表分析的開始階段，企業(yè)財務報表分析僅用于外部分析。也就是說，企業(yè)外部利益相關(guān)者根據(jù)各自的需求進行分析。此后，企業(yè)在接受銀行分析和咨詢的過程中逐漸認識到財務報表分析的重要性，開始從被動接受轉(zhuǎn)向主動自我分析。三、內(nèi)部分析在第二次世界大戰(zhàn)以后，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營活動日趨復雜，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中求生存圖發(fā)展，不得不借助于財務報表所提供的有關(guān)資料進行資訊導向、目標管理、利潤規(guī)劃及前景預測。所有這一切都表明，企業(yè)財務報表分折開始由外部分析擴大到內(nèi)部分析，并表現(xiàn)出兩個顯著特征：（1）內(nèi)部分析不斷擴大和深化，成為財務報表分析的中心；（2）分析所需和使用的資料豐富，為擴大分析領域、提高分析效果、開發(fā)分析技術(shù)提供了前提條件。三、內(nèi)部分析02財務報表分析的概念、作用和內(nèi)容狹義的財務報表分析是指以企業(yè)財務報表為主要依據(jù)，重點對項目及質(zhì)量進行分析和考察，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績進行評價和剖析，反映企業(yè)運營過程中的優(yōu)缺點、財務狀況和發(fā)展趨勢，為報表使用者的經(jīng)濟決策提供重要的信息支持。狹

義廣義的財務報表分析還包括公司概況分析、企業(yè)優(yōu)勢分析(地區(qū)、資源、政策、產(chǎn)業(yè)、人才、管理等)、企業(yè)戰(zhàn)略實施分析、企業(yè)管理質(zhì)量分析、投資價值分析等。廣

義一、財務報表分析的概念（一）為投資者和債權(quán)人的投資和信用決策提供有用的信息（二）為企業(yè)管理者的經(jīng)營決策提供有用的信息（三）為投資者評價企業(yè)管理層接受委托責任的履行情況提供重要信息二、財務報表分析作用所有者或股東作為投資人，應該高度關(guān)注企業(yè)的盈利能力指標。換句話說，就是非常關(guān)心企業(yè)投資的收益率。對普通投資者來說，他們更關(guān)心企業(yè)股息、紅利的發(fā)行水平；對擁有企業(yè)控制權(quán)的投資者來說，他們更多的是考慮如何增強企業(yè)競爭力，擴大市場份額，減少財務風險，追求長期利益的持續(xù)穩(wěn)定增長。（1）企業(yè)所有者三、財務報表分析內(nèi)容債權(quán)人由于不能參與企業(yè)剩余收益的分配，因此特別關(guān)心其貸款的安全性。債權(quán)人在進行財務報表分析時，最關(guān)心的問題是企業(yè)是否具備足夠的支付能力，以便及時、充分地償還債務本息。對于短期債權(quán)人來說，更關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)的流動性和現(xiàn)金持有量；對于長期債權(quán)人來說，更多考慮的是整個企業(yè)的負債水平、盈利能力和企業(yè)的發(fā)展前景。（2）企業(yè)債權(quán)人三、財務報表分析內(nèi)容為滿足不同利益主體的需要，協(xié)調(diào)各方的利益關(guān)系，企業(yè)管理者必須對企業(yè)經(jīng)營理財?shù)母鱾€方面。包括營運能力、償債能力、盈利能力及社會貢獻能力等全部信息予以詳盡的了解和掌握，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，采取對策，規(guī)劃和調(diào)整市場定位目標、經(jīng)營戰(zhàn)略，進一步挖掘潛力，為經(jīng)濟效益的持續(xù)穩(wěn)定增長奠定基礎。（3）企業(yè)管理者三、財務報表分析內(nèi)容政府對國有企業(yè)的投資，除了關(guān)注投資產(chǎn)生的社會效益外，還必須考慮投資產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，在謀求資本保全的前提下，期待能帶來穩(wěn)定增長的財政收入。因此，政府在檢查企業(yè)的經(jīng)營情況時，不僅要了解企業(yè)資金占用的使用效率，預測財務收入增長情況，有效組織和調(diào)整社會資金資源配置，還要通過財務報表分析，檢查企業(yè)是否存在違法違規(guī)、浪費國家財產(chǎn)的問題，最后通過綜合分析，分析和考察企業(yè)的發(fā)展前景及其對社會的貢獻。

(4)

政府機構(gòu)三、財務報表分析內(nèi)容供應商與企業(yè)的貸款提供者情況相似。他們向企業(yè)賒銷商品或提供勞務后即成為企業(yè)的債權(quán)人，因此他們重點要判斷企業(yè)是否能支付所購商品或勞務的價款。從這一點來看，大部分供應商都對企業(yè)的短期支付能力感興趣。另一方面，一些供應商可能與企業(yè)有著相對持久的經(jīng)濟關(guān)系，在這種情況下，他們還關(guān)注企業(yè)的長期支付能力。

(5)

供應商三、財務報表分析內(nèi)容在大多數(shù)情況下，企業(yè)可能成為客戶至關(guān)重要的商品或勞務供應商。這時客戶關(guān)心的是企業(yè)連續(xù)提供商品或勞務的能力。因此，客戶關(guān)心的是企業(yè)的長期發(fā)展前景。

(6)

客戶三、財務報表分析內(nèi)容企業(yè)的職工通常與企業(yè)存在長期持續(xù)的關(guān)系。他們關(guān)心工作崗位的穩(wěn)定性、工作環(huán)境的安全性以及獲得報酬的前景。因此，他們對企業(yè)的盈利能力和支付能力感興趣。

(7)

企業(yè)職工三、財務報表分析內(nèi)容社會公眾對特定企業(yè)的關(guān)注是多方面的。一般來說，他們關(guān)心企業(yè)的就業(yè)政策、環(huán)境政策、產(chǎn)品政策、履行社會責任情況等。對這些方面的分析，往往可以借助于盈利能力分析。

(8)

社會公眾三、財務報表分析內(nèi)容—般而言，財務報表分析可歸納為三個主要方面：償債能力分析、營運能力分析和盈利能力分析其中，償債能力是財務目標實現(xiàn)的穩(wěn)健保證，營運能力是財務目標實現(xiàn)的物質(zhì)基礎，盈利能力是兩者共同作用的結(jié)果，同時也對兩者的增強起推動作用。三者相輔相成，共同構(gòu)成了傳統(tǒng)企業(yè)財務報表分析的基本內(nèi)容。三、財務報表分析內(nèi)容03財務報表分析的基本方法一、結(jié)

構(gòu)

分

析

法二、趨勢分析法五、因

素

分

析

法四、比較分析法三、比

率

分

析

法

第三節(jié)

財務報表分析的基本方法六、項

目

質(zhì)

量

分

析

法結(jié)構(gòu)分析法通過比較各個項目百分比的增減變動情況來揭示各個項目的相對地位和總體結(jié)構(gòu)關(guān)系。結(jié)構(gòu)分析法以財務報表中的某個總體指標作為100%，再通過計算各組成項目占該總體指標的百分比，來判斷有關(guān)財務活動的變化趨勢。一、結(jié)構(gòu)分析法結(jié)構(gòu)分析法是將相關(guān)項目金額與同期相應的合計金額、總計金額或特定項目金額進行對比，以查看相關(guān)項目的結(jié)構(gòu)百分比，得出企業(yè)各項結(jié)構(gòu)的一種分析方法。由于進行結(jié)構(gòu)分析時往往目光上下垂直移動，對縱向排列的各項目計算比重，因而又被稱為垂直分析法或縱向分析法。一、結(jié)構(gòu)分析法結(jié)構(gòu)分析法通常運用在會計報表的分析中。在對會計報表進行結(jié)構(gòu)分析時，各報表項目以結(jié)構(gòu)百分比列示。這種以各項目的結(jié)構(gòu)百分比列示的會計報表被稱為結(jié)構(gòu)百分比會計報表。因此，結(jié)構(gòu)分析又常被稱作結(jié)構(gòu)百分比會計報表分析，一般用結(jié)構(gòu)比率來表示。一、結(jié)構(gòu)分析法結(jié)構(gòu)比率的計算公式為：

一、結(jié)構(gòu)分析法在進行結(jié)構(gòu)百分比利潤表分析時，由于主營業(yè)務收入的水平最能體現(xiàn)企業(yè)的營業(yè)規(guī)模，且對各項收入、費用和利潤都有一定的影響，因而通常將主營業(yè)務收入設定為100%，分別計算各項收入、費用和利潤占主營業(yè)務收入的結(jié)構(gòu)百分比。一、結(jié)構(gòu)分析法在進行結(jié)構(gòu)百分比資產(chǎn)負債表分析時，報表左端通常將資產(chǎn)總計金額設定為100%，分別計算各個資產(chǎn)項目占總資產(chǎn)的比重，以反映各項資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的結(jié)構(gòu)百分比；報表右端通常將負債和所有者權(quán)益總計金額(即權(quán)益總額)設定為100%，分別計算各個負債項目和所有者權(quán)益項目占權(quán)益總額的比重，以反映各項負債和所有者權(quán)益在權(quán)益總額中的結(jié)構(gòu)百分比。一、結(jié)構(gòu)分析法項目2020年2021年金額（萬元）比重（%）金額（萬元）比重（%）流動資產(chǎn)合計4751400.0056.554169031.0051.50非流動資產(chǎn)合計3650000.0043.453926500.0048.50資產(chǎn)總計8401400.00100.008095531.00100.00流動負債合計2651400.0031.561592746.8519.67非流動負債合計600000.007.141160000.0014.33負債合計3251400.0038.702752746.8534.00股東權(quán)益合計5150000.0061.305342784.1566.00負債和股東權(quán)益總計8401400.00100.008095531.00100.00下圖以某公司結(jié)構(gòu)比資產(chǎn)負債表為例，進行比較，如下表（書P6）：一、結(jié)構(gòu)分析法根據(jù)上表結(jié)構(gòu)比資產(chǎn)負債表，可以初步解讀該公司是以制造為主的生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)。2020年非流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重為43.45%，2021年非流動資產(chǎn)占比增加到48.50%，較上年同期上升5.05個百分點；2020年股東權(quán)益占權(quán)益總額的61.30%，2021年權(quán)益比重變化不大，表明企業(yè)自有資金充足。一、結(jié)構(gòu)分析法結(jié)構(gòu)分析中將什么項目設定為100%，要視分析目的而定，并沒有一定之規(guī)。例如，為了分析流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)，可以將流動資產(chǎn)合計金額設定為100%，分別計算貨幣資金、應收賬款、存貨等各個流動資產(chǎn)項目占所有流動資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)百分比。又如，為了分析負債的結(jié)構(gòu)，也可以將負債合計金額設定為100%，分別計算各個流動負債項目和非流動負債(也稱長期負債)項目占負債總額的結(jié)構(gòu)百分比。一、結(jié)構(gòu)分析法趨勢分析法主要用以揭示企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的變動趨勢，找出引起財務狀況和經(jīng)營成果變動的主要項目，判斷變動趨勢的性質(zhì)是否對企業(yè)有利并預測將來的發(fā)展趨勢。趨勢分析法通過將兩期或連續(xù)數(shù)期的財務報表中的相同指標進行對比，確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度。采用這種方法時，至關(guān)重要的事項是確定基期，基期的確定方式通常包括固定基期和移動基期。二、趨勢分析法趨勢分析法有助于預測企業(yè)未來的財務狀況和經(jīng)營成果。趨勢分析法往往將連續(xù)幾期的財務數(shù)據(jù)并列排列，在對某一項目進行分析時，眼睛左右地水平移動，因而又被稱作水平分析或橫向分析法。2.環(huán)比分析1.定

基

分

析二、趨勢分析法定基分析就是選定一個固定的期間作為基期，計算各分析期的相關(guān)項目與基期相比的百分比。這種分析不僅能看出相鄰兩期的變動方向和幅度，還可以看出一個較長期間內(nèi)的總體變動趨勢，便于進行較長期間的趨勢分析。1.定基分析二、趨勢分析法定基分析計算公式為：

1.定基分析二、趨勢分析法定基分析中，基期的選擇非常重要，因為基期是所有期間的參照。選擇基期時，不要選擇項目數(shù)值為零或為負的期間，否則無法計算出有意義的定基變動百分比；最好選擇一個企業(yè)狀況比較正常的年份作為基期，否則得出的定基變動百分比就不具有典型意義。另外，應選擇時間序列中較早的年份作為基期，這樣便于分析整個時間序列中各項目的發(fā)展態(tài)勢。1.定基分析二、趨勢分析法下圖以某公司資產(chǎn)負債表趨勢分析表為例，進行比較，如下表（見書P8）：項目2018年（%）2019年（%）2020年（%）2021年（%）貨幣資金100.00108.21191.3454.73應收票據(jù)100.0059.7659.7387.63應收賬款100.0068.71123.29100.44預付款項100.0023.867.654.82其他應收款100.00148.37997.18691.04存貨100.00241.6218.6362.02流動資產(chǎn)合計100.0076.82129.3295.28非流動資產(chǎn)合計100.00111.1082.5398.17資產(chǎn)總計100.00100.2897.3097.26流動負債合計100.0024.6886.1086.65非流動負債合計100.0099.86100.1099.90負債合計100.0086.0997.5497.48股東權(quán)益合計100.00104.0697.2397.20負債和股東權(quán)益總計100.00100.2897.3097.261.定基分析二、趨勢分析法由上表可以看出，該公司2021年總資產(chǎn)呈弱性下降趨勢，流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)呈波動性變化，2020年流動資產(chǎn)增長較快，達到2018年的129.32%；非流動資產(chǎn)2020年為2018年的82.53%，2021年又達到98.17%。在所有項目中，其他應收款變化幅度較大，近兩年趨勢值分別是2018年的9.97倍和6.91倍，進一步分析其他應收款主要項目(資產(chǎn)負債表“其他應收款”項目=應收股利、應收利息和其他應收款之和)，可知這主要是由應收股利的變化引起的。1.定基分析二、趨勢分析法對此，應重點關(guān)注對投資收益的分析，加強對投資規(guī)模及回報的監(jiān)控與管理，進一步對長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程等投資項目進行深入分析。在流動資產(chǎn)方面，存貨近年來起伏較大，在固定資產(chǎn)規(guī)模有所提升的前提下，流動資產(chǎn)的增減是否與生產(chǎn)能力提高相適應，還要做進一步分析。從負債和所有者權(quán)益部分的變化趨勢來看，負債權(quán)益較2018年均有所下降，股東權(quán)益也呈下降趨勢，但下降比重不大，基本保持平穩(wěn)。1.定基分析二、趨勢分析法環(huán)比分析就是計算相關(guān)項目相鄰兩期的變動百分比，即某項目分析期的數(shù)值相對于前期數(shù)值的變動百分比。這種分析不僅可以看出相關(guān)項目變動的方向，還可以看出其變動的幅度。2.環(huán)比分析二、趨勢分析法環(huán)比變動百分比的計算公式為：

在環(huán)比分析中特別要注意的是前期的項目數(shù)值不能為零或為負，如果前期的項目數(shù)值為零或為負，則計算出的環(huán)比變動百分比不具有實際意義。2.環(huán)比分析二、趨勢分析法在趨勢分析中，還應注意以下問題：(1)如果趨勢分析涉及的期限較長，物價水平變動對各期財務數(shù)據(jù)的影響就會較大，必要時可以剔除物價變動因素后再做趨勢分析。(2)如果前后各期的會計政策存在不一致的現(xiàn)象，則需要對各期相關(guān)項目數(shù)據(jù)進行相應調(diào)整，以避免趨勢分析的結(jié)論被歪曲。(3)趨勢分析不需要面面俱到，要視分析目的來決定對哪些項目進行分析。(4)在進行趨勢分析時，應注意一些重大事項對財務數(shù)據(jù)的影響。(5)在進行趨勢分析時，還可以利用坐標圖等。二、趨勢分析法比率分析法是把某些彼此存在關(guān)聯(lián)的項目加以對比，計算出比率，用以確定經(jīng)濟活動基本特征的一種分析方法。其主要作用有：(1)揭示了財務報表內(nèi)各有關(guān)項目(有時還包括附注中的項目)之間的相關(guān)性；(2)由于比率是相對數(shù)，采用比率分析法可以把某些條件下的不可比指標變?yōu)榭梢员容^的指標，將復雜的財務信息加以簡化并揭示關(guān)聯(lián)的重要程度以便于進行分析決策。三、比率分析法4.相關(guān)比率3.效率比率2.構(gòu)成比率1.趨勢比率常見的財務比率有以下四種：三、比率分析法趨勢比率是反映不同期間各類經(jīng)濟業(yè)務項目之間的比率關(guān)系，比如當期營業(yè)收入與上期營業(yè)收入的比率、當期負債總額與上期負債總額的比率等。常見的定基變動百分比和環(huán)比變動百分比就是趨勢比率。1.趨勢比率三、比率分析法構(gòu)成比率是反映某個經(jīng)濟業(yè)務項目的組成部分與總體的比率。比如非流動負債除以負債總額得到的比率、流動資產(chǎn)除以資產(chǎn)總額得到的比率。構(gòu)成比率的作用與上述結(jié)構(gòu)分析中的結(jié)構(gòu)百分比非常類似，但是兩者仍然存在區(qū)別：結(jié)構(gòu)分析中的結(jié)構(gòu)百分比既可能是指組成部分占總體的百分比，也可能不是；構(gòu)成比率是指組成部分占總體的比率。2.構(gòu)成比率三、比率分析法構(gòu)成比率的計算公式為：

2.構(gòu)成比率三、比率分析法效率比率是反映投入與產(chǎn)出關(guān)系的一種財務比率。效率比率公式中的分子是代表產(chǎn)出的項目，通常是各種利潤數(shù)據(jù)，分母則是代表某種投入的數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)、股東權(quán)益、成本費用等。比如凈利潤除以平均股東得到的比率、凈利潤除以成本或費用總額得到的比率等為效率比率。3.效率比率三、比率分析法從廣義上講，所有的財務比率都是相關(guān)比率，因為所有的財務比率都是兩個相關(guān)項目相除得到的相對數(shù)。這里所講的相關(guān)比率是狹義的相關(guān)比率，它指的是除趨勢比率、構(gòu)成比率和效率比率之外的反映兩個相關(guān)項目之間關(guān)系的財務比率。如流動資產(chǎn)與流動負債的比率(流動比率)、主營業(yè)務收入與平均資產(chǎn)總額的比率(總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)等。4.相關(guān)比率三、比率分析法需要注意的是，比率分析法中運用的財務比率并不是固定不變的。從比率分析法出現(xiàn)至今，財務比率不斷地變化和發(fā)展，并且越來越豐富。選取什么項目來計算財務比率，關(guān)鍵在于其經(jīng)濟意義和分析主體的分析目的。只要兩個項目相除計算出的相對數(shù)具有一定的經(jīng)濟意義，并能夠?qū)崿F(xiàn)分析主體的分析目的，這個相對數(shù)就是一個有價值的財務比率。但同時應注意，并不是任意兩個項目相除得到的相對數(shù)都具有可分析的經(jīng)濟意義。如將企業(yè)的短期投資與主營業(yè)務成本相除，就不具有很明顯的經(jīng)濟意義，因而也就不需要計算這樣的財務比率。4.相關(guān)比率三、比率分析法比率分析法通過將兩個相關(guān)項目進行對比計算出一個相對數(shù)，從而揭示出很多重要的、有意義的經(jīng)濟關(guān)系，為進一步了解和評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果提供依據(jù)。財務比率中用來進行對比的財務項目既可以是同一期間的數(shù)據(jù)，也可以是不同期間的數(shù)據(jù)；既可以是同一張會計報表中的項目，也可以是不同的會計報表中的項目，甚至可以是會計報表以外的財務數(shù)據(jù)。因此，財務比率能夠揭示的經(jīng)濟關(guān)系非常廣泛，涉及企業(yè)的方方面面。4.相關(guān)比率三、比率分析法比較分析法是通過比較不同的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)規(guī)律并找出比較對象差異性的一種分析法。用于比較的可以是絕對數(shù)也可以是相對數(shù)，其主要作用在于揭示指標間客觀存在的差距，并為進一步分析指出方向。比較形式可以是本期實際與以前各期的比較，可以是本期實際與計劃或定額指標的比較，也可以是將企業(yè)相關(guān)項目和指標與國內(nèi)外同行業(yè)企業(yè)進行比較。四、比較分析法比較分析法是將相關(guān)數(shù)據(jù)進行比較，揭示差異并尋找差異原因的分析方法。用于比較的數(shù)據(jù)既可以是趨勢分析中的絕對數(shù)額、環(huán)比變動百分比和定基變動百分比，也可以是結(jié)構(gòu)分析中的結(jié)構(gòu)百分比，還可以是各種財務比率。因此，嚴格地說，比較分析法并不是一種獨立的分析方法，而是與其他分析方法相結(jié)合的一種輔助方法。四、比較分析法1.歷史標準以企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)作為標準012.行業(yè)標準以企業(yè)所在行業(yè)的數(shù)據(jù)作為標準023.預算標準以企業(yè)的預算數(shù)據(jù)作為標準034.經(jīng)驗標準以經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為標準04常見的比較標準有以下四種：四、比較分析法企業(yè)的很多財務指標往往由多個相互聯(lián)系的因素共同決定，當這些因素發(fā)生不同向、不同程度的變動時，對相應的財務指標會產(chǎn)生不同的影響。因此，對這些財務指標的差異分析，不能只局限在財務指標本身與比較標準的差異上，還要進一步從數(shù)量上測定每一個影響因素對差異影響的方向和程度，從而抓住主要矛盾，找到解決問題的線索。根據(jù)財務指標與其各影響因素之間的關(guān)系，確定各個影響因素對指標差異影響的方向和程度的分析方法就稱作因素分析法。五、因素分析法運用連環(huán)替代技術(shù)進行因素分析的基本步驟：（1）確定財務指標差異（2）確定影響財務指標的因素（3）用每個影響因素的實際值替代標準值五、因素分析法確定財務指標差異，即確定財務指標實際值與比較標準之間的差異。該差異是因素分析的對象。下面將比較標準簡稱為標準值。假設財務指標H的實際值為H1,標準值為H0，則財務指標差異△H=H1-H0（1）確定財務指標差異五、因素分析法確定影響財務指標的因素。如果各因素之間是加減的關(guān)系，則各因素對財務指標差異影響的方向和程度很容易確定；如果各因素之間是乘除的關(guān)系，則各因素對財務指標差異影響的方向和程度相對復雜。下面以乘積關(guān)系為例，來進行連環(huán)替代的因素分析。假設影響財務指標H的因素有A、B、C三個，則H1=A1B1C1，H0=A0B0C0（2）確定影響財務指標的因素五、因素分析法從財務指標標準值的公式開始，依次用每個影響因素的實際值替代標準值，有幾個因素就替換幾次。每次替換后得到的財務指標值與替換前的財務指標值之間的差異就是由所替換的因素帶來的差異。（3）用每個影響因素的實際值替代標準值五、因素分析法【例1-1】某公司2021年9月份原材料費用的實際數(shù)為27573.75元，而計劃數(shù)為24000元，實際比計劃增加3573.75元。由于原材料費用是由產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料耗用量（單耗）和材料單價三個因素的乘積構(gòu)成，因此把材料費用指標分解為三個因素，然后逐個分析它們對材料總額的影響程度。三個因素的有關(guān)數(shù)據(jù)見下表（詳見書P12）：項目單位計劃數(shù)實際數(shù)差異產(chǎn)品數(shù)量件20021515材料消耗量千克109.5-0.5材料單價元1213.51.5材料費用總額元2400027573.753573.75五、因素分析法采用連環(huán)替代法分析計算過程如下：計劃指標：200×10×12=24000(元)

①第1次替代：215×10×12=25800(元)

②第2次替代：215×9.5×12=24510(元)③第3次替代：215×9.5×13.50=27573.75(元)④其中：產(chǎn)量增加的影響=②-①=25800-24000=1800(元)材料消耗量的影響=③-②=24510-25800=-1290(元)價格提高的影響=④-③=27573.75-24510=3063.75(元)五、因素分析法項目質(zhì)量分析法主要是通過對財務報表的各組成項目的金額、性質(zhì)以及狀態(tài)的分析，找出重大項目和異動項目，還原企業(yè)對應的實際經(jīng)營活動和理財活動，并根據(jù)各項目自身特征和管理要求，在結(jié)合企業(yè)具體經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略的基礎上對各項目的具體質(zhì)量進行評價，進而對企業(yè)的整體財務狀況和質(zhì)量做出判斷。此方法中，財務報表分析可以包括資產(chǎn)質(zhì)量分析、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析、利潤質(zhì)量分析、現(xiàn)金流量質(zhì)量分析以及財務狀況整體質(zhì)量分析。六、項目質(zhì)量分析法04財務報表分析的框架與路徑1.基于投資決策的財務報表分析框架2.基于信貸決策的財務報表分析框架3.基于管理決策的財務報表分析框架一、財務報表分析的框架影響股價的因素很多，主要包括企業(yè)的盈利能力和風險狀況等。投資者投資企業(yè)的目的是擴大自己的財富，他們的財富一般表現(xiàn)為所有者權(quán)益的價格，即股價的高低。由于普通股股東的權(quán)益是剩余權(quán)益，因此他們對財務報表分析的重視程度會超過其他利益關(guān)系人。權(quán)益投資人的決策主要包括：是否投資某公司以及是否轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)；考察經(jīng)營者業(yè)績以決定是否更換主要的管理者以及決定股利分配政策等。1.基于投資決策一、財務報表分析的框架一般來說，權(quán)益投資人進行財務報表分析，主要是為了在競爭性的投資機會中做出投資決策。當然，投資者的投資目的不同，對企業(yè)進行財務報表分析的側(cè)重點也有所差異，不同投資者將根據(jù)各自的投資目的來確定分析重點?？偟膩碚f，能否合理估計企業(yè)內(nèi)在價值區(qū)間將決定基本投資策略是否有效。

1.基于投資決策一、財務報表分析的框架企業(yè)盈利能力分析企業(yè)投資風險分析未來盈利預測利用模型估計企業(yè)內(nèi)在價值1.基于投資決策一、財務報表分析的框架信用分析是財務報表分析的另一重要運用領域。債權(quán)人希望通過財務報表分析來了解企業(yè)的信用質(zhì)量，評價企業(yè)的償債能力，在此基礎上做出是否提供貸款和貸款利率高低的信貸決策。債權(quán)人借錢給企業(yè)并得到企業(yè)還款的承諾，期望如期收回本金和利息，出于對信息需求的不同，其關(guān)注的角度自然有所不同，信貸決策中的財務報表分析同投資決策中的財務報表分析相比，會呈現(xiàn)出許多不同的特點，體現(xiàn)為不同的財務報表分析框架。

2.基于信貸決策一、財務報表分析的框架短期債權(quán)人主要關(guān)心企業(yè)當前的財務狀況，如流動資產(chǎn)的流動性和周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金的充足性。長期債權(quán)人則主要關(guān)心企業(yè)的長期盈利能力、資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)陷入財務危機的可能性，其中，企業(yè)的長期盈利能力是其能否償還本金和利息的決定性因素，資本結(jié)構(gòu)可以反映長期債務的風險，而企業(yè)陷入財務危機的可能性則可以大致反映出所提供資金的安全性。債權(quán)人的主要決策為是否給企業(yè)提供信用，以及是否提前收回債權(quán)。債權(quán)人要在財務報表中尋找借款企業(yè)有能力定期支付利息和到期償還貸款本金的證明。2.基于信貸決策一、財務報表分析的框架企業(yè)償債能力分析企業(yè)的信用質(zhì)量分析企業(yè)綜合信用風險評估企業(yè)發(fā)展前景預測和財務危機預警企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金流能力分析2.基于信貸決策一、財務報表分析的框架財務報表分析不僅是企業(yè)外部信息使用者分析企業(yè)財務狀況的有效工具，也能夠為企業(yè)內(nèi)部管理層提供非常重要的管理決策依據(jù)。無論是進行收購兼并、風險管理還是業(yè)績評價，財務報表分析所提供的信息在管理決策中均起到不可忽視的作用?；诠芾頉Q策的財務報表分析框架要視具體的管理行為和管理目的而定，具有靈活多樣的特點，因此難以統(tǒng)一概括。由此可見，財務報表分析框架應從分析主體的分析目的出發(fā)，以不同的需求為導向，構(gòu)建出邏輯清晰、實用簡潔的框架體系。

3.基于管理決策一、財務報表分析的框架企業(yè)的經(jīng)營活動總是要基于特定的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略。經(jīng)營環(huán)境是指對企業(yè)經(jīng)營活動具有直接或間接影響的外部因素的總和。包括企業(yè)所處的行業(yè)、市場因素以及規(guī)范企業(yè)經(jīng)營的各項政策法規(guī)等；經(jīng)營戰(zhàn)略則是指企業(yè)為適應經(jīng)營環(huán)境，特別是市場環(huán)境的變化，對其經(jīng)營活動做出的長遠的、全局性的總體規(guī)劃，以使企業(yè)不斷保持競爭優(yōu)勢。二、財務報表分析的路徑只有深入了解企業(yè)所處行業(yè)及其競爭戰(zhàn)略，才能更加透徹、全面地解釋和分析財務報表，也只有這樣，才可以真正從企業(yè)的財務報表回歸到企業(yè)的經(jīng)營活動，從企業(yè)的財務狀況質(zhì)量透視出企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略與管理質(zhì)量。在此基礎上，結(jié)合企業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等因素，便可以更加清晰地預測企業(yè)未來的發(fā)展前景。二、財務報表分析的路徑財務報表數(shù)據(jù)是經(jīng)過一套復雜的會計程序加工后生成的財務信息，信息質(zhì)量會受到諸如會計原則的制定和執(zhí)行質(zhì)量、會計政策的選擇質(zhì)量、審計質(zhì)量、信息披露質(zhì)量等眾多因素的影響。因此，在進行財務報表分析之前，先設計一個會計分析環(huán)節(jié)是必不可少的。二、財務報表分析的路徑會計分析的目的是，理解企業(yè)會計信息處理的原則與方法，了解會計政策的靈活性，評價企業(yè)會計處理，反映經(jīng)濟業(yè)務的真實程度，盡可能地消除報表分析的“噪音”,為提高財務報表分析結(jié)論的可靠性奠定基礎。二、財務報表分析的路徑章

節(jié)

訓

練1.財務報表分析的基本目的是（）。A.預測和評估公司價值B.分析公司的控制權(quán)配置C.判斷報表數(shù)字是否真實D.評價公司的市場地位章

節(jié)

訓

練一、單項選擇題答案：A2.財務報表分析的最基本資料是（）。A.市場資料B.行業(yè)資料C.財務報告D.國家宏觀經(jīng)濟政策章

節(jié)

訓

練一、單項選擇題答案：C3.下列財務分析評價標準中，是財務分析人員綜合企業(yè)歷史財務數(shù)據(jù)和現(xiàn)實經(jīng)濟狀況提出的理想標準是（）。A.經(jīng)驗標準B.行業(yè)標準C.歷史標準D.預算標準章

節(jié)

訓

練一、單項選擇題答案：D4.通過變換各個因素的數(shù)量，來計算各個因素的變動對總的經(jīng)濟指標的影響程度的分析方法是指（）。A.比率分析法B.比較分析法C.因素分析法D.趨勢分析法章

節(jié)

訓

練一、單項選擇題答案：C1.下列各項中屬于財務分析內(nèi)容的有（）。A.會計報表編制B.盈利能力分析C.償債能力分析D.營運能力分析章

節(jié)

訓

練二、多項選擇題答案：BCD2.目前我國會計準則要求企業(yè)披露的財務報告主要包括（）A.資產(chǎn)負債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表D.所有者權(quán)益變動表和附注章

節(jié)

訓

練二、多項選擇題答案：ABCD3.因素分析法常用的方式有（）。A.差異分析法B.連環(huán)替代法C.趨勢分析法D.差額計算法章

節(jié)

訓

練二、多項選擇題答案：BD1.財務報表分析結(jié)論不受財務報表質(zhì)量的影響。（）2.債權(quán)人要在財務報表中尋找借款企業(yè)有能力定期支付利息和到期償還貸款本金的證明。（）3.財務報表分析不僅是企業(yè)外部信息使用者分析企業(yè)財務狀況的有效工具，也能夠為企業(yè)內(nèi)部管現(xiàn)層提供非常必要的管理決策依據(jù)。（）章

節(jié)

訓

練三、判斷題答案：×√√其余習題詳見書P15-16章

節(jié)

訓

練四、計算題其余習題詳見書P15-161.M公司某兩年利潤表如下所示（詳見書P16）：項目本期金額/元上期金額/元一、營業(yè)收入11618001095460減：營業(yè)成本870200976470稅金及附加3070040300銷售費用3500027300管理費用9170020300研發(fā)費用00財務費用322022400要求：編制比較利潤表并作簡要評價。答案詳見書P203章

節(jié)

訓

練四、計算題其余習題詳見書P15-162.2021年9月，H公司乙產(chǎn)品原材料費用資料如下表所示（詳見書P17）：項目上月數(shù)本月數(shù)產(chǎn)量（件）100120單耗（千克/件）3025材料單價（元/千克）2022材料費用總額6000066000要求：用連環(huán)替代法分析材料費用的影響因素。答案詳見書P204第二章財務報表分析基礎《企業(yè)財務報表分析與業(yè)績評價》目錄CONTNETS1企業(yè)財務報表概述2制約企業(yè)報表編制的基本會計假設3制約企業(yè)報表編制的一般原則4制約企業(yè)財務報表編制的法規(guī)體系5上市公司的信息披露制度知識要點掌握企業(yè)財務報表的組成內(nèi)容及相關(guān)概念了解制約企業(yè)財務報表編制的基本會計假設了解制約企業(yè)財務報表編制的一般會計原則理解基本會計假設與一般會計原則對報表信息的影響了解制約企業(yè)財務報表編制的法規(guī)體系能力要點010203能夠掌握財務報表的組成內(nèi)容能夠闡述基本會計假設與一般會計原則對報表信息的影響能夠闡述制約企業(yè)財務報表編制的法規(guī)1.未按規(guī)定披露簽訂《朗科國際存儲科技產(chǎn)業(yè)園建設協(xié)議書》事項2010年朗科科技上市時，存在資金超募的情況。朗科科技2010年下半年與北海市政府接觸，2011年初確定與北海市政府洽談投資建設存儲產(chǎn)業(yè)園事宜。北海市政府就朗科科技在北海電子產(chǎn)業(yè)園投資建設存儲產(chǎn)業(yè)事項，要求朗科科技簽約。對于同北海市政府簽訂《協(xié)議書》一事，朗科科技未按規(guī)定予以披露。情

境

導

入2.未按規(guī)定披露簽訂《朗科國際存儲科技產(chǎn)業(yè)園建設補充協(xié)議書》事項2011年6月，朗科科技召開董事會會議，審議通過了在廣西設立全資子公司的議案，同意使用自有資金3000萬元在廣西設立全資子公司。本次董事會審議時，把原擬設立的“廣西朗科科技實業(yè)有限公司“名稱改成“廣西朗科科技投資有限公司“。2013年4月18日，中國證券監(jiān)督管理委員會下達了[2013]17號行政處罰決定書，對深圳市朗科科技股份有限公司(以下簡稱朗科科技)及相關(guān)人員進行處罰，行政處罰決定書認定，朗科科技存在如下違法事實：2011年7月，朗科科技發(fā)布公告稱，廣西朗科科技投資有限公司已于2011年7月12日完成了工商注冊登記。2011年8月，廣西朗科科技投資有限公司與北海市政府簽訂《朗科國際存儲科技產(chǎn)業(yè)園建設補充協(xié)議書》,計劃總投資不少于20億元，基本條款與2011年5月簽訂的《協(xié)議書》基本一致，僅進行了少量細化調(diào)整。對于同北海市政府簽訂《補充協(xié)議書》一事，朗科科技未按規(guī)定予以披露。情

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入思考：1.上市公司的財務信息包括哪些內(nèi)容?2.我國對上市公司信息披露的管理體制和制約因素是什么?01企業(yè)財務報表概述我們所討論的企業(yè)財務報表是一個廣義的概念，與通常所說的企業(yè)財務報告是一致的。企業(yè)財務報表或財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定時期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報表包括基本財務報表和其他應當在財務報表中披露的相關(guān)信息和資料，如報表附注、審計報告等。上述組成部分具有同等重要程度。第一節(jié)

企業(yè)財務報表概述一、基本財務報表二、報表附注五、年度財務報告與中期財務報告四、合并財務報表與母公司財務報表三、審計報告

第一節(jié)

企業(yè)財務報表概述1.資產(chǎn)負債表2.利潤表3.現(xiàn)金流量表第一節(jié)

企業(yè)財務報表概述4.所有者權(quán)益變動表一、基本財務報表資產(chǎn)負債表是基本財務報表之一，它以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”為平衡關(guān)系，反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者享有的剩余權(quán)益。其中，資產(chǎn)是企業(yè)因過去的交易或事項形成，由企業(yè)擁有或控制，能以貨幣計量，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。1.資產(chǎn)負債表一、基本財務報表資產(chǎn)具有如下特征：(1)資產(chǎn)是由過去的交易產(chǎn)生的。企業(yè)所能利用的經(jīng)濟資源能否被列為資產(chǎn)，區(qū)分標志之一就是是否是由已發(fā)生的交易引起的。(2)資產(chǎn)應能為企業(yè)所實際擁有或控制。擁有是指企業(yè)擁有資產(chǎn)的所有權(quán)；控制則是指企業(yè)雖然沒有某些資產(chǎn)的所有權(quán)，但實際上可以對其自由支配和使用，如融資租入的固定資產(chǎn)。1.資產(chǎn)負債表一、基本財務報表(3)資產(chǎn)必須能以貨幣計量。財務報表上列示的資產(chǎn)并不是企業(yè)的所有資源，能用貨幣計量的資源才在報表中列示。而企業(yè)的某些資源，如人力資源，由于無法用貨幣計量，目前的會計實務并不在會計系統(tǒng)中對其進行處理。(4)資產(chǎn)應能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。未來經(jīng)濟利益是指直接或間接地為未來的現(xiàn)金凈流入做出貢獻的能力。這種貢獻，可以是直接增加未來的現(xiàn)金流入，也可以是因耗用(如材料存貨)或提供經(jīng)濟效用(如對各種非流動資產(chǎn)的使用)而節(jié)約的未來的現(xiàn)金流出。資產(chǎn)按其變現(xiàn)能力(即流動性)的大小，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類。1.資產(chǎn)負債表一、基本財務報表負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債具有如下基本特征：(1)負債應由企業(yè)過去的交易或者事項引起。(2)負債必須在未來某個時點通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務來清償，即預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。(3)負債應是金額能夠可靠計量的債務責任。負債按償還期(也可看作流動性)的長短，分為流動負債和非流動負債兩大類。1.資產(chǎn)負債表一、基本財務報表利潤表是反映企業(yè)某一會計期間財務成果的報表，它可以體現(xiàn)企業(yè)在月度、季度或年度內(nèi)凈利潤或虧損的形成情況。利潤表各項目間的關(guān)系可用“收入一費用=利潤”來概括。其中，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2.利潤表一、基本財務報表收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。收入不包括為第三方或者是客戶代收的款項。費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。不同類型的企業(yè)，其費用構(gòu)成不盡相同。2.利潤表一、基本財務報表對制造企業(yè)而言，按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，可以將費用劃分為生產(chǎn)費用和期間費用。生產(chǎn)費用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的各種費用，包括直接材料、直接人工和間接制造費用等。一般而言，在制造過程中發(fā)生的上述費用應通過有關(guān)成本計算方法，歸集分配到各成本計算對象。各成本計算對象的成本將從有關(guān)產(chǎn)品的銷售收入中得到補償。2.利潤表一、基本財務報表期間費用是指與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)系的費用。對制造企業(yè)而言，期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用等。此外，在企業(yè)的費用中，還有一項所得稅費用。在會計利潤與應稅利潤沒有差異的條件下，所得稅費用是指企業(yè)按照當期應稅利潤與適用稅率確定的應繳納的所得稅支出。2.利潤表一、基本財務報表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的報表?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，指的是貨幣資金(包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等)和現(xiàn)金等價物(指企業(yè)持有的期限短，流動性強，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金，價值變動風險很小的投資)。3.現(xiàn)金流量表一、基本財務報表所有者權(quán)益變動表又稱股東權(quán)益變動表，是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個組成部分當期增減變動情況的報表。所有者權(quán)益變動表應當全面反映一定時期內(nèi)所有者權(quán)益變動的情況，它實際上是資產(chǎn)負債表的附表。4.所有者權(quán)益變動表一、基本財務報表報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示的項目的說明等。附注應當披露財務報表的編制基礎，相關(guān)信息應當與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的項目相互參照。二、報表附注二、報表附注報表附注一般包括以下內(nèi)容。(1)企業(yè)的基本情況：①企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址；②企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和主要經(jīng)營活動；③母公司以及集團最終母公司的名稱。(2)財務報表的編制基礎。(3)遵循企業(yè)會計準則的聲明。(4)重要會計政策的說明，包括財務報表項目的計量基礎和會計政策的確定依據(jù)等。二、報表附注(5)重要會計估計的說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導致資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。(6)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。(7)對已在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中列示的重要項目的進一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。(8)或有和承諾事項、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。(9)在資產(chǎn)負債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤總額)。二、報表附注(10)財務報表重要項目的說明，主要包括：①應收款項(不包括應收票據(jù))及計提壞賬準備的方法。說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：a.本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的(一般為計提比例達到40%及以上的)應單獨說明計提的比例及理由；b.以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其收回的原因、原估計計提比例的理由以及原估計計提比例的合理性；二、報表附注c.對某些金額較大的應收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例較低(一般為5%或低于5%)的理由；d.本年度實際沖銷的應收款項及沖銷理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應收款項應單獨披露。②存貨的核算方法。說明存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價準備的方法以及存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。③投資的核算方法。交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等金融資產(chǎn)的披露。④固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算方法。二、報表附注a.固定資產(chǎn)的計價和折舊方法。說明固定資產(chǎn)的標準、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值率和折舊率，如有在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押和擔保等情況的，應予以說明。b.無形資產(chǎn)的計價和攤銷方法。說明無形資產(chǎn)的標準、分類、計價方法和折舊方法。⑤收入的披露事項。應當分項披露如下與收入相關(guān)的內(nèi)容：營業(yè)收入中主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的本期發(fā)生額和上期發(fā)生額；建造合同當期預計損失的原因和金額。二、報表附注⑥所得稅的會計處理方法。說明所得稅費用(收益)的組成，包括當期所得稅、遞延所得稅，以及所得稅費用(收益)與會計利潤的關(guān)系。⑦合并財務報表的說明。說明合并范圍的確定原則，本年度合并報表范圍如發(fā)生變更，企業(yè)應說明變更的內(nèi)容和理由。此外，附注還應披露關(guān)于其他綜合收益、終止經(jīng)營方面的信息以及有助于財務報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標、政策及程序的信息。審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施了必要審計程序后出具的用于對被審計單位年度財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作最終成果的體現(xiàn)，具有法定證明效力。這里涉及的被審計單位包括負責編制和報送財務報表，并接受注冊會計師審計的企業(yè)和實行企業(yè)化管理的企業(yè)單位。注冊會計師在實施必要的審計程序后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見并出具的審計報告，對于各方關(guān)系人來說都具有十分重要的意義。三、審計報告審計報告一般包括標題、收件人、范圍段、意見段、簽章、會計師事務所地址和報告日期等基本內(nèi)容。三、審計報告4.無法表示意見的審計報告2.保留意見的審計報告3.否定意見的審計報告1.無保留意見的審計報告注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，出具四種基本類型審計意見的審計報告：無保留意見是指注冊會計師對被審計單位的財務報表，依照中國注冊會計師獨立審計準則的要求進行審計后確認被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關(guān)規(guī)定；財務報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實際情況；財務報表內(nèi)容完整，表述清楚，無重要遺漏；報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審計單位的財務報表無保留地表示滿意的審計意見。無保留意見意味著注冊會計師認為財務報表的反映是合法、公允和一貫的，能滿足非特定多數(shù)利害關(guān)系人的共同需要。1.無保留意見的審計報告三、審計報告保留意見是指注冊會計師對財務報表的反映有所保留的審計意見。注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位財務報表的反映就其整體而言是恰當?shù)模€存在下述情況之一時，應出具保留意見的審計報告：個別重要財務會計事項的處理或個別重要財務報表項目的編制不符合《企業(yè)會計準則》和國家其他有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，且被審計單位拒絕進行調(diào)整；因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗?，無法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據(jù)；個別會計處理方法的選用不符合一貫性原則。三、審計報告2.保留意見的審計報告否定意見是指與無保留意見相反，認為財務報表不能合法、公允、一貫地反映被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的審計意見。注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位的財務報表存在下述情況之一時，應當出具否定意見的審計報告：會計處理方法的選用違反《企業(yè)會計準則》和國家其他有關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定，且被審計單位拒絕進行調(diào)整；財務報表嚴重歪曲了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，且被審計單位拒絕進行調(diào)整。三、審計報告3.否定意見的審計報告無法表示意見是指注冊會計師對被審計單位財務報表的合法性、公允性和一貫性無法發(fā)表意見。注冊會計師在審計過程中，由于審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境的嚴重限制，不能獲取必要的審計證據(jù)，以致無法對財務報表整體反映情況發(fā)表審計意見時，應當出具無法表示意見的審計報告。4.無法表示意見的審計報告三、審計報告合并財務報表是指反映母公司及其全部子公司所形成的企業(yè)集團的整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。合并財務報表至少應當包括下列組成部分：合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及報表附注。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)(或主體);子公司是指被母公司控制的企業(yè)。四、合并財務報表與母公司財務報表合并財務報表應當由母公司負責編制。合并財務報表反映作為經(jīng)濟主體的集團(母公司和子公司)合并的會計信息。合并財務報表實際上是母公司和各子公司報表數(shù)據(jù)的混合，并不能反映每個法律主體的償債能力。因此，只有當母、子公司存在債務交叉擔保，或?qū)ζ髽I(yè)集團進行整體授信時，合并財務報表才能為債權(quán)人提供更為有用的信息。四、合并財務報表與母公司財務報表盡管人們通常認為，較之于母公司財務報表，合并財務報表可以為母公司的股東(特別是控股股東)提供更為有用的信息，但是關(guān)于母公司財務報表是否對合并財務報表具有補充性的作用，尚存爭議，而合并財務報表對于債權(quán)人的有用性則更沒有統(tǒng)一的認識。母公司和子公司的債權(quán)人對企業(yè)債務的求償權(quán)是針對法律主體而非經(jīng)濟主體的，而母公司財務報表則僅僅提供作為法律主體的母公司自身的會計信息。股東和債權(quán)人在其決策過程中應如何恰當利用合并財務報表和母公司財務報表信息，在理論界和實務界一直是頗具爭議的話題。四、合并財務報表與母公司財務報表由于存在上述爭議，西方主要發(fā)達國家對母公司財務報表的規(guī)定存在兩種制度。一種是以合并財務報表取代母公司財務報表，母公司只對外提供合并財務報表，而不提供其自身的財務報表，即“單一披露制”,使用的國家有美國和加拿大等；另一種則要求母公司同時提供合并財務報表和母公司財務報表，即“雙重披露制”,使用的國家有英國、法國、德國、日本等。我國目前實行的是雙重披露制。就報表編制與披露的發(fā)展歷史來看，合并財務報表一直處于核心地位。四、合并財務報表與母公司財務報表1940年美國證券交易委員會(SEC)規(guī)定上市公司必須編制和提供合并財務報表。1959年，美國會計程序委員會(CAP)發(fā)布了首份規(guī)范合并財務報表的正式文件——《會計研究公報第51號一合并財務報表》，文件指出，當集團中的一個公司直接或間接擁有其他公司的控制財務權(quán)益時，合并財務報表較母公司財務報表更有意義。但是在某些情況下，除披露合并財務報表外，披露母公司財務報表也是必要的，母公司財務報表可充分顯示母公司的債券持有人和其他債權(quán)人或母公司的優(yōu)先股股東的狀況。四、合并財務報表與母公司財務報表我國財政部于1995年發(fā)布并實施的《合并會計報表暫行規(guī)定》首次對合并財務報表的編制問題進行了規(guī)范。2006年發(fā)布《企業(yè)會計準則第33號一合并財務報表》，對其進行了修訂。2014年財政部再次對該項準則進行了修訂，企業(yè)財務報表的合并范圍和合并程序等方面均有較大變化。我國證券監(jiān)督管理委員會(簡稱證監(jiān)會)也要求作為母公司的上市公司應同時提供母公司財務報表和合并財務報表。四、合并財務報表與母公司財務報表總體而言，不論各國準則制定機構(gòu)和相關(guān)證券監(jiān)管機構(gòu)選擇單一披露制還是雙重披露制，合并財務報表的重大作用都是不言而喻的，它能提供有關(guān)母公司直接或間接控制的經(jīng)濟資源，以及整個企業(yè)集團的經(jīng)營成果等方面的綜合信息，同時也全面地反映了母公司的股東在企業(yè)集團中所享有的權(quán)益。四、合并財務報表與母公司財務報表年度財務報告是指以整個會計年度為基礎編制的財務報告。我國《公司法》第一百六十四條規(guī)定，公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并依法經(jīng)會計師事務所審計。五、年度財務報告與中期財務報告年度財務報告1中期財務報告2五、年度財務報告與中期財務報告為了規(guī)范上市公司年度報告的編制及信息披露行為，保護投資者的合法權(quán)益，根據(jù)我國《公司法》《證券法》等法律法規(guī)及證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會于2012年重新修訂了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號一年度報告的內(nèi)容與格式》,對公司年度報告中應披露的信息做了更為詳細的規(guī)定和說明，以進一步提高上市公司的透明度，增強上市公司年報披露的針對性和有效性。同時明確指出，該準則的規(guī)定是對公司年度報告信息披露的最低要求，凡對投資者投資決策有重大影響的信息，不論準則是否有明確規(guī)定，公司均應披露。1.年度財務報告五、年度財務報告與中期財務報告修訂后的披露要求具有以下特點：①大幅縮減了年報摘要篇幅，降低了披露成本；②簡化了年報全文披露內(nèi)容，強化了投資者關(guān)心事項的披露；③以體現(xiàn)公司投資價值為導向，增加了非財務信息的披露；④增加了自愿披露內(nèi)容，鼓勵差異化披露。1.年度財務報告五、年度財務報告與中期財務報告公司年度報告中的財務會計報告必須經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的會計師事務所審計，審計報告須由該所至少兩名注冊會計師簽字。已發(fā)行境內(nèi)上市外資股及其衍生證券并在證券交易所上市的公司，還應進行境外審計(會計師依據(jù)國際審計準則或境外主要募集行為發(fā)生地審計準則，對公司按照國際會計準則或境外主要募集行為發(fā)生地會計準則調(diào)整的財務會計報告進行審計)。1.年度財務報告五、年度財務報告與中期財務報告公司應在年度報告文本扉頁刊登不限于如下重要提示：本公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員保證本報告所載資料不存在任何虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，并對其內(nèi)容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任。如有董事、監(jiān)事、高級管理人員對年度報告內(nèi)容的真實性、準確性、完整性無法保證或存在異議的，應當聲明：××董事、監(jiān)事、高級管理人員無法保證本報告內(nèi)容的真實性、準確性和完整性。理由是：……,請投資者特別關(guān)注。1.年度財務報告五、年度財務報告與中期財務報告如有董事未出席董事會，應當單獨列示其姓名。如果執(zhí)行審計的會計師事務所對公司出具了有強調(diào)事項(或保留意見、無法表示意見或否定意見)的審計報告，本公司董事會、監(jiān)事會對相關(guān)事項亦有詳細說明，請投資者注意閱讀。公司負責人、主管會計工作負責人及會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)應當聲明：保證年度報告中財務報告的真實、完整。1.年度財務報告五、年度財務報告與中期財務報告年度報告正文應包括如下主要內(nèi)容：(1)重要提示；(2)公司簡介；(3)會計數(shù)據(jù)和財務指標摘要；(4)股份變動及股東情況；(5)董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情況；(6)公司治理；(7)董事會報告；(8)內(nèi)部控制；(9)重要事項；(10)財務報告；(11)備查文件目錄。1.年度財務報告五、年度財務報告與中期財務報告其中，在財務報告部分，公司應披露審計意見全文、經(jīng)審計的財務報表及其附注。財務報表包括公司報告期末及其前一個年度末的比較式資產(chǎn)負債表、兩年度的比較式利潤表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動表和財務報表附注。編制合并財務報表的公司，除提供合并財務報表之外，還應提供母公司已審計的財務報表以及未予合并的特殊行業(yè)子公司的已審計的財務報表。被合并企業(yè)的財務報表也必須經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的會計師事務所審計。財務報表附注是財務報告中不可缺少的一個組成部分，它應對比較式報表的兩個日期或期間的數(shù)據(jù)均作出說明。1.年度財務報告五、年度財務報告與中期財務報告公司應當在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)將年度報告全文刊登在中國證監(jiān)會指定網(wǎng)站上，同時將年度報告摘要刊登在至少一種中國證監(jiān)會指定報紙上，刊登篇幅原則上應超過報紙版面的1/4，也可以刊登在中國證監(jiān)會指定網(wǎng)站上。公司可以將年度報告刊登在其他媒體上，但不得早于在中國證監(jiān)會指定媒體披露的時間。1.年度財務報告五、年度財務報告與中期財務報告中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，它可以是一個月、一個季度、半年，也可以是其他短于一個會計年度的期間。中期財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及報表附注。2.中期財務報告五、年度財務報告與中期財務報告(1)資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財務報告至少應當編制的法定內(nèi)容。對其他財務報表或者相關(guān)信息，如所有者權(quán)益變動表等，企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定。(2)中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，應當與上年度財務報表相一致。但如果當年新施行的會計準則對財務報表格式和內(nèi)容做了修改，中期財務報表應當按照修改后的報表格式和內(nèi)容編制，與此同時，在中期財務報告中提供的上年度比較財務報表的格式和內(nèi)容也應當作相應的調(diào)整。2.中期財務報告五、年度財務報告與中期財務報告(3)中期財務報告中的附注相對于年度財務報告中的附注而言，是適當簡化的。中期財務報表附注的編制應當遵循重要性原則，但企業(yè)至少應當在中期財務報表附注中披露如下相關(guān)信息：①中期財務報表所采用的會計政策與上年度財務報表相一致的聲明。企業(yè)在中期會計政策發(fā)生變更的，應當說明會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進行追溯調(diào)整的，應當說明原因。②會計估計變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應當說明原因。2.中期財務報告五、年度財務報告與中期財務報告⑤存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應當披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。⑥合并財務報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。⑦對性質(zhì)特別或者金額異常的財務報表項目的說明。⑧證券發(fā)行、回購和償還情況。⑨向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實施的利潤分配和已提出或者已批準但尚未實施的利潤分配情況。⑩根據(jù)《企業(yè)會計準則第35號—分部報告》規(guī)定披露分部報告信息的，應當披露主要的報告形式的分部收入與分部利潤(虧損)。2.中期財務報告五、年度財務報告與中期財務報告?中期資產(chǎn)負債表日至中期財務報告批準報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項。?上年度資產(chǎn)負債表日以后所發(fā)生的或有負債和或有資產(chǎn)的變化情況。?企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況。包括企業(yè)合并，對被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置終止經(jīng)營等。?其他重大交易或者事項。包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況；重大的研究和開發(fā)支出；重大的資產(chǎn)減值損失、或有負債等。2.中期財務報告五、年度財務報告與中期財務報告企業(yè)在提供上述第⑤項和第⑩項有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易、分部收入與分部利潤(虧損)信息時，應當同時提供本年中期(或者本年中期期末)和本年度期初至本年中期期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比本年中期(或者可比期末)和可比年初至本年中期期末的比較數(shù)據(jù)。2.中期財務報告五、年度財務報告與中期財務報告02制約企業(yè)報表編制的基本會計假設第二節(jié)

制約企業(yè)報表編制的基本會計假設一、會計主體假設二、持續(xù)經(jīng)營假設三、會計分期假設四、貨幣計量假設基本會計假設分為以下四種：會計主體假設的基本含義是指每個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務必須與企業(yè)的所有者及其他經(jīng)濟組織分開。會計主體假設規(guī)定了會計處理與財務報告的空間范圍，也限定了企業(yè)的會計活動范圍。有了會計主體假設，會計處理的經(jīng)濟業(yè)務和財務報告才可以按特定的主體來識別。一、會計主體假設會計主體假設除了限定企業(yè)會計活動的空間范圍，對會計概念、會計行為、會計法規(guī)建設及報表編制等方面也有重大影響。比如，對會計概念的影響，會計主體假設要求基本的會計概念具有鮮明的會計主體性。如會計中的資產(chǎn)概念，指的是特定企業(yè)可以支配的經(jīng)濟資源。離開了一定的會計主體，就不可能談論會計概念。這是會計學概念與其他經(jīng)濟學科概念的本質(zhì)區(qū)別。又如，對企業(yè)會計行為的影響，會計主體假設要求企業(yè)會計行為的出發(fā)點應站在企業(yè)主體的立場而不是企業(yè)以外的立場。按照會計主體假設的要求，企業(yè)會計行為只能對企業(yè)管理層負責，而不能對企業(yè)以外的其他利益集團負責。一、會計主體假設實際上，《中華人民共和國會計法》中規(guī)定的“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”的內(nèi)容，就是在法規(guī)建設中尊重會計活動基本規(guī)律和基本要求的體現(xiàn)。再如，對報表編制的影響，會計主體假設要求特定會計主體的財務報表只能反映某特定主體的財務狀況與經(jīng)營成果等。明確會計主體假設不僅對會計工作有重要意義，對制定會計政策、評價企業(yè)會計行為等方面也具有重要意義。一、會計主體假設持續(xù)經(jīng)營假設的基本含義是，企業(yè)會計方法的選擇應以企業(yè)在可預見的未來將以它現(xiàn)實的形式并按既定的目標持續(xù)不斷地經(jīng)營下去為假設。通俗地講，就是企業(yè)在可預見的將來不會面臨破產(chǎn)、清算。企業(yè)在可預見的將來保持持續(xù)經(jīng)營并不意味著企業(yè)會永久存在，而是指企業(yè)能存在足夠長的時間，使企業(yè)能按其既定的目標開展經(jīng)營活動，按已有的承諾去償清債務。二、持續(xù)經(jīng)營假設持續(xù)經(jīng)營假設為企業(yè)在編制報表時選擇會計方法奠定了基礎。主要表現(xiàn)在：(1)在一般情況下，資產(chǎn)以其取得時的歷史成本計價，而不按其進入解散清算狀態(tài)的現(xiàn)行市場價計價；(2)對非流動資產(chǎn)的攤銷，如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等問題的處理，均以企業(yè)在折舊年限或攤銷期內(nèi)會持續(xù)經(jīng)營為假設；(3)對企業(yè)償債能力的評價與分析也基于企業(yè)在會計報告期后仍能持續(xù)經(jīng)營的假設；(4)正是由于考慮到持續(xù)經(jīng)營假設，才有了會計上除固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷以外其他權(quán)責發(fā)生制方法的選擇(如壞賬處理的備抵法、銷售收入的確認等)。二、持續(xù)經(jīng)營假設不僅如此，持續(xù)經(jīng)營假設還要求當傳統(tǒng)方法可能危及企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營時，企業(yè)的會計活動能夠選擇對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營有利的方法。比如，在存在通貨膨脹的情況下，當簡單的價值補償已不能維持其實物替換的持續(xù)經(jīng)營時，就需要研究通貨膨脹對持續(xù)經(jīng)營的不利影響，并力求在會計方法上予以消除。在編制財務報表的過程中，企業(yè)管理層應當利用所有可獲得的信息來評價企業(yè)自報告期末至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力。二、持續(xù)經(jīng)營假設會計分期假設的含義是，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務可以歸屬于人為劃分的各個期間。這種因會計的需要而劃分的期間稱為會計期間，會計期間通常是按月、季和年來劃分。對此，《企業(yè)會計準則—基本準則》的表述是：“企業(yè)應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告?！比?、會計分期假設會計分期假設是持續(xù)經(jīng)營假設的必然結(jié)果。由于假設企業(yè)會在可預見的將來保持其持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，這就存在著在持續(xù)經(jīng)營的過程中，什么時候向與企業(yè)有利害關(guān)系的各方提供財務報告的問題，在會計實踐中，絕不可能等到企業(yè)的全部經(jīng)營活動完成以后才向外界提供財務報告。為了使財務報告的使用者能定期、及時地了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，會計上就應把其持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動人為地進行劃分，使其歸屬于各不相同的會計期間，并進行會計處理及財務報表編制。以年度劃分的會計期間，稱為會計年度。會計年度既可與日歷年度相一致，也可與日歷年度不一致。三、會計分期假設會計期間的確定，實際上決定了企業(yè)對外報送報表的時間間隔以及企業(yè)報表所涵蓋的時間跨度。從會計信息本身反映的經(jīng)濟內(nèi)容以及報表信息使用者所希望了解的內(nèi)容來看，會計期間的劃分應能體現(xiàn)較為完整的生產(chǎn)經(jīng)營過程。會計期間的劃不會對信息披露以及信息使用者對企業(yè)財務狀況的分析產(chǎn)生較大影響。但是，在企業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)的條件下，整齊劃一地以日歷年度為會計年度，將有可能因財務信息代表性較差而使得企業(yè)所披露的部分信息(如資產(chǎn)負債表信息)難以反映企業(yè)真實的財務狀況，從而誤導信息使用者。三、會計分期假設《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定："會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。”會計分期假設除了對企業(yè)進行會計處理計算損益和編制財務報告限定了時間區(qū)域，對會計信息質(zhì)量有著重要影響外，對會計的概念也有一定的影響。由于受會計分期假設的影響，許多會計概念具有鮮明的時期特性，比如利潤總額、收入、費用等均帶有鮮明的時期特性。此外，會計分期假設與持續(xù)經(jīng)營假設一起構(gòu)成了權(quán)責發(fā)生制原則的理論基礎。三、會計分期假設貨幣計量假設的基本含義是，會計主體在財務會計確認、計量和報告時均采用貨幣作為計量單位，反映會計主體生產(chǎn)經(jīng)營活動價值方面的表現(xiàn)。也就是說，只有能用貨幣反映的經(jīng)濟活動，才能納入到會計系統(tǒng)中來。四、貨幣計量假設這意味著：第一，會計所計量和反映的，只是企業(yè)能用貨幣計量的方面，某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，因其難以用貨幣計量而無法反映在會計系統(tǒng)中。然而這些信息對于會計信息使用者來說也很重要，因此企業(yè)應盡可能地在財務報告中補充披露這些非財務信息。第二，不同實物形態(tài)的資產(chǎn)只有用貨幣作為統(tǒng)一計量單位，才能據(jù)以進行會計處理，揭示企業(yè)的財務狀況。貨幣計量假設使得企業(yè)對大量復雜的經(jīng)濟業(yè)務進行統(tǒng)一匯總、計量成為可能。四、貨幣計量假設03制約企業(yè)報表編制的一般原則五、實質(zhì)重于形式原則六、重要性原則