財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件

第1章總論

學(xué)習(xí)目標(biāo)1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述1.2會(huì)計(jì)核算的基本前提1.3會(huì)計(jì)核算的一般原則1.4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度思考題1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述1.1.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的涵義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度為主要依據(jù)，確認(rèn)、計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，記錄營(yíng)業(yè)收入的取得、費(fèi)用的發(fā)生和歸屬，以及收益的形成和分配，定期以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)，并分析報(bào)表，評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、獲利能力等的一套信息處理系統(tǒng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是滿足投資者、債權(quán)人、政府管理部門(mén)等與企業(yè)具有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的外部使用者的需要，同時(shí)也能滿足企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)對(duì)有關(guān)信息的需要。1.1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的1.滿足企業(yè)現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人進(jìn)行正確的投資決策和信貸決策的需要。2.滿足企業(yè)管理者考核和分析財(cái)務(wù)成本計(jì)劃或預(yù)算的完成情況，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的需要。3.滿足國(guó)家有關(guān)部門(mén)為了加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。1.1.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素會(huì)計(jì)要素，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類，是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)要素加以嚴(yán)格的定義，就能為會(huì)計(jì)核算奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。1.資產(chǎn)資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。它具有一下特征：第一，資產(chǎn)能夠直接或間接的給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。第三，資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，比較常見(jiàn)的是按照流動(dòng)性和按有無(wú)實(shí)物形態(tài)進(jìn)行分類。2.負(fù)債負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。它具有以下特征：第一，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。第二，負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。它具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)分配。4.收入收入，是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它具有以下特征：第一，收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。

第二，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)從資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。第三，收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。第四，收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三放或客戶代收的款項(xiàng)。按照企業(yè)所從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，收入有三種來(lái)源，一是銷(xiāo)售商品；二是提供勞務(wù)；三是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，主要表現(xiàn)為對(duì)外貸款、對(duì)外投資或者對(duì)外出租等。按照日常活動(dòng)在企業(yè)所處的地位，收入可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。5.費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。它具有以下特征:第一，費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。第二，費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之。第三，費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。6.利潤(rùn)利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。利潤(rùn)實(shí)際上就是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額。若收入大于費(fèi)用，其凈額為利潤(rùn)；若收入小于費(fèi)用，其凈額為虧損。1.2會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集都要依這一系列的基本前提為依據(jù)。會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。1.2.1會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，又稱為會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。會(huì)計(jì)工作的目的是反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為包括投資者在內(nèi)的各個(gè)方面作出決策服務(wù)。會(huì)計(jì)所要反映的總是特定的對(duì)象，只有明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，將會(huì)計(jì)所要反映的對(duì)象與包括所有者在內(nèi)的其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái)，才能保證會(huì)計(jì)核算工作的正常開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。首先，明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)。最后，明確會(huì)計(jì)主體，才能夠?qū)?huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。1.2.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的一般情況所作的設(shè)定，而任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，也就是說(shuō)，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的可能性總是存在的。如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。1.2.3會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，又稱會(huì)計(jì)期間，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的是，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。明確會(huì)計(jì)分期基本前提對(duì)會(huì)計(jì)核算有著重要影響。由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。1.2.4貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。1.3會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。具體包括三個(gè)方面，即，衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則、起修正作用的一般原則。1.3.1衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則會(huì)計(jì)工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性等。1.客觀性原則客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2.可比性原則可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。3.一貫性原則一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。4.相關(guān)性原則相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。5.及時(shí)性原則及時(shí)性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。6.明晰性原則明晰性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。1.3.2確認(rèn)和計(jì)量的一般原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)該當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制之外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。2.配比原則配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對(duì)應(yīng)的成本相配比，如，將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比，如，將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用相配比等。3.歷史成本原則歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。需要注意的是，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價(jià)值已經(jīng)不能反映其未來(lái)可收回金額，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。4.劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中沒(méi)有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計(jì)入資本性支出的計(jì)入收益性支出，就會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將原本應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入資本性支出，就會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。1.3.3起修正作用的一般原則1.謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。2.重要性原則重要性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。3.實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易和事項(xiàng)的法律形式和認(rèn)為形式進(jìn)行，而且法律形式和認(rèn)為形式又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。1.4會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱，主要是指企業(yè)會(huì)計(jì)制度。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度都是從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是統(tǒng)馭性的高層次的會(huì)計(jì)規(guī)范；會(huì)計(jì)制度則是具體的可操作的會(huì)計(jì)規(guī)范。1.4.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。第一層次：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則指適用面最廣、對(duì)會(huì)計(jì)工作具有普遍指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則，主要就會(huì)計(jì)核算基本內(nèi)容作出原則性的規(guī)定。第二層次：具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出的規(guī)定。1.4.2會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度是根據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家其他有關(guān)法律及法規(guī)制定的，是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。會(huì)計(jì)制度有廣義和狹義之分，廣義的會(huì)計(jì)制度包括會(huì)計(jì)管理工作的規(guī)則、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理程序、記賬方法、會(huì)計(jì)核算規(guī)程、會(huì)計(jì)監(jiān)督和檢查方法、會(huì)計(jì)檔案管理方法、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)及其他會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)定等。狹義的會(huì)計(jì)制度主要是指財(cái)政部頒布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。2.1貨幣資金概述2.1.1貨幣資金的特點(diǎn)與范圍貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資產(chǎn)，它具有可立即作為支付手段并被普遍接受的特性，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)?？梢粤⒓赐度肓魍?，用以購(gòu)買(mǎi)商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

2.1.2貨幣資金內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，指處理各種業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依照分工負(fù)責(zé)的原則在有關(guān)人員之間建立的相互聯(lián)系相互制約的管理體系。貨幣資金的內(nèi)部控制制度是企業(yè)最重要的內(nèi)部控制制度，對(duì)保護(hù)企業(yè)貨幣資金的安全完整、維持企業(yè)的正常的貨幣收付、防止有關(guān)人員犯罪具有重要意義。企業(yè)建立的貨幣資金內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容因企業(yè)的規(guī)模大小和貨幣資金收支量多少而有所不同，但一般應(yīng)包括以下五項(xiàng)主要內(nèi)容：

1.貨幣資金收支業(yè)務(wù)的全過(guò)程分工完成、各負(fù)其責(zé)，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，以減少和降低貨幣資金管理上舞弊的可能性。2.貨幣資金收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序制度化。3.貨幣資金收支業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)記賬分開(kāi)處理。4.貨幣資金收入與貨幣資金支出分開(kāi)處理，防止將現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出的坐支行為。5.內(nèi)部稽核人員對(duì)貨幣資金實(shí)施制度化的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理控制。2.2現(xiàn)金2.2.1現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

現(xiàn)金是指存于企業(yè)、用于日常零星開(kāi)支的現(xiàn)鈔，是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣性資產(chǎn)，可以隨時(shí)用其購(gòu)買(mǎi)所需物資，支付有關(guān)費(fèi)用，也可以隨時(shí)存入銀行。現(xiàn)金的概念有廣義和狹義的概念之分。狹義的概念是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金；廣義的現(xiàn)金是指除了庫(kù)存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即庫(kù)存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。

現(xiàn)金管理的內(nèi)容，主要包括以下四個(gè)方面:1.現(xiàn)金的使用范圍

2.庫(kù)存現(xiàn)金限額

3.現(xiàn)金日常收支管理4.現(xiàn)金賬目管理2.2.2現(xiàn)金收付的核算企業(yè)的現(xiàn)金收入主要包括：從銀行提取現(xiàn)金；收取不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷(xiāo)貨款；職工交回的多余出差借款等。企業(yè)收到現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。

企業(yè)的現(xiàn)金支出包括現(xiàn)金開(kāi)支范圍以內(nèi)的各項(xiàng)支出。企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。2.2.3現(xiàn)金的清查為了確保賬實(shí)相符，應(yīng)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查?，F(xiàn)金清查包括兩部分內(nèi)容，一是出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)行賬款核對(duì)；二是清查小組進(jìn)行定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，現(xiàn)金清查的方法采用賬實(shí)核對(duì)法。

現(xiàn)金清查和核對(duì)后，應(yīng)及時(shí)編制“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”?，F(xiàn)金長(zhǎng)款、短款一般通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。如為現(xiàn)金短缺，屬于責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（××個(gè)人）”或“現(xiàn)金”等科目，屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)處理后，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個(gè)人或單位）”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”科目。2.3銀行存款2.3.1銀行存款的管理銀行存款就是存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的單位都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)賬戶。銀行存款賬戶可以分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。

2.3.2銀行結(jié)算方式的種類不同國(guó)家和地區(qū)以及不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式是有差別的。在我國(guó)，用于國(guó)內(nèi)賬款結(jié)算的方式主要有以下幾種。1.銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人的票據(jù)。2.銀行本票結(jié)算方式銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦轉(zhuǎn)賬結(jié)算的票據(jù)。3.商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。4.支票結(jié)算方式

支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。5.信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。6.匯兌結(jié)算方式匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。

7.委托收款結(jié)算方式委托收款結(jié)算方式是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。

8.異地托收承付結(jié)算方式

異地托收承付結(jié)算方式是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。9.信用證結(jié)算方式信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。

2.3.3銀行存款收付的核算為了詳細(xì)反映銀行存款的收付及結(jié)存情況，企業(yè)除了設(shè)置“銀行存款”科目進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置“銀行存款日記賬”，逐日逐筆連續(xù)記錄銀行存款收付，并隨時(shí)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)。企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。月份終了，“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬科目的余額核對(duì)相符。2.3.4銀行存款的核對(duì)企業(yè)每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)一次，以檢查銀行存款收付及結(jié)存情況。企業(yè)進(jìn)行賬單核對(duì)時(shí)，往往出現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單同日余額不符的情況。究其原因主要有三：一是計(jì)算錯(cuò)誤，二是記賬錯(cuò)漏，三是未達(dá)賬項(xiàng)。

銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不符，必須查明原因。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，銀行存款調(diào)節(jié)后余額平衡關(guān)系是做出這一判斷的主要依據(jù)。

2.4其他貨幣資金2.4.1其他貨幣資金的特點(diǎn)與范圍其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣，是企業(yè)可以作為支付手段的貨幣。其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款相比，有其特殊的存在形式和支付方式，在管理上有別于現(xiàn)金和銀行存款，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2.4.2其他貨幣資金收付的核算第3章

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

學(xué)習(xí)目標(biāo)3.1應(yīng)收票據(jù)3.2應(yīng)收賬款3.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容；掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回和貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理；掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)價(jià)原則及其核算；掌握壞賬損失的各種會(huì)計(jì)處理方法。3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn)及其分類在我國(guó)，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票。如前所述，商業(yè)匯票按承兌人不同，分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。相對(duì)于應(yīng)收賬款來(lái)講，應(yīng)收票據(jù)（尤其是銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)比較小，因此，一般不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬，期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。3.1.3應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)分為不帶息和帶息兩種，其會(huì)計(jì)處理分別如下：1.不帶息票據(jù)的核算2.帶息票據(jù)的核算對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×利率×期限帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。3.1.4應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過(guò)背書(shū)，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融通資金的行為。

企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得計(jì)算公式如下：貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值－貼息其中，帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值，是其面值加上按票據(jù)載明的利率計(jì)算的票據(jù)全部期間的利息；不帶息票據(jù)的到期值就是其面值。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。3.2應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)。3.2.2應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，或針對(duì)不同的顧客，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。3.2.3應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。2.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3.企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。3.2.4壞賬損失的核算壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性很小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。1.壞賬損失的確認(rèn)1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。2.壞賬損失的會(huì)計(jì)處理壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。1）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)單、實(shí)用。其缺點(diǎn)是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用相互配比的會(huì)計(jì)原則。2）備抵法備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失的方法主要有以下幾種：應(yīng)收賬款余額百分比法、銷(xiāo)貨百分比法、賬齡分析法等。（1）應(yīng)收賬款余額百分比法采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提?。粦?yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。（2）賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時(shí)間。理由是賬款被拖欠的期限越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大。采用這種方法，企業(yè)利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬備抵金額。（3）銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法，是以賒銷(xiāo)金額的一定百分比作為估計(jì)的壞賬損失。采用這一方法的理由，是因?yàn)閴馁~和當(dāng)期因賒銷(xiāo)而發(fā)生的應(yīng)收賬款有關(guān)，與當(dāng)期的現(xiàn)款銷(xiāo)售有關(guān)，當(dāng)期賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)越多，產(chǎn)生壞賬的損失就越大。在采用銷(xiāo)貨百分比的情況下，估計(jì)壞賬損失百分比可能由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的不斷變化而不相適應(yīng)，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否足以反映企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況，倘若發(fā)現(xiàn)過(guò)高或過(guò)低的情況，應(yīng)及時(shí)調(diào)整百分比。3.3預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款3.3.1預(yù)付賬款預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給購(gòu)貨方或提供勞務(wù)方的賬款。為加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，該賬戶借方余額反映企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付的貨款,貸方余額反映的是應(yīng)付供應(yīng)單位的款項(xiàng),預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”的借方。但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)收賬款”的金額分開(kāi)報(bào)告。3.3.2其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的各種應(yīng)付、暫付款項(xiàng)，包括各種應(yīng)收賠款、存出保證金、備用金、應(yīng)收包裝物租金、應(yīng)收的各種罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。企業(yè)發(fā)生的撥出用于投資、購(gòu)買(mǎi)物資的各種款項(xiàng)，在尚未進(jìn)行投資或購(gòu)買(mǎi)物資之前，屬于企業(yè)的其他貨幣資金，該類款項(xiàng)應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目進(jìn)行核算，不屬于其他應(yīng)收款的范圍。第4章

存貨

學(xué)習(xí)目標(biāo)4.1存貨概述4.2原材料

4.3商品

4.4其他存貨

4.5存貨的清查及期末計(jì)價(jià)

學(xué)習(xí)目標(biāo)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握存貨的概念和范圍；運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)的基本原理，掌握存貨計(jì)價(jià)方法的實(shí)務(wù)應(yīng)用；掌握實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下，存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的會(huì)計(jì)處理；掌握存貨的期末計(jì)價(jià)方法及會(huì)計(jì)處理。4.1存貨概述4.1.1存貨的概念及分類1.存貨的概念存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程中耗用的材料、物料等。

2.存貨的分類一般來(lái)說(shuō)，存貨可以按照以下三種標(biāo)準(zhǔn)分類。1）按經(jīng)濟(jì)用途通常分為商品存貨、制造業(yè)存貨和其他存貨三類。2）按存放地點(diǎn)分類。存貨按其存放地點(diǎn)一般可分為庫(kù)存存貨、在途存貨、委托加工存貨和委托代銷(xiāo)存貨四類。3）按來(lái)源分類。存貨按不同的來(lái)源，主要分為外購(gòu)存貨、自制存貨和委托外單位加工存貨三類。此外，企業(yè)的存貨中還可能有投資者投入的存貨、接受捐贈(zèng)的存貨、盤(pán)盈的存貨等。4.1.2存貨的范圍存貨的確認(rèn)，除應(yīng)確定在性質(zhì)上是否屬于存貨外，還應(yīng)確定是否屬于企業(yè)的存貨。通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否已收到或持有，均應(yīng)作為本企業(yè)的存貨；反之，若無(wú)所有權(quán)，即使存放于企業(yè)，也不能作為本企業(yè)的存貨。4.1.3存貨的計(jì)價(jià)1.存貨成本的構(gòu)成2.存貨的計(jì)價(jià)方法4.2原材料

4.2.1原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算1.取得原材料的核算1）購(gòu)入的原材料（1）對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)。（2）對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)。（3）對(duì)于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)。（4）采用預(yù)付貨款的方式材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。2）委托加工物資的核算（1）撥付委托加工物資（2）支付加工費(fèi)、增值稅等（3）交納的消費(fèi)稅①委托加工的物資收回后直接用于銷(xiāo)售的。②委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的。（4）加工完成收回加工物資3）自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)原材料的核算2.發(fā)出原材料的核算發(fā)出原材料的成本應(yīng)按前述的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定。核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)各種發(fā)料憑證按照發(fā)出材料的用途進(jìn)行分類匯總，編制發(fā)出材料匯總表，作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

貸：原材料

4.2.2原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

1.取得原材料的核算

在計(jì)劃成本法下，取得的原材料先要通過(guò)“物資采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。

2.發(fā)出原材料的核算

采用計(jì)劃成本法對(duì)原材料進(jìn)行核算時(shí)，日常發(fā)出原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，會(huì)計(jì)期末需要通過(guò)“材料成本差異”科目，將發(fā)出的原材料和期末原材料調(diào)整為實(shí)際成本。調(diào)整公式如下：實(shí)際成本=計(jì)劃成本+成本差異4.3商品4.3.1商品的范圍商品是商業(yè)企業(yè)存貨的主要構(gòu)成部分，也是商業(yè)企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)對(duì)象。商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品的目的不是為了加工后在出售，而是為了以適當(dāng)?shù)姆绞戒N(xiāo)售給消費(fèi)者，以謀取企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益。商品存貨包括：1.企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品。2.加工中的商品。3.出租的商品等。4.接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。4.3.2商品采購(gòu)成本

4.3.3商品的核算

商業(yè)企業(yè)的商品一般以“庫(kù)存商品”科目進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)“庫(kù)存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上同時(shí)以實(shí)物量和價(jià)值量進(jìn)行核算。金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上主要以價(jià)值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。前者既可以提供商品價(jià)值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；后者一般只能提供商品價(jià)值量的信息。1.毛利率法本期銷(xiāo)售成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－期末存貨成本本期銷(xiāo)貨毛利＝本期銷(xiāo)貨收入－本期銷(xiāo)貨成本毛利率＝銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售收入×100%銷(xiāo)貨成本＝銷(xiāo)售收入×（1－毛利率）2.零售價(jià)格法根據(jù)按零售價(jià)格計(jì)算的銷(xiāo)售的商品總額減去已經(jīng)銷(xiāo)售的商品銷(xiāo)售額即為按零售價(jià)格的期末存貨額；然后按商品成本同零售價(jià)的比率，計(jì)算存貨價(jià)值。其基本原理與我國(guó)采用的售價(jià)金額核算法大致相同。進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）÷（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本期商品銷(xiāo)售收入×進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率商品零售企業(yè)在會(huì)計(jì)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，存貨項(xiàng)目中的商品存貨部分，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存商品”科目的期末余額扣除“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目的期末余額，按其差額列示。

4.4其他存貨4.4.1包裝物1.包裝物的范圍包裝物是指企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。企業(yè)的包裝物包括：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中用于包裝商品、產(chǎn)品的包裝物。（2）隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（3）隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物。（4）出租、出借的包裝物。2.取得包裝物3.發(fā)出包裝物4.出租、出借包裝物攤銷(xiāo)1）一次攤銷(xiāo)法。2）分期攤銷(xiāo)法。3）五五攤銷(xiāo)法。4.4.2低值易耗品1.低值易耗品的范圍2.低值易耗品攤銷(xiāo)

4.4.3產(chǎn)成品及自制在產(chǎn)品產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格、技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。在產(chǎn)品是指尚未最后加工完成的產(chǎn)品，包括加工過(guò)程中的在產(chǎn)品、尚未完成全部生產(chǎn)過(guò)程的自制半成品等。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，在產(chǎn)品是通過(guò)“生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行核算的。4.5存貨的清查及期末計(jì)價(jià)4.5.1存貨的清查1.存貨數(shù)量的盤(pán)存方法1）實(shí)地盤(pán)存制

2）永續(xù)盤(pán)存制

3）實(shí)地盤(pán)存制與永續(xù)盤(pán)存制的比較2.存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理

1）存貨盤(pán)盈

2）存貨盤(pán)虧和毀損

5.1投資的概念與分類5.1.1投資的概念投資是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富,或?yàn)橹\求其他利益,而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。根據(jù)投資的概念,投資具有以下特點(diǎn):1.投資是讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

2.投資與其他資產(chǎn)一樣,也能為投資者帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,但投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。5.1.2投資的分類

1.按照投資的性質(zhì)和目的的不同

1）短期投資

2）長(zhǎng)期投資

2.按照投資對(duì)象的不同

1）債權(quán)性投資

2）權(quán)益性投資

3）混合性投資無(wú)論是短期投資，還是長(zhǎng)期投資，其投資的對(duì)象主要是債權(quán)性證券和權(quán)益性證券，相應(yīng)的，投資可以分為債權(quán)性投資和股權(quán)性投資。在會(huì)計(jì)核算上，也應(yīng)區(qū)分債權(quán)性投資和股權(quán)性投資分別加以核算。5.2短期投資5.2.1短期投資概述5.2.2短期投資成本的確定為取得短期投資實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括為獲得一項(xiàng)投資的同時(shí)而獲得的一項(xiàng)債權(quán)所發(fā)生的支出。5.2.3短期投資的現(xiàn)金股利和利息

1.短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息，沖減短期投資賬面價(jià)值。

2.短期投資取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。5.2.4短期投資的處置短期投資的處置，主要是指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓及到期收回債券投資的本息等業(yè)務(wù)。企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的需要或其他原因需要貨幣資金時(shí)，或繼續(xù)持有作為短期投資的有價(jià)證券不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，企業(yè)可將持有的短期投資出讓或出售。企業(yè)應(yīng)該按所收到的處置收入與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。短期債券投資到期收回本息時(shí)，也應(yīng)根據(jù)取得的本息收入與賬面價(jià)值的差額，計(jì)算當(dāng)期投資收益。5.2.5短期投資的期末計(jì)價(jià)

短期投資的期末計(jì)價(jià)，是指期末投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。短期投資的期末計(jì)價(jià)方法有三種：成本法、市價(jià)法、成本與市價(jià)孰低法。

1.成本法成本法是指企業(yè)的短期投資按投資成本入賬后直到出售變現(xiàn)均不調(diào)整短期投資的賬面價(jià)值，期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上按歷史成本計(jì)價(jià)反映的方法。

2.市價(jià)法市價(jià)法是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上按市價(jià)計(jì)價(jià)反映的方法。短期投資成本與市價(jià)之間的差額，作為當(dāng)期投資損益處理。

3.成本與市價(jià)孰低法成本與市價(jià)孰低法是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上以成本與市價(jià)的較低者計(jì)價(jià)反映的方法。在短期投資購(gòu)買(mǎi)后，市價(jià)低于成本時(shí)按市價(jià)計(jì)價(jià)，短期投資市價(jià)低于成本的差額應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；市價(jià)高于成本時(shí)則按成本計(jì)價(jià)。期末“短期投資”科目的賬面價(jià)值減去已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，作為調(diào)整后賬面價(jià)值。5.3長(zhǎng)期股權(quán)投資5.3.1長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣布但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。5.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1.成本法的適用范圍成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。通常情況下，按照持股比例是確定采用成本法還是采用權(quán)益法核算的主要依據(jù)。下列情況下一般采用成本法核算：

1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權(quán)資本的，則認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制或無(wú)重大影響；

2）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。2.成本法的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的一般程序如下：1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2）被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。在具體處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別投資年度和以后年度處理：（1）投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理在我國(guó)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。因此，通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，有部分是來(lái)自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。在具體核算時(shí)，如能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，應(yīng)當(dāng)分別投資前和投資后計(jì)算確認(rèn)屬于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益和沖減初始投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，可按以下公式計(jì)算確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×投資企業(yè)持股比例×[當(dāng)年投資持有月份÷全年月份（12）]應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有投資收益（2）投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖減初始投資成本的金額，可以按以下公式計(jì)算：

應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額3.成本法的評(píng)價(jià)成本法的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：第一，成本法是將投資企業(yè)與被投資企業(yè)視為兩個(gè)獨(dú)立的法人，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，這與法律上企業(yè)法人的概念相符；第二，投資賬戶只能反映投資成本，核算比較穩(wěn)健，而投資收益只反映實(shí)際獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，核算簡(jiǎn)便；第三，能反映企業(yè)實(shí)際獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時(shí)間上基本相符；第四，成本法確認(rèn)的投資收益，與我國(guó)稅法確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時(shí)對(duì)投資收益的確認(rèn)時(shí)間是一致的，不存在會(huì)計(jì)核算時(shí)間上與稅法不一致的問(wèn)題。

成本法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶只停留在開(kāi)始或追加投資時(shí)的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)的真正權(quán)益；第二，當(dāng)投資企業(yè)能夠控制被投資單位或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的情況下，投資企業(yè)能夠支配被投資單位的利潤(rùn)分配政策，或?qū)Ρ煌顿Y單位的利潤(rùn)分配政策施加重大影響，投資企業(yè)可以憑借其控制力和影響力，操縱被投資單位的利潤(rùn)或股利分配，為操縱利潤(rùn)提供了條件，其投資收益不能真正反映應(yīng)當(dāng)獲得的投資收益。5.3.3長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

1.權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，指投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算。2.權(quán)益法的核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，進(jìn)行初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

1）股權(quán)投資差額的處理股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。

股權(quán)投資差額應(yīng)在取得投資時(shí)，按照取得股權(quán)時(shí)被投資單位所有者權(quán)益總額計(jì)算確定。股權(quán)投資差額=初始投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例新的投資成本=初始投資成本+（或-）股權(quán)投資差額對(duì)于股權(quán)投資差額的處理，我國(guó)規(guī)定應(yīng)按一定的期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷(xiāo)；

在會(huì)計(jì)處理時(shí)，股權(quán)投資差額作為初始投資成本的調(diào)整項(xiàng)目，當(dāng)初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)減初始投資成本；當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時(shí)，應(yīng)按其差額相應(yīng)調(diào)增初始投資成本。新的投資成本（即初始投資成本加或減股權(quán)投資差額后的余額）應(yīng)等于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。在投資時(shí)，新的投資成本加減股權(quán)投資差額應(yīng)等于初始投資成本。

2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損均影響所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也需要作相應(yīng)的調(diào)整，在具體處理時(shí)：屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（“損益調(diào)整”明細(xì)科目），并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失

3）被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理在采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)現(xiàn)的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值、外幣資本折算差額等。因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)作為股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長(zhǎng)期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，并增加資本公積。

3.權(quán)益法的評(píng)價(jià)權(quán)益法的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，投資賬戶能夠反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益，反映了投資企業(yè)擁有被投資單位所有者權(quán)益的實(shí)際份額這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)；第二，投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟(jì)意義上的投資收益，無(wú)論被投資單位分配多少利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，什么時(shí)間分配利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)享有的被投資單位凈利潤(rùn)的份額或應(yīng)承擔(dān)虧損的份額，才是真正實(shí)現(xiàn)的投資收益，而不受利潤(rùn)分配政策的影響，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。權(quán)益法的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：第一，權(quán)益法與法律上的企業(yè)法人概念相悖。投資企業(yè)與被投資單位雖然從經(jīng)濟(jì)意義上看是一個(gè)整體，但從法律意義上看，仍是兩個(gè)分別獨(dú)立的法人實(shí)體。被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不可能成為投資企業(yè)的利潤(rùn)，被投資單位發(fā)生的虧損，也不可能形成投資企業(yè)的虧損。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的；第二，在權(quán)益法下，投資收益的實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金流入的時(shí)間不相吻合，即確認(rèn)投資收益在前，實(shí)際獲得利潤(rùn)和現(xiàn)金股利在后；第三，權(quán)益法下會(huì)計(jì)核算也比較復(fù)雜。5.3.4成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1.權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止采用權(quán)益法時(shí)，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不做任何處理。其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。2.成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例增加，或其他原因使長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的，投資企業(yè)應(yīng)在中止采用成本法時(shí)，按追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（不含股權(quán)投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不做任何處理。5.3.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資損益應(yīng)當(dāng)在符合股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的條件時(shí)才能確認(rèn)。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資,按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的